審計案例第4章購貨與付款循環(huán)審計案例

1、審計案例（修訂版）第1章 審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例第2章 審計風(fēng)險評估案例第3章 銷售與收款循環(huán)審計案例第4章 購貨與付款循環(huán)審計案例第5章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例第6章 籌資與投資循環(huán)審計案例第7章 貨幣資金審計案例第8章 損益形成及利潤分配審計案例第9章 審計業(yè)務(wù)終結(jié)階段案例目錄4.1永新公司應(yīng)付款項審計案例4.2永新公司固定資產(chǎn)審計案例第4章 購貨與付款循環(huán)審計案例【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測試,熟練掌握固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項目審計的實質(zhì)性程序,能夠較好地運用審計程序進(jìn)行相關(guān)審計實務(wù)的分析。4.1.1項目背景資料（1）永新公司的背景資料永新

2、公司是一家造紙企業(yè),主要從事紙漿、紙和紙制品的生產(chǎn)和銷售,以及木材和木材產(chǎn)品的經(jīng)營銷售。2014年,公司全面圍繞董事會年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),緊緊抓住國內(nèi)紙品包裝材料持續(xù)增長的市場機遇,積極應(yīng)對木材原料供應(yīng)嚴(yán)重不足、主輔原料價格居高不下、生產(chǎn)成本大幅提高等嚴(yán)峻形勢,以高瓦紙項目建設(shè)和木材原料供應(yīng)保障為重點,把握市場動態(tài),控制生產(chǎn)成本,深化管理改革和技術(shù)創(chuàng)新,落實技改工程建設(shè),持續(xù)推進(jìn)“林紙一體化”建設(shè)。同時,強化對外投資項目監(jiān)管,有效整合優(yōu)勢投資項目,重點發(fā)展林業(yè)、光電等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。從2014年度報告來看,公司表現(xiàn)出漿紙主營業(yè)務(wù)平穩(wěn)發(fā)展,投資項目收益明顯提升的良好態(tài)勢。漿紙主營產(chǎn)品方面,公司共完成紙袋

3、紙產(chǎn)量2.83萬噸、銷量2.79萬噸,與去年同期相比分別增長1.35%、2.09%;完成板紙產(chǎn)量8.19萬噸、銷量7.79萬噸,與去年相比分別增長2.15%、1.13%;新增高強瓦楞紙產(chǎn)品,投產(chǎn)基本順利。投資項目方面,光電產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)利潤總額135萬元,同比增長77.75%。林業(yè)產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)利潤總額184萬元,同比增長35.85%。公司實現(xiàn)營業(yè)利潤810萬元,同比增長97.04%,實現(xiàn)凈利潤587.5萬元,同比增長142.56%。4.1永新公司應(yīng)付款項審計案例4.1.1項目背景資料（1）永新公司的背景資料誠信會計師事務(wù)所接受永新公司董事會委托,于2015年1月20日至2月28日對永新公司進(jìn)行2014年

4、度財務(wù)報表審計。負(fù)責(zé)應(yīng)付款項審計的注冊會計師是張德和關(guān)蓓。永新公司2014年度未經(jīng)審計的主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是: 應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)是1138萬元，應(yīng)付賬款項目的期初數(shù)是687萬元。凈利潤587.5萬元,每股收益0.235元,凈資產(chǎn)報酬率9.25%,資產(chǎn)負(fù)債率23.05%。在編制審計計劃時,財務(wù)報表層次的重要性水平確定為431.64萬元,分配至應(yīng)付賬款項目的重要性水平是26萬元。該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬有134筆,確定函證其中的30%,即40筆。根據(jù)編制的審計計劃,由注冊會計師張德和關(guān)蓓負(fù)責(zé)應(yīng)付款項的審計測試與取證工作。4.1永新公司應(yīng)付款項審計案例4.1.1項目背景資料（1）永新公司的背景資料應(yīng)

5、付款項是資產(chǎn)負(fù)債表中重要的流動負(fù)債。注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付款項的少記和漏記,即重點審查應(yīng)付款項的“完整性”。由于應(yīng)付款項中的應(yīng)付賬款最容易出現(xiàn)錯誤,因此,應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)一般包括:確定期末應(yīng)付賬款是否存在;確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整;確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確;確定應(yīng)付賬款的列報是否恰當(dāng)。4.1永新公司應(yīng)付款項審計案例4.1.1項目背景資料（2）永新公司所在行業(yè)背景資料 受美國次貸危機和國內(nèi)原材料匱乏的影響，我國的造紙產(chǎn)業(yè)從2011年至2012年一直處于低迷狀態(tài)。2013年造紙產(chǎn)業(yè)從金融危機中逐漸得到恢復(fù)，業(yè)務(wù)收入和利潤都取得較

6、大幅度增長。中國造紙協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，2013年產(chǎn)量在100萬噸以上的造紙企業(yè)達(dá)到10家，約占全國紙及紙板總產(chǎn)量的60%。2014年造紙行業(yè)生產(chǎn)和銷售繼續(xù)保持增長態(tài)勢。就瓦楞和箱板紙而言，我國瓦楞紙箱工業(yè)近年來以年均20%左右的速度在增長，預(yù)計2016年我國將成為全球最大的瓦楞和箱板紙市場。然而由于我國缺乏造紙用纖維原料，每年需要大量進(jìn)口紙漿、廢紙等生產(chǎn)原料以補充國內(nèi)原料市場的不足；加之我國原料林以及廢紙回收體系建設(shè)較為緩慢，我國造紙行業(yè)發(fā)展的原料缺口日益加大；盡管我國部分造紙企業(yè)在積極發(fā)展林業(yè)，但是木材的生長需要較長的時間，企業(yè)自制木漿受木片供應(yīng)等的影響較大，致使自制木漿的價格比購買商品漿還要高

7、。4.1永新公司應(yīng)付款項審計案例4.1.1項目背景資料（2）永新公司所在行業(yè)背景資料 國家政策對造紙行業(yè)的影響有所加大。國家連續(xù)出臺“淘汰落后產(chǎn)能”的政策，對造紙行業(yè)的政策主要集中于淘汰落后產(chǎn)能及環(huán)?？刂品矫?。2011年7月1日制漿企業(yè)開始執(zhí)行制漿造紙工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行使得造紙生產(chǎn)企業(yè)在廢水治理方面投入和運行成本增加，造紙企業(yè)的節(jié)能減排已經(jīng)成為造紙行業(yè)“十二五”期間的綠色發(fā)展目標(biāo)4.1永新公司應(yīng)付款項審計案例4.1.2評估重大錯報風(fēng)險在實施控制測試和實質(zhì)性程序之前,注冊會計師需要了解永新公司購貨與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況,評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,并對被

8、審計單位特殊的交易活動和可能影響財務(wù)報表真實反映的事項保持職業(yè)懷疑態(tài)度。這將影響到注冊會計師決定采取的審計方法。就應(yīng)付款項業(yè)務(wù)而言,其可能存在的重大錯報風(fēng)險主要有以下幾個方面:(1)利用“應(yīng)付款項”虛構(gòu)債務(wù),將已實現(xiàn)的銷售收入、材料盤盈、投資收益、罰沒款、捐贈、其他額外收入、上級撥款或上級撥入資金等轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項”,或長期掛賬隱瞞利潤,或形成“小金庫”。(2)支付款項不合規(guī),在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下支付款項。4.1.2評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)付款項業(yè)務(wù)可能存在的重大錯報風(fēng)險主要有以下幾個方面:(3)利用特別目的實體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離,或利用關(guān)聯(lián)方之間的費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增

9、長趨勢。(4)管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險。例如,通過與第三方串通,把私人費用計入企業(yè)費用支出,或有意無意地重復(fù)付款。(5)采用不正確的費用支出截止期。將本期采購并收到的商品計入下一會計期間或者將下一會計期間采購的商品提前計入本期,未及時計提已經(jīng)購買但尚未付款的服務(wù)支出等。(6)低估。在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下,被審計單位管理層可能試圖低估應(yīng)計提的準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款,包括低估對存貨、應(yīng)收賬款應(yīng)計提的減值以及對已售商品提供的擔(dān)保(例如售后服務(wù)承諾)應(yīng)計提的準(zhǔn)備。4.1.2評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)付款項業(yè)務(wù)可能存在的重大錯報風(fēng)險主要有以下幾個方面:(7)舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。如果被審計

10、單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù),由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大,交易復(fù)雜,容易造成商品發(fā)運錯誤,員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔,并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易,風(fēng)險也會增加。4.1.2評估重大錯報風(fēng)險總之,當(dāng)被審計單位管理層具有高估利潤的動機時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費用支出和應(yīng)付賬款的低估。重大錯報風(fēng)險集中體現(xiàn)在遺漏交易、采用不正確的費用支出截止期,以及錯誤劃分資本性支出和收益性支出,這些將對完整性、截止、發(fā)生、存在、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定產(chǎn)生影響。為評估永新公司財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,負(fù)責(zé)該項目審計的注冊

11、會計師張德、關(guān)蓓通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法,獲取了相關(guān)審計證據(jù),得出的評估結(jié)論是應(yīng)付款項業(yè)務(wù)重大錯報風(fēng)險為低水平。決定對擬信賴的應(yīng)付賬款項目作控制測試4.1.3永新公司應(yīng)付賬款控制測試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括:應(yīng)付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的人員來進(jìn)行;必須依據(jù)取得和審核的各種必要憑證記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬;屬于預(yù)付款項的交易,在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分發(fā)票金額來記錄應(yīng)付賬款;必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類賬;享有折扣的交易,應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的發(fā)票金額減去折扣金額的凈額登記應(yīng)付賬款;每月

12、核對應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對賬單;付款前,應(yīng)復(fù)核客戶發(fā)票上的數(shù)量、單價、金額和合計數(shù)以及折扣條件等,核對支票的金額,采購和付款應(yīng)有各自獨立的簽名,對支票應(yīng)采取函寄或其他安全方式送交;會計部門及時記錄付款業(yè)務(wù),定期核對總分類賬與日記賬,檢查應(yīng)付賬款的明細(xì)賬和有關(guān)文件,以防失去可能的現(xiàn)金折扣。4.1.3永新公司應(yīng)付賬款控制測試通過了解永新公司應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,注冊會計師張德確定了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點,制訂了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試的程序。首先,調(diào)查與詢問永新公司的人員,了解永新公司購貨與付款的主要控制制度是否被執(zhí)行。其次,觀察采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點及特定控制點的控制實踐,必要時通

13、過重新執(zhí)行來證實控制執(zhí)行的有效性,比如,觀察編制憑證與簽發(fā)支票、簽發(fā)支票與保管支票的職責(zé)是否分離;檢查付款支票樣本,確定資金支付是否完整地記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。4.1.3永新公司應(yīng)付賬款控制測試通過了解永新公司應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,注冊會計師張德確定了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點,制訂了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試的程序。再次,檢查關(guān)鍵控制點生成的有關(guān)文件和記錄,比如,檢查購貨業(yè)務(wù)所附的原始憑證,包括訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票等,重點審查這些原始憑證的數(shù)量、單價、金額與記賬憑證是否一致,原始憑證上的各項手續(xù)是否齊全;享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是否由經(jīng)授權(quán)的經(jīng)辦人按規(guī)定處理;根據(jù)付款憑證記錄的內(nèi)容,

14、分別追查應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬與總賬是否進(jìn)行平行登記,金額是否一致;檢查支票樣本,審核付款是否經(jīng)過批準(zhǔn),支票是否與應(yīng)付憑單一致,付款后是否注銷憑單,支票是否由經(jīng)過授權(quán)審批的人員簽發(fā);檢查支票登記簿的編號順序,與相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬核對,審查其金額是否一致等。最后,根據(jù)上述程序的實施,評價應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度的有效性。注冊會計師張德以調(diào)查表的形式設(shè)計了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷,進(jìn)行問卷調(diào)查,形成應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷工作底稿(其中之一見表41)。表41應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷被審計單位:永新公司索引號:YFZKKZ1項目:應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷財務(wù)報表截止日/期間:2014年1

15、月1日12月31日審計人員:張德復(fù)核:關(guān)蓓 被調(diào)查人:宋華日期:2015年1月20日日期:2015年1月20日被詢問人姓名：石成 詢問時間：2015年1月20日 詢問地點：會議室 詢問人姓名：張德被詢問人所屬部門崗位及職位：采購員注冊會計師張德根據(jù)被審計單位購貨與付款流程設(shè)計了上述調(diào)查問卷，分別發(fā)放給被審計單位的相關(guān)人員。根據(jù)回收的足夠數(shù)量的調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果，注冊會計師張德得出的結(jié)論是：應(yīng)付賬款內(nèi)部控制基本健全，需要對應(yīng)付賬款作進(jìn)一步的控制測試及評價。根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論,結(jié)合檢查、觀察等其他審計程序,注冊會計師張德對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行明細(xì)評價(見表42),之后對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制

16、執(zhí)行有效性進(jìn)行匯總評價(見表43)。注冊會計師張德根據(jù)被審計單位購貨與付款流程設(shè)計了上述調(diào)查問卷，分別發(fā)放給被審計單位的相關(guān)人員。根據(jù)回收的足夠數(shù)量的調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果，注冊會計師張德得出的結(jié)論是：應(yīng)付賬款內(nèi)部控制基本健全，需要對應(yīng)付賬款作進(jìn)一步的控制測試及評價。根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論,結(jié)合檢查、觀察等其他審計程序,注冊會計師張德對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行明細(xì)評價(見表42),之后對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行匯總評價(見表43)。表42應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價明細(xì)表被審計單位:永新公司索引號:YFZKKZ2項目:應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價明細(xì)財務(wù)報表截止日/期間:2014年1

17、月1日12月31日編制:張德復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年1月20日日期:2015年1月20日表43應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表被審計單位:永新公司索引號:YFZKKZ3項目:應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日12月31日編制:張德 復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年1月20日日期:2015年1月20日續(xù)表4.1.4永新公司應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的匯總評價結(jié)果,張德確定了應(yīng)付賬款項目的實質(zhì)性程序(見表44)。表44應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序表被審計單位:永新公司索引號:YFZK項目:應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月3

18、1日編制:張德 復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年1月21日 日期:2015年1月21日續(xù)表（1）獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表注冊會計師要求永新公司提供應(yīng)付賬款明細(xì)表,經(jīng)審計后形成工作底稿(見表45)。表45應(yīng)付賬款明細(xì)表被審計單位名稱:永新公司索引號:YFZK1項目:應(yīng)付賬款明細(xì)財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:張德 復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年1月21日日期:2015年1月21日審計說明:(1)該公司因無力支付已有3年賬齡的欠天星公司的貨款100 000元(相關(guān)稅費忽略不計,下同),經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商,達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議:債權(quán)人同意永新公司以其生產(chǎn)的總售價為80 000元的產(chǎn)品用于抵償上述債務(wù)。

19、雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議,但永新公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。調(diào)整分錄為:借:應(yīng)付賬款天星公司100 000貸:主營業(yè)務(wù)收入80 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得20 000(2)該公司存在3年以上賬齡的應(yīng)付賬款天源公司6 000 000元。通過查閱原始憑證和詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員,未能取得充分的審計證據(jù)來證明此款項的業(yè)務(wù)性質(zhì),無法判定負(fù)債的存在性。審計說明:(3)該公司于2014年12月28日從天新公司購入的原木500 000元,已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點范圍,進(jìn)行了實物盤點。但供應(yīng)商發(fā)票于2015年1月5日才收到,并在2015年1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理,2014年度無進(jìn)貨和相應(yīng)的負(fù)債記錄。建

20、議調(diào)整分錄為:借:原材料原木500 000貸:應(yīng)付賬款天新公司 500 000(4)該公司于2014年12月16日預(yù)付天馬公司材料款300 000元,記入“應(yīng)付賬款天馬公司”明細(xì)賬借方,到年底一直沒有發(fā)生實質(zhì)性交易,本質(zhì)屬于資產(chǎn),建議做重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為:借:預(yù)付賬款天馬公司300 000貸:應(yīng)付賬款天馬公司 300 000審計結(jié)論:對于上述疑問,在審驗債務(wù)重組真實性的基礎(chǔ)上,提請被審計單位按照規(guī)定進(jìn)行補充會計處理,并對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整,且將審驗情況及被審計單位的處理調(diào)整情況詳細(xì)記錄在審計工作底稿中,被審計單位同意調(diào)整。對于長期掛賬的天源公司6 000 000元應(yīng)付賬款,根據(jù)

21、調(diào)查不能證實其真實性,但是考慮到其金額較大,考慮出具保留意見的審計報告。對于因發(fā)票收到太遲而不能記入2014年12月份的付款記賬憑證進(jìn)行全面檢查,并按照歸屬期間確認(rèn)公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬,沒有出現(xiàn)差錯。（2）函證應(yīng)付賬款 一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但是如果重大錯報風(fēng)險較高,某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難時期,則應(yīng)對應(yīng)付賬款實施函證程序。 注冊會計師張德在對永新公司應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行測試后得出結(jié)論:永新公司的部分內(nèi)部控制可以信賴。永新公司應(yīng)付賬款共有明細(xì)賬1

22、34筆,確定函證其中的30%,即40筆。注冊會計師張德選擇的函證對象是:金額較大的債權(quán)人;在資產(chǎn)負(fù)債表中的總金額不大,甚至為零,但為企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人。采用的函證方式為積極式,要求債權(quán)人直接回函給張德所在的誠信會計師事務(wù)所,并根據(jù)回函情況進(jìn)行函證結(jié)果分析(見表46)。（2）函證應(yīng)付賬款 表46 應(yīng)付賬款函證明細(xì)表被審計單位:永新公司索引號:YFZK3項目:應(yīng)付賬款函證明細(xì)財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:張德 復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年2月2日 日期:2015年2月2日（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款由于應(yīng)付賬款很容易被低估,如何查找未入賬的應(yīng)付賬款就成為注冊會計師關(guān)注的焦點。張

23、德確定的審計程序是:檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù);檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票,關(guān)注購貨發(fā)票的日期,確認(rèn)其入賬時間是否正確;檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入賬時間是否正確;檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目,檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證;通過詢問被審計單位的會計、采購人員,查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。 通過上述程序,張德發(fā)現(xiàn)該公司于2014年12月28日從天新公司購入的原木50萬元,已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點范圍進(jìn)行了實物盤點。但賣方發(fā)票于2015年1月5日才收到,并在2015年1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理,

24、2014年度無進(jìn)貨和相應(yīng)的負(fù)債記錄。建議調(diào)賬。（4）審定應(yīng)付賬款注冊會計師將應(yīng)付賬款審定的情況匯總于表47。表47應(yīng)付賬款審定表被審計單位:永新公司索引號:YFZK4項目:應(yīng)付賬款審定財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:張德 復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年1月30日日期:2015年1月30日(5)其他應(yīng)付款實質(zhì)性程序其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項,如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租金,應(yīng)付租入包裝物租金,存入保證金等。實務(wù)中容易發(fā)生濫用該賬戶隱瞞收入的問題,所以審計時應(yīng)作為重點關(guān)注對象。注冊會計師張德制訂了其他

25、應(yīng)付款實質(zhì)性程序(見表48),并編制了其他應(yīng)付款明細(xì)表(見表49)和其他應(yīng)付款審定表(見表410)。(5)其他應(yīng)付款實質(zhì)性程序表48其他應(yīng)付款實質(zhì)性程序表被審計單位:永新公司索引號:QTYFK項目:其他應(yīng)付款實質(zhì)性程序財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:張德 復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年1月31日日期:2015年1月31日表49其他應(yīng)付款明細(xì)表被審計單位:永新公司索引號:QTYFK1項目:其他應(yīng)付款明細(xì)財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:張德復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年1月31日日期:2015年1月31日表410其他應(yīng)付款審定表被審計單位:永新公司索引號:QTYFK2項

26、目:其他應(yīng)付款審定財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:張德 復(fù)核:關(guān)蓓日期:2015年1月31日日期:2015年1月31日4.2 永新公司固定資產(chǎn)審計案例4.2.1項目背景資料沿用本章4.1節(jié)所述案例背景,誠信會計師事務(wù)所接受永新公司董事會委托,對永新公司進(jìn)行2014年度財務(wù)報表審計。編制審計計劃時,財務(wù)報表層次的重要性水平是431.64萬元,分配至固定資產(chǎn)項目的重要性水平是50萬元。該公司2014年12月31日未經(jīng)審計的固定資產(chǎn)原值為48 240 254元,累計折舊為9 600 328元,固定資產(chǎn)凈值為38 639 926元。根據(jù)編制的審計計劃,由注冊會計師劉羽和趙龍負(fù)責(zé)對永新

27、公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計。4.2 永新公司固定資產(chǎn)審計案例4.2.1項目背景資料由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例,固定資產(chǎn)的安全、完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大,注冊會計師應(yīng)對固定資產(chǎn)的審計予以高度重視。固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括:確定固定資產(chǎn)是否存在;確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制;確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當(dāng);確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng);確定累計折舊的計提是否合理、一貫;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否充分、完整,方法是否恰當(dāng);確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整;確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)、累計折舊和

28、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。4.2.2評估重大錯報風(fēng)險固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的錯報形式主要有:(1)付款中的舞弊。一種情況是,固定資產(chǎn)的價值一般比較昂貴,不同的供貨商可能提供不同的價格,其中,最低價與最高價之間有時相差懸殊,這時,以最低價付款,以最高價要求對方開發(fā)票,采購者吞并兩價之間的差異;另一種情況是,由購買方多付購貨款,由供貨方多給回扣。這一舞弊形式在一定程度上是供貨方與購貨方相關(guān)人員相互勾結(jié)、串通舞弊所引起的,這使查證工作具有較大困難。4.2.2評估重大錯報風(fēng)險固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的錯報形式主要有:(2)虛構(gòu)租賃。因從固定資產(chǎn)實物上不能直觀地識別產(chǎn)權(quán)關(guān)系,虛構(gòu)租入固定資產(chǎn)(主要是機器設(shè)備

29、)借以騙取租金的現(xiàn)象常常發(fā)生。企業(yè)經(jīng)常以支付租賃費的名義,向某個虛設(shè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)付款,然后套取現(xiàn)金,或列入小金庫。(3)多付租金。在計算列入費用的租賃費時有意多列,導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”將多計部分掛賬,到租期將滿時,將該賬戶積累下來的多列租金從“其他應(yīng)付款”賬戶轉(zhuǎn)出,開出某個人收款的現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金予以貪污。4)購建固定資產(chǎn)計價舞弊。將不合理、不合法的費用開支攤?cè)牍潭ㄙY產(chǎn)購建成本,使購建成本虛增,然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化;或?qū)①徑ㄖС隽腥氘a(chǎn)品成本或其他費用,使購建成本降低。這對當(dāng)年的利潤和留存收益都將產(chǎn)生影響。4.2.2評估重大錯報風(fēng)險固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的錯報形式主要有:(5)違規(guī)計提

30、累計折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過多計準(zhǔn)備或少計負(fù)債和準(zhǔn)備,把損益控制在被審計單位管理層希望的程度。(6)資產(chǎn)賬實不符。為評估重大錯報風(fēng)險,負(fù)責(zé)該項目審計的注冊會計師劉羽、趙龍通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法,獲取的相關(guān)審計證據(jù)表明永新公司固定資產(chǎn)的管理較好。由此初步將固定資產(chǎn)項目的重大錯報風(fēng)險評估為低水平。決定對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試。4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項目控制測試由于永新公司固定資產(chǎn)使用期限長、價值大、更新慢,增減變化發(fā)生的頻率較流動資產(chǎn)來說要少得多,相對而言,在數(shù)量上發(fā)生差錯或弊端的可能性也較少。因此,劉羽和趙龍在編

31、制具體審計計劃時,安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少,審計程序與方法也比較簡單。他們根據(jù)不同關(guān)鍵控制點的特性,選擇實施的控制測試程序包括:(1)詢問永新公司相關(guān)人員,編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷,了解固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制點是否被執(zhí)行;(2)檢查關(guān)鍵控制點生成的有關(guān)文件和記錄;(3)觀察固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點的控制實踐;(4)根據(jù)上述程序的實施,評估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。劉羽和趙龍對永新公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷及有效性評價結(jié)果見表411、表412、表413表411固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷被審計單位:永新公司索引號:GDZCKZ1項目:固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷財務(wù)報表截止日/期間:2014

32、年1月1日12月31日編制人:劉羽 復(fù)核人:趙龍 日期:2015年1月20日日期:2015年1月20日被詢問人姓名：趙新 詢問時間：2015年1月20日被詢問人所屬部門崗位及職位：采購員 詢問地點：會議室 詢問人姓名：劉羽 注冊會計師劉羽根據(jù)被審計單位購貨與付款流程設(shè)計了上述調(diào)查問卷，并印制360份，分別發(fā)放給被審計單位的相關(guān)人員。根據(jù)回收的360份調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果，注冊會計師劉羽得出的結(jié)論是：需要對固定資產(chǎn)的維修、毀損、報廢、清理作進(jìn)一步的控制測試。表412固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價明細(xì)表被審計單位:永新公司索引號:GDZCKZ2項目:固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價明細(xì)財務(wù)報表截止日/

33、期間:2014年1月1日12月31日編制:劉羽 復(fù)核:趙龍日期:2015年1月21日日期:2015年1月21日表413固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表被審計單位:永新公司索引號:GDZCKZ3項目:固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價財務(wù)報表截止日/期間:2014年1月1日12月31日編制:劉羽復(fù)核:趙龍日期:2015年1月21日日期:2015年1月21日4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項目實質(zhì)性程序注冊會計師劉羽、趙龍在明確固定資產(chǎn)及累計折舊實質(zhì)性程序的目的,以及對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上,編制了永新公司固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序表(見表414)、固定資產(chǎn)盤點檢查情況表(見表415)、固定

34、資產(chǎn)增加檢查表(如416)、固定資產(chǎn)減少檢查表(見表417)、固定資產(chǎn)折舊審定表(見表418)、固定資產(chǎn)審定表(見表419)。表414固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序表被審計單位:永新公司索引號:GDZC項目:固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:劉羽 復(fù)核:趙龍日期:2015年1月30日日期:2015年1月30日1)固定資產(chǎn)存續(xù)狀況審計注冊會計師劉羽和趙龍從永新公司獲取了固定資產(chǎn)明細(xì)賬,檢查了固定資產(chǎn)的分類,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對;然后對固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察與盤點,編制了固定資產(chǎn)盤點檢查情況表(見表415)。表415固定資產(chǎn)盤點檢查情況表被審計單位:永新公司索引

35、號:GDZC3項目:固定資產(chǎn)盤點檢查情況財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:劉羽 復(fù)核:趙龍日期:2015年1月30日 日期:2015年1月30日審計說明及調(diào)整說明:(1)經(jīng)盤點發(fā)現(xiàn),盤盈的一臺機器設(shè)備屬于買入后未及時入賬,被審計單位同意調(diào)整,估計重置成本540 000元,建議調(diào)整分錄為:借:固定資產(chǎn)540 000 貸:以前年度損益調(diào)整 540 000a應(yīng)繳納的所得稅(稅率25%)為135 000元:借:以前年度損益調(diào)整135 00 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅135 000調(diào)整“利潤分配”、“盈余公積”賬戶余額:借:以前年度損益調(diào)整 305 000 貸:盈余公積法定盈余公積30 50

36、0 利潤分配未分配利潤274 500(2)盤虧的一臺電子設(shè)備屬于到期報廢,賬面原值240 000元,已提折舊226 000元,但是沒有報廢審批的相關(guān)文件,也沒有將處置凈收入計入當(dāng)期損益。被審計單位同意補辦報廢審批手續(xù),并調(diào)整相關(guān)記錄。調(diào)整分錄見表417。2)固定資產(chǎn)增加審計固定資產(chǎn)增加的計價正確與否,影響折舊額的提取和成本的計算。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得成本進(jìn)行初始計量,即企業(yè)為取得某項固定資產(chǎn)按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同,其原始價值的計算方法也不同。因此,注冊會計師劉羽在審核固定資產(chǎn)計價時,區(qū)分不同情況逐項審查,結(jié)果見表416。表416固定資產(chǎn)增

37、加檢查表被審計單位:永新公司索引號:GDZC4項目:固定資產(chǎn)增加檢查財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:劉羽 復(fù)核:趙龍日期:2015年1月30日日期:2015年1月30日3)固定資產(chǎn)減少審計固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵押轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。注冊會計師劉羽在審核固定資產(chǎn)減少時,區(qū)分不同情況逐項審查,審計結(jié)果見表417。表417固定資產(chǎn)減少檢查表被審計單位:永新公司索引號:GDZC5項目:固定資產(chǎn)減少檢查 財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:劉羽復(fù)核:趙龍日期:2015年1月31日日期:2015年1月31日4)審定固定資產(chǎn)折舊(見表418)表418固定資產(chǎn)累計折舊審定表被審計單位:永新公司索引號:GDZC6項目:固定資產(chǎn)累計折舊審定財務(wù)報表截止日/期間:2014年12月31日編制:劉羽復(fù)核:趙龍日期:2015年1月31日日期:2015年1月31日5)審定固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,判斷依據(jù)如下:(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或