會計實務(wù)：現(xiàn)金流量表和其他二報表的勾稽關(guān)系

1、現(xiàn)金流量表和其他二報表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。資產(chǎn)負(fù)債表是一個時點報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表，表間關(guān)系的原理同上。想進(jìn)一步解釋一下的就是，什么叫現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，這個概念對于現(xiàn)金流量表來說，是非常重要的?，F(xiàn)金大家都明白，就是實實在在的票子和放在銀行里的銀行存款， 是廣義上的現(xiàn)金， 而現(xiàn)金等價物是個什么概念呢?顧名思義，就是可以把這些東西當(dāng)成現(xiàn)金來看待的，那企業(yè)里，哪些東西可以被當(dāng)作現(xiàn)金來看呢 ?主要包括短期投資， 以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等，那為什么

2、這些東西可以當(dāng)作現(xiàn)金來看呢?主要是因為他們可以隨時的變成現(xiàn)金，可以馬上在交易市場上賣了，換回現(xiàn)金，這個同現(xiàn)金沒有太大的差異，除了可以從交易市場上換回現(xiàn)金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，因此，在現(xiàn)實運(yùn)作中，可以將這些東西，看成與現(xiàn)金一樣的，在會計上，就叫現(xiàn)金等價物。至于損益表與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，要通過很多的運(yùn)算才可以說明，比較復(fù)雜，我們可以在以后的時間里，和大家具體的討論。要注意的是，這兩張報表，有他們的相同之處，也有他們的不同之處。所謂相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些活動情況，一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況; 所謂不同

3、之處就是， 編制的基礎(chǔ)不同， 在會計上，對經(jīng)濟(jì)活動，有兩種不同的處理方法，一種叫收付實現(xiàn)制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入，真正支付錢時，才叫支出，在會計上才確定為成本費(fèi)用，而無論這筆錢是不是應(yīng)該由收付的當(dāng)時期間負(fù)擔(dān)，這個可能好理解一點，再來一個不好理解的，就是另一種處理方法，叫權(quán)責(zé)發(fā)生制，什么意思呢，與收付實現(xiàn)制正好對著來，就是在會計上確定收入和成本費(fèi)用時，不是看是不是真正收到或支出的錢，而是看這些收入和支出是不是“應(yīng)該”由當(dāng)期負(fù)擔(dān)，不由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的，就不確定，而是等到應(yīng)該負(fù)擔(dān)的期間再確認(rèn)。還真是有點讓人不好理解，難怪有人說學(xué)會計和律師的這幫人，都是“狡猾狡猾的”，呵呵。好了，以

4、上我們聊了二個方面的問題，一個是企業(yè)中有哪些報表，二個是這些報表是個什么關(guān)系。那如果手頭上有了這些報表，同時也通過上面的方法，確認(rèn)也這些報表從形式上沒有什么問題，也就是說，這些會計人員至少說得象是真的，那我們應(yīng)該如何來看懂這些報表呢?下面，我們來看一看現(xiàn)金流量表是個什么回事。所謂現(xiàn)金流量，簡單的說，就是在一段時期內(nèi)，現(xiàn)金的流入，流出及結(jié)余的多少，現(xiàn)金流量表的目的也就是反應(yīng)企業(yè)在一段時期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的，又因為什么原因流出了企業(yè)，這段時期內(nèi)，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結(jié)余是多少，這個結(jié)余，在財務(wù)上，我們叫現(xiàn)金凈流量。我們可以將企業(yè)

5、看成你家的水池，現(xiàn)金就是流經(jīng)水池的水，現(xiàn)金流量表的作用，就是在水池的進(jìn)水口按一個水表，在水池的出水口按一個水表，兩個水表分別記錄流入水池的水量和流出水池的水量，看一看一個月內(nèi)，你們家一共用了多少水，排了多少水，然后用進(jìn)水表的數(shù)減去排水表的數(shù)，再去看一看你家水缸里的水是增加了還是減少了，如果增加了，表示為以后停水做準(zhǔn)備的水缸儲水量增多了，反之，就要引起注意，如果一旦停水，可能水缸里的水不夠燒火做飯用的。這當(dāng)然只是一個簡單的比方，現(xiàn)實中現(xiàn)金流量表當(dāng)然不是這么容易的。要理解現(xiàn)金流量表，除了理解現(xiàn)金流量表的作用外，還有一個比較重要的概念，就是收付實現(xiàn)制，關(guān)于收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，我們在前面的部分中，

6、已經(jīng)提到過，在這里我們就不再細(xì)說了。 要注意的一點是， 現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制來編制的，而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。為什么有了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的報表外， 還要求編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的報表呢?這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)的本質(zhì)差異造成的，由于一般會計準(zhǔn)則大多要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會計的核算及報告，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢 ; 收到錢了，也不一定會確認(rèn)為收入; 同時，付了錢不一定確認(rèn)為成本費(fèi)用，確認(rèn)了成本費(fèi)用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的收入減去成本費(fèi)用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利

7、潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實窮得叮當(dāng)響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應(yīng)收帳款對應(yīng)的營業(yè)收入等，這些都是公司有權(quán)在以后向債務(wù)人收回的錢，但俗語說得好，二鳥在林，不如一鳥在手，以后收回的錢是有風(fēng)險的，說不定債務(wù)人卷了鋪蓋走人了，那你可就慘了。所以，對應(yīng)收帳款的分析及管理，對每個公司都是非常重要的。隨便加一句，任何有風(fēng)險的東西，都可能會產(chǎn)生收益，所以，對風(fēng)險是要加以利用的，而不是一味的加以抵制，應(yīng)收帳款也一樣，有風(fēng)險，也可以利用來產(chǎn)生更多的收益。再拉回來，我們看一看另外一個需要以收付實

8、現(xiàn)制編制報表的原因，那就是，你活下來，不是因為有利潤，而是因為你荷包里有錢，而要確認(rèn)荷包里是否有錢，錢變多了還是變少了，對于企業(yè)來說，要知道這一點，就要以收付實現(xiàn)制來編制報表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價值。利潤反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對于企業(yè)來說，一方面要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現(xiàn)制來編制報表，計算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。與現(xiàn)金流量表相關(guān)的還有一個比較重要的概念，在前面也講過， 在這里再提一下，那就是現(xiàn)金這個概念，在這里我們提到的現(xiàn)金，是廣義上

9、的現(xiàn)金，除了包括我們通常說的大團(tuán)結(jié)以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現(xiàn)金概念，就是有立即支付能力的資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表里的數(shù)字，就是反映這些有立即支付能力的資產(chǎn)的流動及結(jié)余情況?，F(xiàn)金流量表將主要的視線， 關(guān)注到企業(yè)里對現(xiàn)金流量有重要大影響的三類活動上，哪三類活動呢 ?一類是經(jīng)營活動，就是我們通常說的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，如，產(chǎn)品或服務(wù)的銷售， 生產(chǎn)及采購活動， 以及與之有關(guān)的其他活動等; 第二類是籌資活動，說通俗一點，就是找地方去騙點錢回來，或者說時髦一點就是圈點錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個地方，一個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是以股本的形式，二是以負(fù)債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動，就是投資活動了，將圈來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項目的回報率及風(fēng)險等問題了，有關(guān)籌資與投資相關(guān)的問題，可以看一