會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：編制非同一控制的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、編制非同一控制的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下企業(yè)合并需要在合并時(shí)及合并以后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表。合并報(bào)表編制的基本原理是購(gòu)買法, 即參與合并的一方購(gòu)買另一方或多方的交易。在這種原理指導(dǎo)下 , 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、 合并利潤(rùn)表、 合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并報(bào)表是以母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ), 在抵銷母公司與子公司、 子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后, 由母公司合并編制。 按合并報(bào)表編制程序 , 母公司應(yīng)編制合并工作底稿, 將母公司、子公司各自編制的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿 , 然后在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄, 消

2、除內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響, 最后計(jì)算出合并報(bào)表所需要的數(shù)據(jù), 完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。( 一) 對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。調(diào)整分錄 ( 以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值) 如下：投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)原價(jià) ( 調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值 )貸：資本公積借：管理費(fèi)用 ( 當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊連續(xù)編制合

3、并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn)原價(jià) ( 調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值 )貸：資本公積年初借：未分配利潤(rùn)年初( 年初累計(jì)應(yīng)補(bǔ)提折舊 )貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用 ( 當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提折舊 )貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊( 二) 長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同。( 三) 抵消分錄母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤(rùn)年末 ( 子公司 )商譽(yù) ( 借方差額 )貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ( 母公司 )少數(shù)股東權(quán)益 ( 子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例)盈余公積、未分配利潤(rùn)年初( 貸方差額，母公司 )母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消借