中級財務會計 第七章 固定資產(chǎn)課后練習題參考答案

1、第七章練習題參考答案一、思考題.固定資產(chǎn)具有哪些特征？答：第一，固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。一般情況下，除了無形資產(chǎn)、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等資產(chǎn)外，資產(chǎn)都具有實物形 態(tài)，而對于固定資產(chǎn)來說，這一特征則更為明顯。例如：固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋建筑物、機器、 機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。也就是說，固定資產(chǎn)具有實物形 態(tài)，可以看得見、摸得著。理解固定資產(chǎn)的這一特征，有利于將其與無形資產(chǎn)、應收賬款、應收票 據(jù)、其他應收款等資產(chǎn)區(qū)別開來。第二，固定資產(chǎn)是指為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。企業(yè)使用固定資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益，具體可表現(xiàn)為通過固定資產(chǎn)作用于商

2、品生產(chǎn)、勞務提供 過程并具體表現(xiàn)為產(chǎn)成品的形式，最終通過銷售實現(xiàn)其經(jīng)濟利益的流入；或者通過把固定資產(chǎn)出租 給他人，企業(yè)以收取租金的形式實現(xiàn)經(jīng)濟利益的流入；或者通過在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中使用固定 資產(chǎn)，并最終改進了生產(chǎn)經(jīng)營過程，降低了生產(chǎn)經(jīng)營成本等來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這一特征表明， 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，而不是為了出售，從 而將其與企業(yè)所持有的存貨區(qū)別開來。第三，固定資產(chǎn)的使用年限超過1年。固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過1年或大于1年的一個生產(chǎn)經(jīng)營周期，而且最終要將其廢棄或重 置。這一特征說明，企業(yè)為了獲得固定資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，屬

3、于資本性支 出而不是收益性支出，從而將其與流動資產(chǎn)區(qū)別開來。第四，固定資產(chǎn)的單位價值較高。理解該特征更易于將固定資產(chǎn)與低值易耗品、包裝物等存貨區(qū)別開來。.固定資產(chǎn)計價標準有哪些？答：第一，原始價值（實際成本/歷史成本）原始價值也成為原值或原價，是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀 態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝卸 費、安裝費、專業(yè)人員服務費和其他稅費等。企業(yè)采取不同的方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構成有 所不同。一般來說，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價、運輸途中發(fā)生的各 種包裝運雜費以及在使用前發(fā)

4、生的各種安裝調試費；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過 程中發(fā)生的全部耗費。原始價值標準是基本的計價標準。第二，重置價值重置價值是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。 重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。一般情況下，在取得無法確定原始價值的固定資產(chǎn)時， 應以重置完全價值為計價標準，對固定資產(chǎn)進行計價。重置價值反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。第三，凈值（折余價值）固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。凈值是計算盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)。.什么是固定資產(chǎn)的有形損耗？什么是固定資產(chǎn)的無形損耗？答：有形損耗又

5、稱物質損耗或物質磨損。是指固定資產(chǎn)由于使用發(fā)生的物質磨損或自然力的影 響，受到物理、化學或自然力等因素的作用而逐漸發(fā)生的一定程度的損耗或磨損。機器、設備、廠 房等固定資產(chǎn)由于使用以及自然力的作用而產(chǎn)生的損耗，固定資產(chǎn)價值隨著其損耗程度，逐漸轉移 到所生產(chǎn)的產(chǎn)品價值中去而得到補償。這種損耗，一方面是由于固定資產(chǎn)的使用引起的，如機器設 備在運轉中由于摩擦和物理化學反應等會使其精度效率逐步降低；另一方面則是由于不使用而受自 然力的作用造成的，如銹蝕、自然老化等。前一種情況或多或少地與固定資產(chǎn)的使用程度成正比； 后一種情況則在一定程度上與固定資產(chǎn)的使用成反比。有形損耗包括使用損耗和自然損耗兩個方面,

6、是計提折舊最為主要的依據(jù)。無形損耗亦稱精神損耗或精神磨損，它是固定資本在其有效使用年限內由于科學技術的進步而 引起的資本價值上的貶值。它是在商品貨幣關系存在的條件下工業(yè)技術不斷發(fā)展而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟 現(xiàn)象。無形損耗主要有兩種情況：（1）由于勞動生產(chǎn)率的提高，使生產(chǎn)同樣機器設備所需的社會必 要勞動時間減少，使同類結構和性能的機器、設備，能以更少的社會必要勞動時間再生產(chǎn)出來，從 而引起原有固定資本的價值相應降低。而決定商品價值量大小的是現(xiàn)有的社會正常生產(chǎn)條件下和社 會平均勞動熟練程度和勞動強度下生產(chǎn)商品所耗費的社會必要勞動時間，這就使原有固定資本的價 值貶值。（2）由于新技術的發(fā)明和應用，出現(xiàn)了效率

7、更高的機器設備。因為使用效率更高的設備， 勞動生產(chǎn)率就會大幅度地提高，從而生產(chǎn)單位商品的個別勞動時間就會降低，而決定商品價值量的 是社會必要勞動時間，這就可以給生產(chǎn)者帶來超額利潤。當許多生產(chǎn)者都采用新的生產(chǎn)設備時，原 來設備的市場需求就會減少，從而市場價格就會下降，致使原有固定資本貶值。.我國對固定資產(chǎn)折舊的范圍是如何規(guī)定的？答：企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是，己提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價 入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：第一，固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止 確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊

8、。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下 月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。第二，固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補 提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。第三，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應當按照估計價值確定其成本, 并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊 額。第四，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。 更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固

9、定資產(chǎn)尚可 使用壽命計提折舊。.固定資產(chǎn)的直線法和加速折舊法的特點？答：第一，直線法平均年限法又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預計凈 殘值除以預計使用年限，求得每年的折舊費用。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉移到產(chǎn)品成本中的價 值均是相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。優(yōu)點：（1）簡單明了，計算很容易，折舊的集體原本是一種估計，不比也不可能十分的精確， 直線法滿足了這一要求：（2）它意時間為基礎，比其他方法更適宜于考兩次到無形損耗的因素。缺點：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營商負擔的固定資產(chǎn)使用成本在各個使用年度內部均勻：（2）直線法只看 重生產(chǎn)的使用時間，而不考慮其使用情況：

10、（3）忽略了折現(xiàn)因素，不利于企業(yè)的技術進步。第二，加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。指固定資產(chǎn)在前期提取較多的折舊，以后逐年遞 減的一種計算折舊的方法。優(yōu)點：（1）喜多固定資產(chǎn)與設備在全新時效率較高即在最初數(shù)年提供的效益較高，因此折舊費 用也較大，合乎成本與收入配比的會計原則；（2）可以加快固定資產(chǎn)與設備的更新，促進企業(yè)技術 進步，刺激勝敗和經(jīng)濟增長；（3）從企業(yè)角度來說，減低了當期利潤，延遲了應納所得稅，在政策 上給企業(yè)帶來了納稅優(yōu)惠，在理論上符合謹慎性會計原則。.固定資產(chǎn)修理的特點是什么？答：固定資產(chǎn)修理包括日常修理與大修理。日常修理的特點是修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)

11、多，間隔時間短。但是，需要指出的是, 日常修理的間隔時間短，不一定意味著其受益期限短。這是因為日常修理的范圍小，這次修理這一 部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對于某一零部件來說，修理后 的受益期也可能較長。大修理的特點是修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。但是也需要指出，大修 理的成本支出多，是指某項固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對每次日常修理成本支出而言較多，某支 出數(shù)額在企業(yè)全部成本費用中的比重則不一定較大。.認定固定資產(chǎn)減值的條件是什么？答：固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應 當在期末或者至少在每年年度終

12、了，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，以判定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。企 業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查時，如發(fā)現(xiàn)下列情況，則應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資 產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。第一，固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且 預計在近期內不可能恢復：第二，企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或 在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響：第三，同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率， 并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低：第四，固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；第五，固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利

13、變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè) 務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；第六，其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。在上面的情形出現(xiàn)后，經(jīng)過計算的固定資產(chǎn)的可收回金額如果低于其賬面價值，企業(yè)則應當按 可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。如果有跡象表明以前期 間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以 前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。.假設你負責為某企業(yè)增加一條生產(chǎn)線，你是選擇自行建造、購入、經(jīng)營租入還是融資租入？說明 理由。參考答案：此題為開放式試題，無

14、標準答案。融資租入的優(yōu)點。第一，拓寬融資渠道、操作快捷融資租賃通過“融物”方式實現(xiàn)“融資”目的。對于企業(yè)而言則提供了一條新的融資途徑，拓 寬了企業(yè)融資渠道。銀行貸款的特點是門檻較高、審查嚴格、程序較長、手續(xù)較繁、額度有限，特 別對于一些新設立企業(yè)、中小企業(yè)由于信用狀況較差，很難獲得銀行貸款資金支持。而融資信用審 核手續(xù)簡便、操作快捷，資金能很快到位。第二，資金使用靈活較之于其他融資方式，采用租賃融資對提供給企業(yè)的資金監(jiān)管較為寬松，有利于企業(yè)進行靈活 的資金安排（主要體現(xiàn)在售后回租交易中，由于是通過出售資產(chǎn)取得的資金，企業(yè)可以自由使用該 資金）。第三，不占用企業(yè)授信額度企業(yè)通過商務部融資租賃試點

15、租賃企業(yè)獲得的資金不會計入人行征信系統(tǒng)，不占用企業(yè)在銀行 授信額度，有利于企業(yè)通過租賃公司融資平臺與銀行開展全方位、深層次的創(chuàng)新合作。第四，提高企業(yè)經(jīng)營靈活性經(jīng)營性租賃具有租賃方式靈活，可隨時退租的特點，企業(yè)選擇這種方式引進固定資產(chǎn)，可以在 市場條件好的時候迅速擴大生產(chǎn)規(guī)模，在市場萎縮時靈活退出，有利于提高企業(yè)經(jīng)營的靈活性。第五，改善財務報表與銀行貸款或外國政府貸款方式不同，融資租賃屬于表外融資，融資租賃的租金不體現(xiàn)在財務 報表的負債項目中，融資租賃的租金在財務管理中可以稅前列支。承租人采用融資租賃方式租入固 定資產(chǎn)時，一般可獲得35年的中長期融資，相比采用銀行流動資金貸款或短期商業(yè)信用而言，

16、 既能改善流動比率、速動比率等短期償債能力指標，也可以相對降低承租人資產(chǎn)負債率（保留或提高 承租人的融資能力）、提高資產(chǎn)收益率指標等。第六，回避政策性、市場性限制很多單位在購置固定資產(chǎn)時存在不同方面的政策限制，有些來自監(jiān)管部門，有些來自總部內部 管理制度的控制，有些來自市場信息披露等運作的障礙。如各類銀行、信用社、國家資產(chǎn)管理公司、 保險公司、上市公司、集團分公司等采用融資租賃業(yè)務，可以有效的回避這些限制。第七，加速折舊，具有節(jié)稅功能根據(jù)財政部、國家稅務總局有關文件規(guī)定，“企業(yè)技術改造采取融資租賃方式租入的機器設各， 折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于

17、三年”，間接 地起到了加速折舊的作用。企業(yè)可以按照最有利的原則，盡快折舊，把折舊費用打入成本。與稅后 還貸相比，顯然對企業(yè)有利。第八，到期還本負擔較輕銀行貸款一般是采用整筆貸出，整筆歸還。而租賃公司卻可以根據(jù)每個企業(yè)的資金實力、銷售 季節(jié)性等具體情況，為企業(yè)定做靈活的還款安排，例如延期支付，遞增和遞減支付等，使承租人能 夠根據(jù)自己的企業(yè)狀況定制付款額。二、練習題1. （1）購入進行安裝時：借：在建工程210000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26900貸：銀行存款236900支付安裝費時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+3

18、0000=240000 （元）借：固定資產(chǎn)240000貸：在建工程240000購入工程物資時：借：工程物資500000應交稅費應交增值稅（進項稅額）65000貸：銀行存款565000工程領用工程物資時：借：在建工程工程領用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥, 借：在建工程貸：庫存商品分配工程人員工資時：借：在建工程貸：應付職工薪酬支付工程發(fā)生的其他費用時: 借：在建工程貸：銀行存款500000500000 確定應計入在建工程成本的金額時80000800001000001000003000030000工程完工轉入固定資產(chǎn)成本=500000+80000+100000+30

19、000=710000 (元)借：固定資產(chǎn)710000貸：在建工程710000(3)本例中，公司對機器設備的日常修理沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應將該項固定 資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時計入當期損益，生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理 費用等后續(xù)支出，應計入“管理費用”科目。公司應作如下會計處理：借：管理費用120000貸：原材料100000應付職工薪酬20000將出售固定資產(chǎn)轉入清理時：借：固定資產(chǎn)清理1000000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)2000000收回出售固定資產(chǎn)的價款時：借：銀行存款1356000貸：固定資產(chǎn)清理1200000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)1

20、56000結轉出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈損益：借：固定資產(chǎn)清理200000貸：資產(chǎn)處置損益200000將報廢固定資產(chǎn)轉清理時： TOC o 1-5 h z 借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)500000收回殘值變價收入時：借：銀行存款20000貸：固定資產(chǎn)清理20000支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理3500貸：銀行存款3500結轉報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：借：營業(yè)處支出一一非流動資產(chǎn)處置損失33500貸：固定資產(chǎn)清理33500 2.(1)會計分錄：借：在建工程 1 300萬元累計折舊400萬元固定資產(chǎn)減值準備100萬元貸：固定資產(chǎn)1 800萬元借：在建工程600萬元貸：工

21、程物資600萬元借：在建工程100萬元貸：原材料100萬元借：在建工程160萬元貸：應付職工薪酬160萬元借：在建工程123萬元貸：銀行存款123萬元改擴建后在建工程賬戶的金額=1 300+600+100+160+123=2 283 (萬元)借：固定資產(chǎn) 2 283萬元貸：在建工程2 283萬元20 x6 年和 20 x7 年每年計提折舊=(2 283-100) 4-10=218. 3 (萬元)20 x7年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=2 283-218.3X2=1 846.4 (萬元), 可收回金額為1 380萬元，應計提減值準備466. 4萬元(1846. 41380)。借：資產(chǎn)減值損失

22、466. 4萬元貸：固定資產(chǎn)減值準備 466. 4萬元20 x8年和20 x9年每年計提折舊=(1380-100) 4-8=160 (萬元)。案例分析假設企業(yè)貸款購置設備進行生產(chǎn)，設備購置成本100萬元，設備折舊期10年，第9年末因設備 陳舊做淘汰處置，獲得處置收入10萬元。所得稅稅率25機 我們可以假定三種購置及償還方案：貸 款購置、融資租賃購置、經(jīng)營租賃購置。根據(jù)會計規(guī)則規(guī)定，貸款購置中，折舊、利息可以稅前提取或列支，融資租賃可以按租賃期限(最 短不少于3年)提取折舊，經(jīng)營租賃租金可以稅前列支。所以不論哪種方式購置，還款時，都會享 有不同程度的稅前扣除的好處。還款金額扣除獲取的稅收好處是企

23、業(yè)自有資金的實際支出。即： 自有資金流出=還貸或還租額+處置損益-稅前好處其他成本及收入因素不予考慮。處置損益=處置收入-賬面余值凈收益為流入，損失為流出。稅收好處=（折舊提取額+利息支出額+資產(chǎn)處置損失額）*25%設備試用期內的資金價值按貸款利率折現(xiàn)，各年折現(xiàn)系數(shù)為：0.9434、0.8900、0.8396、0.7921、0.7473、0 7050、0 6651、0.6274、0.5919.貸款購置方案：貸款利率6%,還貸期限3年，3次，年末償還。等額還本，余額計息。設備試用期內，貸款購置資金流出現(xiàn)值表單位：萬元第1年第2年第3年第48年第9年合計還貸金額39. 333337. 333335

24、. 333400112處置損益00001010稅收好處(4)(3.5)(3)(2.5) (2.5) (2.5)(2.5) (2.5)折舊(2.5)損失(2. 5)(28)資金流出35. 333333. 833332. 3334(12.5)594流出折現(xiàn)33. 333430. 111627. 1471(1.9803) (1.8683)(1.7625) (1.6628)(1.5685)2. 959584. 7092折舊及利息支出稅前列支，用于還貸，還貸金額112萬元。不足部分，稅后利潤還貸。第9年，因 設備處置，賬面資產(chǎn)損失10萬元，稅前列支。融資租賃購置方案：租期3年，3次，期末償還。租賃費率9

25、%,還租金額118萬元。等額還本，余額計息。租期內，按 平均額39. 3333萬元提取折舊，用于還租。企業(yè)選擇此種方案，可以達到縮短折舊期限的目的。融資租賃購置資金流出現(xiàn)值表單位：萬元第1年第2年第3年第9年告十還租金額42. 333339. 333336. 33340118處置損益000(10)(10)稅收好處(9. 8333)(9. 8333) 8333)0(29. 5)資金流出32.529.526.5(10)78.5流出折現(xiàn)30. 660526. 255022.2495(5. 9190)73. 2460注：根據(jù)會計規(guī)定，融資租賃租入固定資產(chǎn)，租期內折舊，按租金總額平均提取。經(jīng)營租賃方式購

26、買方案：租期3年，3次平均償還，后付，還租金額105萬元。租金稅前列支。租賃期滿按13萬元留購使用。 第4年提取10萬元折舊，余額3萬元在第5年提取。此種方案實際上是一種財務安排。交易形式仍為融資租賃，支付總額與融資租賃相同。但租期內的 交易條件符合會計準則經(jīng)營租賃的劃分標準，承租人按經(jīng)營租賃的會計規(guī)定，進行會計核算和信息 披露，達到表外融資、租金進成本的目的。經(jīng)營租賃購置資金流出現(xiàn)值表單位：萬元第1年第2年第3年第4年第5年第9年合計還租金額353535000105余值留購001300013處置損益00000(10)(10)稅收好處(8. 75)(8. 75)(8. 75)(2.5)(0. 75)0(29. 5)資金流出26. 2526. 2539. 25(2. 5)(0. 75)(10)78.5流出折現(xiàn)24. 764323. 362532. 9543(1.9803)(0. 5605)(5.9190)72. 6213注：根據(jù)會計規(guī)定，經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)，租金稅前列支。留購資產(chǎn)按原購置成本計入原值，以 原值與購入價的差額計已提折舊，故第4年仍按10萬元提取。3萬元在第5年提取。比較分析：融窗