審計案例第8章?lián)p益形成及利潤分配審計案例

1、審計案例（修訂版）第1章 審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例第2章 審計風(fēng)險評估案例第3章 銷售與收款循環(huán)審計案例第4章 購貨與付款循環(huán)審計案例第5章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例第6章 籌資與投資循環(huán)審計案例第7章 貨幣資金審計案例第8章 損益形成及利潤分配審計案例第9章 審計業(yè)務(wù)終結(jié)階段案例目錄8.1新星公司損益形成審計案例8.2新星公司利潤分配審計案例第8章 損益形成利潤分配審計案例【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解損益形成環(huán)節(jié)重大錯報風(fēng)險評估的內(nèi)容和方法,掌握各損益類指標(biāo)審計的實質(zhì)性程序,掌握盈余公積和未分配利潤賬戶的審計實質(zhì)性程序,熟悉損益形成和利潤分配中存在問題的審計調(diào)整方法。8.1 新

2、星公司損益形成審計案例 在損益形成的審計中,審查的核心指標(biāo)是利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,通常是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo),也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策的重要參考指標(biāo)。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。因此,損益形成審計是綜合性審計,涉及企業(yè)損益構(gòu)成的各個項目。對企業(yè)損益形成的審計應(yīng)分別從營業(yè)收入、營業(yè)成本、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等方面進(jìn)行。8.1.1新星公司背景資料 新星家化公司（以下簡稱新星公司）是業(yè)內(nèi)知名的新星集團(tuán)公司旗下的全資子公司，擁有資產(chǎn)總額150萬元，

3、員工50人。新星公司以生產(chǎn)和銷售兒童護(hù)膚品為主，其業(yè)務(wù)涉及開發(fā)和生產(chǎn)化妝品，化妝用品及飾品，日用化學(xué)制品及原輔材料，包裝容器，香精香料，清涼油，清潔制品，衛(wèi)生制品，消毒制品，洗滌用品，口腔衛(wèi)生用品，紙制品及濕紙巾，蠟制品，驅(qū)殺昆蟲制品和驅(qū)殺昆蟲用電器裝置，美容美發(fā)用品及服務(wù)，日用化學(xué)品及化妝品技術(shù)服務(wù)，藥品研究開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品，從事貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。其中，主營產(chǎn)品是殺蟲劑、兒童護(hù)膚霜、兒童用驅(qū)蚊花露水、化妝用品等。8.1.1新星公司背景資料中鑫會計師事務(wù)所接受新星公司的委托，對新星公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。雙方已經(jīng)就年度財務(wù)報表審計簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書，中鑫會計師

4、事務(wù)所選派趙虎為項目經(jīng)理，于2015年2月1日至3月11日，對該公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。趙虎和組員齊家負(fù)責(zé)財務(wù)報表中損益形成與利潤分配部分的審計。8.1.1新星公司背景資料近年來兒童化妝品開始成為化妝品廠商相繼競爭的行業(yè)?！?0后”、“90后”新生代父母不同于以前的消費(fèi)觀念，他們非常舍得在小孩身上花錢，盡量給小孩子使用更好的產(chǎn)品。當(dāng)前兒童化妝品行業(yè)中，除了一些老牌兒童護(hù)膚品牌如郁美凈、好孩子等，一些新的國產(chǎn)兒童品牌如雨后春筍般冒出來，而且還有越來越多的進(jìn)口兒童護(hù)膚品已經(jīng)或正在想方設(shè)法地進(jìn)入中國市場，兒童化妝品市場的競爭越來越激烈。同時，隨著原材料價格的不斷提升，家化公司的成本控制壓力

5、也在逐漸加大。在這種態(tài)勢下，新星公司采取了加強(qiáng)目標(biāo)成本控制，加大市場開發(fā)力度，調(diào)整營銷渠道，加大產(chǎn)品宣傳力度和營銷投入，大力發(fā)展電子商務(wù)等一系列措施來應(yīng)對行業(yè)競爭壓力，取得了較好的成績。同時，國家對小微企業(yè)的一系列扶持政策尤其是稅收優(yōu)惠政策也使新星公司的發(fā)展更加順利。從其提供的原始數(shù)據(jù)看，2014年新星公司在激烈競爭的市場格局中實現(xiàn)了營業(yè)收入6.39%的增長，營業(yè)成本的增長率僅有3.75%，保持了30.1%的較高毛利率水平，大大高于同行業(yè)平均23.5%的毛利率，可以看出其在成本控制和市場開拓方面都取得了比較理想的成績。表81新星公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)單位:萬元8.1.2評估重大錯報風(fēng)險和控制測試1)

6、損益形成環(huán)節(jié)可能存在的重大錯報風(fēng)險（1）收入或期間費(fèi)用跨期入賬。為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，企業(yè)可能對收入或費(fèi)用提前或延后入賬。（2）虛構(gòu)收入入賬或隱瞞收入。企業(yè)可能虛構(gòu)銷售交易從而虛構(gòu)收入入賬，也可能隱瞞某些收入從而達(dá)到隱瞞利潤的目的。（3）少結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)可能在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，未將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入損益。（4）虛列費(fèi)用或虛減費(fèi)用列支。為隱瞞或提高賬面利潤，企業(yè)可能采取虛列或虛減費(fèi)用的形式，比如虛列或虛減銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。（5）財務(wù)費(fèi)用核算不正確。財務(wù)費(fèi)用的核算中可能存在計算不準(zhǔn)確以及混淆資本化和費(fèi)用化的問題。8.1.2評估重大錯報風(fēng)險和控制測試1)損益形成環(huán)

7、節(jié)可能存在的重大錯報風(fēng)險（6）混淆營業(yè)外收入與營業(yè)收入。（7）營業(yè)外支出的記錄不符合要求。可能表現(xiàn)為混淆營業(yè)外支出和營業(yè)成本、期間費(fèi)用的界限，也可能表現(xiàn)為相關(guān)支出的核算依據(jù)不足，確認(rèn)金額不正確等。（8）資產(chǎn)減值損失的計提缺乏依據(jù)。這方面的風(fēng)險表現(xiàn)為企業(yè)在是否與計提資產(chǎn)減值損失以及計提比例的確定方面隨意性較強(qiáng)，缺乏相應(yīng)的可靠的依據(jù)。8.1.2評估重大錯報風(fēng)險和控制測試2)評估本案例中損益形成存在的重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮影響損益的重大錯報風(fēng)險,并對被審計單位經(jīng)營活動中可能發(fā)生的重大錯報風(fēng)險保持警覺。本案例中,2014年,國外家化行業(yè)的知名企業(yè)不斷登陸國內(nèi)市場,國內(nèi)家化企業(yè)尤其是行業(yè)領(lǐng)先企

8、業(yè)的新產(chǎn)品不斷推出,這使得我國家化行業(yè)的競爭態(tài)勢進(jìn)一步加劇。新星公司的新產(chǎn)品開發(fā)并未獲得實質(zhì)性進(jìn)展,在激烈的競爭中,只能通過擴(kuò)大營銷攻勢來維持市場占有率。 分析企業(yè)部分財務(wù)數(shù)據(jù)可見,本年度企業(yè)營業(yè)收入尤其是主營業(yè)務(wù)收入與去年相比略有上升(上升幅度為2.19%),營業(yè)成本也基本如此。但是本年度的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用卻比上一年度有了較大幅度上升(上升幅度分別為82.71%和10.06%),所以注冊會計師將損益形成業(yè)務(wù)中存在的重大錯報風(fēng)險評估為較高水平。8.1.3新星公司損益形成的實質(zhì)性程序1)營業(yè)成本實質(zhì)性程序(1)營業(yè)成本實質(zhì)性程序表注冊會計師趙虎確定的新星公司營業(yè)成本審計實質(zhì)性程序見表82。表8

9、2營業(yè)成本實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月2日索引號:YYCB會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁次:1/18.1.3新星公司損益形成的實質(zhì)性程序1)營業(yè)成本實質(zhì)性程序(2)營業(yè)成本細(xì)節(jié)測試通過實質(zhì)性分析程序,發(fā)現(xiàn)12月的銷售成本與其他月份相比,金額相差懸殊,經(jīng)審計發(fā)現(xiàn),12月份有兩筆銷售業(yè)務(wù)不成立,對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入25 600萬元不能確認(rèn),相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn),建議新星公司作出相應(yīng)調(diào)整。相關(guān)檢查分析過程列入營業(yè)成本明細(xì)表(見表83)和主營業(yè)務(wù)成本分品種檢查表(見表84)。表83營業(yè)成本明細(xì)表 被審計單位名稱:新星公司編

10、制:趙虎日期:2015年3月2日索引號:YYCB1會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁次:1/1表84主營業(yè)務(wù)成本分品種檢查表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月2日索引號:YYCB5會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁次: 1/1(3)營業(yè)成本審計結(jié)論表85生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月2日索引號:YYCB4會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁次: 1/18.1.3新星公司損益形成的實質(zhì)性程序2)營業(yè)稅金及附加實質(zhì)性程序“營業(yè)稅金及附

11、加”反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等。(1)營業(yè)稅金及附加實質(zhì)性程序表表86營業(yè)稅金及附加實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月2日索引號:YYSJ會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁次:1/1(2)營業(yè)稅金及附加細(xì)節(jié)測試表87營業(yè)稅金及附加明細(xì)表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月2日索引號:YYSJ11會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月2日頁次:1/1表88營業(yè)稅金及附加明細(xì)表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月

12、3日索引號:YYSJ12會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月3日頁次: 1/1表89營業(yè)稅金及附加憑證抽查表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月3日索引號:YYSJ6會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月3日 頁次: 1/1(3)營業(yè)稅金及附加審定表表810營業(yè)稅金及附加審定表 被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月3日索引號:YYSJ8會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月3日頁次: 1/18.1.3新星公司損益形成的實質(zhì)性程序3)銷售費(fèi)用實質(zhì)性程序銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供

13、勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等,以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。(1)銷售費(fèi)用實質(zhì)性程序表表811銷售費(fèi)用實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號:XSFY會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁次: 1/1接上表(2) 銷售費(fèi)用實質(zhì)性分析表812銷售費(fèi)用分析表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號:XSFY21會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日

14、期:2015年3月4日頁次: 1/1表813銷售費(fèi)用分析表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號:XSFY22 會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁次:1/1表814銷售費(fèi)用分析表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月4日索引號:XSFY23會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁次:1/1(3)銷售費(fèi)用細(xì)節(jié)測試根據(jù)風(fēng)險評估及內(nèi)部控制測試所確定的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及上述實質(zhì)性分析的結(jié)果,選擇若干月份代表性樣本,檢查銷售費(fèi)用的會計處理是否正確、完整(見表815)。表815銷售費(fèi)用憑證抽查表被審計單位名

15、稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號:XSFY3會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁次: 1/1(4)銷售費(fèi)用截止測試表816銷售費(fèi)用截止測試表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月4日 索引號:XSFY5會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁次: 1/1(5)銷售費(fèi)用審計結(jié)論表817銷售費(fèi)用審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月4日索引號:XSFY7會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月4日頁次:1/14)管理費(fèi)用實質(zhì)性程序執(zhí)行管理費(fèi)用項目的審計程序時,應(yīng)

16、選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證,并注意:董事會費(fèi)是否已經(jīng)實際支出并有合法依據(jù);對于壞賬損失按實際發(fā)生數(shù)列支的,應(yīng)逐項檢查其原因、報批手續(xù);業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理,如超過規(guī)定限額,應(yīng)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時調(diào)整;差旅費(fèi)支出是否符合企業(yè)開支標(biāo)準(zhǔn)及報銷手續(xù);咨詢費(fèi)支出是否符合規(guī)定,有無訴訟費(fèi)及賠償款項支出;無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用及其他長期資產(chǎn)的攤銷是否符合規(guī)定,與各有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額是否一致;支付外資機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)支出是否超過規(guī)定限額,必要時應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整;上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用是否有合法的單據(jù)及證明文件;檢查大

17、額支出和有疑問支出的內(nèi)容和審批手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定;注意管理費(fèi)用中的其他支出內(nèi)容,有無不正常開支。(1)管理費(fèi)用實質(zhì)性程序表表818管理費(fèi)用實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月5日索引號:GLFY會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁次:1/1(2)管理費(fèi)用實質(zhì)性分析表819管理費(fèi)用實質(zhì)性分析表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月5日索引號:GLFY21會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁次:1/1審計說明:1.9月的辦公費(fèi)與其他月份相比畸高,應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 2.新星公司本

18、年度的銷售收入為460 187.58萬元,調(diào)減前述25 600萬元(表83中調(diào)整數(shù))后應(yīng)計數(shù)額為434 587.58萬元;實際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)22 110萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除數(shù)額為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生數(shù)的60%與當(dāng)期銷售收入的0.5%二者較低者”,扣除額按業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)計算為13 266萬元(22 11060%),按當(dāng)期銷售收入的0.5%計算為2 172.94萬元(434 587.58萬元0.5%),由于2 172.94萬元13 266萬元,所以只能扣除2 172.94萬元,而新星公司卻全額扣除,故超額扣除19 937.06萬元,應(yīng)調(diào)增本年度應(yīng)納稅所得額19 93

19、7.06萬元,調(diào)增所得稅費(fèi)用4 984.27萬元。建議調(diào)整分錄為:借:所得稅費(fèi)用4 984.27貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4 984.27表820管理費(fèi)用實質(zhì)性分析表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月5日索引號:GLFY22會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁次:1/1(3)管理費(fèi)用憑證抽查表821管理費(fèi)用憑證抽查表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月5日索引號:GLFY4會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁次:1/1(4)管理費(fèi)用截止性測試表822管理費(fèi)用截止測試表被審計單位名稱:新星公司編制:

20、趙虎 日期:2015年3月5日索引號:GLFY5會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月5日頁次: 1/1(5)管理費(fèi)用審計結(jié)論表823管理費(fèi)用審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月6日索引號:GLFY6會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月6日頁次:1/15)財務(wù)費(fèi)用實質(zhì)性程序(1)財務(wù)費(fèi)用實質(zhì)性程序表表824財務(wù)費(fèi)用實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月6日索引號:CWFY會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月6日頁次:1/1(2) 財務(wù)費(fèi)用細(xì)節(jié)測試表825財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表

21、被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月6日 索引號:CWFY1會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月6日頁次:1/1表826財務(wù)費(fèi)用憑證抽查表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月6日索引號:CWFY3會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核: 齊家日期:2015年3月6日頁次:1/1(3)財務(wù)費(fèi)用審計結(jié)論(見表827)表827財務(wù)費(fèi)用審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月6日索引號:CWFY7會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月6日頁次:1/16)資產(chǎn)減值損失實質(zhì)性程序(1)資產(chǎn)減值損失

22、實質(zhì)性程序表(見表828)表828資產(chǎn)減值損失實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月7日索引號:ZCJZSS 會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月7日頁次:1/1(2)資產(chǎn)減值損失審計結(jié)論(見表829)表829資產(chǎn)減值損失審定表 被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月7日索引號:ZCJZSS8會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月7日頁次:1/17)公允價值變動損益實質(zhì)性程序(1)公允價值變動損益實質(zhì)性程序表表830公允價值變動損益實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月8

23、日索引號:GYJZBDSY會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁次:1/1(2)公允價值變動損益審計結(jié)論(見表831)表831公允價值變動損益審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月8日 索引號:GYJZBDSY7會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁次:1/18)投資收益實質(zhì)性程序(1)投資收益實質(zhì)性程序表表832投資收益實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月8日索引號:TZSY會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁次: 1/1(2)投資收益審計結(jié)論表83

24、3投資收益審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月8日索引號:TZSY6會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁次:1/19)營業(yè)外收入實質(zhì)性程序(1)營業(yè)外收入實質(zhì)性程序表表834營業(yè)外收入實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月8日索引號:YYWSR會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月8日頁次:1/1(2)營業(yè)外收入細(xì)節(jié)測試表835營業(yè)外收入明細(xì)表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月9日索引號:YYWSR1會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日

25、頁次:1/1表836營業(yè)外收入憑證抽查表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月9日索引號:YYWSR3會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日頁次:1/1(3)營業(yè)外收入審計結(jié)論表837營業(yè)外收入審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月9日 索引號:YYWSR7會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日頁次:1/110)營業(yè)外支出實質(zhì)性程序(1)營業(yè)外支出實質(zhì)性程序表表838營業(yè)外支出實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月9日索引號:YYWZC會計期間或截止日:2014年度復(fù)核

26、:齊家日期:2015年3月9日頁次: 1/1(2)營業(yè)外支出細(xì)節(jié)測試表839營業(yè)外支出明細(xì)表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月9日索引號:YYWZC1會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日頁次:1/1表840營業(yè)外支出憑證抽查表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月9日索引號:YYWZC3會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月9日頁次:1/1(3)營業(yè)外支出審計結(jié)論表841營業(yè)外支出審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月9日索引號:CWFY7會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期

27、:2015年3月9日頁次:1/111)利潤總額和凈利潤審定表根據(jù)上述對損益形成各項目的審計結(jié)果,編制利潤總額和凈利潤審定表。表842利潤總額和凈利潤審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月10日索引號:LR會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月10日頁次:1/18.2 新星公司利潤分配審計案例根據(jù)中華人民共和國公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配:第一,提取盈余公積。第二,向所有者(股東)分配利潤。經(jīng)過上述分配后,如果還有剩余,為未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配;企業(yè)如發(fā)生虧損,可以按照規(guī)定由

28、以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。8.2.1評估重大錯報風(fēng)險利潤分配中可能存在的重大錯報風(fēng)險主要包括:(1)不按規(guī)定分配利潤,漏繳所得稅。(2)違規(guī)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損、漏繳所得稅。(3)盈余公積的處理不符合規(guī)定。(4)未分配利潤的處理不符合規(guī)定。注冊會計師通過詢問、檢查文件記錄等方法獲取相關(guān)信息,結(jié)合以前年度審計情況,在了解利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上,分析企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù),將利潤分配業(yè)務(wù)中存在的重大錯報風(fēng)險評估為低水平。8.2.2新星公司利潤分配的控制測試1)利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表表843利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表被審計單位名稱:新星公司編制:齊家日期:2015年3月10日索引號:LRFP1

29、會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:趙虎日期:2015年3月10日頁次:1/12)利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷調(diào)查(見表844)表844利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查問卷 被審計單位名稱:新星公司編制:齊家日期:2015年3月10日 索引號:LRFP2會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:趙虎日期:2015年3月10日頁次:1/1被調(diào)查人:董心美3)利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制檢查表845利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制檢查表被審計單位名稱:新星公司編制:齊家日期:2015年3月10日索引號:LRFP3會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:趙虎日期:2015年3月10日頁次:1/14)利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表8

30、46利潤分配業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表被審計單位名稱:新星公司編制:齊家日期:2015年3月10日索引號:LRFP4會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:趙虎日期:2015年3月10日頁次:1/18.2.3新星公司利潤分配的實質(zhì)性程序1)盈余公積實質(zhì)性程序盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金,是具有特定用途的留存收益,主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本,也可以按規(guī)定用于分配股利。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。(1)盈余公積實質(zhì)性程序表表847盈余公積實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎日期:2015年3月10日索引號:YYGJ會計期間或截止日:2014年度復(fù)核:齊家日期:2015年3月10日頁次:1/1(2)盈余公積細(xì)節(jié)測試表848盈余公積細(xì)節(jié)檢查表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月10日索引號:YYGJ3會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月10日頁次:1/1(3)盈余公積審計結(jié)論表849盈余公積審定表被審計單位名稱:新星公司編制:趙虎 日期:2015年3月10日索引號:YYGJ4會計期間或截止日:2014年度 復(fù)核:齊家日期:2015年3月10日頁次:1/12) 未分配利潤實質(zhì)性程序未分配利潤是指未作分配的凈利潤,即這部分利潤沒有分配給投資者,