債務(wù)重組的定義和重組方式

1、PAGE PAGE 22第十五章章債務(wù)重重組第一節(jié) 債務(wù)務(wù)重組的的定義和和重組方方式一、債務(wù)務(wù)重組的的定義在市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)條件件下，競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)日趨趨激烈，企業(yè)為為此需要要不斷地地根據(jù)環(huán)環(huán)境的變變化，調(diào)調(diào)整經(jīng)營(yíng)營(yíng)策略，防范和和控制經(jīng)經(jīng)營(yíng)及財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。但有有時(shí)，由于各各種因素素（包括內(nèi)內(nèi)部和外外部）的的影響，企企業(yè)可能能出現(xiàn)一一些暫時(shí)時(shí)性或嚴(yán)嚴(yán)重的財(cái)財(cái)務(wù)困難難，致使使資金周周轉(zhuǎn)不靈靈，難以按按期償還還債務(wù)。在此情情況下，作為債債權(quán)人，一種方方式是可可以通過(guò)過(guò)法律程程序，要要求債務(wù)務(wù)人破產(chǎn)產(chǎn)，以清清償債務(wù)務(wù)；另一一種方式式，可以以通過(guò)互互相協(xié)商商，通過(guò)過(guò)債務(wù)重重組的方方式，債債權(quán)人作作出某些些讓步，使債務(wù)

2、務(wù)人減輕輕負(fù)擔(dān)，渡過(guò)難難關(guān)。債務(wù)重組組，是指指在債務(wù)務(wù)人發(fā)生生財(cái)務(wù)困困難的情情況下，債權(quán)人人按照其其與債務(wù)務(wù)人達(dá)成成的協(xié)議議或法院院的裁定定作出讓讓步的事事項(xiàng)。債債務(wù)重組組定義中中的“債務(wù)人人發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難難”，是指指?jìng)鶆?wù)人人出現(xiàn)資資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)困難或或經(jīng)營(yíng)陷陷入困境，導(dǎo)致其其無(wú)法或或者沒(méi)有有能力按按原定條條件償還還債務(wù)；“債權(quán)人人作出讓讓步”，是指指?jìng)鶛?quán)人人同意發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)務(wù)困難的的債務(wù)人人現(xiàn)在或或者將來(lái)來(lái)以低于于重組債債務(wù)賬面面價(jià)值的的金額或或者價(jià)值值償還債債務(wù)?！皞鶛?quán)人人作出讓讓步”的情形形主要包包括：債債權(quán)人減減免債務(wù)務(wù)人部分分債務(wù)本本金或者者利息、降低債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)付債務(wù)務(wù)的利率率等。債債務(wù)

3、人發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)務(wù)困難，是債務(wù)務(wù)重組的的前提條條件，而而債權(quán)人人作出讓讓步是債債務(wù)重組組的必要要條件。二、債務(wù)務(wù)重組的的方式債務(wù)重組組主要有有以下幾幾種方式式：1以資資產(chǎn)清償償債務(wù)，是指?jìng)鶄鶆?wù)人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其資資產(chǎn)給債債權(quán)人以以清償債債務(wù)的債債務(wù)重組組方式。債務(wù)人人通常用用于償債債的資產(chǎn)產(chǎn)主要有有：現(xiàn)金金、存貨貨、固定定資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)等。這里的的現(xiàn)金，是指貨貨幣資金金，即庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金金、銀行行存款和和其他貨貨幣資金金，在債債務(wù)重組組的情況況下，以以現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)，通常常是指以以低于債債務(wù)的賬賬面價(jià)值值的現(xiàn)金金清償債債務(wù)，如如果以等等量的現(xiàn)現(xiàn)金償還還所欠債債務(wù)，則則不屬于于本章所所指的債債務(wù)重組組。2債

4、務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本，是是指?jìng)鶆?wù)務(wù)人將債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本，同時(shí)債債權(quán)人將將債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為股權(quán)權(quán)的債務(wù)務(wù)重組方方式。但但債務(wù)人人根據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換協(xié)議議，將應(yīng)應(yīng)付可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司司債券轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本的，則則屬于正正常情況況下的債債務(wù)轉(zhuǎn)資資本，不不能作為為債務(wù)重重組處理理。債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本時(shí)時(shí)，對(duì)股股份有限限公司而而言為將將債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為股本本；對(duì)其其他企業(yè)業(yè)而言，是將債債務(wù)轉(zhuǎn)為為實(shí)收資資本。債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本的的結(jié)果是是，債務(wù)務(wù)人因此此而增加加股本（或?qū)嵤帐召Y本），債權(quán)人因因此而增增加股權(quán)權(quán)。3修改改其他債債務(wù)條件件，是指指修改不不包括上上述第一一、第二二種情形形在內(nèi)的的債務(wù)條條件進(jìn)行行債務(wù)重重組的方方式，如如減少債債務(wù)本金金、

5、降低低利率、免去應(yīng)應(yīng)付未付付的利息息等。4以上上三種方方式的組組合，是是指采用用以上三三種方法法共同清清償債務(wù)務(wù)的債務(wù)務(wù)重組形形式。例例如，以以轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)清償償某項(xiàng)債債務(wù)的一一部分，另一部部分債務(wù)務(wù)通過(guò)修修改其他他債務(wù)條條件進(jìn)行行債務(wù)重重組。主主要包括括以下可可能的方方式：（1）債債務(wù)的一一部分以以資產(chǎn)清清償，另另一部分分則轉(zhuǎn)為為資本；（2）債債務(wù)的一一部分以以資產(chǎn)消消償，另一部部分則修修改其他他債務(wù)條條件；（3）債債務(wù)的一一部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本，另一一部分則則修改其其他債務(wù)務(wù)條件；（4）債債務(wù)的一一部分以以資產(chǎn)消消償，一一部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本，另一一部分則則修改其其他債務(wù)務(wù)條件第二節(jié)債務(wù)重重組的會(huì)會(huì)

6、計(jì)處理理一、以資資產(chǎn)清償償債務(wù)在債務(wù)重重組中，企業(yè)以以資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)的，通通常包括括以現(xiàn)金金清償債債務(wù)和以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)等方式式。（一）以以現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)債務(wù)人以以現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)的，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價(jià)值與與支付的的現(xiàn)金之之間的差差額確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組利利得，作為營(yíng)營(yíng)業(yè)外收收入，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益，其中，相關(guān)重重組債務(wù)務(wù)應(yīng)當(dāng)在在滿足金金融負(fù)債債終止確確認(rèn)條件件時(shí)予以以終止確確認(rèn)。債務(wù)人以以現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)的，債債權(quán)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將重重組債權(quán)權(quán)的賬面面余額與與收到的的現(xiàn)金之之間的差差額確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組損損失，作為營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益，其中，相關(guān)重重組債權(quán)

7、權(quán)應(yīng)當(dāng)在在滿足金金融資產(chǎn)產(chǎn)終止確確認(rèn)條件件時(shí)予以以終止確確認(rèn)。重重組債權(quán)權(quán)已經(jīng)計(jì)提減減值準(zhǔn)備備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先將將上述差額額沖減已已計(jì)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，沖沖減后仍仍有損失失的，計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出（債務(wù)務(wù)重組損損失）；沖減后后減值準(zhǔn)準(zhǔn)備仍有有余額的的，應(yīng)予予轉(zhuǎn)回并并抵減當(dāng)當(dāng)期資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失。【例1551】甲企企業(yè)于2206年11月200日銷售售一批材材料給乙乙企業(yè)，不含稅稅價(jià)格為為2000 0000元，增值稅稅稅率為為17%，按合合同規(guī)定定，乙企企業(yè)應(yīng)于于20006年44月1日日前償付付貨款。由于乙乙企業(yè)發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)務(wù)困難，無(wú)法按按合同規(guī)規(guī)定的期期限償還還債務(wù)，經(jīng)雙方方協(xié)議于于7月11日進(jìn)行債務(wù)務(wù)

8、重組。債務(wù)重重組協(xié)議議規(guī)定，甲企業(yè)業(yè)同意減減免乙企企業(yè)300 0000元債債務(wù)，余余額用現(xiàn)現(xiàn)金立即即償清。乙企業(yè)業(yè)于當(dāng)日日通過(guò)銀銀行轉(zhuǎn)賬賬支付了了該筆剩剩余款項(xiàng)項(xiàng)，甲企企業(yè)隨即即收到了了通過(guò)銀銀行轉(zhuǎn)賬賬償還的的款項(xiàng)。甲企業(yè)業(yè)已為該該項(xiàng)應(yīng)收收債權(quán)計(jì)計(jì)提了220 0000元元的壞賬賬準(zhǔn)備。（1）乙乙企業(yè)的的賬務(wù)處處理：計(jì)算債債務(wù)重組組利得：應(yīng)付賬款款賬面余余額2334 0000減：支付付的現(xiàn)金金2044 0000債務(wù)重組組利得330 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)付付賬款2234 0000貸：銀行行存款2204 0000營(yíng)業(yè)外收收入債務(wù)重重組利得得30 0000（2）甲甲企業(yè)的的賬務(wù)處處理：計(jì)算

9、債債務(wù)重組組損失：應(yīng)收賬款款賬面余余額2334 0000減：收到到的現(xiàn)金金2044 0000差額300 0000減：已計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備220 0000債務(wù)重組組損失110 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄：借：銀行行存款2204 0000 營(yíng)業(yè)外外支出債務(wù)務(wù)重組損損失100 0000 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備200 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款2344 0000（二）以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償某項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)債務(wù)人以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償某項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)的的，債務(wù)務(wù)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)將重組組債務(wù)的的賬面價(jià)價(jià)值與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值之間的的差額確確認(rèn)為債債務(wù)重組組利得，作為營(yíng)營(yíng)業(yè)外收收入，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。其中中，相關(guān)關(guān)重組債債務(wù)

10、應(yīng)當(dāng)當(dāng)在滿足足金融負(fù)負(fù)債終止止確認(rèn)條條件時(shí)予予以終止止確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值與其其賬面價(jià)價(jià)值的差差額作為為轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)損益益，計(jì)入入當(dāng)期損損益。債務(wù)人在在轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的過(guò)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的一一些稅費(fèi)費(fèi)，如資資產(chǎn)評(píng)估估費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等等，直接接計(jì)入轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)損益。對(duì)于增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目，如債債權(quán)人不不向債務(wù)務(wù)人另行行支付增增值稅，則債務(wù)務(wù)重組利利得應(yīng)為為轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值和該非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的增增值稅銷銷項(xiàng)稅額額與重組組債務(wù)賬賬面價(jià)值值的差額額；如債債權(quán)人向向債務(wù)人人另行支支付增值值稅，則則債務(wù)重重組利得得應(yīng)為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值與與重組債債務(wù)賬面面價(jià)

11、值的的差額。債務(wù)人以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償某項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)的的，債權(quán)權(quán)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)受讓讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)按其公公允價(jià)值值入賬，重組債債權(quán)的賬賬面余額額與受讓讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值之之間的差差額，確確認(rèn)為債債務(wù)重組組損失，作為營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益，其中中，相關(guān)關(guān)重組債債權(quán)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在滿足足金融資資產(chǎn)終止止確認(rèn)條條件時(shí)予予以終止止確認(rèn)。重組債債權(quán)已經(jīng)經(jīng)計(jì)提減減值準(zhǔn)備備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先將將上述差差額沖減減已計(jì)提提的減值值準(zhǔn)備，沖減后后仍有損損失的，計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出（債債務(wù)重組組損失）；沖減減后減值值準(zhǔn)備仍仍有余額額的，應(yīng)應(yīng)予轉(zhuǎn)回回并抵減減當(dāng)期資資產(chǎn)減值值損失。對(duì)于增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目，如債債權(quán)人

12、不不向債務(wù)務(wù)人另行行支付增增值稅，則增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額可可以作為為沖減重重組債權(quán)權(quán)的賬面面余額處處理；如如債權(quán)人人向債務(wù)務(wù)人另行行支付增增值稅，則增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不能作為為沖減重重組債權(quán)權(quán)的賬面面余額處處理。債權(quán)人收收到非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)發(fā)生生的有關(guān)關(guān)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入入相關(guān)資資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值。1以庫(kù)庫(kù)存材料料、商品品產(chǎn)品抵抵償債務(wù)務(wù)債務(wù)人以以庫(kù)存材材料、商商品產(chǎn)品品抵償債債務(wù)，應(yīng)視同同銷售進(jìn)進(jìn)行核算算。企業(yè)業(yè)可將該該項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)分為兩兩部分，一是將將庫(kù)存材材料、商商品產(chǎn)品品出售給給債權(quán)人人，取得得貨款。出售庫(kù)庫(kù)存材料料、商品品產(chǎn)品業(yè)業(yè)務(wù)與企企業(yè)正常常的銷售售業(yè)務(wù)處處理相同同，其發(fā)發(fā)生的損損益計(jì)

13、入入當(dāng)期損損益。二二是以取取得的貨貨幣清償償債務(wù)。當(dāng)然在在這項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)中實(shí)實(shí)際上并并沒(méi)有發(fā)發(fā)生相應(yīng)應(yīng)的貨幣幣流入與與流出?！纠?552】 甲公公司欠乙乙公司購(gòu)購(gòu)貨款3350 0000元。由由于甲公公司財(cái)務(wù)務(wù)發(fā)生困困難，短期內(nèi)內(nèi)不能支支付已于于207年55月1 日到期的的貨款。207年77月1日日，經(jīng)雙雙方協(xié)商商，乙公公司同意意甲公司司以其生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品償還還債務(wù)。該產(chǎn)品品的公允允價(jià)值為為20000000元，實(shí)實(shí)際成本本為1220 0000元元。甲公公司為增增值稅一一般納稅稅人，適用的的增值稅稅稅率為為17。乙公公司于22077年8月月1日收收到甲公公司抵債債的產(chǎn)品品，并作作為庫(kù)存存商品入入庫(kù)；乙

14、乙公司對(duì)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收賬款款計(jì)提了了50 0000元的壞壞賬準(zhǔn)備備。（1）甲甲公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算債債務(wù)重組組利得：應(yīng)付賬款款的賬面面余額 3500 0000減：所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品品的公允允價(jià)值 2000 0000 增值稅稅銷項(xiàng)稅稅額（2200 000017） 334 0000 債務(wù)重重組利得得 1116 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：應(yīng)付付賬款 3500 0000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入 2000 0000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額） 334 0000營(yíng)業(yè)外收收入債務(wù)重重組利得得 1116 0000借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 1200 0000 貸：庫(kù)庫(kù)存商品品 1220 0000在本例

15、中中，甲公司司銷售產(chǎn)產(chǎn)品取得得的利潤(rùn)潤(rùn)體現(xiàn)在在營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)中，債務(wù)重重組利得得作為營(yíng)營(yíng)業(yè)外收收入處理理。（2）乙乙公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算債債務(wù)重組組損失：應(yīng)收賬款款賬面余余額3550 0000減：受讓讓資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值2000 0000增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額34 0000差額1116 0000減：已計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備550 0000債務(wù)重組組損失 666 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：庫(kù)存存商品2200 0000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）334 0000 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備500 0000 營(yíng)業(yè)外外支出債務(wù)務(wù)重組損損失666 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款3500 00002以固固定資產(chǎn)產(chǎn)抵償

16、債債務(wù)債務(wù)人以以固定資資產(chǎn)抵償償債務(wù)，應(yīng)將固固定資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值與與該項(xiàng)固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值和清清理費(fèi)用用的差額額作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)的的損益處處理。同同時(shí)，將將固定資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值與應(yīng)付付債務(wù)的的賬面價(jià)價(jià)值的差差額，作作為債務(wù)務(wù)重組利利得，計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入。債權(quán)權(quán)人收到到的固定定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)按公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量?！纠?553】 甲公公司于22055年1月月1日銷銷售給乙乙公司一一批材料料，價(jià)值值4000 0000元（包括應(yīng)應(yīng)收取的的增值稅稅額），按購(gòu)銷銷合同約約定，乙乙公司應(yīng)應(yīng)于2005年年10月311日前支支付貨款款，但至至206年11月311日乙公公司尚未未支付貨貨款。由由于乙公公

17、司財(cái)務(wù)務(wù)發(fā)生困困難，短短期內(nèi)不不能支付付貨款。206年22月3日日，與甲甲公司協(xié)協(xié)商，甲公司司同意乙乙公司以以一臺(tái)設(shè)設(shè)備償還還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)設(shè)備的賬賬面原價(jià)價(jià)為3550 0000元元，已提折折舊500 0000元，設(shè)備的的公允價(jià)價(jià)值為3360 0000元（假假定企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓該該項(xiàng)設(shè)備備不需要要交納增增值稅）。甲公司對(duì)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收賬款款已提取取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備200 0000元。抵債設(shè)設(shè)備已于于206年33月100日運(yùn)抵抵甲公司司。假定定不考慮慮該項(xiàng)債債務(wù)重組組相關(guān)的的稅費(fèi)。（1）乙乙公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理?yè)p損益與債債務(wù)重組組利得：固定資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值3660 0000減：固定定資產(chǎn)凈凈

18、值3000 0000處置固定定資產(chǎn)凈凈收益660 0000計(jì)算債債務(wù)重組組利得：應(yīng)付賬款款的賬面面余額4400 0000減：固定定資產(chǎn)公公允價(jià)值值3600 0000債務(wù)重組組利得440 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：將固定資資產(chǎn)凈值值轉(zhuǎn)入固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理：借：固定定資產(chǎn)清清理3000 0000 累計(jì)折折舊500 0000 貸：固固定資產(chǎn)產(chǎn)3500 0000確認(rèn)債務(wù)務(wù)重組利利得：借：應(yīng)付付賬款4400 0000 貸：固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理3360 0000營(yíng)業(yè)外收收入債務(wù)重重組利得得40 0000確認(rèn)固定定資產(chǎn)處處置利得得：借：固定定資產(chǎn)清清理600 0000 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收收入處置固固定資產(chǎn)產(chǎn)利得6

19、60 0000（2）甲甲公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算債債務(wù)重組組損失：應(yīng)收賬款款賬面余余額4000 0000減：受讓讓資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值3660 0000差額400 0000減：已計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備220 0000債務(wù)重組組損失220 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：固定定資產(chǎn)3360 0000 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備200 0000 營(yíng)業(yè)外外支出債務(wù)務(wù)重組損損失200 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款4000 00003以股股票、債債券等金金融資產(chǎn)產(chǎn)抵償債債務(wù)債務(wù)人以以股票、債券等等金融資資產(chǎn)清償償債務(wù)，應(yīng)按相相關(guān)金融融資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值與其其賬面價(jià)價(jià)值的差差額，作作為轉(zhuǎn)讓讓金融資資產(chǎn)的利利得或損損失處理理；相關(guān)

20、關(guān)金融資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值與重組組債務(wù)的的賬面價(jià)價(jià)值的差差額，作為債債務(wù)重組組利得。債權(quán)人人收到的的相關(guān)金金融資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按公公允價(jià)值值計(jì)量。【例1554】 甲公公司于22066年7月月1日銷銷售給乙乙公司一一批產(chǎn)品品，價(jià)值值4500 0000元（包括應(yīng)應(yīng)收取的的增值稅稅額），乙公司司于2006年77月1日日開(kāi)出六六個(gè)月承承兌的商商業(yè)匯票票。乙公公司于2206年112月331日尚尚未支付付貨款。由于乙乙公司財(cái)財(cái)務(wù)發(fā)生生困難，短期內(nèi)內(nèi)不能支支付貨款款。當(dāng)日日經(jīng)與甲甲公司協(xié)協(xié)商，甲甲公司同同意乙公公司以其其所擁有有并作為為以公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量且公公允價(jià)值值變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益的的某公司司股票抵抵償債務(wù)務(wù)

21、。乙公公司該股股票的賬賬面價(jià)值值為40000000元（假定該該資產(chǎn)賬賬面公允允價(jià)值變變動(dòng)額為為零），當(dāng)日的的公允價(jià)價(jià)值3880 0000元元。假定定甲公司司為該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收賬賬款提取取了壞賬賬準(zhǔn)備440 0000元元。用于于抵債的的股票于于當(dāng)日即即辦理相相關(guān)轉(zhuǎn)讓讓手續(xù)，甲公司司將取得得的股票票作為以以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且公允允價(jià)值變變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)處理。債務(wù)重重組前甲甲公司已已將該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收票票據(jù)轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬賬款；乙乙公司已已將應(yīng)付付票據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)付付賬款。假定不不考慮與與商業(yè)匯匯票或者者應(yīng)付款款項(xiàng)有關(guān)關(guān)的利息息。（1）乙乙公司的的賬務(wù)處處理： 計(jì)算算債務(wù)重重組利得得：應(yīng)付賬款款的賬面

22、面余額4450 0000減：股票票的公允允價(jià)值 3800 0000債務(wù)重組組利得 70 0000計(jì)算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股票票損益：股票的公公允價(jià)值值 3800 0000減：股票票的賬面面價(jià)值4400 0000轉(zhuǎn)讓股票票損益 -20 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：應(yīng)付付賬款4450 0000 投資收收益 220 0000 貸：交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)4000 0000營(yíng)業(yè)外收收入債務(wù)重重組利得得 700 0000（2）甲甲公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算債債務(wù)重組組損失：應(yīng)收賬款款賬面余余額4550 0000減：受讓讓股票的的公允價(jià)價(jià)值 3380 0000差額 770 0000減：已計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備440 0000

23、債務(wù)重組組損失 30 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：交易易性金融融資產(chǎn) 3800 0000 營(yíng)業(yè)外外支出債務(wù)務(wù)重組損損失 330 0000 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備400 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款4500 0000二、債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本方式進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組的的，應(yīng)分分別以下下情況處處理：1債務(wù)務(wù)人為股股份有限限公司時(shí)時(shí)，債務(wù)人人應(yīng)將債債權(quán)人因因放棄債債權(quán)而享享有股份份的面值值總額確確認(rèn)為股股本；股股份的公公允價(jià)值值總額與與股本之之間的差差額確認(rèn)認(rèn)為資本本公積。重組債債務(wù)的賬賬面價(jià)值值與股份份的公允允價(jià)值總總額之間間的差額額確認(rèn)為為債務(wù)重重組利得得，計(jì)入入當(dāng)期損損益。債債務(wù)人為為其他企企

24、業(yè)時(shí)，債務(wù)人人應(yīng)將債債權(quán)人因因放棄債債權(quán)而享享有的股股權(quán)份額額確認(rèn)為為實(shí)收資資本；股股權(quán)的公公允價(jià)值值與實(shí)收收資本之之間的差差額確認(rèn)認(rèn)為資本本公積。重組債債務(wù)的賬賬面價(jià)值值與股權(quán)權(quán)的公允允價(jià)值之之間的差差額作為為債務(wù)重重組利得得，計(jì)入入當(dāng)期損損益。2債務(wù)務(wù)人將債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本，即債權(quán)權(quán)人將債債權(quán)轉(zhuǎn)為為股權(quán)。在這種種方式下下，債權(quán)人人應(yīng)將重重組債權(quán)權(quán)的賬面面余額與與因放棄棄債權(quán)而而享有的的股權(quán)的的公允價(jià)價(jià)值之間間的差額額，先沖沖減已提提取的減減值準(zhǔn)備備，減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不足足沖減的的部分，或未提提取減值值準(zhǔn)備的的，將該該差額確確認(rèn)為債債務(wù)重組組損失。同時(shí)，債權(quán)人人應(yīng)將因因放棄債債權(quán)而享享有的股股權(quán)按公

25、公允價(jià)值值計(jì)量。發(fā)生的的相關(guān)稅稅費(fèi)，分分別按照照長(zhǎng)期股股權(quán)投資資或者金金融工具具確認(rèn)和和計(jì)量的的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處理理?！纠?555】 22066年7月月1日，甲公司司應(yīng)收乙乙公司賬賬款的賬賬面余額額為600 0000元，由于乙乙公司發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)務(wù)困難，無(wú)法償償付應(yīng)付付賬款。經(jīng)雙方方協(xié)商同同意，采采取將乙乙公司所所欠債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為乙乙公司股股本的方方式進(jìn)行行債務(wù)重重組，假假定乙公公司普通通股的面面值為11元，乙乙公司以以200000股股抵償該該項(xiàng)債務(wù)務(wù)，股票票每股市市價(jià)為22.5元。甲公司司對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收賬賬款計(jì)提提了壞賬賬準(zhǔn)備22 0000元。股票登登記手續(xù)續(xù)已辦理理完畢，甲公司司對(duì)其作作為長(zhǎng)期期股權(quán)投投

26、資處理理。（1）乙乙公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算應(yīng)應(yīng)計(jì)入資資本公積積的金額額：股票的公公允價(jià)值值50 0000減：股票票的面值值總額220 0000應(yīng)計(jì)入資資本公積積30 0000計(jì)算應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的債務(wù)重重組利得得：債務(wù)賬面面價(jià)值660 0000減：股票票的公允允價(jià)值550 0000債務(wù)重組組利得110 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：應(yīng)付付賬款660 0000 貸：股股本200 0000資本公積積股股本濫價(jià)價(jià)30 0000營(yíng)業(yè)外收收入債務(wù)重重組利得得10 0000（2）甲甲公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算債債務(wù)重組組損失：應(yīng)收賬款款賬面余余額600 0000減：所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)的的公允價(jià)價(jià)值500 0000差

27、額100 0000整：已計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備22 0000債務(wù)重組組損失88 0000應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資500 0000 營(yíng)業(yè)外外支出債務(wù)務(wù)重組損損失8 0000 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備2 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款60 0000三、修改改其他債債務(wù)條件件以修改其其他債務(wù)務(wù)條件進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組的的，債務(wù)務(wù)人和債債權(quán)人應(yīng)應(yīng)分別以以下情況況處理：1不附附或有條條件的債債務(wù)重組組不附或有有條件的的債務(wù)重重組，是是指在債債務(wù)重組組中不存存在或有有應(yīng)付（或應(yīng)收收）金額額，該或或有條件件需要根根據(jù)未來(lái)來(lái)某種事事項(xiàng)出現(xiàn)現(xiàn)而發(fā)生生的應(yīng)付付（或應(yīng)應(yīng)收）金金額，并并且該未未來(lái)事項(xiàng)項(xiàng)的出現(xiàn)現(xiàn)具有不不確定性性

28、。不附或有有條件的的債務(wù)重重組。債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)將修改改其他債債務(wù)條件件后債務(wù)務(wù)的公允允價(jià)值作作為重組組后債務(wù)務(wù)的入賬賬價(jià)值。重組債債務(wù)的賬賬面價(jià)值值與重組組后債務(wù)務(wù)的入賬賬價(jià)值之之間的差差額計(jì)入入損益。以修改其其他債務(wù)務(wù)條件進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組，如修改改后的債債務(wù)條款款不涉及及或有應(yīng)應(yīng)收金額額，則債債權(quán)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將修修改其他他債務(wù)條條件后的的債權(quán)的的公允價(jià)價(jià)值作為為重組后后債權(quán)的的賬面價(jià)價(jià)值，重重組債權(quán)權(quán)的賬面面余額與與重組后后債權(quán)的的賬面價(jià)價(jià)值之間間的重組組后債權(quán)權(quán)的賬面面價(jià)值，重組債債權(quán)的賬賬面余額額與重組組后債權(quán)權(quán)賬面價(jià)價(jià)值之間間的差額額確認(rèn)為為債務(wù)重重組損失失，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。如果果債權(quán)人人

29、已對(duì)該該項(xiàng)債權(quán)權(quán)計(jì)提了了減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先先沖減已計(jì)計(jì)提的減減值準(zhǔn)備備，減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不足足以沖減減的部分分，作為為債務(wù)重重組損失失，計(jì)入入營(yíng)業(yè)外外支出?！纠?556】 甲公公司2007年122月311日應(yīng)收收乙公司司票據(jù)的的賬面余余額為665 4400元元其中，5 4400元元為累計(jì)計(jì)未付的的利息，票面年年利率44。由由于乙公公司連年年虧損，資金周周轉(zhuǎn)困難難，不能能償付應(yīng)應(yīng)于2007年122月311日前支支付的應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)。經(jīng)雙雙方協(xié)商商，于2208年1月月5日進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組。甲公司司同意將將債務(wù)本本金減至至50 0000元；免免去債務(wù)務(wù)人所欠欠的全部部利息；將利率率從4%降低到到2%（等

30、于實(shí)實(shí)際利率率），并并將債務(wù)務(wù)到期日日延至2209年122月311日，利利息按年年支付。該項(xiàng)債債務(wù)重組組協(xié)議從從協(xié)議簽簽訂日起起開(kāi)始實(shí)實(shí)施。甲甲、乙公公司已將將應(yīng)收、應(yīng)付票票據(jù)轉(zhuǎn)入入應(yīng)收、應(yīng)付賬賬款。甲甲公司已已為該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收款款項(xiàng)計(jì)提提了5 0000元壞賬賬準(zhǔn)備。（1）乙乙公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算債債務(wù)重組組利得：應(yīng)付賬款款的賬面面余額655 4000減：重組組后債務(wù)務(wù)公允價(jià)價(jià)值500 0000債務(wù)重組組利得155 4000債務(wù)重重組時(shí)的的會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)付付賬款65 4000貸：應(yīng)付賬賬款債務(wù)重重組500 0000營(yíng)業(yè)外外收入債務(wù)務(wù)重組利利得115 4400208年122月311日支付付利

31、息：借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 1 0000貸：銀行存存款（50 00002%）1 0000209年122月311日償還還本金和和最后一一年利息息：借：應(yīng)付付賬款債務(wù)務(wù)重組50 0000財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 1 0000貸：銀行存存款551 0000（2）甲甲公司的的賬務(wù)處處理：計(jì)算債債務(wù)重組組損失：應(yīng)收賬款款賬面余余額 655 4000減：重組組后債權(quán)權(quán)公允價(jià)價(jià)值50 0000差額 155 4000減：已計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備 5 0000債務(wù)重組組損失 100 4000債務(wù)重重組日的的會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)收收賬款債務(wù)務(wù)重組 550 0000營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出債務(wù)務(wù)重組損損失 100 4000壞賬賬準(zhǔn)備 5 0000貸：應(yīng)收

32、賬賬款 655 4000208年122月311日收到到利息：借：銀行行存款1 0000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用（50 00002%）1 0000209年122月311日收到到本金和和最后一一年利息息：借：銀行行存款 551 0000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 11 0000應(yīng)收賬賬款 500 00002附或或有條件件的債務(wù)務(wù)重組附或有條條件的債債務(wù)重組組。是指指在債務(wù)務(wù)重組協(xié)協(xié)議中附附或有應(yīng)應(yīng)付條件件的重組組?；蛴杏袘?yīng)付金金額。是是指依未未來(lái)某種種事項(xiàng)出出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的支支出。未未來(lái)事項(xiàng)項(xiàng)的出現(xiàn)現(xiàn)具有不不確定性性。如，債務(wù)重重組協(xié)議議規(guī)定，“將公司司債務(wù)11 00000000元免免除20000000元，剩余債債務(wù)展期

33、期兩年，并按22的年年利率計(jì)計(jì)收利息息。如該該公司一一年后盈盈利。則則自第二二年起將將按5的利率率計(jì)收利利息”。根據(jù)此此項(xiàng)債務(wù)務(wù)重組協(xié)協(xié)議，債債務(wù)人依依未來(lái)是是否盈利利而發(fā)生生的244 0000（8800 00003）元支支出，即即為或有有應(yīng)付金金額。但但債務(wù)人人是否盈盈利，在在債務(wù)重重組時(shí)不不能確定定。即具具有不確確定性。附或有條條件的債債務(wù)重組組，對(duì)于于債務(wù)人人而言，以修改改其他債債務(wù)條件件進(jìn)行的的債務(wù)重重組，修改后后的債務(wù)務(wù)條款如如涉及或或有應(yīng)付付金額，且該或或有應(yīng)付付金額符符合或有有事項(xiàng)中中有關(guān)預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債債確認(rèn)條條件的。債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)將將該或有有應(yīng)付金金額確認(rèn)認(rèn)為預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債。重組債債務(wù)的

34、賬賬面價(jià)值值與重組組后債務(wù)務(wù)的入賬賬價(jià)值和和預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債金額額之和的的差額，作為債債務(wù)重組組利得，計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外收收入。需需要說(shuō)明明的是，在附或或有支出出的債務(wù)務(wù)重組方方式下，債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)在在每期末末，按照照或有事事項(xiàng)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)位位要求，確定其其最佳估估計(jì)數(shù)，期末所所確定的的最佳估估計(jì)數(shù)與與原預(yù)計(jì)計(jì)數(shù)的差差額，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。對(duì)債權(quán)人人而盲。以修改改其他債債務(wù)條件件進(jìn)行債債務(wù)重組組，修改改后的債債務(wù)條款款中涉及及或有應(yīng)應(yīng)收金額額的，不不應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)或有有應(yīng)收金金額，不不得將其其計(jì)入重重組后債債權(quán)的賬賬面價(jià)值值?；蛴杏袘?yīng)收金金額屬于于或有資資產(chǎn)，或或有資產(chǎn)產(chǎn)不予確確認(rèn)。+只有在在或有應(yīng)應(yīng)收金額額實(shí)際發(fā)發(fā)生時(shí)，才計(jì)入入當(dāng)期損損益。四、以上上三種方方式的組組合方式式以上三種種方式的的組合方方式進(jìn)行行債務(wù)重重組，主主要有以以下幾種種情況：1以現(xiàn)現(xiàn)金、非非現(xiàn)金資資產(chǎn)兩種種方式的的組合清清償某項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)的的，重組組債務(wù)的的賬面價(jià)價(jià)值與支支付的現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值的差額額作為債債務(wù)重組組利得。非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值與其其賬面價(jià)價(jià)值的差差額作為為轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)損益益。債權(quán)人重重組債權(quán)權(quán)的賬面面價(jià)值與與收到的的現(xiàn)金、受讓的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值，以以及已提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備