企業(yè)會(huì)計(jì)信息作假及對(duì)其防范和處理

1、以康美藥業(yè)股份有限公司為例摘要經(jīng)濟(jì)全球化帶動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與此同時(shí)，體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為 多方主體決策或管理提供真實(shí)依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，也出現(xiàn)了多起駭人聽聞的作假事 件，成為當(dāng)下社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，使得社會(huì)公眾開始不斷質(zhì)疑披露的會(huì)計(jì)信息 真實(shí)性，財(cái)會(huì)行業(yè)的名聲也因此受損。近年，作為商業(yè)界“白馬股”的康美藥業(yè) 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱為:康美藥業(yè)）因?yàn)闀?huì)計(jì)信息作假被中國(guó)證券會(huì)立案調(diào) 查，在證券市場(chǎng)上引起軒然大波。本文在梳理清楚康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息作假事件的 基礎(chǔ)上，側(cè)重分析存貸雙高、存貨少計(jì)、應(yīng)收賬款少計(jì)、股東高管作假這幾個(gè)比 較突出的造假行為，就此查找企業(yè)造假原因動(dòng)機(jī)，其中主要有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員

2、 和高管團(tuán)隊(duì)素質(zhì)缺乏，內(nèi)部控制缺漏，外部治理缺陷和違法成本低且審計(jì)師缺乏 應(yīng)有的謹(jǐn)慎性和審計(jì)程序不當(dāng)導(dǎo)致審計(jì)失敗，進(jìn)而得出我國(guó)上市公司和其他社會(huì) 主體應(yīng)該采取相應(yīng)措施，通過(guò)提高內(nèi)部人員的素質(zhì)，健全公司內(nèi)控體系，完善外 部監(jiān)管和處罰制度，提高會(huì)計(jì)造假成本，加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)且提高審計(jì)質(zhì)量等措 施防范會(huì)計(jì)信息作假的發(fā)生。關(guān)鍵詞：康美藥業(yè)；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息作假；防范處理Enterprise accounting information fraud and its preventionand treatmenttaking the kangmei pharmaceutical Limited liab

3、ility company as sampleAbstractEconomic globalization has driven the rapid development of Chinas economy, at the same time, reflect the enterprises financial condition, provides the real basis for the decision or various main management of accounting information, there have been many terrible fraud

4、incidents, become the hot topic in the present society, make the social public to start questioning the disclosure of accounting information authenticity, damaged the reputation of the accounting industry and therefore. Recently, as a white horse stock in the business circle, Kangmei Pharmaceutical

5、was investigated by China securities commission for accounting information fraud, causing a great disturbance in the securities market. This article in combing clear sig pharmaceutical industry on the basis of false accounting information, focusing on the analysis of stock combination, less inventor

6、y, accounts receivable less meter, the shareholder executive a false these a few prominent fraud behavior, to investigate the cause of corporate fraud motivation, which mainly include the short of enterprise internal accounting personnel and senior management team quality, internal control gaps, ext

7、ernal governance flaws and the illegal cost is low and the auditor lack of due care and improper audit procedures lead to audit failure, then draws and other social public listed companies in China should take corresponding measures, by enhancing internal personnels quality, improve the companys int

8、ernal control system, We will improve the system of external supervision and punishment, raise the illegal cost of accounting information, strengthen the quality of auditors and improve audit quality, and take other measures to prevent accounting information fraud.Key words: Kangmei Pharmaceutical;

9、accounting information; Accounting information fraud; Prevention and treatment目錄 TOC o 1-5 h z 摘 要 IAbstract II HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 一、引言 1 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 二、相關(guān)理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)綜述 1 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document （一）相關(guān)理論基礎(chǔ) 11.會(huì)計(jì)信息概述 12.會(huì)計(jì)信息作假的危害 2 HYPER

10、LINK l bookmark14 o Current Document （二）文獻(xiàn)綜述 2 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 三、實(shí)例研究康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息作假 3 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document （一）康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息作假案回顧 3 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document （二）存貸雙高問(wèn)題分析 3 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document （三）存貨少計(jì)分析 4 HYPERLINK l bookmark2

11、4 o Current Document （四）應(yīng)收賬款異常分析 6（五）股東高管造假行為分析 6四、康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息作假的違法動(dòng)機(jī)和原因 7 HYPERLINK l bookmark26 o Current Document （一）部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 7 HYPERLINK l bookmark28 o Current Document （二）企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)素質(zhì)缺乏和內(nèi)部控制不嚴(yán)格 71.企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)素質(zhì)缺乏 72.內(nèi)部控制不嚴(yán)格 8（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗 8 HYPERLINK l bookmark30 o Current Document （四）外部監(jiān)管有漏洞，違法成本低 9 HYP

12、ERLINK l bookmark32 o Current Document 五、根據(jù)康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息作假原因提出相應(yīng)的防范措施 9（一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 9（二）提高企業(yè)內(nèi)部管理層水平，完善企業(yè)內(nèi)控體系 10（三）提高審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量 10（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)造假成本 10 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document 六、結(jié)語(yǔ) 11 HYPERLINK l bookmark36 o Current Document 參考文獻(xiàn) 12一、引 言目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)地位日漸提高，體現(xiàn)著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)

13、信息也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，我國(guó)會(huì)計(jì) 工作在朝著良好方向發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)信息舞弊問(wèn)題也層出不窮，時(shí)常出現(xiàn)一系 列金額巨大的會(huì)計(jì)信息造假案，使得會(huì)計(jì)信息作假問(wèn)題成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要 阻礙。更令人發(fā)指的是，在關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，影響著人民群眾生命健康的一些醫(yī)藥 企業(yè)，財(cái)務(wù)造假案也層出不窮，所以我們應(yīng)該格外重視醫(yī)藥行業(yè)會(huì)計(jì)信息作假問(wèn) 題，通過(guò)會(huì)計(jì)信息這個(gè)窗口視察醫(yī)藥企業(yè)狀況。面對(duì)如此龐大的社會(huì)腫瘤，我們 不禁發(fā)要問(wèn)：在信息時(shí)代的今天，為什么會(huì)計(jì)信息作假的事件會(huì)頻頻發(fā)生？是怎 樣的利益驅(qū)動(dòng)，使他們的道德底線和法律意識(shí)丟失？他們又是如何瞞天過(guò)海進(jìn)行 作假的呢？為減少或杜絕類似事情的發(fā)生，會(huì)計(jì)人員、企

14、業(yè)、國(guó)家等相關(guān)主體應(yīng) 該如何做呢？為此，本文主要運(yùn)用會(huì)計(jì)理論知識(shí)，詳細(xì)分析康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，尋 找企業(yè)會(huì)計(jì)信息作假的原因，對(duì)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家等主體提 出一些可行性的防范和處理措施，讓員工樹立正確的價(jià)值觀，秉持誠(chéng)實(shí)守信的道 德底線，企業(yè)在追求利益的同時(shí)兼顧社會(huì)利益，另外，國(guó)家應(yīng)該采取何種措施對(duì) 企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)、監(jiān)督和控制，讓企業(yè)自覺(jué)的承擔(dān)起建立會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的義務(wù)， 使會(huì)計(jì)信息真正做到陽(yáng)光透明，創(chuàng)造出良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)綜述（一）相關(guān)理論基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)信息概述會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)會(huì)計(jì)核算實(shí)際記錄或者進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，反映會(huì)計(jì) 主體過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)各種有

15、關(guān)資金運(yùn)動(dòng)狀況，并且可以為人們接受和理解的消 息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。它不僅是企業(yè)評(píng)價(jià)本公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和做出下一步?jīng)Q策 的重要依據(jù)，還是投資者、債權(quán)人或其他信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況的重要途 徑，更是外部相關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的重要依據(jù)，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息作假，是指行為人以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康模杏?jì)劃、有目 的和有針對(duì)性地違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真 實(shí)性的欺詐行為。會(huì)計(jì)信息作假并不等同于會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，由于過(guò)失或錯(cuò)誤導(dǎo)致的會(huì) 計(jì)信息不真實(shí)不屬于會(huì)計(jì)作假行為。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤僅僅是因?yàn)閷I(yè)知識(shí)有限或業(yè)務(wù)不 熟等客觀原因造成無(wú)計(jì)劃、無(wú)計(jì)謀的過(guò)失行為，不存在任何偽裝和掩飾，不

16、構(gòu)成 違法。當(dāng)然，兩者的界限并不是絕對(duì)的，比如，專業(yè)知識(shí)缺乏的會(huì)計(jì)人員造成了 多記或少計(jì)借貸雙方金額的錯(cuò)誤，如果沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，往往會(huì)被有不良動(dòng) 機(jī)的人利用，演變成企業(yè)的會(huì)計(jì)作假。2.會(huì)計(jì)信息作假的危害會(huì)計(jì)是任何企業(yè)都不可或缺的部門和崗位，會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行可以保證合 理分配各項(xiàng)工作所需要的資金，清晰準(zhǔn)確地把握公司的財(cái)務(wù)狀況，為經(jīng)營(yíng)者對(duì)企 業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策提供合理的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)支持。企業(yè)的良好發(fā)展可以帶動(dòng)整個(gè)行 業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。然而，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的同時(shí)，會(huì)計(jì) 信息作假問(wèn)題也成為了全民研究的焦點(diǎn)，它猶如寄生蟲，依附于各行各業(yè)當(dāng)中，

17、 成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的惡性腫瘤。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是指南針，指引著 企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假，將直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理者做出 錯(cuò)誤的決策和部署，企業(yè)難免錯(cuò)誤地走向經(jīng)營(yíng)不善、名譽(yù)受損、沒(méi)落破產(chǎn)的道路。 況且，欺騙只是暫時(shí)的，設(shè)置賬外賬和逃稅漏稅等作假行為終有被發(fā)現(xiàn)的一日， 此時(shí)，企業(yè)迎來(lái)的將是法律的處罰和制裁，嚴(yán)重影響公司的商譽(yù)。另一方面，對(duì) 于投資者而言，如果上市公司向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在造假，那么投資者就會(huì) 做出錯(cuò)誤的判斷，從而增加投資的風(fēng)險(xiǎn)，投資者極有可能因此而發(fā)生重大的虧損， 甚至破產(chǎn)，這極大地?fù)p害了投資者的合法權(quán)益。進(jìn)而深思，如此嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息 作假事件，必將擾亂

18、社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，投資者也將對(duì)股市敬而遠(yuǎn)之，這樣的經(jīng)濟(jì) 狀況不利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定。（二）文獻(xiàn)綜述本文在研讀了關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性思考，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性及對(duì)企業(yè)經(jīng) 營(yíng)管理的影響探析，如何處置康美藥業(yè)考驗(yàn)監(jiān)管水平等相關(guān)文獻(xiàn)后，結(jié)合康美藥 業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)信息作假問(wèn)題，指出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行防范是迫在眉睫， 是思想進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。曾定君（2018）闡述了會(huì)計(jì)信息的重要性， 以及我國(guó)現(xiàn)階段需要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)投資者、 供應(yīng)商、企業(yè)內(nèi)部、債權(quán)人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等都非常重要。王平（2019）以會(huì)計(jì)工作為 切入點(diǎn)，分析了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的特點(diǎn)，描述了會(huì)計(jì)信

19、息 具有隨著時(shí)代不斷發(fā)展的特點(diǎn)，也對(duì)當(dāng)今時(shí)代的會(huì)計(jì)信息作假問(wèn)題提出了一系列 的思考。徐洪鎖（2019）在概述會(huì)計(jì)信息定義、作假形式和危害的基礎(chǔ)上，著重分 析會(huì)計(jì)信息作假的成因及加強(qiáng)真實(shí)性的措施，他認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)不完善，部分 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、企業(yè)內(nèi)部控制不健全、會(huì)計(jì)核算和信息披露不真實(shí)是會(huì)計(jì)信 息作假的主要原因，并相應(yīng)提出公司應(yīng)該完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員 素質(zhì)、下大氣力解決會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的問(wèn)題。張程（2019）根據(jù) 財(cái)務(wù)信息知識(shí)詳細(xì)的分析了康美藥業(yè)的造假毋庸置疑，他認(rèn)為正是監(jiān)管制度的彈 性漏洞讓企業(yè)鉆了漏洞，并凸現(xiàn)出許多社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，由此引發(fā)了我們就如何提 高對(duì)上市公

20、司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性問(wèn)題的思考。綜上所述，任何企業(yè)都有可能存在利用會(huì)計(jì)信息作假來(lái)牟取暴利，掩蓋真相， 醫(yī)藥界的“白馬”也不例外，這極大地?fù)p害了投資者的利益，也降低了公司信譽(yù)， 阻礙了中國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展。那么研究康美藥業(yè)作假的典型案例是很有必要的，在剖 析作假過(guò)程中思考各個(gè)主體要如何防止會(huì)計(jì)信息作假事情發(fā)生，讓利益相關(guān)者得 到最大的保障，是現(xiàn)代社會(huì)關(guān)注和解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮 著重要作用，我們只有科學(xué)的分析會(huì)計(jì)信息作假的現(xiàn)象，據(jù)此采取有效地措施， 才能維持財(cái)會(huì)行業(yè)和中國(guó)市場(chǎng)的秩序。三、實(shí)例研究康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息作假（一）康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息作假案回顧康美藥業(yè)是一家以中國(guó)傳統(tǒng)中藥和西方化學(xué)制藥

21、相結(jié)合進(jìn)行生產(chǎn)、研發(fā)的A 股醫(yī)藥企業(yè)。2018 年 8 月 9 日，在央視播出的焦點(diǎn)訪談財(cái)務(wù)造假須嚴(yán)懲 節(jié)目中，康美藥業(yè)被點(diǎn)名涉嫌會(huì)計(jì)信息造假，由此引發(fā)了公眾輿論。12 月 28 日， 中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式立案調(diào)查此事，此時(shí)輿情不斷高漲。雖然官方已經(jīng)涉入調(diào)查，但 涉案金額并未可知，直至 2019年 4月 30 日，康美藥業(yè)出示了關(guān)于前期差錯(cuò)更正 說(shuō)明的公告，涉及的金額遠(yuǎn)超人們的預(yù)想，幾乎震撼了整個(gè)中國(guó)資本市場(chǎng)。其中， 金額比較突出的有:貨幣資金多記 299.44 億元，存貨少計(jì) 195.46億元，應(yīng)收賬 款少計(jì)6.41 億元，在建工程少計(jì) 6.32 億元，營(yíng)業(yè)收入多記 88.98億元，營(yíng)業(yè)成 本多記

22、76.62億元。龐大的數(shù)字讓社會(huì)各界人士惶恐，甚至有人懷疑康美藥業(yè) 在早年之前就已經(jīng)涉嫌造假，通過(guò)虛增業(yè)績(jī)抬高股價(jià)，吸引更多的投資，此時(shí)展 現(xiàn)的不過(guò)是一場(chǎng)紙包不住火的景象。繼此之后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也發(fā)表了相應(yīng)的處罰 和禁入通告，公告表明:康美藥業(yè)在2016年至2018年期間，涉嫌大量業(yè)務(wù)的會(huì) 計(jì)信息作假，使得以前年度披露的會(huì)計(jì)信息存在重大缺漏和嚴(yán)重虛假，這造成了 資本市場(chǎng)混亂，影響極為惡劣，政府將對(duì)相關(guān)人員依法給予嚴(yán)懲，對(duì)涉嫌犯罪的 當(dāng)事人，將嚴(yán)格按照規(guī)定追究其刑事責(zé)任。（二）存貸雙高問(wèn)題分析存貸雙高是指公司存在較高水平的貨幣資金（主要是銀行存款）比率，同時(shí) 也存在著大額的負(fù)債。貨幣資金是公司的重

23、要資產(chǎn)，主要由現(xiàn)金、銀行存款和其 他可以隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券組成，其存量應(yīng)該僅限于滿足用戶需求，如果過(guò)少會(huì)詳見康美藥業(yè)股份有限公司關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告2019年4月30日。詳見證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)等作出處罰及禁入告知2019年8月16日。 增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的償債能力低下；相反，如果貨幣資金存量過(guò)多， 雖然降低了風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)償債能力，但也使機(jī)會(huì)成本增加，資金收益減少。 因此，貨幣資金比率合理指數(shù)一般為占總資產(chǎn)的15%-25%。另一方面，這里的負(fù) 債主要指有息負(fù)債，由短期借款、應(yīng)付債券、其他流動(dòng)負(fù)債等組成，不包含應(yīng)付 職工薪酬、應(yīng)付債款此類無(wú)資金成本的無(wú)息負(fù)債。負(fù)債體現(xiàn)公司的融資能

24、力，故 應(yīng)該體現(xiàn)適當(dāng)原則，過(guò)多會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；過(guò)少則沒(méi)能充分利用財(cái)務(wù)杠桿作 用。這樣大量存款和大額貸款伴隨著出現(xiàn)，幾乎是正常公司不可能出現(xiàn)的現(xiàn)象， 然而，通過(guò)分析康美藥業(yè) 2016-2018 年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可知，該公司貨幣資金占總資 產(chǎn)的比率已經(jīng)接近 50%，其中根據(jù) 2017 年資產(chǎn)負(fù)債表顯示，當(dāng)年貨幣資金 341.51 億元，隨時(shí)可用于支付的銀行存款 340.44 億元，庫(kù)存現(xiàn)金 224.45 萬(wàn)元。其次， 有息負(fù)債占總資產(chǎn)的比重也接近 40%，特別在 2018 年短短 9 個(gè)月時(shí)間里，有息 負(fù)債更加神乎奇跡的飆升到 369.76 億元，占比達(dá)到 45.2%。在有息負(fù)債中，值 得注意的是

25、 2016 年期初至 2018 年底這短短三年時(shí)間，短期借款從 6.2 億元增長(zhǎng) 至 115.77 億元。從財(cái)務(wù)管理角度分析，康美藥業(yè)不應(yīng)該選擇將大量貨幣資金存 入銀行，然后高息借款進(jìn)行債務(wù)融資，背負(fù)高額短期負(fù)債，這樣會(huì)降低資金使用 效率且風(fēng)險(xiǎn)高，不符合公司運(yùn)營(yíng)的邏輯。所以，不禁要強(qiáng)烈質(zhì)疑康美藥業(yè)是否存 在會(huì)計(jì)信息作假。詳細(xì)數(shù)據(jù)如下表 3-1 所示 。表 3-1 康美藥業(yè)近年存貸數(shù)據(jù)分析單位：億元年份2015 年2016 年2017 年2018 年 1-9 月總資產(chǎn)381.05548.24687.22818.13貨幣資金158.18273.25341.51377.88貨幣資金占總資產(chǎn)比率41.

26、51%49.84%49.69%46.19%有息負(fù)債150.0206.41246.77369.76有息負(fù)債占總資產(chǎn)比率39.38%37.65%35.91%45.2%三)存貨少計(jì)分析根據(jù)康美藥業(yè)調(diào)整公告顯示，該公司會(huì)計(jì)信息作假少計(jì)存貨 195.46 億元， 在公司虛增貨幣資金 299.44 億元中，存貨的“貢獻(xiàn)率”大約占據(jù)65.27%，調(diào)整 以后 2017 年 12 月 31 日存貨金額為 352.47 億元，2018 年期末金額為 342.10 億 元。詳見，劉莉.上市公司存貸雙高的風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別J.商業(yè)會(huì)計(jì),2019(16):72-75.元幣種，人民訓(xùn).期曲衆(zhòng)額理面?zhèn)冎? 18. 956.95

27、 =. 681, 893n 070. 78I L7. 063,203.395. 331. 559. 352P de r. M7. W3SCf 833.甜1 36在產(chǎn)品321, ISO, 198.621,閃& SOS. 75320. 171, S88. S6162. 630. Q1T. 892? 109. 339. 11 冃a 520.磁.28芹存冏品7,496, 42B.676. S723, isa3 E豹.1-47? 460,2G9?7B2. 55出 775. 598, 65S. 0914r6W. 132. fi24. 76Or 9朋 322. 411? 131,618.651, L91n

28、618. 652. 877a Tl_9. 431?278, 186.97lrSM, 332. 4610, 0-10,158.9940, 0-10,158.9915, 450, 333. L&45J5ft,8S2,-9捎耗性4槪產(chǎn)3, 2a 3, 337, 010. 3S3, 2nd, 287, J 10. 383, 192. 87S. 298. 23. 192, 87S. 30S. &2開痕戒木l,50gh 9S3.14L 471, 5M.993, 141.471. B97. 056. Sol. 231. 397u 656. S51. 23開我產(chǎn)吊3.577, 5L0,283b 392, 57

29、7.510. 283. X2. 106. 300. 412. 922. 106. 3M. 412. 9281, 721.291.17fil. 721,291-1761. 226,433. 7761PS2fi. 433,7715,731, 499. 31-1. 03SI, 310, B7-1. 6S15h 700. 18Sf 139.34IS, 035, 95Q, 2BD.陽(yáng)2-0r 575. 3-17. 912t &19,37d. 963. 2 1數(shù)據(jù)來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng)關(guān)于康美藥業(yè)2017 年財(cái)務(wù)報(bào)告年報(bào)附注10圖 3-1 康美藥業(yè)部分存貨數(shù)由上圖3-1分析可知，當(dāng)年該公司的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備很低，幾

30、乎接近2%。，這 說(shuō)明該年存貨在市場(chǎng)上普遍不存在漲價(jià)的可能性，所以，我們有理由認(rèn)為調(diào)增的 195.46億元完全是由存貨數(shù)據(jù)量增加導(dǎo)致的。然后，根據(jù)康美藥業(yè)2017 年年度 報(bào)告附注10和2018年附注7的存貨分類，康美藥業(yè)的醫(yī)藥和保健食品主要由原 材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料和消耗性生物資產(chǎn)構(gòu)成，物業(yè)租售費(fèi)用業(yè)務(wù) 包含開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品。存貨數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)整理，如下表3-2所示：表 3-2 康美藥業(yè) 2016-2018 年調(diào)整前后存貨數(shù)據(jù)表年104.15293.55352.47年130.27307.91342.10數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)東方財(cái)富網(wǎng)中康美藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表2015-2018年相關(guān)數(shù)據(jù)整理在企業(yè)的

31、經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，存貨售出后的銷售成本期末要結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè) 成本，但是由于康美藥業(yè)年度報(bào)告中只公布了主營(yíng)業(yè)務(wù)分行業(yè)和分產(chǎn)品的信息， 未披露中藥飲片、自制藥品、保健食品等更加詳細(xì)的信息，故只能粗略計(jì)算醫(yī)藥 和保健食品存貨總體的周轉(zhuǎn)狀況。結(jié)合公式存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/（銷售成本/存貨 平均金額），可以求出2017年和2018年的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)分別2.82年、2.36年， 這與康美藥業(yè)之前描述的 3 個(gè)月周轉(zhuǎn)天數(shù)差距很大。由上表可知，2017 年期末 調(diào)整前醫(yī)藥和保健食品余額存貨余額為 293.55 億元， 2018 年?duì)I業(yè)成本約為 130.27 億元，即使大膽假設(shè) 2018 年賣出的都是 2017

32、年的存貨，并未賣出當(dāng)年 采購(gòu)的存貨，即存貨為零，那么至少也有 163億元以上 2017 年余留下來(lái)的存貨。 在 2019 年第一季報(bào)表中顯示，公司的營(yíng)業(yè)成本為 34.26 億元，這意味著，2017 年的存貨到 2019 年仍然還有大量沒(méi)有賣出去。藥品是有保質(zhì)期的，如果大量的 堆貨，那么現(xiàn)在醫(yī)院用的可能是陳年藥品，購(gòu)買該公司的藥品存在過(guò)期風(fēng)險(xiǎn)，如 果康美公司拒絕這種說(shuō)法，那么無(wú)可厚非，公司存在會(huì)計(jì)信息作假現(xiàn)象，數(shù)據(jù)只 是欺騙大眾的一部分，所以康美事件也被許多人稱之為中國(guó)資本市場(chǎng)的“安然” 事件。（四）應(yīng)收賬款異常分析查看康美藥業(yè)2017 年調(diào)整前后披露的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)過(guò)對(duì)比可知，應(yīng)收賬款 少計(jì)提6

33、.41 億元；其他應(yīng)收賬款少計(jì)提57.13 億元；緊接著發(fā)現(xiàn)，公司在2018 年12月31日關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)款項(xiàng)中顯示，其他應(yīng)收款余額為88.79億元，但是， 壞賬準(zhǔn)備金額為零，如此極端可怕的數(shù)字值得引起高度重視。深入查看 2017年 應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大并且單獨(dú)列示的壞賬準(zhǔn)備，如下圖3-2，可以發(fā)現(xiàn)，計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備的只有一家公司，并且該公司的應(yīng)收賬款全部都記為壞賬準(zhǔn)備，這說(shuō)明 康美藥業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)不完善，公司的應(yīng)收賬款信用政策在制定和執(zhí)行方面也存在 問(wèn)題，導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在重大風(fēng)險(xiǎn)。期末單.項(xiàng)金額M人井m頂汁錠壞帳準(zhǔn)備的屁收賬就不適用單位；元幣種：人匱幣應(yīng)收賬就 （按單位則末賽額應(yīng)收眾款壞賬準(zhǔn)備計(jì)

34、攝比側(cè)（%）訃捷理由匕絹It紀(jì)獗華超市陵展訂限公可3, 502.193. 543,502,193. 51100.00冋款可能件低3, 502.195. 543,5D2h 193. 51/資料來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng)對(duì)外披露的康美藥業(yè)2017 年年報(bào)圖 3-2 康美藥業(yè) 2017 年單獨(dú)列示的重大應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（五）股東高管造假行為分析翻閱資料可知，康美藥業(yè)屬于單一產(chǎn)權(quán)的家族性民營(yíng)企業(yè)，家族股權(quán)高度集 中于董事長(zhǎng)馬興田手中，其妻子許冬謹(jǐn)擔(dān)任副董事，同時(shí)分管財(cái)務(wù)，家族成員嚴(yán) 重壟斷公司董事會(huì)。其中，在前十大股東中，只有少數(shù)外部投資者沒(méi)有參與公司 管理，內(nèi)部控制管理極度不規(guī)范，容易造成會(huì)計(jì)信息作假。果不其

35、然，在康美藥 業(yè)存在高額存款的情況下，公司重大股東的股權(quán)卻幾乎都全部質(zhì)押，經(jīng)過(guò)理論和 實(shí)踐的驗(yàn)證，當(dāng)控股股東質(zhì)押比率不斷上升時(shí)，該公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量會(huì)隨 之降低，特別是在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)，更容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息作假。加之在如此強(qiáng)大難以 控制的家族企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也難以保證獨(dú)立性，何況康美藥業(yè)的獨(dú)立董事本 身就是國(guó)內(nèi)外知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任、財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的專家，所以可以合理解釋為 什么廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱：正中珠江）審核十九年該公司賬務(wù) 卻并未發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)信息作假。（一）部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)。公告顯示康美藥業(yè)由于會(huì)計(jì)差錯(cuò) 大量數(shù)據(jù)需要更正，無(wú)論公司內(nèi)外部環(huán)

36、境如何，是否受人威逼利誘或是自身缺乏 專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)造成如此重大錯(cuò)報(bào)，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員終究難逃問(wèn)責(zé)。若是會(huì)計(jì) 人員缺乏獨(dú)立性，可以被高管團(tuán)隊(duì)隨意操控，那為何多年從未有會(huì)計(jì)人員聲明公 司有作假的現(xiàn)象，這說(shuō)明會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)值得考究。若非如此，那么貨幣資 金通常是最不容易出錯(cuò)的，因?yàn)橹灰约忧妩c(diǎn)盤查、銀行對(duì)賬便可以辨出真?zhèn)危?然而康美藥業(yè)的會(huì)計(jì)人員卻在如此簡(jiǎn)單的操作上出現(xiàn)了重大過(guò)錯(cuò)，造成幾百億的 差錯(cuò)，實(shí)在令人難以置信，不禁讓公眾懷疑公司會(huì)計(jì)的職業(yè)素質(zhì)是否合格，是否 為專業(yè)會(huì)計(jì)。這樣惡劣的會(huì)計(jì)信息作假行為嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)，甚至讓 公眾質(zhì)疑會(huì)計(jì)的職業(yè)操守。（二）企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)素質(zhì)缺乏和內(nèi)部控

37、制不嚴(yán)格1.企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)素質(zhì)缺乏企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)是公司的核心管理人員，其素質(zhì)高低直接影響著企業(yè)的發(fā)展方 向和下屬的具體實(shí)施行為，也決定著企業(yè)是否會(huì)因?yàn)樨潏D眼前利益走上違法違規(guī) 道路?？得浪帢I(yè)的高管團(tuán)隊(duì)被暴露出諸多問(wèn)題，追其根源是職業(yè)和道德素質(zhì)嚴(yán)重 缺乏，高管團(tuán)隊(duì)為了利益不惜通過(guò)偽造業(yè)務(wù)憑證來(lái)虛增收入，從而使披露的財(cái)務(wù) 報(bào)告變得美觀，不斷吸引更多的投資者購(gòu)買股票，而且，根據(jù)市盈率二股票每股 市價(jià)/每股收益可知，良好的收入可以提高公司的每股收益，降低市盈率，而低 市盈率意味著股票價(jià)格較少泡沫，價(jià)格未被過(guò)度高估，并且投資回收期縮小，投 資風(fēng)險(xiǎn)減小，故公司能達(dá)到穩(wěn)定市價(jià)的效果。抱著僥幸心理的康美高管團(tuán)隊(duì)興

38、許 在嘗到如此快捷賺取高額金錢甜頭時(shí)，已經(jīng)難以停下欺騙的腳步，繼續(xù)以近300 億元的貨幣資金，讓債權(quán)人誤認(rèn)為公司有良好流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)心甘情愿的讓渡資金使 用權(quán)。如此大額的股權(quán)和債券融資，既可以有效緩解當(dāng)下資金緊張問(wèn)題，又為高 管團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步的欺騙性生產(chǎn)、銷售、盈利提供資金支撐。正是康美藥業(yè)高管團(tuán)隊(duì) 素質(zhì)的不高，才會(huì)禁不住利益的驅(qū)使，為了當(dāng)前利益不擇手段，視國(guó)家法律和人 民健康不顧，最終企業(yè)在會(huì)計(jì)信息作假的道路上越走越遠(yuǎn)。2.內(nèi)部控制不嚴(yán)格康美藥業(yè)高管團(tuán)隊(duì)的弄虛作假，如果沒(méi)有內(nèi)部控制人員的相互配合，是不可 能完成欺騙的，而內(nèi)部控制中互相牽制人員的主要是高管團(tuán)隊(duì)?？梢?，內(nèi)部控制 不合理本身就是康美藥業(yè)高

39、管團(tuán)隊(duì)存在的重大問(wèn)題，而可以直接體現(xiàn)內(nèi)部控制有 效性的是該公司的組織架構(gòu)?？得浪帢I(yè)是家族集權(quán)制，馬興田夫婦掌控公司股權(quán)，董事長(zhǎng)馬興田兼任總經(jīng) 理，許冬謹(jǐn)同時(shí)擔(dān)任副董事長(zhǎng)、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)，高管團(tuán)隊(duì)中大部分由家族親友 擔(dān)任，完全違背了不相容職位相分離原則，沒(méi)有起到董事會(huì)和高管團(tuán)隊(duì)之間相互 獨(dú)立、相互監(jiān)督的作用，使得掌握該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈的實(shí)際是控股者馬興田。由 此可見，該公司企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)缺乏相互制衡的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，造成公司一股獨(dú)大。 此外，公司內(nèi)部如此復(fù)雜的人際關(guān)系，使得高級(jí)管理層完全凌駕于內(nèi)部控制之上， 作為監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性，形同虛設(shè)。如此集權(quán)的家族 企業(yè)和癱瘓的內(nèi)部控制為

40、會(huì)計(jì)信息作假提供了必要條件?？得朗录陌l(fā)生，究其 原因，雖然有市場(chǎng)、制度、監(jiān)管不完善和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)缺乏等方面的因素，同時(shí)， 正中珠江連續(xù)十五年發(fā)表無(wú)保留意見，該事務(wù)所也具有嚴(yán)重失查的過(guò)錯(cuò)，但這絲 毫不能減輕高管團(tuán)隊(duì)對(duì)內(nèi)部控制失效，引發(fā)股東股權(quán)質(zhì)押而應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，企 業(yè)高管團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息作假擔(dān)負(fù)主要責(zé)任。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗 康美藥業(yè)能夠長(zhǎng)期肆無(wú)忌憚地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息作假，最后一紙公告，近 300 億元的貨幣資金不翼而飛，造成股票市場(chǎng)人心惶惶，作為外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的正 中珠江所也難辭其咎。深入挖掘，得出失敗原因主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)懷疑 態(tài)度，也沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序。首先，雖然正中珠江

41、對(duì)康美藥業(yè)按照相關(guān)規(guī) 定實(shí)行了函證程序，向銀行發(fā)函并收到回函，但并未進(jìn)行嚴(yán)格的分析程序，只要 稍加查閱資料對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)便可知，2017 年年度報(bào)告中康美藥業(yè)未調(diào)整前的 貨幣資金遠(yuǎn)超于同行業(yè)其他制造業(yè)，此時(shí)，公司還存在存貸雙高現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)該保持謹(jǐn)慎懷疑態(tài)度，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行高度關(guān)注，但正中珠江并沒(méi)有深入 分析銀行回函是否真實(shí)可靠，導(dǎo)致審計(jì)失敗。其次，在關(guān)于康美藥業(yè)股份有限 公司 2018 年年度報(bào)告的事后審核問(wèn)詢函的專項(xiàng)說(shuō)明中顯示 ，面對(duì)占存貨的 78%的庫(kù)存商品，出現(xiàn)期初數(shù)比上年期末數(shù)有大量調(diào)增現(xiàn)象，正中珠江并沒(méi)有專 業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)其進(jìn)行特殊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而是采用缺乏整體性的一般抽樣選取

42、盤點(diǎn) 程序，這說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有形資產(chǎn)的審核程序嚴(yán)重不合理。最后，正中珠江 多年也沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表任何財(cái)務(wù)問(wèn)題，可見，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有發(fā)揮好 監(jiān)督者和鑒證者的職能，面對(duì)會(huì)計(jì)信息作假問(wèn)題也沒(méi)有選擇披露或終止、拒絕審 計(jì)工作，而是一味的縱容康美藥業(yè)的作假，以至于會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直處于被動(dòng)的 地位，喪失了企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則和獨(dú)立性原則，讓該公司長(zhǎng)期逍遙法外，越陷越 深，最終難以自拔。（四）外部監(jiān)管有漏洞，違法成本低一個(gè)國(guó)家的繁榮昌盛需要強(qiáng)有力政府和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆?，而?huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展 也離不開政府和法律準(zhǔn)則的支持。近年我國(guó)之所以會(huì)出現(xiàn)大量企業(yè)會(huì)計(jì)信息作假 事件，雖然犯罪當(dāng)事人難辭其咎，但一部分原因歸

43、咎于有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的執(zhí) 法力偏弱，外部監(jiān)管有漏洞，也出現(xiàn)了一些彈性法律法規(guī)，以至于讓一些不法商 家鉆了空子。此外，違法成本過(guò)低間接性助長(zhǎng)了不法商人進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。雖然康美藥 業(yè)作假事件被爆出，但該公司扣除掉所有虛增的資產(chǎn)，并不符合退市條件，以至 于資本市場(chǎng)上出現(xiàn)了質(zhì)疑的聲音。有部分人認(rèn)為此次處罰太過(guò)于輕微，只是對(duì)涉 案的高管人員采取了不同程度的處罰，并未對(duì)公司進(jìn)行嚴(yán)重懲處，但按照當(dāng)時(shí)的 證券法，對(duì)康美藥業(yè)會(huì)計(jì)信息作假處于 60 萬(wàn)元的罰款；對(duì)實(shí)際控制人馬興田 夫婦給與處于180 萬(wàn)元并且終身禁入證券市場(chǎng)的行政處罰；對(duì)涉嫌違法犯罪的將 依法移送司法機(jī)關(guān)的刑事處罰；已經(jīng)達(dá)到處罰頂峰了。盡管

44、2020 年3 月實(shí)施了 新的證券法，但是依據(jù)行政法不溯及過(guò)往，刑法從舊兼從輕的原則，康美藥 業(yè)的行政處罰要依據(jù)當(dāng)時(shí)的法律法規(guī)，后期不作更改，涉及刑事責(zé)任的后期可以 從輕處理。而且，作為康美藥業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的正中珠江，長(zhǎng)年出具毫無(wú)保留意見， 給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成重大誤導(dǎo)，收取的審計(jì)費(fèi)用也在逐年增高，特別是在 2018 年審計(jì)費(fèi)用高達(dá) 500 萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)證券法，可以按照業(yè)務(wù)收入的 1-5 倍進(jìn) 行罰款，根據(jù)涉案情況的輕重采取暫停或禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)措施，情節(jié)嚴(yán)重 構(gòu)成違法犯罪的將移送至司法機(jī)關(guān)，但事務(wù)所并沒(méi)有因康美事件受到任何處罰， 故認(rèn)為該作假事件沒(méi)有起到殺雞儆猴的效果。五、根據(jù)康美藥業(yè)會(huì)計(jì)

45、信息作假原因提出相應(yīng)的防范措施 （一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這 種重要性決定了會(huì)計(jì)人員必須有很強(qiáng)的綜合工作能力，主要體現(xiàn)在擁有足夠的專 業(yè)能力，熟練的操作技術(shù)，豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)達(dá)不到要 求，勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，情節(jié)嚴(yán)重會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息作假。所以會(huì)計(jì)人員必須要 保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，熟悉當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)法規(guī)和國(guó)家政策，跟隨時(shí)代的步伐，不斷 提高專業(yè)技能和綜合操作能力。企業(yè)也必須注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格選拔 挑選合格可用人才，后期要定期進(jìn)行員工培訓(xùn)考核，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員操作熟練度、 精確度和數(shù)據(jù)真?zhèn)蔚谋鎰e能力，提高公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工

46、作人員的整體水平。然而，對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，僅僅注重職業(yè)能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，專業(yè)勝任能力 固然很重要，但也不可忽視了會(huì)計(jì)人員的精髓職業(yè)道德素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員必須在 充分保持獨(dú)立時(shí)依法守規(guī)的處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該要意識(shí)到會(huì)計(jì)信息 作假問(wèn)題關(guān)乎整個(gè)財(cái)會(huì)行業(yè)，切不可因?yàn)橐患褐阶屔鐣?huì)公眾喪失對(duì)會(huì)計(jì)的信任 要以身作則自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，為解決會(huì)計(jì)信息作假問(wèn)題，維持社會(huì)穩(wěn) 定貢獻(xiàn)一份力。（二）提高企業(yè)內(nèi)部管理層水平，完善企業(yè)內(nèi)控體系 在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上扮演 著越來(lái)越重要的角色。而內(nèi)部管理層水平高低決定著企業(yè)發(fā)展的高度和是否可持 續(xù)健康發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該重

47、視內(nèi)部高管團(tuán)隊(duì)的職業(yè)水平和道德水平。內(nèi)部管理 層水平一部分取決于過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)教育，另一部分則依賴于企業(yè)內(nèi)控體系?？得浪帢I(yè)通過(guò)多種手段操控股市，從中牟利，這充分說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部管理人員 素質(zhì)較低，法律意識(shí)淡薄，內(nèi)控制度也極度不健全。想要改變這種現(xiàn)狀，那么公 司在發(fā)展壯大的同時(shí)，還應(yīng)注重企業(yè)內(nèi)部的文化制度和人員素質(zhì)建設(shè)。如果企業(yè) 建立起一個(gè)良好的信用制度，嚴(yán)格規(guī)范各種管理流程，因地制宜地制定績(jī)效考評(píng) 制度，同時(shí)充分發(fā)揮好監(jiān)事會(huì)的作用，將逐步提高內(nèi)部管理層的水平。人和制度 的有效結(jié)合，不僅能減少會(huì)計(jì)信息作假的頻率，還可以使財(cái)務(wù)活動(dòng)效率提高，依 據(jù)短期計(jì)劃和長(zhǎng)期計(jì)劃進(jìn)行有效的分析調(diào)整，從而更快更好的達(dá)到企業(yè)

48、的經(jīng)營(yíng)目 標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。（三）提高審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)是要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在遵守職業(yè)道德和保持 審計(jì)獨(dú)立性的前提下，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則獲取充分的審計(jì)證據(jù)，最后客觀地發(fā)表 合理審計(jì)意見。正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)康美藥業(yè)多年，卻一直未發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 會(huì)計(jì)信息有問(wèn)題，許多審計(jì)程序也出現(xiàn)不同程度漏洞，顯然，正中珠江沒(méi)有充分 的履行自己的職責(zé)，甚至有些人大膽猜測(cè)，正中珠江早已喪失審計(jì)獨(dú)立性。為了 保證審計(jì)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所切忌在審計(jì)老顧客時(shí)，完全依照往年審查該公司 的經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)程序，一成不變的完成審計(jì)工作，應(yīng)該吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，注重注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰εc專業(yè)知識(shí)并行發(fā)展，逐步完善對(duì)企業(yè)的監(jiān)督程序，加強(qiáng)責(zé)任機(jī) 制，要做到經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新相結(jié)合，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)造假成本 在大多數(shù)商人的物質(zhì)世界里，欲望是無(wú)止境并且無(wú)限放大的，故一個(gè)強(qiáng)大的 國(guó)家想要控制復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必須相繼出臺(tái)各種適時(shí)的法律法規(guī)。如果造假者 在足夠多的利益驅(qū)使下，認(rèn)為國(guó)家處罰力度遠(yuǎn)不及作假收益，那么他極有可能選 擇舞弊作假。因此，雖然國(guó)家屢次懲罰會(huì)計(jì)信息作假的企業(yè)，但經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造假現(xiàn) 象并沒(méi)有多大改善，一部分原因在于國(guó)家的法律法規(guī)