會計實務(wù)：折扣和折讓的財會處理差異

1、折扣和折讓的財會處理差異企業(yè)在銷售貨物時經(jīng)常會發(fā)生折扣、折讓業(yè)務(wù)，財務(wù)人員必須弄清什么是折扣、折讓，區(qū)分其性質(zhì)，才能有效地規(guī)避稅務(wù)風險。會計上所說的折扣、折讓，通常分為三種類型，即折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓。折扣銷售的會計和稅務(wù)處理折扣銷售亦稱商業(yè)折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方在價格上的優(yōu)惠( 如購買 50 件，銷售價格折扣10%;購買 100 件，銷售價格折扣 20%)。由于折扣是在實現(xiàn)銷售同時發(fā)生的，因此國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知( 國稅發(fā) 1993154 號) 規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)

2、票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅; 如果將折扣額另外開具發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物折扣額不得從貨物的銷售額中減除，應(yīng)按增值稅暫行條例實施細則第四條第七項“將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物，計算征收增值稅。例如，某商場為占領(lǐng)市場，在銷售貨物時，采取按銷售價格的5%折扣銷售商品。2012 年 8 月 8 日銷售給某零售商店一批貨物， 該貨物正常銷售價格為200000元( 不含增值稅 ) ，采取折扣銷售方式銷售，給予5

3、%的價格折扣優(yōu)惠，貨物發(fā)出同時開具增值稅專用發(fā)票， 將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，貨款于 2012 年8 月 15 日由當?shù)劂y行轉(zhuǎn)來。分析：該企業(yè) 5%的折扣優(yōu)惠屬于價格折扣，且在同一張發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，可按折扣后的銷售額計算繳納增值稅。折扣后的銷售額 =200000(1 -5%)=190000(元) 。銷項稅額 =19000017%=32300(元 ) 。賬務(wù)處理：借：銀行存款 222300貸：主營業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 32300 。銷售折扣的會計和稅務(wù)處理銷售折扣亦稱現(xiàn)金折扣( 通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中) ，指銷售方在

4、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及時償還貨款而協(xié)議許諾給購貨方在付款金額上的一種折扣優(yōu)惠。如企業(yè)銷售貨物以30 天為信用期限，購貨方在10 天內(nèi)付款的，按貨款的2%予以折扣 ; 在 20 天內(nèi)付款的，按貨款的1%予以折扣 ; 若超過了信用期限， 視為逾期欠款。 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務(wù)費用( 小企業(yè)會計制度 ) ?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在銷售之后，是一種融資性質(zhì)的理財行為。因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。例如，某批發(fā)企業(yè)2012 年 6 月 1 日賒銷給某零售商店電視機20 臺，貨已發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，注明售價100000 元，增值稅額 17000 元。企業(yè)為了及早收回貨款

5、，雙方合同約定：如提前20 天付款，按貨款2%予以折扣 ; 提前 10 天付款，按 1%予以折扣 ;30 之內(nèi)付款的全額付款。分析：該企業(yè)以賒銷方式銷售貨物，并以現(xiàn)金折扣方式給予優(yōu)惠。購貨方提前支付貨款屬于融資性質(zhì)的理財行為，其折扣額不得從銷售額中減除。賬務(wù)處理：1.2012 年 6 月 1 日賒銷發(fā)出商品時借：應(yīng)收賬款某零售商店117000貸：主營業(yè)務(wù)收入電視機100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 ) 17000 。購貨方于 6 月 9 日付貨款，銷售方按售價 2%給予現(xiàn)金折扣 2000 元，實際收款115000 元。借：銀行存款 115000財務(wù)費用 2000貸：應(yīng)收賬款某零售商店1

6、17000。若購貨方在 6 月底付清貨款，應(yīng)按全額付款。借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收賬款某零售商店117000。銷售折讓的會計和稅務(wù)處理銷售折讓指貨物銷售后，由于因品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，而由銷貨方給予購貨方的一種價格上的折讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減 ( 小企業(yè)會計制度 ) 。因此，對銷售折讓可按折讓后的貨款作為銷售額，計算繳納增值稅。例如，某企業(yè)銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明售價50000 元，增值稅額8500 元。購貨方收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量按合同要求不太合格，雖沒退貨，但要求在價格上給予優(yōu)惠，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷貨方給予購貨方5%的折讓。分析：銷貨方給購貨方的折讓屬于價格折讓，按照稅收規(guī)定和財務(wù)規(guī)定，可以從當期銷售收入中減除。折讓額 =500005%=2500(元 ) 。賬務(wù)處理：商品發(fā)出銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 ) 8500 。發(fā)生銷售折讓時借：應(yīng)收賬款 -2925貸：主營業(yè)務(wù)收入 -2500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 ) -425 。實際收到貨款時購貨方按折讓后的銷售額支付貨款58500-2925=55575( 元) 。借：銀行存款 55575貸：應(yīng)收賬款 55575 。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知