防范會計造假的策略之我見

1、防范會計造假的策略之我見會計信息失真，已經成為普遍關注的重大社會問題，究其原因，一是我國理論界對會計造假的原因分析缺乏深度，滿足于理論上推理；二是提出的對策缺乏系統(tǒng)性、可行性，特別是對會計管理體制沒有提出大刀闊斧的改正。在此，筆者應用收益與風險對稱原理，對我國會計造假的成因、治假的對策作以下粗淺的探究。一、會計造假的費希爾收益世紀初期，美國著名經濟學家費希爾開展了經濟收益理論，提出了以下幾種收益的不同形態(tài)：一會計信息失真的精神收益會計造假者收益。在對會計信息失真中會計人員所擔任的角色的調查中發(fā)現(xiàn)，會計人員被迫操作雖然排在第一位，但主動出謀劃策和配合單位負責人造假的高達，在對付外部會計檢查時，會

2、計人員直接按單位負責人意見辦并作好“技術處理，按單位負責人意見辦的總和達。這一事實說明，我國會計人員的職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴重滑坡，必須加強會計職業(yè)道德建立，但職業(yè)道德不同于社會公德，社會公德是全社會絕大多數(shù)成員所認可的，不講社會公德會受到同事、熟人、朋友、親人甚至素不相識的人的嚴厲譴責。而職業(yè)道德只是在一定職業(yè)范圍內被承受，缺乏會計職業(yè)道德，一方面會受到社會言論的廣泛譴責；另一方面會計人員自身可能會有額外收獲精神收益，即使被查處，還會落得“為了本單位利益的“好名聲。這種精神收益，雖然無法計量，但卻是客觀存在的。美國心理學家馬斯洛的需要層次論與?？怂故找嬗胁恢\而合之處。馬斯洛認為，人類有五種根本需要

3、，即生理、平安、社交、尊重和自我實現(xiàn)。對造假會計人員而言，他可能獲得了平安需要工作保障、社交需要與指導和同事保持交往、友誼、尊重需要因“業(yè)務程度高，關心本單位利益而受別人“尊重、自我實現(xiàn)需要造假“發(fā)揮了自己的業(yè)務潛力，甚至上司賞識時還能“自我開展。政府及單位負責人收益。一些地方、企業(yè)單位指導人法律意識淡薄，將個人精神收益同守法經營對立起來，授意甚至強迫下屬單位負責人、會計人員作假賬，欺上瞞下，既可博得上級有關部門的賞識，騙取各種榮譽，甚至職務上升遷，又可騙取群眾的贊譽。國家會計學院誠信教育教材開發(fā)組曾對家會計師事務所就虛假會計、審計報告產生的主要因素進展了問卷調查。在對“形成假賬的主要因素排位

4、中，“政府當官的要政績?yōu)榈谝灰蛩亍＿@說明政府及企業(yè)單位指導人行為與會計信息質量密不可分，政府指導、非職業(yè)化經理人都可通過會計造假獲取精神收益。二會計造假的實際收益企業(yè)管理者收益。企業(yè)是社會各方利益的聯(lián)結點，投資者獲取投資收益，管理人員獲取薪金，政府獲取稅金等，在許多情況下，各方利益時有沖突。管理人員出于追求個人實際收益的目的，可能會授意、迫使財會人員違犯現(xiàn)有會計法規(guī)，通過盈余管理甚至虛構利潤等手段操縱會計報表，編造虛假會計信息，為自己獲取超額管理報酬，這些報酬包括：目的利潤等指標完成后的薪金，職業(yè)化經理人股票期權收益等。所有者收益。長期以來人們根據(jù)信息不對稱理論，認為企業(yè)客觀上存在“內部人控制

5、問題，把會計信息失真的責任主要歸咎于企業(yè)管理者。而所有者為了自身利益也存在會計造假動機，通過會計造假，所有者至少可獲得如下實際收益：偷逃稅收，增加所有者財富；欺騙債權人，獲得銀行信譽、商業(yè)信譽，擴大企業(yè)經營規(guī)模；誘使?jié)撛谕顿Y者參加共擔風險。例如由于股權融資本錢較低，一些上市公司通過編造虛假財務指標、虛假報表等來蒙騙股東和監(jiān)管機構以實現(xiàn)其上市資格，上市后又想方設法為獲得配股資格而努力；通過會計造假，實現(xiàn)股東財富最大化目的。就上市公司而言，股東財富最大化表現(xiàn)為股票價格最大化。如瓊民源年年度虛構收入億元，虛構利潤億元，虛增資本公積億元，此間瓊民源股價那么從當年月初的元左右升至月日的元，虛增股票市值億

6、元以上。有人把實行兩權真正別離，完善公司治理構造作為治理睬計信息失真的一種手段，筆者認為這只有在所有者沒有造假動機和目的的前提下才可能有效果。地方政府收益。西方歷史證明，在治理睬計信息失真問題過程中，政府起著至關重要的作用。這種作用表現(xiàn)為：一方面，政府加強管制確實能改善會計信息失真狀況；另一方面，政府疏于管理或管理不善又會導致會計信息質量下降。地方政府從會計信息失真中可能獲得以下收益：疏于管理，可以降低政府管理本錢；企業(yè)從會計造假中獲益，地方政府同樣可以從中分享收益，如所得稅稅收，企業(yè)虛報分成利潤，企業(yè)多籌資地方可增加經濟總量、促進就業(yè)等。其他利害關系人如職工、甚至現(xiàn)有債權人，都有可能從會計造

7、假中獲益。如德國企業(yè)資金主要來源于銀行貸款，因此從銀行利益來說，會計公開信息越少越好，利潤越低越好。二、防范會計造假的新選擇收益與風險對稱加大會計造假的風險，使之與造假收益對稱，是杜絕會計造假行為的良策。風險一詞在韋氏詞典中被定義為“面臨損失或傷害的一種災難、一種危險，或者說風險是其實際結果對其預期收益的背離，背離程度愈大，風險也就愈大。因此，風險可用收益的方差和標準差來度量，方差和標準差的值越大，風險也越大，但在研究會計造假收益與風險對稱關系中，我們還必須引入變異系數(shù)，也稱標準差系數(shù)，它是風險與期望收益的比值，其大于時，說明會計造假者付出的代價大于其得到的利益，這樣才能使其不敢造假。而我國目

8、前會計造假標準差系數(shù)雖比改革開放初期有所上升，但仍小于，例如，?會計法?規(guī)定行政處分金額個人最高萬元，單位最高是萬元，這對預期收益幾百萬元、幾千萬元的造假者來說，其標準差系數(shù)微缺乏道，這是會計造假屢禁不止的重要原因。為此，筆者認為應采取以下對策：改革現(xiàn)行會計管理體制，建立國家審計管理睬計制度。根據(jù)?會計法?，國家財政部門主管中央和地方會計工作，但限于人力，各級財政部門很難控制好本地區(qū)的會計信息質量。為此，必須改革現(xiàn)行的會計管理體制，在各級國家審計機關建立會計檢察處科，其職責：一是檢查、評估會計信息質量；二是對違背會計法規(guī)，編造虛假會計信息的責任單位和責任人依法進展處分，情節(jié)嚴重者由會計檢察部門

9、代表國家作為公訴人依法向人民法院提起公訴。否那么以瀆職罪論處。筆者認為，由國家審計管理睬計工作主要有三個理由：國家審計具有權威性、強迫性、獨立性，這是社會審計、內部審計所無法比較的；國家審計機關擁有一支素質好、業(yè)務才能強的審計隊伍，有才能勝任會計信息檢查工作，而財政部門雖也擁有一批會計專家，但查錯防弊的人員數(shù)量、實際經歷與國家審計相比還是存在相當差距的；在國家審計建立會計檢察制度，有利于降低會計信息質量控制本錢，防止多頭監(jiān)視的重復勞動，進步政府工作績效。明確會計責任，單位負責人不得以任何借口推卸責任，分散風險。?會計法?規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完好性負責，并不是單

10、位負責人自己直接從事會計工作，而必須是通過有關制度委托、受權、催促會計機構、會計人員按章辦事。單位負責人不得以任何借口推卸責任，即使確實沒有授意、指使、強迫會計人員造假，也應承當用人不當、管理不嚴之責，承受有關部門處理。理論界與實務界嚴密配合，建立會計信息量化考核指標體系。會計信息質量管理是一項系統(tǒng)工程，涉及內容多，范圍廣，定性上很難把握會計信息的失真程度，因此很難給違規(guī)者以恰當?shù)奶幏帧９剩焊鶕?jù)簡明、公正、效率原那么，建立假設干考核指標；根據(jù)會計信息虛假程度，如虛假利潤與實際利潤的比率扣分，不管扣分多少均應承受有關部門組織的會計教育和相應的經濟處分，在這方面，交警部門對駕駛人員違章處分的方法值得借鑒。如會計人員拒不承受教育和處分，應撤消其會計資格證書，所提供的會計信息一律無效。嚴懲不能誠信履職的注冊會計師。注冊會計師被譽為“不吃皇