注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獵取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí) 些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。因此，對(duì)按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍 （二）經(jīng)營(yíng)審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。 在某種意義上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是治理咨詢。 （三）合規(guī)性審計(jì) 合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了

2、特定的程序、規(guī)則或條例。 合規(guī)性審計(jì)的結(jié)果通常報(bào)送被審計(jì)單位治理層或外部特定使用者。 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，差不多上注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。 （一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（accountingnumber-basedauditapproach）。（詳細(xì)審計(jì)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)覺和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。 （二）制度基礎(chǔ)審計(jì)（system-basedauditapproach） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢企業(yè)的

3、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，推斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)和公允。 為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的治理制度，特不是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部操縱，從而將內(nèi)部操縱與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。 （三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk-orientedauditapproach） 原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)操縱風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采納抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。、5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系1、二者的審計(jì)目

4、標(biāo)不同：政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行的審計(jì)2、兩者的依據(jù)不同政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)3、兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定4、兩者的取證權(quán)限不同審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位

5、和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獵取證據(jù)時(shí)在專門大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力5、兩者對(duì)發(fā)覺問題的處理方式不同審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)覺的、需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力；假如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。假如審計(jì)范圍受到被審

6、計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同內(nèi)部審計(jì)要緊對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要緊對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)2、兩者獨(dú)立性不同內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，同意總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位治理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)3、兩者同意審計(jì)的自愿程度不同內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部操縱制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須同意內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

7、計(jì)是由獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，托付人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所4、兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是審計(jì)準(zhǔn)則5、兩者審計(jì)的時(shí)刻不同內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采納定期或不定期的審計(jì)，時(shí)刻安排比較靈活注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次四、外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（1）內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部操縱的一個(gè)重要組成部分。（2）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作成果能夠提高工作效率并節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師治理制1、審計(jì)業(yè)務(wù)一、審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告二、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告三、辦理企業(yè)合并、

8、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告四、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告2、一、審計(jì)業(yè)務(wù) （一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告 （二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 （三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告 （四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù) 在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法還可依照國(guó)家法律、行政法規(guī)同意托付，對(duì)以下專門目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)： 1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡(jiǎn)稱專門基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分 3.合同的遵守情況 4.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表 二、批閱業(yè)務(wù) 批閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施批閱程序的基礎(chǔ)上，講明是

9、否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被批閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 相對(duì)審計(jì)而言，批閱程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，批閱成本也較低。 三、其他鑒證業(yè)務(wù) 除了審計(jì)和批閱業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)能夠增強(qiáng)使用者的信任程度。 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和批閱業(yè)務(wù)，又有歷史財(cái)務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部操縱審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核等等。 四、相關(guān)服務(wù) 相關(guān)服務(wù)包括對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、治理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。

10、 （一）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。 （二）代編財(cái)務(wù)信息 代編財(cái)務(wù)信息，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。 （三）稅務(wù)服務(wù) 稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。 補(bǔ)充：稅務(wù)服務(wù)和稅務(wù)審計(jì)是不同的，后者為鑒證業(yè)務(wù)范疇。 （四）治理咨詢 治理咨詢服務(wù)范圍專門廣，要緊包括對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算治理、人力資源治理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷及

11、專業(yè)意見與建議。 （五）會(huì)計(jì)服務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，除了代編財(cái)務(wù)信息外，還包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等。該文章轉(zhuǎn)載自無(wú)憂考網(wǎng)： 第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù) 應(yīng)有的職業(yè)慎重，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。 經(jīng)營(yíng)失?。╞usiness failure），是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)闹卫頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等）而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。 審計(jì)失?。╝udit failure），則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。 經(jīng)營(yíng)失敗審

12、計(jì)失敗 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk），是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)慎重，就屬于審計(jì)失敗。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)緣故和表現(xiàn)形式（能夠不看） 三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定 （一）違約 所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的時(shí)期內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。 （二）過失 所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件

13、下可做到的慎重為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為一般過失和重大過失兩種。 1.一般過失。一般過失（也有的稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指全然沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的差不多要求執(zhí)行審計(jì)。 （三）欺詐 欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種有意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與一般過失和重大過失的要緊區(qū)不之一。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐

14、確實(shí)是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知托付單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 民事、行政和刑事責(zé)任 該文章轉(zhuǎn)載自無(wú)憂考網(wǎng)： 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 種類含 義經(jīng)營(yíng)失敗企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)蕭條、不當(dāng)治理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況確實(shí)是經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗CPA由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見審計(jì)風(fēng)

15、險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性注意： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，假如沒有應(yīng)有的職業(yè)慎重，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)變成現(xiàn)實(shí)。 第二，由于審計(jì)中的固有限制阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獵取絕對(duì)保證。特不是，假如被審計(jì)單位治理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)依舊不能發(fā)覺某些重大舞弊行為。 講明： 在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)CPA未能發(fā)覺重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應(yīng)有的職業(yè)慎重的法律問題。假如CPA在審計(jì)過程中沒有盡到應(yīng)

16、有的職業(yè)慎重，就屬于審計(jì)失敗。在這種情況下，法律通常同意，因CPA未盡到應(yīng)有的職業(yè)慎重而蒙受損失的各方，獲得由審計(jì)失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補(bǔ)償。CPA假如未盡到應(yīng)有的職業(yè)慎重通常會(huì)因此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使事務(wù)所也遭受損失。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)緣故和表現(xiàn)形式 1.社會(huì)緣故 （1）消費(fèi)者利益的愛護(hù)主義興起 （2）有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展 2.表現(xiàn)形式 （1）訴訟爆炸 （2）保險(xiǎn)危機(jī) 三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定認(rèn)定含義案例違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求如違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議過失在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。

17、評(píng)價(jià)CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的慎重為標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表一般過失（一般過失）通常沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重；對(duì)CPA則沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況，可視為一般過失重大過失連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；關(guān)于CPA而言，則全然沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的差不多要求執(zhí)行審計(jì)被審計(jì)單位當(dāng)期應(yīng)收賬款余額占資產(chǎn)總額的10%，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證時(shí)刻太長(zhǎng)，因此采納了替代程序共同過失即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的慎重，因而蒙受損失在審計(jì)中未能發(fā)覺現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審

18、計(jì)單位以過失為由控告CPA，而CPA又能夠講現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部操縱造成的，并以此為由來(lái)反擊被審計(jì)單位的訴訟欺詐又稱“CPA舞弊”，是以欺騙或坑害他人為目的的一種有意的錯(cuò)誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知托付單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告推定欺詐又稱“涉嫌欺詐”，雖無(wú)有意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失在美國(guó)許多法院曾經(jīng)將CPA的重大過失解釋為推定欺詐，特不是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 法律責(zé)任種類責(zé)任承擔(dān)方式法律責(zé)任的認(rèn)定行政責(zé)任（1）對(duì)CPA個(gè)人

19、來(lái)講，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書（2）對(duì)事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等一般由違約、過失引起民事責(zé)任要緊賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起刑事責(zé)任要緊按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起第二節(jié) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（略） 第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 一、相關(guān)法律規(guī)定 （一）民事責(zé)任 民事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定法律條款規(guī) 定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第四十二條事務(wù)所違反本法規(guī)定，給托付人、其他利益關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任最高人民法院三個(gè)復(fù)函（1）最高人民法院法函199656號(hào)（2）最高人民法院法釋199710號(hào) （3）最高人民法院法釋199

20、83號(hào)為驗(yàn)資報(bào)告使用人運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第四十二條向事務(wù)所進(jìn)行民事賠償提供了依據(jù)法第一百七十三條證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，然而能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外公司法第二百零八條第三款承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其

21、評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任 行政責(zé)任和刑事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第39條（1）事務(wù)所違反本法第二十、二十一條，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得l倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)峻的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷（2）CPA違反本法第二十、二十一條，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)峻的，能夠由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷CPA證書（3）事務(wù)所、CPA違反本法第二十、二十一條，有意出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任公司法第208條、第216條第208條

22、：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)（1）提供虛假證明文件的承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并能夠由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照（2）過失提供有重大遺漏的報(bào)告承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款，并能夠由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照第216條：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任新證券法的規(guī)定（1）第二百零一條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交

23、易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款（2）第二百零七條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分（3）第二百二十三條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上5倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給

24、予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以3萬(wàn)元以上l0萬(wàn)元以下的罰款（4）第二百二十五條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款（5）第二百三十一條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任刑法第229條承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員有意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)峻的處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金二、相關(guān)司法解釋 （一）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不

25、實(shí)報(bào)告的規(guī)定 類型具體規(guī)定相關(guān)定義利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織不實(shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告訴訟當(dāng)事人1.利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。2.利害關(guān)

26、系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院能夠?qū)⒃摃?huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。3.利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院能夠?qū)⒃摮鲑Y人列為第三人參加訴訟該司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人歸責(zé)原則、舉證分配和抗辯歸責(zé)原則：會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外舉證分配：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，能夠向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等連帶責(zé)任存在下列情形之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)

27、所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任1.與被審計(jì)單位惡意串通；2.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；6.被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任過失責(zé)任前提：CPA未保持必要的職業(yè)慎重、導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的1.違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)

28、定；2.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；3.制定的審計(jì)打算存在明顯疏漏；4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；5.在發(fā)覺可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；6.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；7.未依照審計(jì)的要求采納必要的調(diào)查方法獵取充分的審計(jì)證據(jù)；8.明知對(duì)總體結(jié)論有重大阻礙的特定審計(jì)對(duì)象缺少推斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；9.錯(cuò)誤推斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為CPA侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件講”：1.存在不實(shí)報(bào)告；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失；3.利害關(guān)系

29、人遭受了損失；4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系；抗辯抗辯：（無(wú)責(zé)）1.差不多遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)慎重，但仍未能發(fā)覺被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；2.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依靠的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)慎重下仍未能發(fā)覺虛假或者不實(shí)；3.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；4.差不多遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；5.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。抗辯：（減責(zé)）利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，

30、人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任抗辯：（無(wú)效免責(zé)條款）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明本報(bào)告僅供工商登記使用、本報(bào)告僅供工商登記有用等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由賠償順位和最高限額應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任注：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列

31、情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（一）托付人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；（二）托付人有意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；（三）因托付人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何幸免法律訴訟 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師幸免法律責(zé)任訴訟的對(duì)策 1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度 3.與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書 4.審慎選擇被審計(jì)單位 5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) 6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn) 7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程（一

32、）起步時(shí)期（19801993年）（二）制定準(zhǔn)則時(shí)期（19942004年）（三）國(guó)際趨同時(shí)期（2005年至今）二、取得的成就（略P44）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（如下圖）圖4-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2.鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)不表4一1鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)不例解業(yè)務(wù)類型區(qū)不相關(guān)服務(wù)（以代編財(cái)務(wù)信息為例）鑒證業(yè)務(wù)（以財(cái)務(wù)審計(jì)為例）業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（治理層）兩方關(guān)系人涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方（治理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證

33、獨(dú)立性要求不對(duì)獨(dú)立性提出要求，但假如不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中講明這一事實(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立報(bào)告假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論第二節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息（財(cái)務(wù)報(bào)表）提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方（治理者）之外的預(yù)期使用者（股東等）對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。圖4-2 鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證對(duì)象：如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。鑒證對(duì)象信息：將鑒證對(duì)象進(jìn)行

34、確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）業(yè)務(wù)要素表42鑒證業(yè)務(wù)五要素及其含義 要 素含 義三方關(guān)系三方關(guān)系人分不是CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。CPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度鑒證對(duì)象及鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息，包括業(yè)績(jī)或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對(duì)象具有不同的特征標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用來(lái)評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)證據(jù)獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)鑒證報(bào)告CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)

35、的標(biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)1.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獵取。注意：第一，責(zé)任方應(yīng)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，生成鑒證對(duì)象信息；第二，預(yù)期使用者能夠獵取鑒證對(duì)象信息。2.直接報(bào)告業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獵取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獵取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獵取鑒證對(duì)象信息。3.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)不表43基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)不例解業(yè)務(wù)

36、類型區(qū)不基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用者獵取鑒證對(duì)象信息的方式不同預(yù)期使用者不通過預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告便可獵取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司治理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面操縱有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息），或盡管存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獵取，預(yù)期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報(bào)告獵取上述信息CPA提出結(jié)論的對(duì)象不同結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定（鑒證對(duì)象信息），也可能是鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象信息，即對(duì)所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)結(jié)論的對(duì)象直接是鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性

37、等方面的操縱有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)責(zé)任方的責(zé)任不同責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。即對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面的操縱有效性負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同明確提及責(zé)任方認(rèn)定，進(jìn)而講明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。以書面形式提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱）。”直接講明鑒證對(duì)象，執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。以書面形式提供系統(tǒng)鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們對(duì)A

38、BC公司20年年月至20年年月期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面操縱有效性進(jìn)行了審查?！保ㄋ模╄b證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)二、承接業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時(shí)擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時(shí)，注

39、冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。（一）業(yè)務(wù)承接的條件第一，獵取治理層誠(chéng)信第二，符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求第三，具備下列鑒證業(yè)務(wù)的所有特征：1.鑒證對(duì)象適當(dāng)；2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獵取該標(biāo)準(zhǔn)；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。注意：當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提請(qǐng)托付人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。（二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，假如沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變

40、更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)變更緣故：1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化阻礙到預(yù)期使用者的需求；2.預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3.業(yè)務(wù)范圍存在限制。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，托付人又不同意接著執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。假如發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獵取的證據(jù)。三、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系1.三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者2.三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。注意：責(zé)任方不能夠是唯一的預(yù)期使用者，假如某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)

41、期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。3.托付人通常是預(yù)期使用者之一，托付人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。四、鑒證對(duì)象（一）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式表4-4 鑒證對(duì)象對(duì)應(yīng)的鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)物理特征有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的講明文件某種系統(tǒng)和過程關(guān)于其有效性的認(rèn)定某種行為法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明（二）鑒證對(duì)象特征假如鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取證據(jù)的講服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提

42、供的保證程度也較高（三）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件1.鑒證對(duì)象能夠識(shí)不；2.不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。五、標(biāo)準(zhǔn)（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)（列報(bào)包括披露）注意：對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。（二）標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)能夠是正式的規(guī)定，也能夠是某些非正式的規(guī)定（三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的

43、預(yù)期、推斷和個(gè)人對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。（四）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性1.關(guān)于公開公布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”；2.關(guān)于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評(píng)價(jià)。六、證據(jù)（一）總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)打算和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獵取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（二）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獵取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1.

44、證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量）與樣本量相關(guān)，要緊受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)質(zhì)量的阻礙。2.證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量的衡量）相關(guān)性和可靠性。注意：第一，假如證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無(wú)法彌補(bǔ)該缺陷；第二，獵取證據(jù)時(shí)能夠考慮成本效益原則，但不應(yīng)以獵取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。（四）重要性1.重要性的含義重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)峻程度。假如一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能阻礙預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。2.重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。（

45、五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.含義：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。2.內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)覺這種錯(cuò)報(bào)的可能性。3.不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可同意的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。圖4-3 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平（六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)選擇哪一種程序來(lái)獵取證據(jù)；證據(jù)收集程序的時(shí)刻指何時(shí)進(jìn)行證據(jù)收集程序；證據(jù)收集程序的范圍樣本的范圍1.證據(jù)收集程序的總體要求合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和

46、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)刻、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。注意：不管何種鑒證業(yè)務(wù)，假如注意到可能存在重大錯(cuò)報(bào)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加程序，以支持鑒證結(jié)論。2.合理保證不等于絕對(duì)保證由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部操縱的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是講服性而非結(jié)論性的；（4）在獵取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量推斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有專門性。（七）可獵取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量1.阻礙可獵取證據(jù)

47、的數(shù)量和質(zhì)量的因素（1）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；（2）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制時(shí)的處理下列情形對(duì)CPA的工作范圍構(gòu)成重大限制，而CPA提出無(wú)保留意見結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模海?）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；（2）責(zé)任方或托付人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能夠考慮解除業(yè)務(wù)約定。（八）記錄1.記錄重大事項(xiàng)。2.編制和保存工作底稿。七、鑒證報(bào)告（一）出具鑒證報(bào)告

48、的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)講明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獵取的保證。注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)同治理層溝通的適當(dāng)性；第二，假如托付人并非責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹＃ǘ╄b證結(jié)論的表述形式1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定。2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。注意：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證結(jié)論采納上述兩種形式均可；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，鑒證結(jié)論只能采納第2種表述形式。（三）提出鑒證結(jié)論的方式1.積極方式合理保證的鑒證業(yè)務(wù)2.消極方式有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

49、（四）不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況1.工作范圍受到限制；2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)；3.鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)；4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用假如獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱準(zhǔn)則一、質(zhì)量操縱制度的目的和要素（一）質(zhì)量操縱制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱準(zhǔn)則，制定質(zhì)量操縱制度，以合理保證：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、批閱準(zhǔn)則

50、、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依照具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。注意：第一，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)；第二，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二）質(zhì)量操縱制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量操縱制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2.職業(yè)道德規(guī)范；3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的同意與保持；4.人力資源；5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；6.業(yè)務(wù)工作底稿；7.監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量操縱政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)

51、導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量操縱制度承擔(dān)最終責(zé)任。（二）具體要求1.行動(dòng)示范和信息傳達(dá)培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化2.樹立質(zhì)量至上的意識(shí)3.委派質(zhì)量操縱制度運(yùn)作人員注意：承擔(dān)質(zhì)量操縱制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師通常委派專門人員負(fù)責(zé)質(zhì)量操縱制度的具體運(yùn)作，但如此做并不能減輕、更不能替代主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量操縱制度承擔(dān)的最終責(zé)任，主任會(huì)計(jì)師仍然是質(zhì)量操縱制度的最終責(zé)任人。三、職業(yè)道德規(guī)范（一）總體要求會(huì)計(jì)師事

52、務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠(chéng)信、客觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。（二）具體措施1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；2.教育和培訓(xùn)；3.監(jiān)控；4.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。（三）滿足獨(dú)立性要求1.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。2.具體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通信息，例如將本所人員與之有商業(yè)關(guān)系的客戶清單列出來(lái)傳達(dá)給相關(guān)人員，以便評(píng)價(jià)獨(dú)立性。3.

53、獵取書面確認(rèn)函：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獵取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。4.防范關(guān)系緊密的威脅：包括輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的同意與保持（一）總體要求只有在下列情況下，才能同意或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力、時(shí)刻和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。注意：當(dāng)在了解被審計(jì)單位的過程中差不多識(shí)不出問題，又決定同意或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。（二）考慮客戶的誠(chéng)信情況1.考慮的要緊事項(xiàng)（P66-67）2.獵取

54、相關(guān)信息的途徑：審計(jì)人員能夠從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)等中搜索與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。注意：認(rèn)為必要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、治理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評(píng)價(jià)獵取的與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息。（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力、時(shí)刻和資源（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（五）考慮其他事項(xiàng)的阻礙（P68）1.考慮本期或往常業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)覺的重大事項(xiàng)的阻礙；2.考慮同意業(yè)務(wù)后獲知重要信息的阻礙；3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時(shí)的考慮。五、人力資源（一）人力資源治理的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足

55、夠的具有必要素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并依照具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（二）人力資源治理的要素1.雇用；2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；3.人員素養(yǎng)；4.專業(yè)勝任能力；5.職業(yè)進(jìn)展；6.晉升；7.薪酬；8.人員需求預(yù)測(cè)。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1.總體要求由事務(wù)所制定相關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核程序，并讓全體成員了解、掌握和貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。2.指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人告訴項(xiàng)目組成員做什么，如何做；3.監(jiān)督追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行情況，解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到的

56、重大問題等；4.復(fù)核復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。（二）項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中假如遇到疑難問題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。注意：第一，咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項(xiàng)目組就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。（三）意見分歧1.處理意見分歧的總體要求（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)

57、核人員之間的意見分歧；（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2.對(duì)出具報(bào)告的阻礙：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（四）項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核1.含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出重大推斷和形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。2.總體要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。注意：（1）項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。（2）項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下要緊區(qū)不，見表45.表4一5 項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核

58、與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)不區(qū) 不項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核復(fù)核的主體不同項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核事務(wù)所選擇不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核復(fù)核的對(duì)象不同對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施復(fù)核的要求不同對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)：（1）項(xiàng)目組作出的重大推斷；（2）在預(yù)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論獨(dú)立性和客觀性不同通常低于后者通常高于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核3.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核對(duì)象的確定（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對(duì)除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。（3）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)

59、準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作底稿表4一6 業(yè)務(wù)工作底稿相關(guān)要求事項(xiàng)要求業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求A.對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和批閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告目后60天內(nèi)。B.其他類業(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限由各事務(wù)所依照業(yè)務(wù)的具體情況確定。C.假如針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的托付業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，依照制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分不將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)工作底稿的保密準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：A. 取得客戶的授權(quán)B.依照法律法規(guī)的規(guī)定，事務(wù)所為法律訴訟預(yù)備文件

60、或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)覺的違反法規(guī)行為C.同意CPA協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限對(duì)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和批閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則要求事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于事務(wù)所。事務(wù)所可自主決定同意客戶獵取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。八、監(jiān)控（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量操縱制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。（二）監(jiān)控人員