大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南

1、大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南目錄TOC o 1-5 h z大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（一）醫(yī)藥制造篇1 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況2 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 第二章行業(yè)常見涉稅風(fēng)險2 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 第三章醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)稅收政策21大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（二）熱電篇22 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況23 HYPERLINK l b

2、ookmark12 o Current Document 第二章行業(yè)常見涉稅風(fēng)險23 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 第三章熱電行業(yè)相關(guān)稅收政策36大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（三）銀行篇38 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況39 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 第二章行業(yè)常見涉稅風(fēng)險40 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document 第三章行業(yè)相關(guān)稅收政策53大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（四

3、）保險篇56 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況57 HYPERLINK l bookmark24 o Current Document 第二章行業(yè)常見涉稅風(fēng)險58 HYPERLINK l bookmark26 o Current Document 第三章行業(yè)相關(guān)稅收政策69大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（五）電信篇71 HYPERLINK l bookmark28 o Current Document 第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況72 HYPERLINK l bookmark30 o Current Document 第二章行業(yè)常見涉

4、稅風(fēng)險73 HYPERLINK l bookmark32 o Current Document 第三章電信行業(yè)相關(guān)稅收政策86大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（六）房地產(chǎn)篇87 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document 第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況88 HYPERLINK l bookmark36 o Current Document 第二章行業(yè)常見涉稅風(fēng)險89 HYPERLINK l bookmark38 o Current Document 第三章行業(yè)相關(guān)稅收政策103大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（七）石化篇104 HYPERLINK l bookmark40 o Cu

5、rrent Document 第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況105 HYPERLINK l bookmark42 o Current Document 第二章行業(yè)常見涉稅風(fēng)險106 HYPERLINK l bookmark44 o Current Document 第三章行業(yè)相關(guān)稅收政策118大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（一）醫(yī)藥制造篇第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況醫(yī)藥行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟重要組成部分，與民生息息相關(guān)。目前，我國已經(jīng)形成了比較完備的醫(yī)藥工業(yè)體系和醫(yī)藥流通網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展成為世界制藥大國。醫(yī)藥制造業(yè)屬于知識密集型和資金密集型行業(yè)。醫(yī)藥制造企業(yè)由于藥品種類繁多、生產(chǎn)鏈較長、成本構(gòu)成復(fù)雜，往往造成財務(wù)核算精準度

6、不高。特別是企業(yè)前期投入成本較大，且藥品同質(zhì)化可替代性強，市場競爭激烈，企業(yè)出于生存發(fā)展、搶占市場考慮，研發(fā)投入和市場推廣費用較大，在成本核算和費用扣除等方面較易發(fā)生涉稅風(fēng)險。此外，伴隨中醫(yī)藥在國內(nèi)外關(guān)注程度日益提高，中藥材種植業(yè)也蓬勃發(fā)展，與之相伴，中藥生產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險也逐漸顯現(xiàn)。醫(yī)藥制造業(yè)容易出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險主要有:農(nóng)產(chǎn)品收購多抵扣進項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出進項稅額，未計或少記銷項稅額等增值稅風(fēng)險；取得財政性資金不符合不征稅收入條件，多列支會議費、咨詢費、業(yè)務(wù)宣傳費，虛列銷售費用稅前扣除等企業(yè)所得稅風(fēng)險。第二章行業(yè)常見涉稅風(fēng)險醫(yī)藥制造行業(yè)常見涉稅風(fēng)險27項，其中，涉及增值稅5項，涉及企業(yè)所得稅1

7、5項，兩稅種同時涉及的7項。一、擴大進項稅額抵扣范圍風(fēng)險描述：全面實施營改增后，超過增值稅抵扣范圍抵扣進項稅額。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七、二十八、三十、三十二條；不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法（國家稅務(wù)總局201615號公告）防范指南：重點關(guān)注材料領(lǐng)料單、盤點表、進銷貨合同、不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬等，對于新增不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)當按照不動產(chǎn)抵扣規(guī)定分期抵扣。簡易計稅與免稅項目，應(yīng)當單獨核算，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣。二、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，對應(yīng)增值稅進項稅額未

8、作轉(zhuǎn)出風(fēng)險描述：購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等取得增值稅專用發(fā)票，已計入當期進項稅額并抵扣，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，所對應(yīng)的已抵扣進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出，造成少繳納增值稅。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十四條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條、二十八條防范指南：重點關(guān)注期末存貨盤點表，對倉儲、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除造成的損失，相應(yīng)的進項稅

9、額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。三、購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費，所對應(yīng)的已抵扣進項稅額未做轉(zhuǎn)出風(fēng)險描述：購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等所取得增值稅專用發(fā)票，已計入當期進項稅額并抵扣，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費，所對應(yīng)已抵扣進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出，造成少繳納增值稅。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條防范指南：重點關(guān)注領(lǐng)用部門、領(lǐng)料單、出庫單，購進貨物、加工修理修配勞

10、務(wù)、服務(wù)等發(fā)生改變用途，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅目、集體福利或個人消費的，其對應(yīng)的進項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。四、收取的價外費用未依照規(guī)定計提銷項稅額風(fēng)險描述：將收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤及其他各種性質(zhì)的價外收費未并入銷售額并計算繳納增值稅。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第六條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條防范指南：重點關(guān)注收入、往來及費用明細賬，收取款項的性質(zhì)，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，應(yīng)并入銷售額，計算繳納增值稅。五、視同銷售收入未計提銷項稅額風(fēng)險描述：發(fā)生符合增值稅視同銷售行為，未按稅法規(guī)定計算增值稅銷項稅額

11、。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十四條防范指南：重點關(guān)注自產(chǎn)、委托加工、購買貨物的具體用途，應(yīng)加強貨物在機構(gòu)之間的移送管理，對貨物轉(zhuǎn)移類別進行甄別，及時作視同銷售稅務(wù)處理，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照稅法規(guī)定確定計稅依據(jù)，并計提銷項稅額。六、多列支會議費風(fēng)險描述：多列支會議費，存在少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條；國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦法的決定（國務(wù)院令第587號）第二十一條

12、；河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題解答的通知（冀國稅函2013161號）防范指南：會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。收款方要有相應(yīng)經(jīng)營資質(zhì)、開票資格，發(fā)票金額與接受的會議服務(wù)相匹配，資金支付與實際發(fā)生業(yè)務(wù)相一致。七、會議費歸集涉稅風(fēng)險風(fēng)險描述：未按稅法規(guī)定準確歸集會議費、董事會務(wù)費，存在應(yīng)計入職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等科目的支出計入會議費。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題解答的通知（冀國稅函2013161號）第十八條防范指南：會議費證明材料應(yīng)包括會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到

13、的花名冊、會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）、會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的發(fā)票等；不符合規(guī)定的會議費支出，應(yīng)在當年匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。特別關(guān)注會議費中的“旅游費”“購物卡”等支出，不得計入會議費。八、研發(fā)費用加計扣除不符合稅法規(guī)定風(fēng)險描述：研發(fā)支出核算不準確，將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料計入研發(fā)費；發(fā)生委托外部研發(fā)的費用全額計入研發(fā)費進行加計扣除（按規(guī)定只能加計80%），擴大研發(fā)費用歸集口徑，多享受加計扣除優(yōu)惠政策問題。在歸集研究開發(fā)費相關(guān)資料不齊全或不規(guī)范，缺少研發(fā)項目立項書、項目預(yù)算、項目進行度情況說明和效用說明等情況，多享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中

14、華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條；財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）防范指南：重點關(guān)注研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用發(fā)生應(yīng)有研發(fā)項目立項文件、專利技術(shù)、研發(fā)活動、預(yù)算、研發(fā)人員明細、材料領(lǐng)用明細，研發(fā)設(shè)備折舊明細分攤方法

15、、研發(fā)臺賬及提供的備案資料應(yīng)符合加計扣除規(guī)定。生產(chǎn)領(lǐng)用的材料不可計入研發(fā)費，委托外部研發(fā)的費用不能全額計入研發(fā)費進行加計扣除。九、企業(yè)收到政府補助、獎勵、代扣個稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等未及時確認收入風(fēng)險描述：收到政府撥付的不符合不征稅收入條件的各項補貼經(jīng)費、財政部門的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、拆遷補償費、地稅部門返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等未確認收入。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條、第七條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅20

16、1170號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告201240號）第五條防范指南：應(yīng)關(guān)注“營業(yè)外收入”“其他應(yīng)付款”“銀行存款”等科目，同時查閱政府撥付款項文件，確認收到的政府撥付的各項補貼經(jīng)費、財政部門的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、拆遷補償費、地稅部門返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費、確實無法支付的應(yīng)付款項等應(yīng)按稅法規(guī)定確認收入。十、不征稅收入用于支出所形成的費用在稅前扣除未進行納稅調(diào)整風(fēng)險描述：將已經(jīng)按照不征稅收入處理的財政性資金，用于支出時的費用或形成的資產(chǎn)提取的折舊進行攤銷，未做納稅調(diào)整。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所

17、得稅法實施條例第二十八條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）防范指南：稅法規(guī)定企業(yè)取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。重點關(guān)注會計核算及企業(yè)所得稅申報表時，對于發(fā)生的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不可在稅前扣除，預(yù)繳時扣除的在匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。十一、長期掛賬未實際支付的費用稅前扣除風(fēng)險描述：未發(fā)生或已發(fā)生沒有實際支付，已計提稅前列支費用長期反映在“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”等往來賬戶上，多列費用，少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條防范

18、指南：重點關(guān)注實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。未發(fā)生或已發(fā)生沒有實際支付費用，不得在稅前列支。十二、列支不屬于本期的跨期費用風(fēng)險描述：列支費用未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將本期以外所發(fā)生費用在本期列支，多計費用，少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條防范指南：關(guān)注應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。列支費用時應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得將

19、本期以外所發(fā)生費用在本期列支，多計費用，少繳納企業(yè)所得稅。十三、工資薪金未按稅法規(guī)定扣除風(fēng)險描述：存在未按人事部門提供的員工名冊和出勤表制作工資表據(jù)實發(fā)放，多記人員工資費用，多扣除成本費用，少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）防范指南：稅法規(guī)定的企業(yè)工資薪金支付對象是指在本企業(yè)任職或者受雇的員工，包括：企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工。不包括：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職

20、工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的職工食堂、醫(yī)務(wù)室、職工浴室、等集體福利部門人員。支付工資時應(yīng)按職工花名冊、出勤表、勞動合同等據(jù)實發(fā)放，確保列支的工資真實、合理。十四、應(yīng)資本化的借款費用稅前一次性扣除風(fēng)險描述：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前，借款費用應(yīng)當資本化。將應(yīng)資本化的財務(wù)費用一次性稅前扣除，造成當期多計費用，少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條防范指南：重點關(guān)注“應(yīng)付利息”“財務(wù)費用”“短期借款”“長期借款”“在建工程”等科目，結(jié)合銀行貸款合同準確劃分應(yīng)資本化的利息支出。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的

21、合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。關(guān)注為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不可將應(yīng)資本化的財務(wù)費用一次性稅前扣除。十五、發(fā)生視同銷售行為未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等的，是否按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認收入。涉及稅種：企業(yè)所得

22、稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201680）第二條防范指南：重點關(guān)注“庫存商品”“營業(yè)外支出”“長期股權(quán)投資”“主營業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)付職工薪酬-職工福利費”“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目明細賬、貨物出入庫臺賬，出入庫簽收領(lǐng)用手續(xù)，如有將“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)”改變用途，用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、股息分配及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，均按視同銷售確定收入，計算繳納企業(yè)所得稅。十六、固定資產(chǎn)大修理支出未計入原值少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：同時符合兩個條件（修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，修

23、理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上）的固定資產(chǎn)大修理支出未記入固定資產(chǎn)原值少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十三條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條防范指南：關(guān)注“在建工程”“固定資產(chǎn)”科目明細賬，發(fā)生同時符合兩個條件的固定資產(chǎn)大修理支出，應(yīng)記入固定資產(chǎn)原值，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。避免記入當期費用一次性稅前列支少繳納企業(yè)所得稅。十七、未按規(guī)定申報資產(chǎn)損失稅前扣除風(fēng)險描述：發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失進行稅前扣除，匯算清繳不調(diào)整，造成少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依

24、據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告201125號）第五條、第八條防范指南：重點關(guān)注“待處理財產(chǎn)損溢”“固定資產(chǎn)”“營業(yè)外支出”等明細賬，資產(chǎn)明細清單、審批文件等相關(guān)資料。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，如不符合規(guī)定發(fā)生損失不得稅前扣除。十八、購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)設(shè)備，不符合抵免

25、企業(yè)所得稅條件少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)設(shè)備未進行減免稅備案、履行備案手續(xù)不符合稅法規(guī)定或抵免設(shè)備不屬于目錄規(guī)定，少繳納企業(yè)所得稅。閑置、出借以及利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額享受稅收抵免優(yōu)惠；計算享受稅收抵免優(yōu)惠專用設(shè)備投資額包含退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用；超5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)享受稅收抵免優(yōu)惠。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅2008118號）；財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和

26、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200848號）；財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部環(huán)境保護部關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知（財稅201771號）防范指南：關(guān)注按規(guī)定進行備案，購置資產(chǎn)的原始憑證、發(fā)票、相關(guān)合同或協(xié)議、產(chǎn)品說明書或其他證明材料，核對資料中設(shè)備名稱、型號、功能等是否與環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄一致。如果購置上述專用設(shè)備是利用財政撥款或5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。十九、未按規(guī)定

27、時點代扣代繳預(yù)提所得稅風(fēng)險描述：向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得時，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時間從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）防范指南：關(guān)注財務(wù)報表、相關(guān)賬簿及業(yè)務(wù)合同，核實費用、成本類科目以及合同中規(guī)定的支付日期，結(jié)合對外付匯銀行回單確定發(fā)生對外支付時間，確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，代扣代繳預(yù)提所得稅。二十、利用稅負差將利潤轉(zhuǎn)移到實際稅負低的關(guān)聯(lián)企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：集團財務(wù)統(tǒng)籌集團

28、的成本和利潤核算，利用關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到享受優(yōu)惠政策的企業(yè)或在盈利與虧損企業(yè)之間調(diào)劑，調(diào)整利潤，推遲或減少企業(yè)所得稅實現(xiàn)。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條防范指南：關(guān)注“營業(yè)收入”“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”“銀行存款”“應(yīng)付利潤”等科目明細賬，境內(nèi)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易，如存在集團內(nèi)各企業(yè)因優(yōu)惠政策、盈利或虧損等實際稅負差異，傾斜收入和利潤，導(dǎo)致稅收減少和調(diào)節(jié)稅負的問題，應(yīng)進行納稅調(diào)整。二十一、抵扣不符合規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票風(fēng)險描述：農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)與實際發(fā)生業(yè)務(wù)不完全一致，數(shù)量、單價不相符，多抵扣進項稅額，多列成本。涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國

29、增值稅暫行條例第八條、九條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財稅201737號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201233號）；中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條防范指南：重點關(guān)注購買農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票的內(nèi)容與過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、購銷合同或協(xié)議等原始憑證相對應(yīng)，按照收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價計算抵扣進項稅額，防止多抵扣進項稅額，多列成本。二十二、將自產(chǎn)或者委托加工的藥品配送下屬醫(yī)院未確認應(yīng)稅收入風(fēng)險描述：設(shè)有內(nèi)部職工醫(yī)院的，將自產(chǎn)的藥品配送給其職工醫(yī)院，未按照稅法規(guī)定確認當期應(yīng)稅收入，少計提銷項稅

30、額，少確認應(yīng)稅所得。涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201680號）。防范指南：重點關(guān)注藥品入庫單、出庫單，區(qū)分藥品來源，如果是自產(chǎn)或委托加工的，配送其下屬醫(yī)院時，應(yīng)確認應(yīng)稅收入。二十三、新產(chǎn)品試運行收入未按規(guī)定繳納稅款風(fēng)險描述：新產(chǎn)品試生產(chǎn)期間，試運行形成的產(chǎn)品出售時，直接沖減工程成本，未計提銷項稅額，未按規(guī)定確認應(yīng)稅所得。涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第一條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條。防范指南：

31、重點關(guān)注試生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的材料、產(chǎn)成品出入庫情況，收取款項情況，產(chǎn)生的收入不能沖減在建工程成本，而應(yīng)按規(guī)定確認收入，計提銷項稅額，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。二十四、發(fā)出商品未按規(guī)定入賬未繳或少繳稅款風(fēng)險描述：對于代銷、賒銷業(yè)務(wù)，以支付手續(xù)費方式銷售代銷產(chǎn)品的，未按委托方收到代銷清單時確認收入；以視同買斷方式銷售代銷產(chǎn)品的，未按銷售商品收入確認時間確認應(yīng)稅收入，延緩確認收入。涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十八條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條；國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）

32、第一條防范指南：重點關(guān)注“委托代銷商品”、“庫存商品”、“應(yīng)收賬款”科目明細賬及相關(guān)銷售合同，代銷商品在收到代銷清單時或雖未收到代銷清單及貨款，但發(fā)出代銷貨物滿180天的當天應(yīng)確認收入，賒銷商品按合同約定的收款日確認收入，以視同買斷方式銷售代銷產(chǎn)品的，發(fā)出商品時確認收入。二十五、債務(wù)重組行為未按規(guī)定繳納稅款風(fēng)險描述：發(fā)生的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，只對相應(yīng)的業(yè)務(wù)進行會計處理，未將重組行為稅務(wù)處理，存在少繳增值稅和所得稅的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條、第十九條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條、第七十五條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得

33、稅處理若干問題的通知（財稅200959號）；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)所得稅處理問題的通知（財稅2014109號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函201079號；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告201548號防范指南：重點關(guān)注“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)清理”“營業(yè)外收入”等科目明細賬、債務(wù)重組合同，發(fā)生了重組業(yè)務(wù)，應(yīng)在當期確認收入，計算繳納增值稅，如果有重組利得，應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅。二十六、借款給集團內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)未按獨立交易原則確認利息收入少繳納稅款風(fēng)險描述：集團化管理的企業(yè)，集團內(nèi)企業(yè)之間頻繁發(fā)生資金

34、借用，計入往來款項，未按照獨立交易原則確認利息收入，未計提銷項稅額。涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636號附件1第十四條、第四十四條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條，中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條防范指南：重點關(guān)注“財務(wù)費用-利息收入”借方發(fā)生額，集團內(nèi)關(guān)聯(lián)單位之間借款明細、借款合同或協(xié)議，判斷是否符合統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)條件，如不符合應(yīng)按照單筆業(yè)務(wù)合同或協(xié)議，核實金額，計算繳納相關(guān)稅金。二十七、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價格明顯偏低少繳納稅款風(fēng)險描述：同類產(chǎn)品以明顯低于公允價格出售給關(guān)聯(lián)銷售公司，未按照獨立交易原則確認商品價格

35、和銷售收入，造成少計提銷項稅，少確認企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第七條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十六條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十四條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條防范指南：關(guān)注與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)進行合理調(diào)整。應(yīng)關(guān)注銷售關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品以售價明顯低于公允價格的應(yīng)按照獨立

36、交易原則確認銷售收入，計提銷項稅額，確認企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。第三章醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)稅收政策一、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）二、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）三、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)免征國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品增值稅政策的通知（財稅201697號）四、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關(guān)增值稅政策的通知（財稅20154號）五、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）六、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公

37、告（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）七、財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知財稅2015119號八、財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅201741號）大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（二）熱電篇第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況熱電行業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展中重要的基礎(chǔ)能源行業(yè)，是我國推進能源生產(chǎn)和消費革命，實現(xiàn)主體能源綠色低碳更替的重要基礎(chǔ)。目前，隨著國家對綠色環(huán)保發(fā)展重視程度的提高，熱電行業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為我省的重點稅源行業(yè)之一。熱電企業(yè)存在前期投資巨大，建設(shè)工期較長；生產(chǎn)工藝成熟，固定資產(chǎn)占比大；主要原料和產(chǎn)品相對單一等顯著特點。八、o熱電企業(yè)會計

38、核算相對簡單，主要原料是煤炭，主產(chǎn)品僅限于電力和熱力，副產(chǎn)品也只有粉煤灰和石膏。容易出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險主要有:收入確認不完全，可能存在漏報、遲報收入現(xiàn)象。如，資源綜合利用匯繳時減記收入，新建或擴建廠房使用自發(fā)電應(yīng)視同銷售等；享受稅收優(yōu)惠政策方面存在稅收風(fēng)險，如，脫硫?qū)Ｓ迷O(shè)備投資稅收抵免優(yōu)惠，是否按向居民個人供熱收入實際占比確認免稅收入等。第二章行業(yè)常見涉稅風(fēng)險熱電行業(yè)常見涉稅風(fēng)險18項，其中，涉及增值稅風(fēng)險4項，涉及企業(yè)所得稅風(fēng)險13項，兩稅同時涉及風(fēng)險1項。一、銷售電力產(chǎn)品未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間計提增值稅銷項稅額風(fēng)險描述：銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天，但在

39、實際核算時未按上述時間確認納稅義務(wù)，存在未及時計提增值稅銷項稅額的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十九條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第三十八條；電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（國家稅務(wù)總局令第10號）第六條第一款防范指南：重點關(guān)注上網(wǎng)電量的計算截止時間，將電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天作為確認發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間。二、福利部門、建筑承建單位使用電力、熱力未計提增值稅銷項稅額風(fēng)險描述：職工食堂、宿舍、活動中心等福利部門無償使用自產(chǎn)的電力、熱力，以及在籌建期或技術(shù)改造等建設(shè)期間，因為建筑承包單位

40、使用購買或本廠生產(chǎn)的電力而形成的應(yīng)收款項，存在未計算申報增值稅的風(fēng)險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第二條；財政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財稅201737號）第一條防范指南：根據(jù)福利部門、建筑承包單位用電、用熱數(shù)量，結(jié)合本期銷售電價，計提增值稅銷項稅額。三、未正確核算向居民供熱部分的免稅收入風(fēng)險描述：向居民個人供熱，未按實際從居民取得的采暖費收入占采暖費總收入的比例確定免稅收入比例，比如按上年同期比例或預(yù)定比例來計算確認免征增值稅收入。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知（財稅201

41、694號）第一條防范指南：在計算免稅比例時，“從居民取得的采暖費收入”必須是實際收到的采暖費收入，包括直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費，不能按照應(yīng)收取的取暖費金額計算免稅收入。同時注意要將該免稅收入單獨核算。四、購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費，所對應(yīng)的已抵扣進項稅額未做轉(zhuǎn)出風(fēng)險描述：購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等所取得增值稅專用發(fā)票，已計入當期進項稅額并抵扣，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費，所對應(yīng)已抵扣進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出，造成少繳納增值稅。向居民供熱取得的采

42、暖費收入屬免征增值稅項目，免稅收入分攤的部分不得抵扣的進項稅額未準確轉(zhuǎn)出。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條防范指南：重點關(guān)注領(lǐng)用部門、領(lǐng)料單、出庫單，購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)等發(fā)生改變用途，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅目、集體福利或個人消費的，其對應(yīng)的進項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。五、試運行收入未做納稅調(diào)增風(fēng)險描述：按照行業(yè)監(jiān)管規(guī)定，為測試機組性能、并網(wǎng)安全性等，發(fā)電機組建成后需要進行試運行，存在試運行收入未按規(guī)定計提銷項稅額，未按規(guī)定確認應(yīng)

43、稅所得。涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第一條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條防范指南：重點關(guān)注與電網(wǎng)公司簽訂的并網(wǎng)調(diào)度協(xié)議購售電合同，按并網(wǎng)數(shù)量和并網(wǎng)電價計算出試運行收入計提銷項稅額，將試運行所得在所得稅匯算清繳時做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。六、取得、使用財政性資金不符合規(guī)定未做納稅調(diào)整，少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：收到環(huán)保補貼、穩(wěn)崗就業(yè)補貼等政府補貼，不符合不征稅收入條件，計入“遞延收益”科目，未確認當期收入。不征稅收入用于支出而形成資產(chǎn)對應(yīng)的折舊（攤銷）費用未進行納稅調(diào)整；不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分

44、，未計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）；中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條、第二十八條；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）防范指南：收到環(huán)保補貼、穩(wěn)崗就業(yè)補等政府補貼資金撥付文件內(nèi)容，同時符合財稅201170號規(guī)定的三個條件的，收到當期確定為不征稅收入，由上述補貼形成的資產(chǎn)計提的折舊、攤銷費用，在計提當年企業(yè)所得稅匯算清繳時，做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理；為不征稅收入處理后，在

45、5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，要計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；不能同時符合財稅201170號規(guī)定的三個條件的，要并入當期收入總額，申報繳納企業(yè)所得稅。七、無法償付的質(zhì)保金未計收入風(fēng)險描述：在采購發(fā)電設(shè)備等過程中，合同中約定技術(shù)指標并設(shè)定質(zhì)保金，考核不達標從應(yīng)付款項中扣除的相應(yīng)質(zhì)保金和確實無法償付的質(zhì)保金，存在未確認應(yīng)稅收入的風(fēng)險涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條；河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告河北省國家稅務(wù)局公告20

46、14年第5號防范指南：重點關(guān)注“其他應(yīng)付款-質(zhì)保金”及相關(guān)合同內(nèi)容，并結(jié)合工程等部門反饋的對方單位的信息，將考核不達標扣除的質(zhì)保金、確實無法支付的質(zhì)保金并入當年度收入總額，未申報繳納企業(yè)所得稅。八、籌建期間企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除風(fēng)險描述：投資者應(yīng)按公司章程、協(xié)議履行出資義務(wù)，投資方在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，其對外借款相當于投資未到位部分的利息支出，在企業(yè)所得稅匯算清繳時未做納稅調(diào)整，少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）防范指南：重點關(guān)注公司章程、協(xié)議

47、、審計報告中有關(guān)股東投資、增資信息及實收資本、資本公積變動的信息，以及相關(guān)借款協(xié)議，將已經(jīng)計入“財務(wù)費用”的對外借款相當于投資未到位部分的利息支出，應(yīng)在當年匯算清繳時全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額；將相當于投資未到位部分的借款利息支出計入“在建工程”的，形成的相關(guān)資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)在折舊計提當年企業(yè)所得稅匯算清繳時計算調(diào)增應(yīng)納稅所得額。九、結(jié)轉(zhuǎn)估價入賬的購貨成本，未取得合法有效憑據(jù)，未作納稅調(diào)增，少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：結(jié)轉(zhuǎn)估價入賬的購貨成本，在匯算清繳期結(jié)束前，仍未取得發(fā)票，未作納稅調(diào)增處理、少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知（國

48、稅發(fā)2009114號）第六條；國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號）第三條第三款；中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三條；中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第二十六條防范指南：在匯算清繳時，“原材料”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目中已結(jié)轉(zhuǎn)成本費用的貨物估價購進原材料內(nèi)容，如果存在匯算清繳結(jié)束前，仍未取得發(fā)票的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。十、以管理費形式向母公司支付費用在稅前列支，少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：上級公司以管理費形式向其提取費用，本單位將支付的管理費在稅前列支，少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（

49、國稅發(fā)200886號）第四條防范指南：重點關(guān)注向母公司支付費用的形式，如果母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。十一、已計提但未實際發(fā)生或未支付的費用在稅前扣除風(fēng)險描述：已計提未發(fā)放的工資獎金和補貼、預(yù)提的環(huán)境保護費、修理費、水資源費、庫區(qū)維護費、庫區(qū)基金等費用，在所得稅匯算清繳時未實際支付，在稅前扣除，未作納稅調(diào)整，少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015

50、年第34號）第二條防范指南：重點關(guān)注當年的“應(yīng)付工資”“預(yù)提費用”“預(yù)計負債”“其他應(yīng)付款”等會計科目的貸方余額，具有預(yù)提性質(zhì)的費用在所得稅匯算清繳時仍未實際支付，應(yīng)在當年度匯算清繳時做調(diào)增應(yīng)納稅所得額。十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出超過規(guī)定在稅前扣除風(fēng)險描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)間債資比超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（2：1），實際支付的利息超過按企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分。發(fā)生以上兩項關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）防范指南：借款合同、

51、融資租賃合同等資料應(yīng)可以判斷相關(guān)利息支出是否符合獨立交易原則，關(guān)聯(lián)雙方實際稅負是否存在差異，債資比例是否超過規(guī)定比例。如超出財稅2008121號規(guī)定范疇，應(yīng)在當年度匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。十三、發(fā)生與取得收入無關(guān)的支出在稅前扣除風(fēng)險描述：稅前列支下列費用，存在少交企業(yè)所得稅風(fēng)險：一是“應(yīng)付職工薪酬”中列支離退休人員的工資、保險、福利和離退休管理費等支出；二是“營業(yè)外支出”“管理費用”中列支支付給當?shù)卣?、團體和個人的贊助支出，如：修建道路、球場、學(xué)校等基礎(chǔ)性設(shè)施的費用；三是“管理費用”“應(yīng)付福利費”等科目中列支應(yīng)由個人負擔的費用。如：個人車輛消費的油費、修車費、停車費、保險費以及其他個人家

52、庭消費；四是“職工教育經(jīng)費”中列支的職工參加學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費用等。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條、第十條第八項；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、第五十一條、第五十三條、第五十四條、第五十五條防范指南：將列支的離退休人員的工資、保險、福利和離退休管理費、支付給當?shù)卣F體和個人的贊助支出以及應(yīng)由個人負擔的費用等取得收入無關(guān)的支出，當年匯算清繳時應(yīng)將此項支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額。十四、會議費歸集涉稅風(fēng)險風(fēng)險描述：未按稅法規(guī)定準確歸集會議費、董事會務(wù)費，存在應(yīng)計入職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等科目的支出計入會議費。涉及稅種：企業(yè)所

53、得稅政策依據(jù)：河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題解答的通知（冀國稅函2013161號）第十八條防范指南：會議費證明材料應(yīng)包括會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊、會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）、會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的發(fā)票等；不符合規(guī)定的會議費支出，應(yīng)在當年匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。特別關(guān)注會議費中的“旅游費”“購物卡”等支出，不得計入會議費。十五、符合資本化條件的借款費用、固定資產(chǎn)大修理費用，在稅前一次性扣除，少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前，借款費用應(yīng)當資本化。將應(yīng)資本化的財務(wù)費用一

54、次性稅前扣除，造成當期多計費用，少繳納企業(yè)所得稅。同時符合兩個條件（修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上）的固定資產(chǎn)大修理支出未記入固定資產(chǎn)原值少繳納企業(yè)所得稅。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）第十三條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第六十九條防范指南：重點關(guān)注“應(yīng)付利息”“財務(wù)費用”“短期借款”“長期借款”“在建工程”等科目，結(jié)合銀行貸款合同準確劃分應(yīng)資本化的利息支出。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資

55、本化的借款費用，準予扣除。關(guān)注為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不可將應(yīng)資本化的財務(wù)費用一次性稅前扣除。關(guān)注“在建工程”“固定資產(chǎn)”科目明細賬，發(fā)生同時符合兩個條件的固定資產(chǎn)大修理支出，應(yīng)記入固定資產(chǎn)原值，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。避免記入當期費用一次性稅前列支少繳納企業(yè)所得稅。十六、非商品用粉煤灰及其相關(guān)收入未單獨核算的，享受收入減按90%計入當年收入總額，少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：不符合商品用粉煤灰規(guī)格的原灰、濕灰等收入混入商品用粉煤灰收入

56、，或者商品用粉煤灰未單獨核算，統(tǒng)一享受優(yōu)惠政策。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200847號）第二條、第三條防范指南：單獨核算的符合條件的商品用粉煤灰收入，可以在匯算清繳時享受按90%計入當年收入總額的優(yōu)惠政策，不符合條件的原灰、濕灰等收入不得享受收入減記優(yōu)惠。十七、購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)設(shè)備，不符合抵免企業(yè)所得稅條件少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險描述：購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)設(shè)備未進行減免稅備案、履行備案手續(xù)不符合稅法規(guī)定或抵免設(shè)備不屬于目錄規(guī)定，少繳納企業(yè)所得稅。閑置、出借以及利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資

57、額享受稅收抵免優(yōu)惠；計算享受稅收抵免優(yōu)惠專用設(shè)備投資額包含退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用；超5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)享受稅收抵免優(yōu)惠。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅2008118號）；財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200848號）；財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部環(huán)境保護部關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知（財稅

58、201771號）防范指南：關(guān)注按規(guī)定進行備案，購置資產(chǎn)的原始憑證、發(fā)票、相關(guān)合同或協(xié)議、產(chǎn)品說明書或其他證明材料，核對資料中設(shè)備名稱、型號、功能等是否與環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄一致。如果購置上述專用設(shè)備是利用財政撥款或5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。十八、銷售粉煤灰、脫硫石膏等附屬產(chǎn)品不計或少計收風(fēng)險描述：將灰渣、粉煤灰、脫硫石膏等副產(chǎn)品無償贈送，或以明顯低于市場價銷售給其他公司或個人，或者以附屬產(chǎn)品收入直接抵減勞務(wù)支出，未計收入，少繳納增值稅和企業(yè)所得稅。涉及稅種：

59、增值稅、企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第六條、第七條第一款；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條、第十六條；電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（國家稅務(wù)總局令第10號）第三條；國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第32號）第一條；國家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2007158號）第一條防范指南：粉煤灰（渣）、脫硫石膏等附屬產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)同類副產(chǎn)品的市場價格，計算申報增值稅。第三章熱電行業(yè)相關(guān)稅收政策一、電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（國家稅務(wù)總局令第10號）二、國家稅務(wù)總局關(guān)于納

60、稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第32號）第一條三、國家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2007158號）第一條四、財政部國家稅務(wù)總局資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（財稅201578號）第一條五、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200848號）六、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200847號）大企業(yè)稅收風(fēng)險防范指南（三）銀行篇第一章行業(yè)稅收風(fēng)險概況銀行業(yè)是我國金融體系的主