第A115講-合并財務(wù)報表編制原則、前期準(zhǔn)備事項及其程序,同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

1、會計（2019 ）考試輔導(dǎo)第二十七章+合并財務(wù)報表會計（2019 ）考試輔導(dǎo)第三節(jié)合并財務(wù)報表編制原則、前期準(zhǔn)備事項及其程序一、合并財務(wù)報表的編制原則合并財務(wù)報表作為財務(wù)報表，必須符合 財務(wù)報表編制的 一般原則 和基本要求。這些基本要求包括 真實可靠、內(nèi)容完整。與個別財務(wù)報表相比，合并財務(wù)報表又具有以下特點：.反映的對象是由 母公司和其全部子公司 組成的會計主體；.編制者是母公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司 所構(gòu)成的企業(yè)集團；.合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其 他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)

2、部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務(wù)報表的影響后編制的，旨在反映合并財務(wù)報表主體作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，合并財務(wù)報表的編制 除應(yīng)遵循財務(wù)報表編制的 一般原則和要求 外，還應(yīng)當(dāng)遵循 以下原則和要求：1）以個別財務(wù)報表 為基礎(chǔ)編制；（通過合并財務(wù)報表的特有方法進(jìn)行編制）2） 一體性原則；（應(yīng)當(dāng)將母公司和所有子公司作為整體 來看待，視為 一個會計主體）3）重要性原則?！咎貏e提示】母公司與子公司、子公司 相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ，對整個企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)也應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務(wù)報表。、合并財務(wù)報表的構(gòu)成

3、（4表1注）報表類型含義1.合并資產(chǎn)負(fù)債表反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團某一特定日期財務(wù)狀況的報表2.合并利潤表反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團整體在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果 的報表3.合并所有者權(quán)益變動表 （或合并股東權(quán)益變動表）反映母公司在一定期間內(nèi)，包括經(jīng)營成果分配在內(nèi)的所有者（或股東）權(quán)益增減變動情況的報表；它是從母公司（）的角度，站在母公司所有者 （）的立場反映 企業(yè)所有者（或股東）在母公司中的權(quán)益增減變動情況的4.合并現(xiàn)金流量表反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團在一定期間現(xiàn)金流入、流出量以及現(xiàn)金凈增減變動情況的報表5.附注對在合并報表中（4表）列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未

4、能在這些報表 中列示項目的說明等三、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項.統(tǒng)一母子公司的 會計政策（與母公司 保持一致，2種方法：a.調(diào)整、b.要求子公司重新編制）.統(tǒng)一母子公司的 資產(chǎn)負(fù)債表日 及會計期間（2種方法：a.可以調(diào)整、b.要求子公司 重新編制）.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算.收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料為編制合并財務(wù)報表，母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司及時提供下列有關(guān)資料：1）子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表；2）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料；3）子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料；東

5、臭臺計在線L 3 東臭臺計在線L 3 www. dong aoxom原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究會計（2019 ）考試輔導(dǎo)第二十七章+合并財務(wù)報表會計（2019 ）考試輔導(dǎo)4）編制合并財務(wù)報表所需要的 其他資料。四、合并財務(wù)報表的編制程序.設(shè)置合并工作底稿。（報表項目）.將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額。（計算合計數(shù)）.編制調(diào)整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別財務(wù)報

6、表有關(guān)項 目的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷處理。（抵銷重復(fù)因素）.計算合并財務(wù)報表各項目的 合并數(shù)額。（計算合并數(shù)）1）資產(chǎn)類項目：加借減貸。2）負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目：加貸減借。3）有關(guān)收益類項目： 加貸減借。4）有關(guān)成本費用類項目（ 加借減貸）和有關(guān)利潤分配的項目。.填列合并財務(wù)報表。（填列 正式的合并財務(wù)報表）【手寫板】合并工作底稿單位：萬元報表 項目母公司報表 項目母公司應(yīng)收 賬款100應(yīng)付賬款70子公司合計數(shù)調(diào)整分錄抵消分錄合并數(shù)借貸借貸301301515140601305030150五、編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目（ 包括但不限于 下列項目）（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵銷的項

7、目.母公司對子公司 股權(quán)投資項目 與子公司所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項目；.母公司與子公司、子公司相互之間未結(jié)算的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；.存貨項目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；.固定資產(chǎn)項目（包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目），即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；.無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。（二）編制 合并利潤表 和合并所有者權(quán)益變動表 需要調(diào)整抵銷的項目.內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目；.內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部股權(quán)投資收益項目；.資產(chǎn)減值損失項目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目的

8、資產(chǎn)減值損失；.信用減值損失項目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款等項目的信用減值損失。.納入合并范圍的子公司利潤分配項目。（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的項目.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益 收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn).母公司與子公司、子公司相互之間.母公司與子公司、子公司相互之間.母公司與子公司、子公司相互之間.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品 所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他長期資產(chǎn) 收回的現(xiàn)金凈額與 購建固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他

9、長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易 所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。六、合并財務(wù)報表的格式原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究會計（2019 ）考試輔導(dǎo)第二十七章+合并財務(wù)報表會計（2019 ）考試輔導(dǎo)合并財務(wù)報表增加的項目1.合并資產(chǎn)負(fù)債表在所有者權(quán)益項目下增加“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計:用于反映企 業(yè)集團的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、盈余公積、未 分配利潤、其他等項目的金額；在所有者權(quán)益項目下，增加“ 少數(shù)股東權(quán)益”項目，用于反映 非全資子公 司的所有者權(quán)益中 不屬于母公司的份額2.合并利潤表在“

10、凈禾I潤”項目下增加“ 歸屬于母公司所有者的凈利潤 ”和“少數(shù)股東 損益”兩個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子 公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中歸屬于少數(shù)股東的份額；同一控制下企業(yè)合并 增加子公司的，當(dāng)期合并利潤表中還應(yīng)在“凈利潤”項目下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 ”項目，用于反映同一 控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日前實現(xiàn)的凈利潤；在“綜合收益總額”項目下增加“ 歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額 ”兩個項目，分別反映綜合收益總額中 由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期綜合收益總額中歸屬于少 數(shù)股東的份額3.合并現(xiàn)金流量

11、表格式與企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號一一現(xiàn)金流量表應(yīng)用指南（2006）中現(xiàn)金流量表的格式基本相同4.合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況；參照合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“ 資本公積”、“其他權(quán)益工具”、“其他綜合收益”等項目的列示，合并所有者權(quán)益 變動表中應(yīng)單列上述各欄目 反映第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制.母公司在 合并日需要編制合并日的合并 資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表 等合并財務(wù)報表。（3 張表）.合并日編制合并財務(wù)報表只有1項工作：將母公司長期股權(quán)投資與 子公司所有者權(quán)益抵銷

12、。（抵權(quán)益）（注意思路：以 成立公司為例，持股比例100%）母公司子公司借：長期股權(quán)投資1 000貸：銀行存款1 000借：銀行存款1 000貸：實收資本1 000抵銷分錄：借：實收資本1 000貸：長期股權(quán)投資1 000.抵銷分錄借：股本（實收資本）資本公積東綱會計在野 HYPERLINK http:/www.dcingaCi.cQm www.dcingaCi.cQm東綱會計在野 HYPERLINK http:/www.dcingaCi.cQm www.dcingaCi.cQm原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究會計（2019 ）考試輔導(dǎo)第二十七章+合并財務(wù)報表會計（2019 ）考試輔導(dǎo)其他綜合收益盈余公積未

13、分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【特別提示】同一控制下企業(yè)合并 不產(chǎn)生新的 商譽。同一控制下企業(yè)合并中按 一體化存續(xù)原則，在合并財務(wù)報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的 留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。注：a.每年編制分錄的 數(shù)字相同（均為合并前實現(xiàn)、處于同一集團后 ），合并后實現(xiàn)的留存收益 不用恢 復(fù)（原因：合并后每年實現(xiàn)的收入、費用等會體現(xiàn)在合并利潤表中）b.如果涉及被合并方是最終控制方從集團外部以購買的形式取得的，則未分配利潤需要采用調(diào)整后的凈利潤計算確定?！纠?714甲公司20X2年1月1日以28 600萬元的價格取得 A公司80

14、%勺股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)的公允價值為 35 000 萬元（無關(guān)條件）。甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè) ，且均為非金融企業(yè)。 A公司采用的會計政策與甲公司一致。A公司20X2年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表見 表271中A公司的數(shù)據(jù)。由于A公司與甲公司均為同一控制下 的企業(yè)，按同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)A公司資產(chǎn)負(fù)債表，A公司股東權(quán)益總額 為32 000萬元，其中：股本20000萬元資本公積8000萬元盈余公積1200萬元未分配利潤2800萬元【答案】東契合計在線 HYPERLINK http:/www.dcngao.c0tn www.dcngao.c0tn原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究會計（2019 ）考試輔導(dǎo)第二十七章+合并財務(wù)報表會計（2019 ）考試輔導(dǎo)個別財辦報&（成本法.80%）合并財務(wù)報表f合并日）借:長期股權(quán)投曉25 600（32 000X80%）資本公枳一股本溢價3 000貸：銀行存款28 600借：管理法用120貸t銀行存款120只需瞿抵