合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、歸并財(cái)務(wù)報(bào)表歸并財(cái)務(wù)報(bào)表歸并財(cái)務(wù)報(bào)表歸并財(cái)務(wù)報(bào)表一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整關(guān)于非同一控制下公司歸并中獲得的子公司，應(yīng)該依據(jù)母公司在購(gòu)置日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可鑒別財(cái)產(chǎn)、欠債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)為在購(gòu)置日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確立的可鑒別財(cái)產(chǎn)、欠債等在本期財(cái)產(chǎn)欠債表日應(yīng)有的金額。二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)久股權(quán)投資歸并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，歸并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，依據(jù)其余有關(guān)資料，依據(jù)權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)久股權(quán)投資后，由母公司編制。依據(jù)權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)久股權(quán)投資，在歸并工作稿本中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：（一）

2、關(guān)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)久股權(quán)投資【調(diào)整后子公司凈利潤(rùn)母%】貸：投資利潤(rùn)依據(jù)顧肩負(fù)子公司當(dāng)期發(fā)生的損失份額，編制相反的調(diào)整分錄。（二）關(guān)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資利潤(rùn)貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資（三）關(guān)于子公司除凈損益之外所有者權(quán)益的其余改動(dòng)，在持股比率不變的狀況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)肩負(fù)的份額借：長(zhǎng)久股權(quán)投資貸：資本公積（四）連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷辦理借：長(zhǎng)久股權(quán)投資貸：資本公積未分派利潤(rùn)年初三、編制抵銷分錄（一）長(zhǎng)久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷辦理借：實(shí)收資本【子貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資【母公司公司】調(diào)整后的長(zhǎng)久股權(quán)投資】資本公積年初【子少量股東權(quán)益【子公司】公司

3、所有者權(quán)益總數(shù)少%】今年【子未分派利潤(rùn)年初（歸并當(dāng)期公司】為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）盈利公積年初【子注：同一控制下的公司歸并，沒(méi)有借公司】貸方差額。今年【子（二）母公司與子公司、子公司相公司】互之間擁有對(duì)方長(zhǎng)久股權(quán)投資的投資利潤(rùn)的抵銷辦理未分派利潤(rùn)年關(guān)【子公司】借：投資利潤(rùn)【母公司的投資損商譽(yù)【調(diào)整后長(zhǎng)久股權(quán)投資益=子公司的凈利潤(rùn)母公司持股%】-子公司所有者權(quán)益總數(shù)母%】少量股東損益【子公司的凈利潤(rùn)少量股東持股%】未分派利潤(rùn)年初【子公司年初未分派利潤(rùn)】貸：提取盈利公積【子公司當(dāng)年提取盈利公積】對(duì)所有者（或股東）的分派【子公司當(dāng)年宣布股利】未分派利潤(rùn)年關(guān)【子公司】需要說(shuō)明的是，在將母公司投資

4、利潤(rùn)等項(xiàng)目與子公司今年利潤(rùn)分派項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益改動(dòng)表中提取盈利公積的金額全額抵銷，即經(jīng)過(guò)貸記“提取盈利公積”、“對(duì)所有者（或股東）的分派”和“未分派利潤(rùn)年關(guān)”項(xiàng)目，將其所有抵銷。在當(dāng)期歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈利公積的金額調(diào)整回來(lái)。（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款的抵銷處理（1）首次編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款的抵銷辦理。借：對(duì)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：財(cái)產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷辦理將內(nèi)部應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額借：對(duì)付賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)將上期財(cái)產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)

5、提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分派利潤(rùn)的影響予以抵銷，即按上期財(cái)產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分派利潤(rùn)年初關(guān)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減改動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：財(cái)產(chǎn)減值損失或借：財(cái)產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收單據(jù)與對(duì)付單據(jù)、預(yù)支賬款與預(yù)收賬款等的抵銷辦理關(guān)于其余內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)該比較應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款的有關(guān)規(guī)定辦理。對(duì)付債券與擁有至到期投資等金融財(cái)產(chǎn)的抵銷借：對(duì)付債券【期末攤余成本】（或）投資利潤(rùn)貸：擁有至到期投資【期貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本末攤余成本】借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)

6、（或）投資利潤(rùn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：存貨（期末存貨中未實(shí)借：投資利潤(rùn)【期初攤余現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借：存貨貶價(jià)準(zhǔn)備成本實(shí)質(zhì)利率】借：存貨貶價(jià)準(zhǔn)備貸：未分派利潤(rùn)年初貸：財(cái)務(wù)開銷貸：財(cái)產(chǎn)減值損失借：存貨貶價(jià)準(zhǔn)備借：對(duì)付利息【面值票2.連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵面利率】貸：財(cái)產(chǎn)減值損失銷辦理貸：應(yīng)收利息毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售借：未分派利潤(rùn)年初（年初收入（五）存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）內(nèi)部銷售損益的抵銷辦理存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷售成本=貸：營(yíng)業(yè)成本1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷辦理購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷售方毛利率借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商

7、品銷借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）（六）內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易的抵銷售產(chǎn)生的收入）辦理貸：營(yíng)業(yè)成本（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易（1）一方銷售的商品，另一方購(gòu)借：固定財(cái)產(chǎn)累計(jì)折舊（本期固定財(cái)產(chǎn)的抵銷入后作為固定財(cái)產(chǎn)多提折舊）1.將期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資貸：管理開銷內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢狀況下的借：未分派利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定內(nèi)部交易固定財(cái)產(chǎn)的抵銷資交易產(chǎn)生的銷售成本）貸：固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)（期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）將期初累計(jì)多提折舊抵銷（2）一方的

8、固定財(cái)產(chǎn)，另一方購(gòu)借：固定財(cái)產(chǎn)累計(jì)折舊（期初入后仍作為固定財(cái)產(chǎn)累計(jì)多提折舊）借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分派利潤(rùn)年初貸：固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)將本期購(gòu)入的固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷4.將本期多提折舊抵銷將上述抵銷分錄中的“固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“固定財(cái)產(chǎn)-累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目取代。（1）將期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分派利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分派利潤(rùn)年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理開銷從公司內(nèi)部購(gòu)入的無(wú)形財(cái)產(chǎn)，其

9、抵銷辦理方法與固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷基真相似，可比較進(jìn)行抵銷辦理。（六）編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目公司公司內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)增添的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理公司公司內(nèi)部當(dāng)期獲得投資收益到的現(xiàn)金與分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷辦理公司公司內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理公司公司內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理公司公司內(nèi)部辦理固定財(cái)產(chǎn)等回收的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定財(cái)產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷辦理【例題5】A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）于2007年1月1日以錢幣資本投資7100萬(wàn)元，獲得B公司90%的股權(quán)。A公司和B公司所

10、得稅均采納債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為33%。A公司和B公司屬于非同一控制下的兩個(gè)公司，均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈利公積。有關(guān)資料以下：（1）2007年1月1日，B公司賬面股東權(quán)益為7700萬(wàn)元，此中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為700萬(wàn)元，盈利公積200萬(wàn)元，未分派利潤(rùn)1800萬(wàn)元。2007年1月1日，B公司除一臺(tái)固定財(cái)產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同樣外，其余財(cái)產(chǎn)和欠債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值同樣。該項(xiàng)固定財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，估計(jì)尚可使用年限為10年，采納年限均勻法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；該項(xiàng)無(wú)形財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，估計(jì)尚可使

11、用年限為5年，采納直線法攤銷，無(wú)殘值。2007年1月1日，B公司可鑒別凈財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。（2）2007年和2008年B公司有關(guān)資料以下：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)340萬(wàn)元，分派2006年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元；2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)440萬(wàn)元，分派2007年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2008年12月1日出租的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，B公司的所有者權(quán)益未發(fā)生其余增減變化。要求：（1）在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別編制2007年和2008年對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，假設(shè)歸并日固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額均經(jīng)過(guò)“

12、資本公積”調(diào)整。2）分別編制2007年和2008年母公司按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（3）分別編制2007年和2008年借：管理開銷與歸并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。20（1）2007年貸：無(wú)形財(cái)產(chǎn)累計(jì)攤銷20借：固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)2002008年貸：資本公積借：固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)200200借：管理開銷貸：資本公積20200貸：固定財(cái)產(chǎn)-累計(jì)折舊借：未分派利潤(rùn)年初2020借：無(wú)形財(cái)產(chǎn)原價(jià)貸：固定財(cái)產(chǎn)-累計(jì)折舊10020貸：資本公積借：管理開銷10020貸：固定財(cái)產(chǎn)-累計(jì)折舊2007年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資貸：投資利潤(rùn)20利潤(rùn)=（340-40）90%=270萬(wàn)元，270借：無(wú)形財(cái)產(chǎn)原價(jià)2007年景本法核算確認(rèn)

13、的投資利潤(rùn)為借：提取盈利公積100零，27貸：資本公積2007年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增投資利潤(rùn)貸：盈利公積100270萬(wàn)元；27借：未分派利潤(rùn)年初權(quán)益法核算2007年12月31日長(zhǎng)久股2008年20權(quán)投資的賬面余額=7100+270-10090%=2008年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資7280萬(wàn)元，貸：無(wú)形財(cái)產(chǎn)累計(jì)攤銷利潤(rùn)=（440-40）90%=360萬(wàn)元，20成本法核算2007年12月31日長(zhǎng)久股2008年景本法核算確認(rèn)的投資利潤(rùn)權(quán)投資的賬面余額=7100-10090%=7010萬(wàn)=20090%+恢復(fù)的長(zhǎng)久股權(quán)投資成本100借：管理開銷元，2090%=270萬(wàn)元，貸：無(wú)形財(cái)產(chǎn)累計(jì)攤銷權(quán)益法核算2007

14、年長(zhǎng)久股權(quán)投資應(yīng)調(diào)2008年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增投資利潤(rùn)增=7280-7010=270萬(wàn)元。20=360-270=90萬(wàn)元；借：長(zhǎng)久股權(quán)投資2）2007年2702008年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的資本公積貸：未分派利潤(rùn)年初對(duì)B公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵=10067%90%=60.3萬(wàn)元，243（270-27）銷：2008年景本法核算不確認(rèn)資本公積，盈利公積借：股本2008年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增資本公積27500060.3萬(wàn)元；資本公積資本公積年初權(quán)益法核算2008年12月31日長(zhǎng)久股60.31000權(quán)投資的賬面余額投資利潤(rùn)今年=7280+360-180+60.3=7520.3萬(wàn)元，900成本法核算2008年12月

15、31日長(zhǎng)久股借：提取盈利公積9盈利公積年初權(quán)投資的賬面余額=7010+10090%=7100萬(wàn)貸：盈利公積200元，9今年34（340權(quán)益法核算2008年長(zhǎng)久股權(quán)投資應(yīng)調(diào)（3）抵銷分錄10%）增=7520.3-7100=420.3萬(wàn)元。未分派利潤(rùn)年關(guān)2007年度借：長(zhǎng)久股權(quán)投資420.31966（1800+34090%-40-100）貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資對(duì)所有者（或股東）的分今年7280配10044（44010%）少量股東權(quán)益820未分派利潤(rùn)年關(guān)未分派利潤(rùn)年關(guān)2122（1800+340（5000+1000+200+34+1966）10%196690%-40+44090%-40-100-200）營(yíng)業(yè)外收入2008年貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資1007520.3對(duì)B公司所有