企業(yè)會計實務模擬實訓

1、前言一、如何能走上會計崗位事實上，最難的確實是如何能得到第一次會計工作機會！即我們常講的“萬事開頭難”！通過這套實操課程的認真學習，希望大伙兒第一次去應聘時腰板能硬一些！能輕松闖過第一關！我們首先以手工方式從建賬到做憑證、登賬簿、編報表、整理歸檔做一遍，然后再以用友財務軟件給大伙兒演示講解一遍。學完后，不管是手工賬依舊軟件記賬，我們都能應對！另外，有個建議，大伙兒最好開始先做一段兒時刻手工賬，如此能真正理解賬務處理程序。因為，財務軟件除了開始的初始化比較苦惱、復雜（因此買軟件時，軟件公司關心做），平常差不多只需我們輸入記賬憑證，其他轉賬、記賬、結賬、出報表等工作點了鼠標后幾秒鐘就自動處理完了。

2、二、會計崗位有哪些依照會計基礎工作規(guī)范和有關制度的規(guī)定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權）崗位；會計機構負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；財產物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案治理崗位。會計工作崗位能夠一人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在小型企業(yè)中，“一崗一人”、“一人多崗”的現象較多；而在大中型企業(yè)中，“一崗多人”的現象較多、較普遍。實際工作中，依照每個企業(yè)具體規(guī)模、治理要求等不同，設置會計崗位：出納、庫管、會計（可

3、總可分：成本會計、往來會計、報稅會計）、會計主管、財務經理等。三、工作中都需要我們做哪些具體的情況、如何做分情況1.給小企業(yè)代理記賬（包括自己在家或在會計公司）月末或下月初，拿到混在一起的一個月的單據歸類整理，把不能用的單據退回，應該有而沒有的單據提示客戶找到提供編制記賬憑證，且要把原始憑證粘在記賬憑證后面（左上對齊）登記賬簿（現金、銀行存款日記賬、明細賬、總賬）編財務報表報稅，甚至年初的工商年檢。但兩個頭兒填制原始單據和會計資料歸檔不用管，財產清查不用管。治理（內控）不重要，要緊是針對稅務等部門的一些強制性工作。2.在企業(yè)做專職（1）企業(yè)規(guī)模專門小差不多類似代理記賬，但還得負責兩個頭兒填制原

4、始單據和會計資料歸檔，及財產清查。現在，治理（內控）也不太重要。（2）大中型企業(yè)作為出納、會計等財務人員每天都要處理相關事務。比如出納填支票、開發(fā)票收據、給職員報銷等編記賬憑證登日記賬現金的賬實核對；會計審核出納做的一些記賬憑證，并登記明細賬；會計主管審核部分原始單據等。其他的賬簿登記、報表編制、報稅、資料歸檔、工商年檢等也必須處理。模塊一模擬企業(yè)資料及期初建賬一、教材及講解框架1.教材框架全書分為兩篇。上篇介紹了模擬實訓會計主體的差不多情況及會計政策，給出了期初余額、明細科目設置、12月份經濟業(yè)務（按時刻先后發(fā)生順序列示）等核算所需資料，介紹了從建賬一直到建檔各個工作環(huán)節(jié)的工作內容及要求并附

5、參考答案以供核對；下篇是經濟業(yè)務事項中涉及到的原始憑證，及一些空白的記賬憑證、專用賬頁和會計報表。2.講解框架，分4個模塊模塊一 模擬企業(yè)資料及期初建賬模塊二 會計業(yè)務處理1.采購業(yè)務；2.生產與成本核算業(yè)務；3.銷售業(yè)務；4.籌資與投資業(yè)務（包括固定資產和無形資產業(yè)務）；5.工資業(yè)務；6.一般日常業(yè)務；7.損益結轉及稅費計算業(yè)務.模塊三 期末對賬結賬及報表編制模塊四 會計資料整理歸檔二、企業(yè)概況及會計政策、核算方法（要緊自己看）大部分在企業(yè)注冊成立過程中，即沒有賬簿信息時就已確定。如企業(yè)名稱，在第一步的名稱預先核準確定；企業(yè)地址、法定代表人、注冊資本等，企業(yè)章程、營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證中均有體

6、現；固定資產折舊方法等，在辦理稅務登記證過程中填的稅務登記表中也都記錄。三、建賬（一）企業(yè)剛成立建賬1.依照企業(yè)的規(guī)模等，選擇適用企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度教材中北京福瑞機械股份有限企業(yè)，選用的是企業(yè)會計準則。2.購買賬簿工業(yè)企業(yè)由于會計核算涉及內容多，又有成本歸集與計算問題，因此工業(yè)企業(yè)建賬是最復雜的，一般而言，工業(yè)企業(yè)應設置的賬簿有：現金日記賬一般企業(yè)只設1本現金日記賬。但如有外幣，則應就不同的幣種分設現金日記賬。銀行存款日記賬一般應依照每個銀行賬號單獨設立1本賬。假如企業(yè)只有1個差不多賬戶，則就設1本銀行存款日記賬?，F金日記賬和銀行存款日記賬均應使用訂本賬。依照單位業(yè)務量

7、大小能夠選擇購買100頁的或200頁的?？偡诸愘~一般企業(yè)只設1本總分類賬。外形使用訂本賬，依照單位業(yè)務量大小能夠選擇購買100頁的或200頁的。這1本總分類賬包含企業(yè)所設置的全部賬戶的總括信息。明細分類賬明細分類賬要使用活頁的，因此不能直接買到現成的。存貨類的明細賬要用數量金額式的賬頁；收入、費用、成本類的明細賬要用多欄式的賬頁；應交增值稅的明細賬單有賬頁；其他的差不多全用三欄式賬頁。因此，我們要分不購買這4種賬頁，依照所需每種格式賬頁大概頁數分不取部分出來，外加明細賬封皮及經管人員一覽表，再以鞋帶系上即可。因此，本數的多少依舊是依照單位業(yè)務量等情況而不同。業(yè)務簡單且專門少的企業(yè)能夠把所有的明

8、細賬戶設在1本明細賬上；業(yè)務多的企業(yè)可依照需要分不就資產、權益、損益類分3本明細賬；也可單獨就存貨、往來各設1本無固定情況，完全視企業(yè)治理需要來設。另外，有些大公司固定資產明細賬用卡片賬。一般小公司差不多上和其他資產類合在一起。3.選科目能夠參照會計準則應用指南中的會計科目，結合自己單位所屬行業(yè)及企業(yè)治理需要，依次從資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類中選擇出應設置的會計科目。4.填制賬簿內容（1）封皮（2）扉頁，或使用登記表，明細賬中稱經管人員一覽表單位或使用者名稱，即會計主體名稱，與公章內容一致。印鑒，即單位公章。使用賬簿頁數，在本年度結束（12月31日）據實填寫。經管人員，蓋相關

9、人員個人名章。另外記賬人員更換時，應在交接記錄中填寫交接人員姓名、經管及交出時刻和監(jiān)交人員職務、姓名。粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實收資本、資本公積按萬分之五貼花，其他賬簿均按5元每本貼花。另外，假如明細賬分若干本的話，還需在經管人員一覽表中填列賬簿名稱。（3）總分類賬的賬戶目錄總分類賬外形采納訂本式，印刷時已事先在每頁的左上角或右上角印好頁碼。但由于所有賬戶均須在一本總賬上體現，故應給每個賬戶預先留好頁碼。如“庫存現金”用第1、2頁，“銀行存款”用第3、4、5、6頁，依照單位具體情況設置。并要把科目名稱及其頁次填在賬戶目錄中。明細分類賬由于采納活頁式賬頁，在年底歸檔前能夠增減賬頁，故不用特不嚴

10、格的預留賬頁?，F金或銀行存款日記賬各自登記在一本上，故不存在預留賬頁的情況。（4）賬頁（不存在期初余額）現金和銀行存款日記賬不用對賬頁特不設置?？傎~賬頁按資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左上角或右上角的橫線上，或直接加蓋科目章。明細賬賬頁按資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左（右）上角或中間的橫線上，或直接加蓋科目章，包括依照企業(yè)具體情況分不設置的明細科目名稱。另外關于成本、收入、費用類明細賬還需以多欄式分項目列示，如“治理費用”借方要分成：辦公費、交通費、電話費、水電費、工資等項列示，具體的是按企業(yè)治理需要，即費用的分析項

11、目列示，每個企業(yè)能夠不相同。另外，為了查找、登記方便，在設置明細賬賬頁時，每一賬戶的第一張賬頁外側粘貼口取紙，并各個賬戶錯開粘貼。因此口取紙上也要寫出會計科目名稱。一般只寫一級科目。另外，也可將資產、負債、所有者權益、收入、費用按紅、藍不同顏色區(qū)分開。（二）企業(yè)成立第二年或以后年度，即年初建賬1.應該重新建賬的總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次，即新的年度開始時都需要重新建賬。2.能夠不重新建賬的有些明細賬也能夠接著使用，如財產物資明細賬和債權、債務明細賬等，由于材料等財產物資的品種、規(guī)格繁多，債權債務單位也較多，假如更換新賬，重抄一遍的工作量相當大，因此，能夠跨年度使用，不必每年更換一次

12、；固定資產卡片等卡片式賬簿及各種備查賬簿，也都能夠跨年度連續(xù)使用。3.重新建賬的具體做法（1）依照所需購買總賬、兩本日記賬，設置明細賬；（2）填制賬簿內容封皮扉頁，或使用登記表，明細賬中稱經管人員一覽表總分類賬的賬戶目錄賬頁以上與企業(yè)剛成立一致，只是多一步登記期初余額。不必填制記賬憑證，為了銜接，直接將上年該賬戶的余額，抄入新賬戶所開第一頁的首行，也確實是直接“過賬”。A）現金日記賬和銀行存款日記賬“日期”欄內，寫上“1月1日”或空著；“摘要”欄內寫上“上年結轉”或“期初余額”或“年初余額”字樣；將現金實有數或上年末銀行存款賬面數填在“余額”欄內。B）非損益類總賬和明細賬只是比日記賬多一項余額

13、方向的列示。即在余額列前要表明“借”或“貸”字。模塊二 會計業(yè)務處理一、采購業(yè)務采購是指企業(yè)在一定的條件下從供應市場獵取產品或服務作為企業(yè)資源，以保證企業(yè)生產及經營活動正常開展的一項企業(yè)經營活動。采購業(yè)務中，企業(yè)一般需要依照物料需求時刻打算，以采購訂單的形式向供應方發(fā)出需求信息，并安排和跟蹤整個物流過程，確保物料按時到達企業(yè)，以支持企業(yè)的正常運營的過程。一、采購業(yè)務概述（法律法規(guī)規(guī)定）1.采購對象：生產用材料（低值易耗品）、機器設備、辦公用品2.采購的實務流程（1）請 購填寫請購單審批：采購主管、經理、總經理（2）采 購請購單 項目品名 數量 單位價格 總金額 12345總金額RMB:供應商名

14、稱及聯系電話 報價 1234到貨時刻及付款條件 備注審批（所有申請）（部門經理）審批（人民幣5千元以下）總監(jiān)審核 （所有申請）財務經理審批（人民幣5千元以上）（總經理）最終審批 （人民幣15萬元以上）（總裁/首席執(zhí)行官）總監(jiān)總裁人力資源部（3）交貨、整理付款驗貨傳遞憑證會計部門應于結賬前，辦妥付款手續(xù)。登記入賬。3.結算方式：現金：現金、現金支票轉賬：支票、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票、匯兌（信匯和電匯）、托付收款、托收承付和轉賬結算相比，現金結算具有如下特點：（1）直接和便利。（2）不安全。（3）不易宏觀操縱和治理。（4）費用較高。二、采購業(yè)務會計處理流程（一）按結算方式劃分會計業(yè)務處理流程

15、1.現金結算：現金使用范圍：個人，結算起點以下2.轉賬結算銀行的轉賬匯款方式常用的有電匯、票匯、電子銀行等。（1）支票支票是出票人簽發(fā)的，托付辦理存款業(yè)務的銀行或其他金融機構，在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票分為一般支票、現金支票、轉賬支票3種。支票結算會計業(yè)務處理流程購買支票支票使用支票的具體填寫：A.出票日期（大寫）：數字必須大寫，大寫數字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。a）月份：b）日期B.收款人：a）現金支票收款人可寫為本單位名稱b）現金支票收款人可寫為收款人個人姓名c）轉賬支票收款人應填寫為對方單位名稱。轉賬支票背面本單位不蓋章。C.付款行

16、名稱、出票人賬號D.人民幣（大寫）：數字大寫；E.人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數字填寫要求完整清晰。 F.用途：G.蓋章：H.常識【例題】（業(yè)務二十三）12月20日，購入鑄件，價款190 000元，增值稅32 300元，貨款以支票付清，材料入庫。（2）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。與其他銀行結算方式相比，銀行匯票結算方式具有如下特點： 適用范圍廣。票隨人走，鈔票貨兩清。信用度高，安全可靠。使用靈活，適應性強。結算準確，余款自動退回。銀行匯票結算會計業(yè)務處理流程申請匯票 簽發(fā)匯票（3）匯兌匯兌依照劃轉款

17、項的不同方法以及傳遞方式的不同能夠分為信匯和電匯兩種，由匯款人自行選擇。匯兌結算適用范圍廣，手續(xù)簡便易行，靈活方便，因而是目前一種應用極為廣泛的結算方式。 【例題】（業(yè)務二十六）12月20 日，海濱鋼鐵廠圓鋼發(fā)票已到，匯付（電匯）海濱鋼鐵廠圓鋼款價款494650元，應繳增值稅83650元，材料已入庫。（4）銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票結算方式適用于單位和個人在同城范圍內（票據交換區(qū)域）的商品交易和勞務供應以及其他款項的結算。本票結算會計業(yè)務處理流程申請本票 付款單位收到銀行本票和銀行退回的“銀行本票申

18、請書”存根聯后，財務部門依照“銀行本票申請書”存根聯編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款 關于銀行按規(guī)定收取的辦理銀行本票手續(xù)費，付款單位應當編制銀行存款或現金付款憑證，其會計分錄為： 借：財務費用銀行手續(xù)費 貸：銀行存款或現金 本票使用付款單位收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，即可持銀行本票向其他單位購買物資，辦理貨款結算。付款單位可將銀行本票直接交給收款單位，然后依照收款單位的發(fā)票賬單等有關憑證編制轉賬憑證，其會計分錄（假設不考慮稅費）為： 借:原材料貸：其他貨幣資金銀行本票 假如實際購貨金額大于銀行本票金額，付款單位能夠用支票或現金等補齊不足的款項，同時依

19、照有關憑證按照不足款項編制銀行存款或現金付款憑證，其會計分錄為： 借：原材料貸：銀行存款假如實際購貨金額小于銀行本票金額，則由收款單位用支票或現金退回多余的款項，付款單位應依照有關憑證，按照退回的多余款項編制銀行存款或現金收款憑證，其會計分錄為： 借：銀行存款（或現金） 貸：其他貨幣資金銀行本票（5）銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。適用于具有真實貿易背景的、有延期付款需求的各類國有企業(yè)、民營企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、機關學校等單位。銀行承兌匯票結算會計業(yè)務處理流程 1）申請銀行承兌匯票客戶申請銀行承兌匯票材料銀行承兌匯票申請書

20、；出票人的資格證明文件；出票人經審計的近三年的財務報表、報告，以及最近一期的財務報表；董事會決議；注明以銀行承兌匯票作為結算方式的真實商品交易或服務合同；出票人到期支付票款的資金來源證明，包括：銷售合同、資金打算等；擬采納第三方保證、抵押或質押方式擔保的，比照保證、抵押或質押貸款提供相應資料。 銀行承兌匯票業(yè)務流程：企業(yè)提出銀行承兌匯票申請；業(yè)務受理行對申請人的主體資格、資信情況等進行調查評估；雙方簽訂交易協議；承兌申請人存入相應比例的保證金；銀行向企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票。2）簽發(fā)銀行承兌匯票銀行承兌匯票的簽發(fā)與兌付，大體包括如下步驟：（1）簽訂交易合同。交易雙方通過協商，簽訂商品交易合同，并在

21、合同中注明采納銀行承兌匯票進行結算。（2）簽發(fā)匯票。付款方按照雙方簽訂的合同的規(guī)定，簽發(fā)銀行承兌匯票。（3）匯票承兌。付款單位出納員在填制完銀行承兌匯票后，應將匯票的有關內容與交易合同進行核對，核對無誤后填制“銀行承兌協議”，并在“承兌申請人”處蓋單位公章。銀行承兌協議一式三聯，其內容要緊是匯票的差不多內容，匯票經銀行承兌后承兌申請人應遵守的差不多條款等。（4）支付手續(xù)費。付款單位按規(guī)定向銀行支付手續(xù)費時，應填制銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：財務費用 貸：銀行存款 （5）寄交銀行承兌匯票。付款單位寄交匯票后，編制轉賬憑證，其會計分錄（不考慮稅費）為： 借：材料采購或商品采購 貸：應付票

22、據出納員在寄交匯票時，應同時登記“應付票據備查簿”，逐項登記發(fā)出票據的種類（銀行承兌匯票）、交易合同號、票據編號、簽發(fā)日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內容。（6）交存票款。按照銀行承兌協議的規(guī)定，承兌申請人即付款人應于匯票到期前將票款足額地交存其開戶銀行（即承兌銀行），以便承兌銀行于匯票到期日將款項劃撥給收款單位或貼現銀行。承兌銀行按照規(guī)定辦理銀行承兌匯票票款劃撥，并向付款單位發(fā)出付款通知，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知，編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：應付票據 貸：銀行存款 同時在“應付票據備查簿”上登記到期付款的日期和金額，并在注銷欄內予以注銷。 假如匯票到期，而承兌

23、申請人無款支付或不足支付的，承兌銀行將接著向收款單位開戶銀行劃撥資金，同時按照承兌協議規(guī)定將不足支付的票款轉入承兌申請人的逾期貸款賬戶，并對不足支付票款每天計收罰息。按照規(guī)定，承兌申請人無款支付時，承兌銀行將開送一張?zhí)胤N轉賬傳票，在傳票的“轉賬緣故”欄中注明“匯票無款支付轉入逾期貸款戶”字樣并加蓋銀行業(yè)務章；承兌申請單位不足支付時承兌銀行將開來兩張?zhí)胤N轉賬傳票，在其中一張的“轉賬緣故”欄中注明“匯票因存款不足，未付部分轉入逾期貸款戶”，另一張的“轉賬緣故”欄中注明“匯票已支付部分款項”。 付款單位因無款支付而收到銀行轉來的特種轉賬傳票時，應編制轉賬憑證，其會計分錄為： 借：應付票據 貸：短期借

24、款 因不足支付時收到銀行特種轉賬傳票時，應依照已付款項作銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：應付票據 貸：銀行存款 依照不足支付部分，作轉賬憑證，其會計分錄為： 借：應付票據 貸：短期借款 同時在“應付票據備查簿”中加以記錄。 關于因無款支付或不足支付的罰息，應在收到銀行罰息通知時，作銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （6）電子銀行依照中國銀行業(yè)監(jiān)督治理委員會2006年3月1日施行的電子銀行業(yè)務治理方法中的有關定義，電子銀行業(yè)務是：商業(yè)銀行等銀行業(yè)金融機構利用面向社會公眾開放的通訊通道或開放型公眾網絡，以及銀行為特定自助服務設施或客戶建立的專用網絡，向客戶提供的

25、銀行服務。電子銀行業(yè)務要緊包括利用計算機和互聯網開展的網上銀行業(yè)務，利用電話等聲訊設備和電信網絡開展的電話銀行業(yè)務，利用移動電話和無線網絡開展的手機銀行業(yè)務，以及其他利用電子服務設備和網絡、由客戶通過自助服務方式完成金融交易的業(yè)務，如自助終端、ATM、POS等。電子銀行是金融創(chuàng)新與科技創(chuàng)新相結合的產物。（7）銀企互聯“銀企互聯”則是指將企業(yè)網上銀行系統（如“工行財e通”）和企業(yè)的財務軟件系統或ERP系統（以下統稱企業(yè)資源規(guī)劃系統）相聯接，企業(yè)直接通過財務系統的界面就可享受銀行賬戶信息查詢、下載、轉賬支付三大類服務，并可由客戶依照需要自行在其財務系統中定制更多個性化功能。（8）其他結算方式：商業(yè)

26、承兌匯票、托付收款、托收承付1）托收承付結算,是指依照購銷合同由收款人發(fā)貨后托付銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位依照合同核對單證或驗貨后,向銀行承認付款的一種結算方式。2）托付收款是收款人托付銀行向付款人收取款項的結算方式?！纠}】（業(yè)務二十）12月17日，從上海明光鋼廠處購買鋼板，材料已入庫，承付（托收承付）貨款及運費共計964400元。（二）按材料入庫情況劃分會計業(yè)務處理流程1.貨已到款已付借：原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付票據等2.貨未到款已付借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付票據等3.貨已到款未付：月末暫估，下月初沖回借：原材料應

27、交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款暫估應付賬款4.途中毀損合理損耗：計入存貨成本，降低單價非正常損耗：有賠償的計入“其他應收款”；意外損失先計入“待處理財產損溢”，查明緣故后轉入營業(yè)外支出等。三、實操演練（一）發(fā)生短缺（業(yè)務二十二）12月17日，從邯鄲鋼鐵廠購角鋼，材料入庫，承付貨款1 103 100元。入庫時發(fā)覺短缺壹噸，已發(fā)函通知。（業(yè)務四十九）12月30日，邯鄲鋼鐵廠短缺角鋼1噸，實際成本930元，經協商邯鄲鋼廠與速通運輸公司各賠償50%。（二）暫估入賬（業(yè)務二十四）12月20日，以紅字沖銷上月估價入賬的從海濱鋼鐵廠購買的圓鋼500 000元。1.（業(yè)務十四）12月13日，供應部申

28、請，經審批后，出納到銀行辦理匯款手續(xù)（電匯），預付福寧電機廠訂購A7電機貨款50 000元。2.（業(yè)務二十八）12月20日，從邯鄲鋼鐵廠購圓鋼，承付（托收承付）價款、運費共計574300元，料未入庫。3.（業(yè)務二十五）12月20日，長春福寧電機廠A7電機到貨，價款62 325元，應繳增值稅10 375元，補匯（信匯）尾款22 700元，材料入庫。4.（業(yè)務二十一）12月17日，向興勝鋁業(yè)購入鋁圓，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票500000元，信匯64270元，材料入庫。5.（業(yè)務五十三）12月31日，付（支票）享通運輸公司包裝運輸費26850元二、生產與成本核算業(yè)務一、工作由誰做及如何做1.現代大中型的生產

29、企業(yè)一般都采納自動化治理，運用ERP（企業(yè)資源打算的簡稱）進行成本核算，如庫房的領料、人力部門的考勤、車間的產量及廢品率等；運用財務軟件進行賬務處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結賬及出報表。在車間專設成本核算員，負責輸入、收集及整理與生產產品有關的數據；在財務上專設成本會計，依照ERP系統調出打印的單據、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務處理。2.小型的生產企業(yè)目前一般依舊采納手工處理，崗位設置不是特不明確、細致，可能會在車間的生產工人中指定一個人，負責收集領料單、工時產量記錄單等與產品成本有關的單據，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表編制記賬憑證進行賬務處

30、理。二、了解企業(yè)的產品只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪縫制熨燙）、生產工藝，及每一個產品的BOM（物料清單），才能真正做好產品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.區(qū)分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用。即對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和操縱，并按照國家統一會計制度來確定計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產品成本的構成項目）。（1）直接材料，是指為生產產品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。 其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。（2）直接人工

31、，是指企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。（3）制造費用，是指企業(yè)各生產車間為組織和治理生產所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產單位治理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。2.將應計入產品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本。要緊注意類似預付保險費等費用，要按權責發(fā)生制攤銷。3.將應計入本月產品的各項生產成本，在各種產品之間進行歸集和分配，計算出每種產品的成本。假如同一車間同時生產多種產品時，能按產品區(qū)分的材料及人工費則分不核算；不能區(qū)分的，實際工作中一般可按各產品的定額消耗量等對材料進行分配，按

32、定額工時等對人工費進行分配。4.關于月末未全部完工的產品，要將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。企業(yè)應當依照在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額治理基礎的好壞等具體條件，采納適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有以下6種： （1）不計算在產品成本法； （2）在產品按固定成本計價法；（3）在產品按所耗直接材料成本計價法；（4）約當產量比例法；其差不多做法是：第一步，計算在產品約當產量在產品約當產量在產品數量完工率（完工程度） 第

33、二步，計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）費用分配率（單位成本）（月初在產品成本本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量月末在產品約當量 ）第三步，求出完工產品的成本完工產品成本完工產品數量費用分配率第四步，求出在產品的成本月末在產品成本月末在產品約當產量費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本（5）在產品按定額成本計價法；（6）定額比例法。四、舉例講明成本核算的一般程序及賬務處理（一）現代大中型的生產企業(yè)1.電子產品生產完全自動化，一條生產線上開始并完工大批量、單品種的產品（1）料生產產品領用各種材料的數量、金額，及完工產品的數量、金額從ERP上都能調出。另外，由于每條生

34、產線只生產1種產品，故不存在產品間的分配；而且出成品的時刻專門短，故也不存在在產品的問題，所有與生產相關的花費均計入完工產品總成本，再除以數量即得單位成本。（2）工財務依照人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統計表（合格品數量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費用總額和費用去向兩大塊兒內容，各自又分以下情況：費用總額，包括）應付給職員的工資（稅前工資），含個人負擔的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等；）企業(yè)負擔的社會保險費、住房公積金。費用去向，包括）計入產品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產品的生產成本；分管幾個產品的生產經理、主管等治理人員的工資，按產量、工時

35、等一定標準分攤計入各個產品成本。）計入期間費用的工資：按部門計入，行政治理人員的工資計入治理費用；專設銷售人員的工資計入銷售費用。（3）費由于每個車間的幾條生產線生產的差不多上一種產品，因此本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產品成本。2.服裝生產半自動化，車間分工序設置，每個車間生產多種產品（二）小型的生產企業(yè)工人依照車間主任指示填制領料單領料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務一份。關于多個產品或部門領用材料時，負責成本核算的會計應依照稽核后的領料單，編制本月“領料憑證匯總表”或“耗用材料明細表”，并據此編制記賬憑證；關于單獨的某種產品或部門，只領用一兩種材料時，也

36、可直接依照領料單編制記賬憑證，而不編制“領料憑證匯總表”。1.領料（六十）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領料單，編制“一分廠領料憑證匯總表”，并結轉一分廠本月領用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權平均法計算單價）。（1）依照領料單編制“領料憑證匯總表”；賬表2-1-2一分廠領料憑證匯總表 2009年12月單位：元 項目原材料角鋼鋼板鋁圓圓鋼鑄件鋁板機油棉紗三角帶合計生產成本一分廠A產品23597.2586157.2144592.958903.72851510000301766.1生產成本一分廠B產品285151000038515治理費用修理費30009004404340合 計23597

37、.2586157.2144592.958903.757030200003000900440344621.1經理李培花稽核制單（2）依照領料單及“領料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉賬）；（3）審核憑證；（4）依照記賬憑證、領料單及“領料憑證匯總表”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“”）；作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應的賬簿中。（5）所有憑證登記完畢后，對賬；（6）發(fā)覺錯誤更正；（7）無錯或更正完畢，結賬（年結）。（六十一）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領料單，結轉二分廠本月領用的油漆成本。（六十二）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領料單，編制“三分廠領料憑

38、證匯總表”，并結轉三分廠本月領用的原材料成本。（六十三）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領料單，結轉治理部門本月領用的原材料成本。（六十四）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月銷售配件領用的包裝箱成本。（六十五）12月31日，結轉本月各分廠領用低值易耗品成本。（六十六）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領料單，結轉本月治理部門領用的虎鉗成本。2.人工（工資）（十八）12月15日，依照經審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放的是11月份的）。轉存銀行職工儲蓄戶232760.94元，代扣個人所得稅合計555元，社會保險費合計29912.30元，住房公積金合計35894.76元。假設

39、，社會保險費個人負擔部分按本人當月工資的10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔部分按本人當月工資的12%計算。（下發(fā)工資）工資發(fā)放匯總表2009年12月15日部門職工人數計時工資夜班津貼應發(fā)工資扣除個稅實發(fā)工資社會保險住房公積金小計一分廠生產工人5497200270099900999011988219782577897治理人員378002408040804964.81768.856266.2二分廠生產工人376670018506855068558226150811053459治理人員252001605360536643.21179.2154165.8三分廠生產工人427963210010063

40、1006.31207.562213.8607849.14治理人員250501605210521625.21146.2204043.8銷售人員26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政治理人員2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合計186290343878029912329912.335894.7665807.06555232760.94經理 李培花復核 石兵制表 韓林（附于第18號記賬憑證2/2）（1）社會保險費和住房公積金社會保險費和住房公積金的實際計提基數一般應該是上年本人月平均工

41、資（不管是個人負擔部分，依舊企業(yè)負擔部分），但專門多小企業(yè)差不多上按強制的最低標準給職員上，以減少公司成本費用；計提比例應按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國不統一。（2）個稅表中個稅公式：IF（J5-2000）0,（J5-2000）*0.05）+IF（J5-2500）0,（J5-2500）*0.05）+IF（J5-4000）0,（J5-4000）*0.05）+IF（J5-7000）0,（J5-7000）*0.05）+IF（J5-22000）0,（J5-22000）*0.05），以此類推其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個單元格。工資、薪金所得項目稅率表 級數全月應納稅所得額稅率%速算扣除法（

42、元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：每月取得工資收入后，先減去個人承擔的差不多養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額2000元/ 月，為應

43、納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、差不多養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除額為2000元，則王某當月應納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應納個人所得稅稅額=600020%-375=825元。（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結算匯總表”，計算并計提應付職工工資、企業(yè)負擔的各項社會保險費及住房公積金。假設計提基數均為本人當月工資，比例見表中。工資結算匯總表2009年12月部門職工人數計

44、時工資夜班津貼應發(fā)工資社會保險費住房公積金總費用養(yǎng)老20%醫(yī)療10%失業(yè)1%工傷1%小計一分廠生產工人A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生產工人B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504治理人員376502407890157878978.978.92524.8946.811361.6二分廠生產工人A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生產工人B18344009253532570653533353.3353.3113

45、04423950868治理人員254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分廠生產工人A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生產工人B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36治理人員252001605360107253653.653.61715.2643.27718.4銷售人員26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政治理人員205

46、990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合計186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72437624.64經理 李培花復核 石兵制表 韓林（附于第56號記賬憑證1/1）3.制造費用（五十八）12月31日，依照有關部門提供的水電耗用量，編制“水電費分配表”，計提水電費。假設各分廠及治理部門分不裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。水電費分配表2009年12月部門水費（1元/噸）電費（0.5元/度）合計噸數金額度數金額一分廠800800.00 43002150.00 295

47、0.00 二分廠10001000.00 42802140.00 3140.00 三分廠600600.00 37901895.00 2495.00 治理部門450450.00 42302115.00 2565.00 合計28502850.00 166008300.00 11150.00 經理 李培花復核 石兵制表 韓林（附于第58號記賬憑證1/1）4.制造費用轉入生產成本（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費用分配表”，并結轉一分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。各分廠制造費用分攤表2009年12月 部門生產成本（分配率50%）制造費用A產品B產品合計工資折舊費機物料低值易耗品水

48、電費辦公費其他一分廠40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分廠17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分廠23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180經理 李培花復核 石兵制表 韓林（附于第67-69號記賬憑證）（六十八）12月31日，結轉二分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。（六十九）12月31日，結轉三分廠制造費用（A、B產品所耗用的工時相等）。5.結轉完工產品成本（七十）12月31日，要求編制“產

49、品成本計算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品192臺，在產品720臺）。產品成本計算匯總表2009年12月部門產品直接材料直接人工制造費用自制半成品合計一分廠（在產品完工程度40%）A產品期初余額250170.00 117892.41 166520.00 0.00 534582.41 本期增加301766.10 72504.00 40835.55 0.00 415105.65 小計551936.10 190396.41 207355.55 0.00 949688.06 完工產品（192臺）220774.44 76158.56 82942.22 0.00

50、379875.22 在產品（720臺）331161.66 114237.85 124413.33 0.00 569812.84 B產品期初余額0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 本期增加38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 小計38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 完工產品（20臺）15406.00 29001.60 16334.22 0.00 60741.82 在產品（75臺）23109.00 43502.40 24501.33 0.00 91112.73 二分廠（在產品完工程度50%）

51、A產品期初余額23125.00 25310.81 24188.00 44800.00 117423.81 本期增加9000.00 50868.00 17201.04 379875.22 456944.26 小計32125.00 76178.81 41389.04 424675.22 574368.07 完工產品（84臺）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 在產品（168臺）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 B產品期初余額16465.00 22388.53 28330.00 20

52、0000.00 267183.53 本期增加21000.00 50868.00 17201.04 60741.82 149810.86 小計37465.00 73256.53 45531.04 260741.82 416994.39 完工產品（141臺）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 在產品（282臺）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 三分廠（在產品完工程度40.09%）A產品期初余額990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 本期增加2184

53、.78 7191.36 23100.79 287184.04 319660.97 小計3174.78 7893.21 23920.79 293224.04 328212.82 完工產品（62臺）1269.91 3157.28 9568.32 117289.61 131285.13 單位成本20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 在產品（232臺）1904.87 4735.93 14352.47 175934.42 196927.69 B產品期初余額10928.00 12999.49 15555.00 295000.00 334482.49 本期增加244590.2

54、2 7191.36 23100.79 208497.20 483379.57 小計255518.22 20190.85 38655.79 503497.20 817862.06 完工產品（230臺）102207.29 8076.34 15462.32 201398.88 327144.82 單位成本444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在產品（861臺）153310.93 12114.51 23193.47 302098.32 490717.24 經理 李培花復核 石兵制表 韓林（業(yè)務70-75）以直接材料舉例講明約當產量法（1）在產品約當產量在產品數量完工率（完

55、工程度）=72040%=288（臺）（2）費用分配率（單位成本）（月初在產品成本本月發(fā)生生產成本）/（完工產品產量月末在產品約當量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）（3）完工產品成本完工產品數量費用分配率=1921149.866875=220774.44（元）（4）月末在產品成本月末在產品約當產量費用分配率=月初在產品成本+本月發(fā)生生產成本-完工產品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為40%，完工產品20臺，在產品75臺）。（七十二）12月31日，分配

56、二分廠完工A半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品84臺，在產品168臺）。（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產品完工百分比為50%，完工產品141臺，在產品282臺）。（七十四）12月31日，結轉三分廠完工A產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品62臺，在產品232臺）。（七十五）結轉三分廠完工B產品成本（在產品完工百分比為40.09%，計算約當產量時保留到個位數，完工產品230臺，在產品861臺）。成本核確實是企業(yè)治理和財務核算中特不重要的內容，也是最復雜的。成本會計實務能夠同意成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，

57、不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和治理體系確實是最貼近企業(yè)生產流程的核算體系,如此才能反映本公司的生產治理特點。每一個企業(yè)的生產特點都有其專門性,公司的治理層在不同的時期有著不一樣的關注點,因此在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決治理層關懷的問題，將業(yè)務和財務相結合。 三、銷售業(yè)務一、相關法律、法規(guī)（一）會計的收入準則1.銷售商品收入的會計處理1）一般銷售商品收入的處理（確認收入）借：銀行存款應收賬款（應收的合同或協議價款+應收取的增值稅額）應收票據預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）確認收入同時需結轉成本，

58、但一般在月底一塊兒處理（結轉成本）：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2）商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓的處理（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是企業(yè)為了促銷而在標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額（即凈額）確定收入。（2）現金折扣現金折扣，是為了鼓舞購貨方盡快付款而提供的債務扣除。一般現金折扣的表示方法為：2/10，1/20，/30（10天內付款給予2%的折扣，20天內付款給予1%的折扣，20天以后付款沒有現金折扣，最遲的付款期為30天）。注意區(qū)分兩個折扣的算法，商業(yè)折扣，如打4折，是只付40%的款項；現金折扣，2/10是指10天內付款會扣除2%的款項，需要付款98%

59、。我國采納總價法處理。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。折扣額是否含稅要看交易雙方，應在合同中明確。而最終企業(yè)應交的增值稅是依照稅法規(guī)定計算的，不受雙方交易的阻礙。（3）銷售折讓銷售折讓，是因售出商品的質量不合格等緣故而在售價上給予的減讓。一般情況下，已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入； 已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產負債表日后事項的應按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。3）銷售退回銷售退回，是企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。（1）

60、關于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”；（2）關于一般情況下已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售成本。已發(fā)生現金折扣的應同時調整相關財務費用。（3）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產負債表日后事項的應按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。4）專門銷售商品業(yè)務的處理（1）代銷商品，包括視同買斷方式（能夠自定價格）和收取手續(xù)費方式（不能夠自定價格）；視同買斷：進一步分為兩種情況：A、如：甲公司在托付乙公司銷售產品時簽訂的合約為：乙公司不管今后銷售如何，都不得將商品退回給甲公司。即托付方甲把商品發(fā)給受