xx國際會計準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

1、國際會計準(zhǔn)則第第37號準(zhǔn)備、或或有負(fù)債和或或有資產(chǎn)目的本準(zhǔn)則的目目的是確保將將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量量基礎(chǔ)運用于于準(zhǔn)備、或有有負(fù)債和或有有資產(chǎn)，并確確保在財務(wù)報報表的附注中中披露充分的的信息，以使使使用者能夠夠理解它們的的性質(zhì)、時間間和金額。范圍1本準(zhǔn)則則適用于所有有企業(yè)對以下下各項之外的的準(zhǔn)備、或有有負(fù)債和或有有資產(chǎn)的會計計核算：（1）以公公允價值計量量的金融工具具形成的準(zhǔn)備備、或有負(fù)債債和或有資產(chǎn)產(chǎn)：（2）執(zhí)行行中的合同（除除了虧損的執(zhí)執(zhí)行中的合同同）形成的準(zhǔn)準(zhǔn)備、或有負(fù)負(fù)債和或有資資產(chǎn)；（3）保險險公司與保單單持有人之間間簽訂的合同同形成的準(zhǔn)備備、或有負(fù)債債和或有資產(chǎn)產(chǎn)；以及（4）由其其

2、他國際會計計準(zhǔn)則規(guī)范的的準(zhǔn)備、或有有負(fù)債和或有有資產(chǎn)。2本準(zhǔn)則則適用于不是是以公允價值值計量的金融融工具（包括括擔(dān)保）。3執(zhí)行中中的合同是指指雙方均未履履行任何義務(wù)務(wù)或雙方均同同等程度地履履行了部分義義務(wù)的合同。本本準(zhǔn)則不適用用于執(zhí)行中的的合同，除非非它是虧損的的。4本準(zhǔn)則則適用于保險險公司的準(zhǔn)備備、或有負(fù)債債和或有資產(chǎn)產(chǎn)，但不適用用于其與保單單持有人之間間簽訂的合同同形成的準(zhǔn)備備、或有負(fù)債債和或有資產(chǎn)產(chǎn)。5如果其其他國際會計計準(zhǔn)則規(guī)范了了特定的準(zhǔn)備備、或有負(fù)債債和或有資產(chǎn)產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運運用該準(zhǔn)則而而不是本準(zhǔn)則則，例如，關(guān)關(guān)于以下項目目的準(zhǔn)則也規(guī)規(guī)范了特定的的準(zhǔn)備：（1）建造造合同（參見見國際會

3、計計準(zhǔn)則第111號建造合同同）；（2）所得得稅（參見國國隊會計準(zhǔn)則則第12號所得稅稅）；（3）租賃賃（參見國國際會計準(zhǔn)則則第17號租賃），但但是，國際際會計準(zhǔn)則第第17號未對對已變?yōu)樘潛p損的經(jīng)營租質(zhì)質(zhì)的核算提出出具體要求，因因而本準(zhǔn)則應(yīng)應(yīng)適用于這些些情況；（4）雇員員福利（參見見國際會計計準(zhǔn)則第199號一雇員福福利）。6一些作作為準(zhǔn)備處理理的金額可能能與收入的確確認(rèn)有關(guān)，例例如企業(yè)提供供擔(dān)保以收取取費用，本準(zhǔn)準(zhǔn)則不涉及收收入確認(rèn)，國國際會計準(zhǔn)則則第18號收入明明確了收入確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并并就確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的應(yīng)用提供供了實務(wù)指南南，本準(zhǔn)則不不改變國際際會計準(zhǔn)則第第18號的規(guī)規(guī)定。7本準(zhǔn)則則將準(zhǔn)備定義義為

4、時間或金金額不確定的的負(fù)債，在某某些國家，“準(zhǔn)備”也與一些項項目相聯(lián)系使使用，例如折折舊，資產(chǎn)減減值和壞賬：這些是對資資產(chǎn)賬面金額額的調(diào)整，本本準(zhǔn)則不涉及及。8其他國國際會計準(zhǔn)則則規(guī)定了支出出是作為資產(chǎn)產(chǎn)還是作為費費用處理，本本準(zhǔn)則不涉及及這些問題，相相應(yīng)地，本準(zhǔn)準(zhǔn)則既不禁止止也不要求對對提取準(zhǔn)備時時所確認(rèn)的費費用予以資本本化。9本準(zhǔn)剛剛適用于重組組（包括中止止?fàn)I業(yè)）準(zhǔn)備備，重組符合合中止?fàn)I業(yè)的的定義時，國國際會計準(zhǔn)則則第35號中止?fàn)I營業(yè)可能要要求提供附加加的披露。定義10本準(zhǔn)準(zhǔn)則中使用的的下列術(shù)語，其其定義為：準(zhǔn)備，指時時間或金額不不確定的負(fù)債債。負(fù)債，指因因過去事項而而發(fā)生的企業(yè)業(yè)的現(xiàn)時義

5、務(wù)務(wù)，該義務(wù)的的結(jié)算預(yù)期會會導(dǎo)致含經(jīng)濟濟利益的資源源流出企業(yè)。義務(wù)事項，指指形成法定或或推定義務(wù)的的事項，這些些法定或推定定義務(wù)使企業(yè)業(yè)沒有現(xiàn)實的的選擇，只能能結(jié)算該義務(wù)務(wù)。法定義務(wù)，指指因以下任意意項而發(fā)生的的種義務(wù)：（1）合同同（通過其明明確的或隱含含的條款）；（2）法規(guī)規(guī)；（3）法律律的其他實施施。推定義務(wù)，福福因企業(yè)的行行為而產(chǎn)生的的種義務(wù)，其其中：（1）由于于以往實務(wù)的的成型做法、公公開的政策或或相當(dāng)明確的的當(dāng)前聲明，企企業(yè)已向其他他方面表明它它將承擔(dān)特定定的責(zé)任；（2）結(jié)果果，企業(yè)使其其他方面建立立了個有效預(yù)預(yù)期，即它將將解除那些責(zé)責(zé)任?；蛴胸?fù)債，指指以下二者之之：（1）因過過去事

6、項而產(chǎn)產(chǎn)生的潛在義義務(wù)，其存在在僅通過不完完全由企業(yè)控控制的個或數(shù)數(shù)個不確定未未來事項的發(fā)發(fā)生或不發(fā)生生予以證實；（2）因過過去事項而產(chǎn)產(chǎn)生、但因下下列原因而未未予確認(rèn)的現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)：結(jié)算該義義務(wù)不是很可可能要求含經(jīng)經(jīng)濟利益的資資源流出企業(yè)業(yè)；或該義務(wù)的的金額不可以以足夠可靠地地計量?；蛴匈Y產(chǎn)，指指因過去事項項而形成的潛潛在資產(chǎn)，其其存在僅通過過不完全由企企業(yè)控制的個個或數(shù)個不確確定未來事項項的發(fā)生或不不發(fā)生予以證證實。虧損合同，指指種合同，根根據(jù)該合同履履行義務(wù)發(fā)生生的不可避免免費用超過了了預(yù)期獲得的的經(jīng)濟利益。重組，指項項由管理部門門計劃和控制制、并重大地地改變了企業(yè)業(yè)的經(jīng)營范圍圍或進行該經(jīng)

7、經(jīng)營的方式的的方案。準(zhǔn)備和其他他負(fù)債11準(zhǔn)備備可以與諸如如應(yīng)付賬款和和應(yīng)計項目等等其他負(fù)債區(qū)區(qū)分開來，因因為準(zhǔn)備的結(jié)結(jié)算所要求的的未來支出的的時間或金額額是不確定的的。而比較來來說：（1）應(yīng)付付賬款指為已已收或已提供供的、并已開開出發(fā)票或已已與供應(yīng)商達達成正式協(xié)議議的貨物或勞勞務(wù)進行支付付的負(fù)債；（2）應(yīng)計計項目指為已已收或已提供供的、但還未未支付、開出出發(fā)票或與供供應(yīng)商達成正正式協(xié)議的貨貨物或勞務(wù)進進行支付的負(fù)負(fù)債，包括應(yīng)應(yīng)付給雇員的的金額（例如如，與應(yīng)計的的假期支付有有關(guān)的金額）。雖雖然有時需要要對應(yīng)計項目目的金額或時時間進行估計計，但其不確確定性要比對對準(zhǔn)備估計時時面臨的不確確定性小得多

8、多。 應(yīng)計項目經(jīng)經(jīng)常作為應(yīng)付付帳款和其他他應(yīng)付款的部部分進行報告告，而準(zhǔn)備則則單獨地進行行報告。準(zhǔn)備與或有有負(fù)債的關(guān)系系12一般般意義上講，所所有準(zhǔn)備都是是或有性質(zhì)的的，因為它們們在時間或金金額上是不確確定的，但是是，在本準(zhǔn)則則中，“或有”這個術(shù)語用用于不予確認(rèn)認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債，因為它它們的存在僅僅通過不完全全由企業(yè)控制制的一個或數(shù)數(shù)個不確定未未來事項的發(fā)發(fā)生或不發(fā)生生予以證實，另另外，術(shù)語“或有負(fù)債”用于不滿足足確認(rèn)條件的的負(fù)債。13本準(zhǔn)準(zhǔn)則在準(zhǔn)備和和或有負(fù)債之之間作出了區(qū)區(qū)分：（1）準(zhǔn)備備-確認(rèn)認(rèn)為負(fù)債（假假定能作出可可靠的估計），因因為它們是現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)，而而且結(jié)算該義義務(wù)很可能要要求含經(jīng)

9、濟利利益的資源流流出；（2）或有有負(fù)債不確認(rèn)認(rèn)為負(fù)債，因因為它們是潛在義務(wù)，企企業(yè)是否存在在一個會導(dǎo)致致含經(jīng)濟利益益的資源流出出的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)還未得到證證實，或是不滿足本準(zhǔn)準(zhǔn)則確認(rèn)條件件的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)（因為結(jié)算算該義務(wù)不是是很可能要布布含經(jīng)濟利益益的資源流出出，或者不能能對該義務(wù)的的金額作出相相當(dāng)可靠的估估計）。確認(rèn)準(zhǔn)備14以下下條件均滿足足時應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)準(zhǔn)備：（1）企業(yè)業(yè)因過去事項項而承擔(dān)項現(xiàn)現(xiàn)時的法定或或推定義務(wù)；（2）結(jié)算算該義務(wù)很可可能要求含經(jīng)經(jīng)濟利益的資資源流出企業(yè)業(yè)：（3）該義義務(wù)的金額可可以可靠地估估計。如果這些條條件沒有滿足足，不應(yīng)確認(rèn)認(rèn)準(zhǔn)備。現(xiàn)時義務(wù)15在極極少的情況下下，會不清楚楚

10、是否存在項項現(xiàn)時義務(wù)。在在這些情況下下，如果考慮慮所有可獲得得的證據(jù)后，發(fā)發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日有可可能存在現(xiàn)時時義務(wù)，那么么可以認(rèn)為該該過去事項導(dǎo)導(dǎo)致了項現(xiàn)時時義務(wù)。16在幾幾乎所有的情情況下，過去去事項是否已已導(dǎo)致了一項項現(xiàn)時義務(wù)是是明確的，在在極少的情況況下，例如在在法律訴訟中中，特定事項項是否已發(fā)生生或這些事項項是否已產(chǎn)生生了一項現(xiàn)時時義務(wù)，可能能存在爭議。在在這樣的情況況下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)通過考慮所所有可獲得的的證據(jù)，包括括專家的意見見等，來確定定資產(chǎn)負(fù)債表表日是否存在在現(xiàn)時義務(wù)。應(yīng)應(yīng)予考慮的證證據(jù)包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后事項提供的的附加證據(jù)。在在這些證據(jù)的的基礎(chǔ)上：（1）如果果資產(chǎn)負(fù)債表表日

11、有可能存存在現(xiàn)時義務(wù)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)一項準(zhǔn)準(zhǔn)備（假定滿滿足確認(rèn)條件件）；（2）如果果資產(chǎn)負(fù)債表表日有可能不不存在現(xiàn)時義義務(wù)，除非含含經(jīng)濟利益的的資源流出的的可能性極小小（見第866段），否則則企業(yè)應(yīng)披露露一項或有負(fù)負(fù)債。過去事項17形成成現(xiàn)時義務(wù)的的過去事項稱稱為義務(wù)事項項。對于作為為義務(wù)事項的的事項，企業(yè)業(yè)必須沒有現(xiàn)現(xiàn)實的選擇，只只能結(jié)算該事事項形成的義義務(wù)。僅當(dāng)以以下事項之一一發(fā)生時才出出現(xiàn)這種情況況：（1）義務(wù)務(wù)的結(jié)算通過過法律來執(zhí)行行；（2）就推推定義務(wù)而言言，事項（可可能是企業(yè)的的行為）使其其他方面建立立了一個有效效預(yù)期，即企企業(yè)將結(jié)算該該義務(wù)。18財務(wù)務(wù)報表反映企企業(yè)報告期末末的

12、財務(wù)狀況況，而不反映映企業(yè)未來可可能的財務(wù)狀狀況。因此，對對未來經(jīng)營活活動所發(fā)生的的費用不確認(rèn)認(rèn)準(zhǔn)備。只有有在資產(chǎn)負(fù)債債表日存在的的負(fù)債才能在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上予以以確認(rèn)。19僅對對與企業(yè)未來來行為（例如如，未來經(jīng)營營活動）無關(guān)關(guān)的過去事項項產(chǎn)生的義務(wù)務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備。這這種義務(wù)的例例子有：對違違法的環(huán)境破破壞的處罰或或清除費用，這這兩者不論企企業(yè)的未來行行為如何，其其結(jié)算均會導(dǎo)導(dǎo)致含經(jīng)濟利利益的資源流流出企業(yè)，同同樣地，企業(yè)業(yè)應(yīng)在有義務(wù)務(wù)糾正已造成成的破壞的范范圍內(nèi)，對油油井或核反應(yīng)應(yīng)堆的拆撤費費用確認(rèn)準(zhǔn)備備。相反，因因商業(yè)壓力或或法律要求，企企業(yè)可能打算算或需要發(fā)生生支出以在未未來按特殊方方式

13、經(jīng)營（例例如，在特定定類型的工廠廠安裝煙塵過過濾器）。因因為企業(yè)能借借助其未來行行為避免未來來支出，例如如，改變經(jīng)營營方法，所以以對于該未來來支出，企業(yè)業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時時義務(wù)，不確確認(rèn)準(zhǔn)備。20義務(wù)務(wù)總是涉及義義務(wù)所屬的另另一方，但是是沒有必要知知道義務(wù)所屬屬該方的身份份，實際上義義務(wù)可能屬于于公眾。因為為義務(wù)總是涉涉及對另一方方的承諾，所所以管理部門門或董事會的的決定在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日并并不形成推定定義務(wù)，除非非該決定在資資產(chǎn)負(fù)債表日日之前已經(jīng)以以一種相當(dāng)具具體的方式傳傳達給那些受受影響的方面面，以使他們們建立了一個個有效預(yù)期，即即企業(yè)將解除除其責(zé)任。21因法法律變化或企企業(yè)行為（例例如，相當(dāng)具具

14、體的公開聲聲明）形成了了一項推定義義務(wù)，一項不不立刻形成義義務(wù)的事項可可能會在以后后形成義務(wù)。例例如，在造成成環(huán)境污染時時，可能沒有有義務(wù)治理認(rèn)認(rèn)污染，但是是，如果一項項新的法律要要求治理現(xiàn)有有污染，或企企業(yè)用一種形形成推定義務(wù)務(wù)的方式公開開承擔(dān)了治理理義務(wù)的責(zé)任任時，環(huán)境污污染將成為義義務(wù)事項。22如果果擬議中的新新法律的具體體條文還未定定稿，那么僅僅在該法律基基本肯定會象象起草的那樣樣頒布時才形形成義務(wù)。本本準(zhǔn)則中，這這樣的義務(wù)視視作法定義務(wù)務(wù)，圍繞法律律頒布的情況況之間存在的的差別，使得得確定促成某某項法律基本本肯定會頒布布的單個事項項是不可能的的。很多情況況下，在法律律頒布之前，無無法

15、判斷該項項法律是否基基本肯定會頒頒布。含經(jīng)濟利益益的資源很可可能流出23對于于滿足確認(rèn)條條件的負(fù)債，不不僅必須存在在現(xiàn)時義務(wù)，而而且結(jié)算該義義務(wù)很可能要要求含經(jīng)濟利利益的資源流流出，本準(zhǔn)則則中，如果該該事項很可能能發(fā)生，即該該事項發(fā)生的的可能性比其其不發(fā)生的可可能性大，則則資源流出或或其他事項被被認(rèn)為是很可可能的，現(xiàn)時時義務(wù)不是很很可能存在時時，除非含經(jīng)經(jīng)濟利益的資資源流出的可可能性極?。ㄒ娨姷?6段），否否則企業(yè)應(yīng)披披露一項或有有負(fù)債。24如果果有很多類似似的義務(wù)（例例如，產(chǎn)品保保證或類似合合同），則結(jié)結(jié)算時要求資資源流出的可可能性應(yīng)通過過總體考慮該該類義務(wù)來確確定，雖然對對于某個項目目而言

16、，資源源流出的可能能性小，但很很可能需要流流出一些資源源以總體結(jié)算算該類義務(wù)。如如果出現(xiàn)這種種情況，則應(yīng)應(yīng)確認(rèn)項準(zhǔn)備備（假定其他他確認(rèn)條件也也能滿足）。義務(wù)的可靠靠估計25估計計的使用是財財務(wù)報表編制制過程中必不不可少的一部部分，且不削削弱財務(wù)報表表的可靠件，這這一點對于準(zhǔn)準(zhǔn)備來說尤其其如此，因為為從性質(zhì)看，準(zhǔn)準(zhǔn)備比大多數(shù)數(shù)其他資產(chǎn)負(fù)負(fù)偵表項目更更具不確定性性。除了極少少的情況，企企業(yè)均能確定定可能結(jié)果的的范圍，從而而能對義務(wù)作作出估計，該該估計足夠可可靠地用于確確認(rèn)準(zhǔn)備，26在極極少的情況下下，不能作出出可靠的估計計，因此存在在不能確認(rèn)的的負(fù)債。該負(fù)負(fù)債應(yīng)作為或或有負(fù)債予以以披露（見第第86

17、段），或有負(fù)債27企業(yè)業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或或有負(fù)債。28除非非含經(jīng)濟利益益的資源流出出的可能性極極小，否則或或有負(fù)債應(yīng)按按第86段要求的的那樣予以披披露，29企業(yè)業(yè)聯(lián)合和各自自對某項義務(wù)務(wù)負(fù)有責(zé)任時時，義務(wù)中預(yù)預(yù)期由其他方方面結(jié)算的部部分應(yīng)作為或或有負(fù)債處理理，企業(yè)對很很可能要求含含經(jīng)濟利益的的資源流出的的那部分義務(wù)務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備，除除非極少的情情況下不能對對該義務(wù)作出出可靠的估計計。30或有有負(fù)債可能不不按最初預(yù)料料的方式發(fā)展展，因此，應(yīng)應(yīng)對它們進行行持續(xù)的評價價，以確定含含經(jīng)濟利益的的資源流出的的可能性是否否已變?yōu)楹芸煽赡?，如果對對?yīng)以前作為為或有負(fù)債處處理的事項的的未來經(jīng)濟利利益流出的可可能性變?yōu)楹?/p>

18、很可能了，則則應(yīng)在可能性性發(fā)生變化當(dāng)當(dāng)期的財務(wù)報報表上確認(rèn)一一項準(zhǔn)備（除除非在極少的的情況下不能能作出可靠的的估計）?；蛴匈Y產(chǎn)31企業(yè)業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或或有資產(chǎn)。32或有有資產(chǎn)通常由由導(dǎo)致經(jīng)濟利利益可能流入入企業(yè)的未計計劃的事項或或其他未預(yù)料料到的事項形形成。索賠是是或有資產(chǎn)的的一個例子。企企業(yè)通過法律律程序提出索索賠，其結(jié)果果具有不確定定性。33或有有資產(chǎn)不應(yīng)在在財務(wù)報表中中予以確認(rèn)，因因為確認(rèn)或有有資產(chǎn)可能會會導(dǎo)致那些可可能永遠(yuǎn)不會會實現(xiàn)的收益益得到確認(rèn)。但但是，收益基基本肯定會實實現(xiàn)時，相關(guān)關(guān)資產(chǎn)已不是是或有資產(chǎn)，此此時將其確認(rèn)認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模?4經(jīng)濟濟利益很可能能流入時，應(yīng)應(yīng)按第89段的要求求披

19、露或有資資產(chǎn)。35應(yīng)對對或有資產(chǎn)進進行持續(xù)評價價，以確保情情況的發(fā)展在在財務(wù)報表中中得到適當(dāng)?shù)牡姆从场＝?jīng)濟濟利益基本肯肯定會流入時時，該資產(chǎn)和和相關(guān)收益應(yīng)應(yīng)在變化發(fā)生生當(dāng)期的財務(wù)務(wù)報表上予以以確認(rèn)。經(jīng)濟濟利益只是很很可能會流入入時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)披露該或有有資產(chǎn)（見第第89段）。計量最好估計36確認(rèn)認(rèn)為準(zhǔn)備的金金額應(yīng)是資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)傻表日結(jié)結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)務(wù)所要求支出出的最好估計計。37結(jié)算算現(xiàn)時義務(wù)所所要求支出的的最好估計，應(yīng)應(yīng)是企業(yè)在資資產(chǎn)負(fù)債表日日結(jié)算該義務(wù)務(wù)，或在此時時將該義務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方方而合理支付付的金額。在在資產(chǎn)負(fù)債表表日結(jié)算或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常常不可能發(fā)生生或是異常昂昂貴，但是，企企業(yè)為結(jié)算或或

20、轉(zhuǎn)讓該義務(wù)務(wù)進行合理支支付的金額的的估計，提供供了資產(chǎn)負(fù)債債表日結(jié)算現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)所要要求支出的最最好估計。38結(jié)果果和財務(wù)影響響的估計由企企業(yè)管理部門門根據(jù)判斷，同同時輔之以類類似交易的經(jīng)經(jīng)驗和（某些些情況下）獨獨立專家出具具的報告來確確定。應(yīng)考慮慮的證據(jù)包括括資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項提提供的附加證證據(jù)。39圍繞繞予以確認(rèn)為為準(zhǔn)備的金額額的不確定性性，可根據(jù)情情況采用不同同的方式處理理，如果予以以計量的準(zhǔn)備備涉及大量的的項目，則應(yīng)應(yīng)基于其相關(guān)關(guān)的可能性，對對各種可能結(jié)結(jié)果進行加權(quán)權(quán)來對義務(wù)進進行估計，這這種估計的統(tǒng)統(tǒng)計方法稱為為“預(yù)期價值法法”。因此，給給定金額的損損失的可能性性不同（比如如說60%

21、或90%）時，準(zhǔn)準(zhǔn)備的金額也也是不同的，如如果存在可能能結(jié)果的連續(xù)續(xù)范圍，且該該范圍中每一一點和其他各各點的可能性性一樣，則范范圍內(nèi)的各點點均可采用。40計量量一項單項義義務(wù)時，單個個最可能的結(jié)結(jié)果可能是該該負(fù)債的最好好估計。但是是，即使在這這種情況下，企企業(yè)也應(yīng)考慮慮其他可能的的結(jié)果，如果果其他可能的的結(jié)果大部分分均比最可能能的結(jié)果的金金額高或低，則則最好估計將將是一項較高高或較低的金金額，例如，如如果企業(yè)不得得不糾正其為為客戶建造的的主要廠房中中存在的嚴(yán)重重失誤，則單單個最可能金金額可能是一一次補救成功功須花費的費費用10000萬元，但是是，如果存在在重大的可能能性，有必要要作進一步的的補

22、救，則應(yīng)應(yīng)提取一項較較大金額的準(zhǔn)準(zhǔn)備。41準(zhǔn)備備在稅前計量量，因為準(zhǔn)備備的稅后結(jié)果果及變化，應(yīng)應(yīng)按國際會會計準(zhǔn)則第112號所得稅稅進行處理理，風(fēng)險和不確確定性42不可可避免地圍繞繞很多事項和和情況的風(fēng)險險和不確定性性，應(yīng)在計算算準(zhǔn)備的最好好估計時予以以考慮。43風(fēng)險險描述結(jié)果的的變化，風(fēng)險險調(diào)整可能增增加負(fù)債計量量的金額。在在不確定的情情況下進行判判斷需要謹(jǐn)慎慎，以使收益益或資產(chǎn)不會會高估，費用用或負(fù)債不會會低估，但是是，不確定性性并不說明應(yīng)應(yīng)提取過多準(zhǔn)準(zhǔn)備和故意夸夸大負(fù)債，例例如，如果一一個特別相反反結(jié)果的預(yù)計計費用是在謹(jǐn)謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)上上進行估計的的，那么該結(jié)結(jié)果不能人為為地認(rèn)為比實實際的情況

23、更更可能。需要要謹(jǐn)慎以避免免對風(fēng)險和不不確定性進行行重復(fù)調(diào)整，高高估準(zhǔn)備。44應(yīng)按按第85段（2）的要求披披露與支出金金額相關(guān)的不不確定性?，F(xiàn)值45如果果貨幣時間價價值的影響重重大，準(zhǔn)備的的金額應(yīng)是結(jié)結(jié)算義務(wù)預(yù)期期所要求支出出的現(xiàn)值。46因貨貨幣時間價值值的影響，與與資產(chǎn)負(fù)債表表日后不久發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金流流出有關(guān)的準(zhǔn)準(zhǔn)備，比與較較后發(fā)生的同同樣金額的現(xiàn)現(xiàn)金流出有關(guān)關(guān)的準(zhǔn)備更加加負(fù)有義務(wù)。因因此，影響重重大時，準(zhǔn)備備應(yīng)予折現(xiàn)。47折現(xiàn)現(xiàn)率應(yīng)是反映映貨幣時間價價值的當(dāng)前市市場評價及該該負(fù)債特有風(fēng)風(fēng)險的稅前折折現(xiàn)率。折現(xiàn)現(xiàn)靠不應(yīng)反映映未來現(xiàn)金流流量估計已為為其調(diào)整的風(fēng)風(fēng)險。未來事項48對于于可能影響結(jié)結(jié)

24、算業(yè)務(wù)所須須金額的未來來事項，如果果有足夠的客客觀證據(jù)表明明它們將發(fā)生生，則應(yīng)在準(zhǔn)準(zhǔn)備金額中予予以反映。49預(yù)期期的未來事項項可能對計量量準(zhǔn)備特別重重要。例如，企企業(yè)可能認(rèn)為為，在項目結(jié)結(jié)束時清理場場地的費用將將因未來技術(shù)術(shù)的變化而降降低。確認(rèn)的的金額應(yīng)反映映技術(shù)上合格格且公正的觀觀察者所作出出的合理預(yù)測測。這些預(yù)測測是該觀察者者考慮了清理理場地時可使使用技術(shù)等因因素的所有證證據(jù)后作出的的。因此，恰恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ鞘?，將與應(yīng)用用現(xiàn)有技術(shù)過過程中積累的的經(jīng)驗有關(guān)的的預(yù)計費用減減少額，或現(xiàn)現(xiàn)有技術(shù)應(yīng)用用于比以前進進行過的更大大或更復(fù)雜的的清理項目的的預(yù)期費用，在在預(yù)測中考慮慮。但是，除除非得到相當(dāng)當(dāng)客

25、觀的證據(jù)據(jù)的支持，否否則企業(yè)不應(yīng)應(yīng)對全新的清清理技術(shù)的發(fā)發(fā)展進行預(yù)期期。50如果果存在相當(dāng)客客觀的證據(jù)表表明，新法規(guī)規(guī)基本肯定會會頒布，那么么新法規(guī)的潛潛在影響應(yīng)在在計量現(xiàn)時義義務(wù)時予以考考慮。實務(wù)中中出現(xiàn)的情況況的多樣化使使確定一個在在每種情況下下均能提供充充足、客觀證證據(jù)的單獨事事項是不可能能的。所要求求的證據(jù)包括括，需要什么么樣的法規(guī)、是是否在適當(dāng)?shù)牡臅r候基本肯肯定會頒布和和實施，在很很多情況下，直直至新法規(guī)頒頒布，才存在在相當(dāng)客觀的的證據(jù)。資產(chǎn)的預(yù)期期處置51資產(chǎn)預(yù)期期處置形成的的利得不應(yīng)在在計量準(zhǔn)備時時予以考慮。52資產(chǎn)預(yù)期期處置形成的的利得不應(yīng)在在計量準(zhǔn)備時時予以考慮，即即使該預(yù)期

26、處處置與形成準(zhǔn)準(zhǔn)備的事項密密切聯(lián)系也是是如此。企業(yè)業(yè)應(yīng)在涉及相相關(guān)資產(chǎn)的國國際會計準(zhǔn)則則規(guī)定的時點點確認(rèn)資產(chǎn)預(yù)預(yù)期處置形成成的利得。補償53如果果結(jié)算準(zhǔn)備所所要求支出的的部分或全部部預(yù)期會由另另方補償，那那么當(dāng)且僅當(dāng)當(dāng)如果企業(yè)結(jié)結(jié)算該義務(wù)，就就基本評定會會收到補償時時，確認(rèn)該補補償。該補償償應(yīng)作為項單單獨的資產(chǎn)處處理。對補償償確認(rèn)的金額額不應(yīng)超過準(zhǔn)準(zhǔn)備的金額。54在收收益表中，與與準(zhǔn)備有關(guān)的的費用可以扣扣除對補償確確認(rèn)的金額后后的凈額列報報。55有時時，企業(yè)能夠夠讓另一方支支付結(jié)算準(zhǔn)備備所要求支出出的一部分或或全部（例如如，通過保險險合同、豁免免條款或供應(yīng)應(yīng)商的保證），另另一方可能補補償企業(yè)已

27、付付的金額或直直接支付這項項金額。56在大大多數(shù)情況下下，企業(yè)仍對對所討論的全全部金額負(fù)有有責(zé)任，以至至于第三方出出于某種原因因未能支付時時，企業(yè)不得得不結(jié)算全部部金額。在這這種情況下，應(yīng)應(yīng)對負(fù)債全額額確認(rèn)準(zhǔn)備；而且，應(yīng)在在企業(yè)結(jié)算該該負(fù)債時就基基本肯定會收收到補償?shù)那榍闆r下，對預(yù)預(yù)期的補償確確認(rèn)一項單獨獨的資產(chǎn)。57在某某些情況下，第第三方未能支支付時企業(yè)對對所討論的費費用不負(fù)有責(zé)責(zé)任，在這種種情況下，企企業(yè)對這些費費用不承擔(dān)義義務(wù)，因而不不應(yīng)將其包括括在準(zhǔn)備中。58如第第29段指出的的那樣，企業(yè)業(yè)聯(lián)合和各自自負(fù)責(zé)的某項項義務(wù)中，預(yù)預(yù)期由其他方方面結(jié)算的部部分應(yīng)作為或或有負(fù)債處理理。準(zhǔn)備的變

28、化化59在每每個資產(chǎn)負(fù)債債表日，應(yīng)對對準(zhǔn)備進行檢檢查并予以調(diào)調(diào)整，以反映映當(dāng)前的最好好估計。結(jié)算算該義務(wù)不再再是很可能要要求含經(jīng)濟利利益的資源流流出時，準(zhǔn)備備應(yīng)予轉(zhuǎn)記。60如果果使用折現(xiàn)，則則應(yīng)在各期增增加準(zhǔn)備的賬賬而價值，以以反映時間的的流逝。這項項增加應(yīng)作為為利息費用予予以確認(rèn)。準(zhǔn)備的使用用61準(zhǔn)備備應(yīng)僅僅用于于最初為其確確認(rèn)的支出。62只有有與原準(zhǔn)備有有關(guān)的支出才才能沖減該準(zhǔn)準(zhǔn)備，將支出出沖減原先為為其他目的確確認(rèn)的準(zhǔn)備會會隱藏兩個不不同事項的影影響。確認(rèn)和計量量原則的應(yīng)用用未來經(jīng)營虧虧損63對未未來經(jīng)營虧損損不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)準(zhǔn)備，64未來來經(jīng)營虧損不不符合第100段中負(fù)債的的定義，以及及第1

29、4段為準(zhǔn)備備設(shè)定的一般般確認(rèn)條件。65對未未來經(jīng)營虧損損的預(yù)期，表表明特定的經(jīng)經(jīng)營資產(chǎn)可能能發(fā)生減值。企企業(yè)應(yīng)按國國際會計準(zhǔn)則則第號資資產(chǎn)減值對對這些資產(chǎn)進進行減值測試試。虧損合同66如果果企業(yè)有項虧虧損合同，那那么該合同下下的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備備予以確認(rèn)和和計量。67很多多合同（例如如，一些日常常訂單）可以以在不須支付付給對方補償償?shù)那闆r下取取消，因此不不存在義務(wù)，其其他一些合同同對合同當(dāng)事事人同時確立立了權(quán)利和義義務(wù)，如果某某些事項使一一項合同成為為虧損合同，則則該合同屬于于本準(zhǔn)則范圍圍的內(nèi)容，且且存在應(yīng)予確確認(rèn)的負(fù)債，那那些不是虧損損的執(zhí)行中的的合同不在本本準(zhǔn)則規(guī)范，68本準(zhǔn)準(zhǔn)則將虧損

30、合合同定義為一一種合同，根根據(jù)該合同履履行義務(wù)發(fā)生生的不可避免免費用超過了了預(yù)期獲得的的經(jīng)濟利益，一一項合同下不不可避免費用用反映了退出出該合同的最最低凈費用，即即履行該合同同的費用與未未能履行該合合同而發(fā)生的的補償或處罰罰兩者之中較較低者，69在為為虧損合同設(shè)設(shè)立單獨準(zhǔn)備備之前，企業(yè)業(yè)應(yīng)對該合同同標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的減值損損失進行確認(rèn)認(rèn)（參見國國際會計準(zhǔn)則則第36號資產(chǎn)減減值）。重組70以下下是可能符合合重組定義的的事項的例子子：（1）一組組業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓讓或終止；（2）在一一個國家或地地區(qū)的營業(yè)場場所的關(guān)閉，或或營業(yè)場所由由一個國家或或地區(qū)移至另另一個國家或或地區(qū)；（3）管理理結(jié)構(gòu)的變化化，例如，

31、取取消一個層次次的管理部門門；（4）對企企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)質(zhì)和經(jīng)營重點點有重大影響響的重要重組組。71僅在在滿足第144段為準(zhǔn)備設(shè)設(shè)立的一般確確認(rèn)條件時，才才能對重組費費用確認(rèn)準(zhǔn)備備，第72-83段對對如何將一般般確認(rèn)條件應(yīng)應(yīng)用于重組，提提供了指南。72重組組的推定義務(wù)務(wù)僅在個企業(yè)業(yè)有以下情況況時產(chǎn)生：（1）有項項詳細(xì)、正式式的重組計劃劃，該計劃至至少明確了以以下事項：涉及的營營業(yè)或營業(yè)的的部分；受影響的的主要經(jīng)營場場所；因終止服服務(wù)而將得到到補償?shù)墓蛦T員的分布、職職能和大概人人數(shù)；將承擔(dān)的的支出；計劃何時實施施；（2）通過開始始實施該計劃劃，或向那些些受具影響的的方面通告該該計劃的主要要方面，已使

32、使那些受影響響的方面建立立了個有效預(yù)預(yù)期，即企業(yè)業(yè)將實施該重重組。73通過過拆卸廠房、出出售資產(chǎn)或者者公開宣布計計劃的主要方方面等，可以以提供企業(yè)已已經(jīng)開始實施施重組計劃的的證據(jù)，公開開宣布重組的的具體計劃，只只有在其通過過一種特定方方式并相當(dāng)詳詳細(xì)（即明確確了計劃的主主要內(nèi)容）以以至于使其他他方面（諸如如客戶、供應(yīng)應(yīng)商和雇員或或其代表）建建立了一個有有效預(yù)期（即即企業(yè)將進行行重組）時，才才構(gòu)成一項排排定義務(wù)。74為了了使計劃在傳傳達給那些受受影響的方面面時足以形成成推定義務(wù)，該該計劃的實施施需要盡早安安排，并在不不可能再對計計劃作重大修修改的時間限限度內(nèi)完成，如如果預(yù)期重組組開始之前將將有長

33、時間的的延遲，或重重組將持續(xù)一一段不合理的的長時間，那那么該計劃現(xiàn)現(xiàn)在不可能使使其他方面建建立一個企業(yè)業(yè)承諾重組的的有效預(yù)期，因因為該時間限限度內(nèi)企業(yè)有有機會改變其其計劃。75管理理部門或董事事會在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前作作出的重組決決定，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日不不形成一項推推定義務(wù)，除除非企業(yè)在資資產(chǎn)負(fù)債表日日之前已經(jīng)開開始實施重組組計劃，或以以一種相當(dāng)特特定的方式將將重組計劃的的主要方面?zhèn)鱾鬟_給那些受受影響的方面面，使他們建建立一個企業(yè)業(yè)將實施重組組的有效預(yù)期期。在某些情況況下，企業(yè)僅僅在資產(chǎn)負(fù)債債表日之后才才開始實施重重組，或?qū)⑵淦渲饕矫鎮(zhèn)鱾鬟_給那些受受其影響的方方面，如果重重組很重要，以以至于不

34、對其其進行披露將將影響財務(wù)報報表的使用者者作出正確的的評價和決定定，那么根據(jù)據(jù)國際會計計準(zhǔn)則第100號或有事項項和資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項項的規(guī)定，可可能要求對此此予以披露。76雖然然推定義務(wù)不不只是因管理理部門的決定定產(chǎn)生的，但但義務(wù)可能因因這種決定及及其他以前的的事項產(chǎn)生，例例如，與雇員員代表就解雇雇費進行的協(xié)協(xié)良或與購買買者就轉(zhuǎn)讓一一項營業(yè)進行行的談判，可可能已經(jīng)完成成只等董事會會批準(zhǔn)，一旦旦獲得批準(zhǔn)，并并傳達給了其其他方面，而而且滿足第772段的條件件，企業(yè)就承承擔(dān)了一項重重組的推定義義務(wù)。77在某某些國家，最最終決策權(quán)屬屬于董事會，其其成員包括管管理部門以外外的利益代表表（例如，雇雇員）

35、，或董董事會作出決決策前必須通通知這些代表表。因為董事事會作出這些些決策涉及與與這些代表的的溝通，因此此這項決策可可能形成一項項重組的推定定義務(wù)。78直到到企業(yè)承諾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，即簽有有個約束性的的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才才產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。79即使使企業(yè)已作出出決定轉(zhuǎn)讓某某項營業(yè)并公公開宣布該決決定，直到確確定了購買者者并簽有約束束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議，才說明明對轉(zhuǎn)讓作出出了承諾。在在簽有約束性性轉(zhuǎn)讓協(xié)議之之前，企業(yè)可可以改變主意意，而且如果果根據(jù)可接受受條款找不到到購買者，企企業(yè)完全可以以采取其他行行動。如果轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)構(gòu)成成重組的一部部分，應(yīng)按國國際會計準(zhǔn)則則第36號資產(chǎn)減減值的要求求，對該營業(yè)業(yè)的資產(chǎn)作減減

36、值測試。如如果轉(zhuǎn)讓僅是是重組的一部部分，則在約約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議簽訂之前前，可能對重重組的其他部部分產(chǎn)生了一一項推定義務(wù)務(wù)。80重組組準(zhǔn)備應(yīng)僅僅僅包括重組引引起的直接支支出，即重組組所必需的，但但與企業(yè)持續(xù)續(xù)進行的活動動無關(guān)的直接接支出。81重組組準(zhǔn)備不包括括以下發(fā)生的的費用：（1）再培培訓(xùn)或安置留留用職員；（2）推銷銷；（3）投資資新系統(tǒng)或銷銷售網(wǎng)絡(luò)；這些支出與與未來經(jīng)營活活動有關(guān)，在在資產(chǎn)負(fù)債表表日不是重組組義務(wù)，這些些支出應(yīng)以與與重組無關(guān)的的基礎(chǔ)進行確確認(rèn)。82截止止重組日發(fā)生生的可辯認(rèn)未未來經(jīng)營虧損損不包括在準(zhǔn)準(zhǔn)備中，但當(dāng)當(dāng)它們與第110段定義的的虧損合同有有關(guān)時，可以以例外。83按第第51段的要求求，在計量重重組準(zhǔn)備時，不不應(yīng)考慮資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期處置形形成的利得，即即使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重組組的一部分也也是如此。披露84對于于每類準(zhǔn)備，企企業(yè)應(yīng)披露：（1）期初初和期末的帳帳面價值；（2）當(dāng)期期增加的準(zhǔn)備備，包括對現(xiàn)現(xiàn)存準(zhǔn)備部分分的增加；（3）本期期使用的金額額（即發(fā)生并并沖銷準(zhǔn)備的的金額）；（4）當(dāng)期期轉(zhuǎn)回的未使使用金額；（5）本期期因時間流逝逝而增加的折折現(xiàn)金額，以以及折現(xiàn)率的的變化。不要求提供供比較信息。85對于于每類準(zhǔn)備，企企業(yè)應(yīng)披露以以下內(nèi)容：（1）義務(wù)務(wù)性質(zhì)的簡短短描述，以及及經(jīng)濟利益最最終流出的預(yù)預(yù)期時間；（2）有關(guān)關(guān)這些經(jīng)濟利