信托業(yè)務(wù)會計核算辦法點擊下載-信托業(yè)務(wù)會計核算辦法

1、信托業(yè)務(wù)會計核算辦法一、信托項目的會計處理(一)信托項目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨或者集合管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)的基本單位。(二)信托項目應(yīng)作為獨立的會計核算主體，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨立核算信托財產(chǎn)的管理運(yùn)用和處分情況。各信托項目應(yīng)單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務(wù)報告。不同信托項目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨立。信托財產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財產(chǎn)；受托人因信托財產(chǎn)的管理運(yùn)用、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)，也歸入信托財產(chǎn)。信托財產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的財產(chǎn)(以下簡稱固有財產(chǎn))相區(qū)別，不得歸入受托人的固有財產(chǎn)或者成為固有財產(chǎn)的一部分。信托財產(chǎn)應(yīng)與委托人未設(shè)立信托的其他財產(chǎn)相

2、區(qū)別。(三)信托項目的會計要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項目收入、信托項目費(fèi)用、信托項目利潤。(四)信托資產(chǎn)是指根據(jù)信托文件的要求，由受托人受托管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而形成的各項資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。信托項目對委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記(包括信托財產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價或余額、已計提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價值、信托期間等)，并按本辦法的規(guī)定予以確認(rèn)和計量。如委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，仍應(yīng)由委托人計提折舊或進(jìn)行攤銷，信托項目不應(yīng)對該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤

3、銷；如委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，仍應(yīng)由委托人采用權(quán)益法核算，信托項目不應(yīng)對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。會計期末，信托項目對委托人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。(五)信托負(fù)債是指信托項目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付受托人報酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費(fèi)、賣出回購信貸資產(chǎn)款等。(六)信托權(quán)益是指信托受益人在信托財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負(fù)債后的余額，包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。(七)信托項目收入是指信托項目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而形成的收入。信托項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項目收入不包括

4、為第三方或受托人代收的款項。(八)信托項目費(fèi)用是指信托文件約定由信托項目承擔(dān)的各項費(fèi)用。信托文件中沒有做出約定的，信托項目費(fèi)用指受托人與委托人協(xié)商達(dá)成的書面協(xié)議約定由信托項目承擔(dān)的各項費(fèi)用。(九)信托項目利潤是指信托項目在一定會計期間的經(jīng)營成果。信托項目利潤應(yīng)按信托文件的約定，分配給信托受益人。(十)信托終止，受托人應(yīng)對信托項目做出處理信托事務(wù)的清算報告。受益人或者信托財產(chǎn)的權(quán)利歸屬人在信托文件約定的期限內(nèi)對清算報告無異議的，受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財產(chǎn)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。信托終止的，信

5、托財產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬：(1)受益人或其繼承人；(2)委托人或其繼承人。已核銷的信托資產(chǎn)在信托終止清算后又收回的，應(yīng)返還給信托文件規(guī)定的信托財產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財產(chǎn)歸屬人的，也應(yīng)按上述順序確定歸屬。未被取回的信托財產(chǎn)，在由受托人負(fù)責(zé)保管期間取得的收益，應(yīng)歸屬于信托財產(chǎn)的歸屬人；發(fā)生的保管費(fèi)用由歸屬人承擔(dān)。(十一)信托項目會計檔案是記錄和反映信托業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)，具體包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告、信托項目清算報告等。信托項目會計檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷毀以及保管期限，應(yīng)符合財政部和國家檔案局聯(lián)合印發(fā)的會計檔案管理辦

6、法(財會字199832號)有關(guān)規(guī)定。(十二)信托項目的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。(十三)信托項目與其關(guān)聯(lián)方(該關(guān)聯(lián)方為上市公司)發(fā)生交易形成的損益，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定(財會200164號)所規(guī)定的原則辦理。二、委托人信托業(yè)務(wù)的會計處理(一)委托人設(shè)立信托時，應(yīng)視信托財產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)(即，將信托財產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，下同)。1委托人不是受益人且受益人支付對價取得信托受益權(quán)的，如委托人將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項目，則應(yīng)終止確認(rèn)該信托財產(chǎn)；否則不應(yīng)終止確認(rèn)該信托財

7、產(chǎn)。(1)信托財產(chǎn)終止確認(rèn)的，委托人應(yīng)將收到的對價與信托財產(chǎn)賬面價值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，計入當(dāng)期損益。(2)信托財產(chǎn)未終止確認(rèn)的，委托人仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，同時將收到的對價分別確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債。委托人應(yīng)在原對應(yīng)的會計科目下增設(shè)“信托財產(chǎn)”明細(xì)科目核算，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，內(nèi)容包括：信托財產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價或余額、已計提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價值、信托期間，以及收取的對價等。如未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應(yīng)按未設(shè)立信托前確定的會計政策進(jìn)行折舊或攤銷，并于期末合理地計提減值準(zhǔn)備；如未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投

8、資，仍應(yīng)采用權(quán)益法核算，并于期末合理地計提減值準(zhǔn)備。對未終止確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或進(jìn)行攤銷時，應(yīng)將計提的折舊額或攤銷額通過“其他業(yè)務(wù)支出”等科目核算。委托人收到受益人支付的對價，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算；委托人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應(yīng)在類似科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表上，信托融資款應(yīng)列入“其他應(yīng)付款”項目；如信托融資款的期限超過1年，則應(yīng)并入“其他長期負(fù)債”項目。在信托存續(xù)期間，委托人應(yīng)對所確認(rèn)的信托融資款按期確認(rèn)利息費(fèi)用，并通過“財務(wù)費(fèi)用”等科目核算。委托人在會計報表附注中，應(yīng)披露未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)的性質(zhì)、資產(chǎn)負(fù)債

9、表日的賬面價值或余額、當(dāng)期期末計提的減值準(zhǔn)備、當(dāng)期計提的折舊或攤銷金額等。信托終止日，委托人應(yīng)將信托財產(chǎn)的清算價值低于信托財產(chǎn)在委托人賬上的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。2委托人不是受益人且受益人沒有支付對價取得信托受益權(quán)的，委托人應(yīng)終止確認(rèn)該信托財產(chǎn)，將信托財產(chǎn)視同對外捐贈，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外支出。3委托人同是受益人且委托人是惟一受益人的，委托人不應(yīng)終止確認(rèn)信托財產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)的核算及披露、信托終止時的核算，比照上述“(一)1(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。信托項目宣布分派信托利潤時，委托人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，并通過“其他業(yè)務(wù)收入-信托收益

10、”等科目核算。4委托人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人支付對價取得信托受益權(quán)的情況下，應(yīng)按如下原則處理：(1)如委托人將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上部分相關(guān)風(fēng)險和報酬已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項目，委托人應(yīng)將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，并比照上述?一)1”的有關(guān)規(guī)定處理；(2)如委托人未將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給信托項目，委托人應(yīng)比照“(一)1(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。5委托人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人未支付對價取得信托受益權(quán)的情況下，委托人應(yīng)將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?/p>

11、，并分別比照上述“(一)1”和“(一)2”的有關(guān)規(guī)定處理。(二)委托人為上市公司且為受益人的，如與其他受益人(委托人不是惟一受益人的情況下)或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計量，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定(財會200164號)所規(guī)定的原則辦理。(三)委托人對信托項目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會計報表的合并范圍。三、受托人信托業(yè)務(wù)的會計處理(一)受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計提方法、計提標(biāo)準(zhǔn)，計算確認(rèn)應(yīng)由信托項目承擔(dān)的受托人報酬。受托人為上市公司，且與委托人或受益人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其受托人報酬的計量，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定(財會200164號)所

12、規(guī)定的原則辦理。(二)受托人發(fā)生的為信托項目代墊的信托營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為對信托項目的債權(quán)。(三)受托人按規(guī)定計提的信托賠償準(zhǔn)備金，通過“信托賠償準(zhǔn)備金”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時，按實際支付額，沖減“信托賠償準(zhǔn)備金”科目余額，不足沖減的部分直接計入營業(yè)外支出。(四)受托人對于已終止信托項目未被取回的信托財產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算，如信托財產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開立銀行存款專戶存儲。(五)由委托人等有關(guān)當(dāng)事人直接承擔(dān)的受托人報酬，應(yīng)按相關(guān)合同直接記入受托人的“手續(xù)費(fèi)收入”科目，不與信托項目發(fā)生往來。四、受益人信托業(yè)務(wù)的會計處理(一)受益人不是委托人且受益人沒有支付對價取

13、得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)將該信托受益權(quán)視同接受捐贈，按信托項目最近公布的信托權(quán)益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權(quán)的入賬價值。受益人對取得的信托受益權(quán)，應(yīng)設(shè)置“信托受益權(quán)”科目核算。取得信托受益權(quán)時，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目；信托受益權(quán)處置完畢時，應(yīng)將“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。(二)受益人不是委托人且受益人支付對價取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)按支付的對價確認(rèn)該信托受益權(quán)的入賬價值。受益人取得信托受益權(quán)時，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。(三)受益人是委托人的，受益人應(yīng)按本辦法中“二、委托

14、人信托業(yè)務(wù)的會計處理”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(四)信托項目宣布分派信托利潤時，受益人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，通過“其他業(yè)務(wù)收入-信托收益”等科目核算。(五)受益人應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對信托項目運(yùn)營情況進(jìn)行查詢；如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人應(yīng)對信托受益權(quán)合理計提減值準(zhǔn)備。對信托受益權(quán)計提減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目，貸記“信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備”科目。如有客觀證據(jù)表明，已計提減值準(zhǔn)備的信托受益權(quán)的價值其后又得以恢復(fù)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下計算確定的信托受益權(quán)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的信托受益權(quán)賬面價值之間的差額，借記

15、“信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。(六)受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對信托收益權(quán)價值進(jìn)行攤銷。受益人于信托期間實際收到的相當(dāng)于信托收益權(quán)價值返還的金額，應(yīng)沖減信托收益權(quán)的賬面余額。(七)信托收益權(quán)持有期限未超過1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目之后、“其他流動資產(chǎn)”項目之前單列“信托收益權(quán)”項目反映，并在會計報表附注中予以說明。信托收益權(quán)持有期限超過1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目之后、“遞延稅項”項目之前單列“信托收益權(quán)”項目反映，并在會計報表附注中予以說明。(八)信托終止，受益人取得信托清算財產(chǎn)的價值與“信托受益

16、權(quán)”賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(九)受益人為上市公司，且與委托人或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計量，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定(財會200164號)所規(guī)定的原則辦理。(十)受益人對信托項目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會計報表的合并范圍。五、信托項目會計科目和財務(wù)報告(一)信托項目會計科目會計科目名稱和編號順序號 編號會計科目名稱 信托資產(chǎn)類11002銀行存款21003其他貨幣資金31100拆出資金41101短期投資51111應(yīng)收票據(jù)61121應(yīng)收股利71122應(yīng)收利息81131應(yīng)收賬款91132應(yīng)收經(jīng)營租賃款10 1133其他應(yīng)收款11 11

17、41壞賬準(zhǔn)備12 1201買入返售證券13 1211 買入返售信貸資產(chǎn) 14 1301客戶貸款15 1305貸款損失準(zhǔn)備16 1401長期股權(quán)投資17 1402長期債權(quán)投資18 1421 長期投資減值準(zhǔn)備 19 1431融資租賃資產(chǎn)20 1432應(yīng)收融資租賃款21 1433未擔(dān)保余值22 1501固定資產(chǎn)23 1502累計折舊24 1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25 1601無形資產(chǎn)26 1605無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備27 1701 長期待攤費(fèi)用信托負(fù)債類28 2102應(yīng)付利息29 2111應(yīng)付受托人報酬30 2121應(yīng)付受益人收益31 2131應(yīng)付托管費(fèi)32 2141應(yīng)交稅金33 2151其他應(yīng)付款34

18、 2201賣出回購證券款35 2211賣出回購信貸資產(chǎn)款36 2301遞延收益信托權(quán)益類37 3101實收信托38 3111資本公積39 3131本年利潤40 3141利潤分配信托損益類41 4101利息收入42 4201投資收益43 4301租賃收入44 4401其他收入45 4501營業(yè)稅金及附加46 4502營業(yè)費(fèi)用47 4601資產(chǎn)減值損失會計科目使用說明1002銀行存款一、本科目核算信托項目存入商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。二、將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收、付款

19、憑證，按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映信托項目實際存放在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。1003其他貨幣資金一、本科目核算信托項目銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理(一)銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行

20、匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(三)存出投資款，是指已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項。

21、向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券或買入返售證券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”、“買入返售證券”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”等明細(xì)科目，“存出投資款”每月至少與證券公司等機(jī)構(gòu)對賬單核對一次。月份終了，信托項目“存出投資款”賬面余額與證券公司等機(jī)構(gòu)對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“存出投資款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。五、本

22、科目期末借方余額，反映信托項目實際持有的其他貨幣資金。1100拆出資金一、本科目反映信托項目按規(guī)定通過同業(yè)拆借市場拆出的信托資金。二、拆出資金的主要賬務(wù)處理拆出資金時，按實際拆出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計提的拆出資金利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回拆出資金本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對拆出資金進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的拆出資金應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的

23、，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)將拆出資金確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未到期收回的拆出信托資金本金。1101短期投資一、本科目核算信托項目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。購入的不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、

24、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。二、短期投資在取得時，應(yīng)按取得時的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時實際支付的價款。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成投資成本。委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，作為短期投資成本。三、短期投資的主要賬務(wù)處理(一)購入短期投資時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但

25、尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。(二)委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記“實收信托”等科目。(三)短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。(四)持有股票期間獲得的股票股利(即派送紅股)或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。(五)

26、出售短期投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價值，貸記本科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法等確定。四、期末，對短期投資應(yīng)按市價進(jìn)行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認(rèn)，則期末仍應(yīng)按成本計量。五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，并分別股票、債券、基金等進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的

27、市價或成本。1111應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算信托項目因管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理(一)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。(二)收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。(三)持未到期的應(yīng)收票

28、據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應(yīng)按“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。如有客觀證據(jù)表明與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)出售處理，并確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目或貸記“利息收入”科目。如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應(yīng)按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記

29、“其他應(yīng)付款”科目。(四)應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：1收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。2因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再計入收到當(dāng)期的利息收入。四、持有的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合

30、同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的商業(yè)匯票的面值和已計利息。1121應(yīng)收股利一、本科目核算信托項目因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。二、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理(一)購

31、入股票時，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的余額，借記“短期投資-股票投資”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到應(yīng)領(lǐng)取的該部分現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)對外股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。1122應(yīng)收利息一、本科目核算信托

32、項目應(yīng)收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計提的利息等。二、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理(一)購買債券時，按實際支付的價款扣除應(yīng)計的利息(即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息)后的余額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實際收到該部分應(yīng)收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)出售債券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按計提的長期債券投資減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券投資的賬面余額，貸

33、記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。(三)同業(yè)之間拆出資金按期計提利息時，按應(yīng)計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(四)發(fā)放貸款，按貸款本金、適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(五)買入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計提利息時，按應(yīng)計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。(六)客戶貸款到期(含展期，下同)90天后

34、仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。已計提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：1本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。2本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的

35、，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。(七)拆出資金到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。具體賬務(wù)處理比照上述“(六)”的規(guī)定進(jìn)行處理。三、本科目應(yīng)按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目已計提尚未收回的利息等。1131應(yīng)收賬款一、本科目核算信托項目因管理運(yùn)用、處分信

36、托財產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款。委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，按信托文件約定的價值，作為應(yīng)收賬款的入賬價值。二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理(一)委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托時，按信托文件約定的價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“實收信托”科目。(二)經(jīng)營發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收賬款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(三)信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為

37、壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提壞賬準(zhǔn)備。三、本科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的類別、債務(wù)人單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的應(yīng)收賬款。1132應(yīng)收經(jīng)營租賃款一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金。二、信托項目應(yīng)采用直線法將租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入。在提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租

38、賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配；在承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。三、發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。四、對于經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊。五、或有租金應(yīng)在實際收到時確認(rèn)為當(dāng)期收入。六、應(yīng)收經(jīng)營租賃款的主要賬務(wù)處理(一)期末確認(rèn)租金收入時，按確認(rèn)的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)發(fā)生初始直接費(fèi)用時，按實際發(fā)生額，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。(三)或有租金實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記“應(yīng)收

39、賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。七、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收經(jīng)營租賃款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收經(jīng)營租賃款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收經(jīng)營租賃款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。八、本科目應(yīng)按承租人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。九、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收到的經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租金。11

40、33其他應(yīng)收款一、本科目核算信托項目除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括新股申購、應(yīng)收的各種賠款、罰款等。二、發(fā)生各種其他應(yīng)收款時，按實際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款時，按實際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)將其他應(yīng)收款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以

41、后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的其他應(yīng)收款。1141壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算信托項目對應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備。信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括拆出資金本金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收融資租賃款(扣除

42、未實現(xiàn)融資收益的差額)等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應(yīng)收利息。二、受托人應(yīng)根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準(zhǔn)備的計提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。在會計報表附注中，對此應(yīng)作詳細(xì)的披露。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；(二)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)

43、行重組；(三)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項；(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。三、計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。四、對于確實無法收回而確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，按確認(rèn)為壞賬的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬

44、款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)按實際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的壞賬準(zhǔn)備。1201買入返售證券一、本科目核算信托項目證券回購業(yè)務(wù)買入證券所融出的資金。二、買入返售證券的主要賬務(wù)處理(一)通過國家規(guī)定的場所買入證券時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。(二)買入返售證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計提利息。計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買

45、入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按不同交易場所、不同期限買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。1211買入返售信貸資產(chǎn)一、本科目核算信托項目信貸資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)買入信貸資產(chǎn)所融出的資金。二、買入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一)買入返售信貸資產(chǎn)時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。(二)買入返售信貸資產(chǎn)在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計提利

46、息。計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。1301客戶貸款一、本科目核算信托項目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款。二、客戶貸款的主要賬務(wù)處理(一)委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本

47、。(二)發(fā)放貸款時，按實際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計提的貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時，按已計提的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(三)當(dāng)客戶貸款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入

48、轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。已計提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：1本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。2本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、期末，應(yīng)對客戶貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計提

49、貸款損失準(zhǔn)備。委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提貸款損失準(zhǔn)備。四、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。1305貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算信托項目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款所計提的損失準(zhǔn)備。二、貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時足額計提貸款損失準(zhǔn)備。委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提貸款損失準(zhǔn)備。三、期末計提貸款損失準(zhǔn)

50、備時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失-計提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；應(yīng)計提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的貸款損失準(zhǔn)備。1401長期股權(quán)投資一、本科目核算信托項目管理運(yùn)用、處

51、分信托財產(chǎn)而持有的、期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。二、對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。如信托項目對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如信托項目對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上且具有重大影響，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或

52、20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，信托項目不對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，而仍由委托人采用權(quán)益法核算。三、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：(一)股票投資；(二)其他股權(quán)投資。四、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。五、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：(一)以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支

53、付的全部價款(包括稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。(二)委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托，按信托文件約定的價值，作為初始投資成本。六、取得長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理(一)認(rèn)購股票付款時，按實際支付的價款(包含支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用)，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，

54、貸記“銀行存款”科目。(二)委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長期股權(quán)投資，按信托文件約定的價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“實收信托”科目。(三)以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資(如對其他企業(yè)的股權(quán)投資)，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。七、成本法的主要賬務(wù)處理(一)采用成本法核算時，除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。(二)股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。確認(rèn)的股權(quán)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收

55、回，沖減投資的賬面價值。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本信托項目享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。八、權(quán)益法的主要賬務(wù)處理(一)采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。(二)采用權(quán)益法核算時，如長期股權(quán)投資初始投資成本與在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時，應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目(股權(quán)投資差額)，貸記本科目(投資成本)

56、；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目(投資成本)，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。股權(quán)投資借方差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權(quán)投資差額)。(三)采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資收益。期末，按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)分享的份額，借記本科目(損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。確認(rèn)被投資單位發(fā)生的

57、凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目(損益調(diào)整)。如被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。(四)被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目(股權(quán)投資準(zhǔn)備)，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。(五)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，按持股比例計算應(yīng)分享的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目(損益調(diào)整)；收到分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。(六)因追加投資等原因?qū)?/p>

58、長期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。九、處置股權(quán)投資時，應(yīng)按實際取得的價款，借記“銀

59、行存款”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。十、因改變投資目的而將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)按短期投資成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，計入當(dāng)期損益。按確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記本科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。十一、信托項目應(yīng)定期對長期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長期股權(quán)投資的

60、賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。委托人以長期股權(quán)投資設(shè)立信托而收到的長期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，則不計提減值準(zhǔn)備。十二、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。十三、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。1402長期債權(quán)投資一、本科目核算信托項目管理運(yùn)用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在1年以內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目(一)債券投資，本明細(xì)科目下還應(yīng)設(shè)置“面值”和“溢折價”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算；(二)其他債權(quán)投資。三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理(一)購入長期債券時