管理會計的剛性和柔性原則初探

1、管理會計的剛性和柔性原那么初探自從?企業(yè)會計準那么?公布施行以來，學術界對于財務會計原那么的討論比較多，而對管理會計原那么的討論比較少。在這些討論中，有的是側(cè)重于對國外管理會計原那么的介紹；有的那么把所有的管理會計原那么并列地提出來；還有的把管理會計和財務會計原那么混合地提出來等等。如今之所以有人對管理會計的存在提出不同意見，重要的原因就在于管理會計沒有像財務會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的理論體系，而管理會計原那么是管理理論的重要組成局部。本人想從影響管理會計原那么的因素分析出發(fā)，提出管理會計的剛性和柔性原那么，從而建立新的管理會計原那么體系。一、影響管理會計原那么的因素分析管理會計原那么

2、主要受管理會計的信息特征、目的以及假設的影響。管理會計和財務會計信息雖然都是企業(yè)管理當局提供的，但管理會計信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層效勞，會計信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的，社會沒有必要像標準財務會計信息那樣標準管理會計信息。管理會計信息帶有單個性的特征，即只能為某一個特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用，而沒有社會性。這是管理會計原那么得不到社會關注的根本原那么，但是非曲直并不能說管理會計沒有會計原那么。假設說財務會計原那么具有統(tǒng)一性、強迫性和法律性的特征，那么管理會計原那么具有單一性、可選擇性即柔性和自覺性的特征。會計目的是會計理論研究的出發(fā)點，對會計原那么具有方向性的指導作用。管理會計目的可以分為根本目

3、的和詳細目的兩個層次。根本目的是通過提供管理會計信息，協(xié)助管理當局作出詳細改進經(jīng)營管理，進步經(jīng)濟效益和社會效益的決策。詳細目的是：通過提供規(guī)那么所需要的會計信息，協(xié)助管理當局確定各項經(jīng)營目的。通過提供決策所需要的會計信息，協(xié)助管理當局合理地配置經(jīng)濟資源。通過提供控制所需要的會計信息，協(xié)助管理當局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟活動。通過提供評價考核業(yè)績所需要的會計信息，協(xié)助管理當局考核和評價各個責任單位的經(jīng)營業(yè)績。管理會計原那么是在管理會計目的的指導下制定的，是實現(xiàn)目的的標準或規(guī)那么。管理會計人員在應用管理會計方法時只有遵循這些原那么，才能實現(xiàn)管理會計的詳細目的，進而實現(xiàn)其總目的。既然管理會計目的有根本目的和詳

4、細目的，那么實現(xiàn)目的所遵循的原那么也應該有根本原那么剛性原那么和詳細原那么即柔性原那么。會計假設是會計原那么的前提和約束條件，管理會計假設一般有經(jīng)營主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和委托代理關系等。這里只討論管理會計主體假設和管理會計原那么之間的關系。管理會計主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下，主要以車間、班組、責任單位作為會計主體，來履行管理會計職能，實現(xiàn)管理會計目的。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門和責任單位，這些部門和責任單位具有不同的職能和目的，它們所需要的管理會計信息各有不同，因此加工信息過程中遵循的原那么就自然有差異，即企業(yè)內(nèi)部各部門和責任單位，在遵循管理會計的一般原那么的前提下，結(jié)合各自部門、

5、責任單位的職能、目的和管理會計方法的不同，又遵循著管理會計的詳細原那么，即可選擇的、自覺的柔性原那么。綜上所述，管理會計信息具有單個性，管理會計原那么也具有一定的選擇性。管理會計原那么即有貫穿管理會計所有內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)部各個部門和責任單位都必須遵循的一般會計原那么，即剛性會計原那么；又有因企業(yè)內(nèi)部各部門、責任單位的職能、目的不同，應用的管理會計方法內(nèi)容不同而遵循的詳細管理會計原那么，也稱為柔性原那么，從而形成一套有一定層次的，互相聯(lián)絡又互相獨立的管理會計原那么體系。二、管理會計剛性和柔性原那么的詳細內(nèi)容一管理會計的剛性原那么，也稱管理會計的一般原那么和指導性原那么，它的特點是貫穿管理會計所有內(nèi)容

6、的始終。企業(yè)內(nèi)部每個部門、每個責任單位，不管其管理會計的職能和目的如何，都要遵循管理會計的剛性原那么。它詳細包括以下內(nèi)容：全面效益原那么。即社會效益和經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，企業(yè)的微觀經(jīng)濟效益和國家的宏觀經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原那么。它要求每個責任中心的目的、決策、方案，既要實現(xiàn)本責任中心的效益，也要協(xié)調(diào)與相關責任中心有關指標的關系，更要與企業(yè)的總體目的一致。信息的本錢效益原那么。管理會計根據(jù)信息本錢和信息收益的比較結(jié)果來確定是否要加工輸出信息。靈敏性原那么。指管理會計可根據(jù)不同情況以靈敏多樣的方法獲得所需要的信息。鼓勵性原那么。管理會計所提供的會計信息，應有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目的一

7、致，并鼓勵企業(yè)員工為完成既定目的而努力。相關性原那么。指管理會計提供的會計信息，必須與企業(yè)管理當局所作的決策親密相關?？煽啃栽敲?。指管理會計提供的會計信息對于內(nèi)部信息的使用者能到達很高的信賴程度?？沙惺苄栽敲础Ｊ侵腹芾頃嬏峁┑臅嬓畔⑼ㄋ滓锥?，便于內(nèi)部管理階層使用。及時性原那么。指管理會計根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時地加工和傳輸各種管理會計信息。以上九條，前五條是管理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原那么，后四條是對管理會計信息提出的質(zhì)量要求。二管理會計的柔性原那么，包括規(guī)劃與決策會計所遵循的一般原那么和控制與業(yè)績評價會計所遵循的一般原那么。前者又下屬規(guī)劃會計原那么和決策會計原那么，

8、后者又下屬本錢控制原那么和責任會計原那么。1、規(guī)劃與決策會計的一般原那么有：第一，目的管理原那么。要求企業(yè)的消費經(jīng)營活動都要有目的，不但要有時間上的長短期目的，而且要有層次上的全廠目的和各車間班組的責任目的，從而形成一個縱橫交織的目的網(wǎng)絡。第二，價值實現(xiàn)原那么。管理會計不但要為企業(yè)提供如何進步內(nèi)部消費效率的會計信息，而且要提供如何實現(xiàn)這些產(chǎn)品價值的會計信息。第三，合理使用資源原那么。管理會計在提供規(guī)劃和決策會計信息時，必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目的的實現(xiàn)及方案的要求，以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問題。在規(guī)劃與決策會計一般原那么之下，又下屬有規(guī)劃會計原那么和決策會計原那么。規(guī)劃會計原那么有：目的

9、利潤最大原那么。本量利分析的所有內(nèi)容都是圍繞著目的利潤最大而展開的。綜合平衡原那么。全面預算把各個部門的分目的綜合在一起，組成企業(yè)的總體目的，為此，要對各個部門的經(jīng)濟活動綜合平衡，全面安排。預算編制要積極可靠，留有余地。積極可靠是指充分估計目的實現(xiàn)的可能性，不要把預算指標定得過低或過高。總本錢與業(yè)務量依存關系的原那么?？砂芽偙惧X分為固定本錢和變動本錢兩大類。收入和費用配比原那么。這是變動本錢計算法所遵循的原那么。決策會計原那么有：正確預測原那么。預測是短期經(jīng)營決策和長期投資決策的根本前提。最優(yōu)化原那么。管理會計無論是短期經(jīng)營決策，還是長期投資決策，都要選擇備選方案中效益最好的方案。本錢相關性原

10、那么。在短期經(jīng)營決策中，只考慮與決策方案有直接聯(lián)絡的、能導致不同方案差異的相關本錢，而不考慮非相關本錢。穩(wěn)健性原那么。長期投資決策具有資金量大、時間長、不可逆轉(zhuǎn)的特點，決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原那么，它包括貨幣時間價值原那么、投資風險報酬原那么以及考慮通貨膨脹的原那么。2、控制與業(yè)績評價會計的一般原那么有：第一，整體性原那么。它要求把本錢與質(zhì)量，把國家利益、企業(yè)利益和消費者利益，把當前利益和長遠利益當作一個整體來處理。第二，權責利相結(jié)合的原那么。在本錢控制和責任會計中，要求控制有權，控制有責，對控制的結(jié)果要賞罰清楚。第三，例外管理原那么。就是在本錢控制和責任會計中，管理當局應負責處理脫離標

11、準、差異較大的“例外事項。在控制與業(yè)績評價會計一般原那么下，又下屬有本錢控制原那么和責任會計原那么。本錢控制原那么有：全面原那么。指本錢控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級歸口管理原那么。企業(yè)的本錢目的，要層層分解，層層歸口，層層落實，落實到各車間、部門、工段、小組、個人，形成一個本錢控制系統(tǒng)。本錢控制三結(jié)合原那么。就是以目的本錢為根據(jù)，把明確目的、實行調(diào)節(jié)和業(yè)績考核三者結(jié)合起來。責任會計原那么有：目的一致性原那么。為了保證系統(tǒng)整體目的的實現(xiàn)，系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目的與系統(tǒng)內(nèi)的整體目的必須保持一致?？煽匦栽敲础？己素熑螁挝坏闹笜?，要以可控制的指標為限，責任單位沒有才能控制的指標，不應考核。反響性原那么。企業(yè)各責任單位對責任預算的執(zhí)行，要有一套健全的反響系統(tǒng)，要建立記錄和報告制度，及時掌握責任預算的執(zhí)行情況，以確保責任預算的完成。適應性原那么。指責任中心的劃分，責任指標的考核，責任業(yè)績的評價都要適應企業(yè)環(huán)境的變化。管理會計原那么是管理會計理論所遵循的原那么。管理會計理論是管理會計主體為實現(xiàn)管理會計目的，運用專門的方法，遵循管理會計原那么，作用于財務會計及其相關信息的管理會計對象，加工傳輸企業(yè)內(nèi)部管理階層所需要信息的過程。從管理會計理論可見，由管理會計方法所構(gòu)成的管理會計內(nèi)容的實際應用，離不開管理會計原那么的指導。管理會計原那么體系中的縱向關系，表達了管理會計剛性原那么的要求，