考慮與對財務信息作出虛假報告相關的舞弊風險因素

1、考慮與對財務信息作出虛假報 告相關的舞弊風險因素考慮與對財務信息作出虛假報告相關的舞弊風險因素發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注動機或壓力財務穩(wěn)定性 或盈利能力 受到不利經 濟環(huán)境、行業(yè) 狀況或被審 計單位運營 狀況的威脅市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經 營失敗增多難以應對技術變革、產品過時、利 率或匯率調整等市場環(huán)境變化競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利 潤率不斷下降新頒布的行業(yè)相關法律法規(guī)、會計 準則、監(jiān)管規(guī)則對被審計單位的經 營活動、投資活動或籌資活動可能發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注產生重大影響與同行業(yè)的其他企業(yè)

2、相比，增長過 快或盈利能力過高經營活動難以產生足夠的現金凈 流入，或經營活動現金流量連續(xù)為 負嚴重或持續(xù)虧損使被審計單位可 能破產、喪失抵押品贖回權或遭惡 意收購管理層為滿政府部門、股東、重要債權人、投發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注足外部預期 或要求而承 受過度的壓 力資分析師或其他利益相關者對盈 利能力或增長趨勢存在預期（特別 是不切實際或激進的預期）管理層在媒體等公開場合提供的 信息過于樂觀需要大量舉債或吸收股權融資才 能滿足研究開發(fā)或其他資本性支 出的需求，以保持競爭力盈利能力或財務狀況必須滿足上 市交易、償債要求或債務協議規(guī)定發(fā)生舞弊因素舞弊風

3、險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注的其他要求，否則可能導致退市、 特別處理、清償債務等后果如報告不良的盈利能力或財務狀 況可能會對正在進行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產生不利影 響管理層或治 理層的個人 經濟利益受 到被審計單管理層或治理層擁有相當數量的 公司股票或債券管理層或治理層的工作報酬中有 相當一部分（如獎金、股票期權）發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注位財務業(yè)績 或狀況的影 響取決于被審計單位能否實現特定 的（往往是激進的）指標要求（如 股價、經營成果、財務狀況或現金 流量）管理層或業(yè) 務人員受到 更高職級管 理層或治理 層

4、對財務或 經營指標過治理層為管理層設定了過高的銷 售業(yè)績或利潤指標發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注高要求的壓 力機會被審計單位 所從事業(yè)務 或所處行業(yè) 的性質提供 了對財務信 息作出虛假 報告的機會從事大量超出正常經營過程的父 易（可能體現為關聯萬交易或更隱 蔽的關系和交易），或從事大量交 易的對方未經審計或由其他會計 師事務所審計從事重大、異?；騿J度復雜的父易（特別是臨近期末）從事大量跨國、跨境父易發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注利用中介從事交易（往往難以判斷 此類交易是否具有正當的商業(yè)理 由）在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠

5、地區(qū)設置重 要的銀行賬戶或組成部分（往往難 以判斷此類業(yè)務或交易是否具有 正當的商業(yè)理由）資產、負債、收入或費用需要作出 重大估計，涉及主觀判斷或不確定 性，且難以印證發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注從事科技含量咼、研發(fā)周期長或市 場風險大的經營業(yè)務在所處行業(yè)中具有重要地位，從而 有能力脅迫供應商或被審計單位 與其從事不公允或不適當的交易大量米用分銷渠道、銷售折扣及退 貨等交易方式組織結構復 雜或不穩(wěn)定難以確定被審計單位的最終控制 人組織結構復雜，存在異常的法人組發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注織形式或管理職級關系

6、高層管理人員、法律顧問或治理層 頻繁變更對管理層的 監(jiān)督失效管理層由一人或少數人掌控（如控 股股東代表，也可能是股東以外的 經理人），缺乏共同決策或制衡措 施治理層未對財務報告過程和內部 控制實施有效監(jiān)督內部控制存對控制的監(jiān)督不充分發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注在缺陷會計人員、內部審計人員或信息技 術人員變動頻繁，或勝任能力不足會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷借口（合 理化解 釋）管理層態(tài)度 不端或缺乏 誠信管理層對企業(yè)價值或道德標準的 溝通、執(zhí)行與維護不足，或傳遞了 不適當的價值觀或道德標準管理層過分強調保持或提高公司 股票價格或盈利水平管理層傾向于利用重要

7、性水平的 概念對模棱兩可的或不適當的會發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注計處理作出合理化解釋管理層存在通過不恰當方法降低 盈利水平的逃稅傾向非財務主管的管理層過度干涉會 計政策的選擇或重大會計估計的 作出公司、管理層或治理層存在違反證 券或其他法律法規(guī)的不良記錄，或 因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭 起訴發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注管理層慣于向外界承諾實現不合 理的預期管理層沒有及時糾正已發(fā)現的內 部控制重大缺陷高級管理人員缺乏銳意進取的士 氣混淆個人業(yè)務與公司業(yè)務管理層與CPA 的關系異常 或緊張.在會計、審計或信

8、息披露冋題上經 常與CPA發(fā)生意見分歧對CPA提出不合理的需求，如對外發(fā)生舞弊因素舞弊風險因 素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注勤審計工作的完成或審計報告的 出具提出不合理的時間限制對CPA施加限制，使其難以接觸某 些人員（包括治理層）或信息試圖影響會計師事務所對參與審 計業(yè)務的專業(yè)人員的選派考慮與侵占資產相關的舞弊風險因素發(fā)生舞弊 因素舞弊風險因素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注動機或壓力個人的生活 方式或財務 狀況問題管理層個人或員工可能因為個人 追求奢侈生活條件而侵吞資產對公司存在 敵對情緒已被裁員或預期被裁員的員工晉升結果或所獲經濟報酬嚴重偏 離個人預期的員

9、工機會某些資產容 易出現被侵存在大額現金被經手或處理的情 形發(fā)生舞弊 因素舞弊風險因素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注占的特性或 特定情形單位價值高、體積小、易于變現、 且不易識別所有權歸屬的存貨、固 定資產或其他資產項目（如鉆石、 無記名債券、計算機芯片）內部控制存 在缺陷不相容職務的分離不充分，或獨立 審核不力對高層管理人員財務支出（如差旅 費、業(yè)務招待費）的審查薄弱對負責保管實物資產的員工的監(jiān) 督不力（如資產存放位置偏遠）發(fā)生舞弊 因素舞弊風險因素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注對資產保管崗位的員工選聘不嚴 格對資產的會計記錄不健全交易（如米購）的授權審批制度不 健全對現金、有價證券、存貨或固定資 產等的實物安全措施不充分未對賬實不符的資產項目（如盤盈 資產）作出及時、完整的會計調整發(fā)生舞弊 因素舞弊風險因素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注未對交易（如銷貨退回）作出及時、 適當的會計記錄缺少強制休假制度（特別是對處于 重要資產管理或控制崗位的員工）管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人 員缺乏對信息技術的了解（從而可 能使信息技術人員有機會侵占資 產）對接觸自動記錄（包括計算機系統(tǒng) 日志）的控制不充分發(fā)生舞弊 因素舞弊風險因素大致分類舞弊風險因素具體示例是否不 適 用備注借口（合 理化解 釋）管理層或員 工不重視相 關控制忽視對潛