上市公司財務(wù)報表分析報告(doc 28)

1、上市公司財務(wù)報報表分析主編 張新民民 （對外經(jīng)濟貿(mào)易易大學(xué)出版社社2002年年11月北京京第1版）主編(張新民)簡介張新民，19662年12月月20日生。管理學(xué)博士，企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析理論的倡導(dǎo)者，現(xiàn)為對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際工商管理學(xué)院院長、會計學(xué)教授，并任中國會計學(xué)會理事、中國對外經(jīng)濟貿(mào)易會計學(xué)會常務(wù)理事。中國大陸高等院院校唯一一位位擁有英國特特許公認(rèn)會計計師(ACCCA)資格的的現(xiàn)職會計學(xué)學(xué)教授。其出版的專著有有：企業(yè)財財務(wù)狀況質(zhì)量量分析理論研研究、企企業(yè)財務(wù)分析析、企業(yè)業(yè)財務(wù)報表分分析、中中國會計熱點點問題；主主編了稅務(wù)務(wù)會計、中中級會計英語語、會計計學(xué)原理、當(dāng)當(dāng)代企業(yè)會計計叢書和布布萊

2、克韋爾會會計學(xué)百科辭辭典等100余部專業(yè)書書籍和辭典；主譯了高高級會計實務(wù)務(wù)、企業(yè)業(yè)財務(wù)報表解解釋、績績效管理等等書。在會計研究、財財務(wù)與會計等等專業(yè)刊物上上發(fā)表學(xué)術(shù)論論文30余篇篇。前言本書從理論、政政策與實務(wù)等等方面全面、系系統(tǒng)地闡述了了上市公司財財務(wù)報表主要要項目以及企企業(yè)整體的財財務(wù)狀況分析析方法。在內(nèi)內(nèi)容上形成了了以下風(fēng)格與與突出特點：1.在對資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表項目進進行分析時，按按照資產(chǎn)質(zhì)量量分類的觀點點，除了對各各資產(chǎn)項目進進行一般分析析外，還對主主要資產(chǎn)如商商業(yè)債權(quán)、存存貨、對外投投資、無形資資產(chǎn)等展開質(zhì)質(zhì)量分析；2.在對利潤表表項目進行分分析時，強化化了對利潤質(zhì)質(zhì)量的分析內(nèi)內(nèi)容，并

3、對企企業(yè)利潤質(zhì)量量下降的種種種表現(xiàn)進行了了分析；3.在對現(xiàn)金流流量表進行分分析時，側(cè)重重于對現(xiàn)金流流量的質(zhì)量進進行分析，強強調(diào)現(xiàn)金流量量的整體觀，注注重將企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流量的狀狀態(tài)與企業(yè)的的發(fā)展階段、經(jīng)經(jīng)營狀況相結(jié)結(jié)合進行分析析；4.在對企業(yè)財財務(wù)狀況進行行整體分析時時，強調(diào)企業(yè)業(yè)財務(wù)信息的的質(zhì)量對信息息分析以及非非貨幣信息的的極端重要性性，并對與財財務(wù)信息質(zhì)量量有密切關(guān)系系的審計報告告及審計質(zhì)量量進行了分析析。5.進行了相當(dāng)當(dāng)數(shù)量的案例例分析，使讀讀者有機會接接觸到最具有有時代感的財財務(wù)信息，并并對其進行分分析。此外，書中還對對資產(chǎn)重組、企企業(yè)重組、資資本重組以及及債轉(zhuǎn)股等熱熱點問題從財財務(wù)角度

4、進行行了分析和研研究。本書既可以作為為高等院校MMBA學(xué)員以以及相關(guān)專業(yè)業(yè)師生開設(shè)上上市公司財務(wù)務(wù)報表分析的的教材，也可可以作為企業(yè)業(yè)管理人員、研研究人員以及及其他各類人人員培訓(xùn)和學(xué)學(xué)習(xí)上市公司司財務(wù)報表分分析的重要教教材。本書由對外經(jīng)濟濟貿(mào)易大學(xué)國國際工商管理理學(xué)院張新民民教授任主編編。各章編寫寫分工是：武武艷輝編寫第第一章，王晗晗編寫第三章章，何謙編寫寫第四章，曲曲昱編寫第五五章，林鐵蓉蓉編寫第八章章、第九章，張張新民編寫第第二、六、七七、十章。張張新民負(fù)責(zé)總總纂、定稿。由于作者水平所所限，書中難難免存在許多多不足之處，懇懇請廣大讀者者批評指正。編者 2002年8月月29日于北北京對外經(jīng)濟

5、濟貿(mào)易大學(xué) 目錄第一章上市公司司財務(wù)報表分分析概論(1)第一節(jié)上市公司司財務(wù)信息的的使用者及其其對財務(wù)狀況況的不同關(guān)注注點(2)第二節(jié)上市公司司財務(wù)報告的的組成內(nèi)容(6)第三節(jié)制約上市市公司報表編編制的基本會會計假設(shè)(16)第四節(jié)制約上市市公司報表編編制的一般原原則(21)第五節(jié)會計基本本假設(shè)和一般般會計原則對對報表信息的的影響(299) 第六節(jié)制約上市市公司財務(wù)報報表編制的法法規(guī)體系(33)第二章上市公司司信息披露制制度(440)第一節(jié)招股說明明書(41)第二節(jié)上市公告告書(70)第三節(jié)定期報告告(75)第四節(jié)臨時報告告(90)第五節(jié)配股和增增發(fā)的信息披披露(94)第三章資產(chǎn)負(fù)債債表分析資產(chǎn)

6、(1007)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債債表的作用(1088)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債債表的結(jié)構(gòu)(1099)第三節(jié)流動資產(chǎn)產(chǎn)分析(1100)第四節(jié)長期投資資分析(1599)第五節(jié)固定資產(chǎn)產(chǎn)分析(1933)第六節(jié)無形資產(chǎn)產(chǎn)分析(2111)第七節(jié)長期待攤攤費用、其他他長期資產(chǎn)與與遞延稅款(資產(chǎn))分析析(224) 第八節(jié)對資產(chǎn)按按照質(zhì)量分類類的理論研究究(2255)第四章資產(chǎn)負(fù)債債表分析負(fù)債與所有有者權(quán)益(2235)第一節(jié)負(fù)債分析析流動負(fù)債債(236)第二節(jié)負(fù)債分析析長期負(fù)債債(242)第三節(jié)負(fù)債分析析或有負(fù)債債(247)第四節(jié)應(yīng)交所得得稅、遞延稅稅款、會計利利潤與應(yīng)納稅稅所得額相互互關(guān)系的分析析(2250)第五節(jié)所有者權(quán)

7、權(quán)益以及資本本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分分析(2788)第六節(jié)關(guān)于資產(chǎn)產(chǎn)重組、債務(wù)務(wù)重組、資本本重組、企業(yè)業(yè)重組以及債債轉(zhuǎn)股等問題題的專題研究究(285)第七節(jié)與資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表有關(guān)的的財務(wù)比率(3055)第五章利潤表及及其分析(3312)第一節(jié)利潤表的的基本結(jié)構(gòu)與與具體格式(3133)第二節(jié)利潤表收收入的確認(rèn)與與計量(3177)第三節(jié)利潤表成成本費用類項項目及其他項項目的確認(rèn)與與計量(332)第四節(jié)分部報告告及其分析(3444)第五節(jié)對上市公公司利潤質(zhì)量量的分析(3488)第六節(jié)與利潤表表有關(guān)的財務(wù)務(wù)比率(3611)第六章現(xiàn)金流量量表及其分析析(3365)第一節(jié)現(xiàn)金流量量表及現(xiàn)金流流量的分類(3666)第二節(jié)現(xiàn)

8、金流量量表的格式與與編制(3733)第三節(jié)現(xiàn)金流量量的質(zhì)量分析析(3755)第四節(jié)與現(xiàn)金流流量表有關(guān)的的比率(3844)第七章合并報表表及其分析(3388)第一節(jié)企業(yè)合并并的種類與原原因(3899)第二節(jié)與合并報報表有關(guān)的若若干重要概念念(3911)第三節(jié)合并報表表的一般原理理(3988)第四節(jié)我國企業(yè)業(yè)合并報表問問題(4144)第五節(jié)對合并報報表作用的認(rèn)認(rèn)識與分析(4199)第八章與財務(wù)報報表有關(guān)的其其他重要信息息(4425)第一節(jié)財務(wù)報表表附注的基本本內(nèi)容(4277)第二節(jié)我國股份份有限公司報報表附注的主主要內(nèi)容(4300)第三節(jié)會計政策策、會計估計計變更和會計計差錯更正(4322)第四節(jié)

9、關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其交易易的披露(4442)第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項項(452)第六節(jié)審計報告告及其對財務(wù)務(wù)信息的質(zhì)量量含義(4556)第九章上市公司司財務(wù)報表分分析方法(一一)(4722)第一節(jié)上市公司司財務(wù)報表分分析的基本方方法(4722)第二節(jié)比率分析析的基本原理理(477)第三節(jié)我國評價價上市公司財財務(wù)狀況的指指標(biāo)體系(4488)第十章上市公司司財務(wù)報表分分析方法(二二)(4944)第一節(jié)上市公司司財務(wù)狀況質(zhì)質(zhì)量的綜合分分析方法(4494)第二節(jié)不同企業(yè)業(yè)間進行比較較分析時應(yīng)注注意的若干問問題(5088)第三節(jié)報表比率率分析的局限限性(5122)第四節(jié)避免陷入入“利潤泡沫”、“現(xiàn)金泡沫”

10、、“資產(chǎn)泡沫”(515)第五節(jié)應(yīng)用案例例分析(5225)主要參考文獻(550)第一章 上市公公司財務(wù)報表表分析概論本章提要本章將向讀者介介紹進行上市市公司財務(wù)報報表分析所必必備的基礎(chǔ)知知識。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解上市公公司財務(wù)分析析、財務(wù)報表表分析的內(nèi)容容，上市公司司財務(wù)信息的的主要使用者者以及對上市市公司財務(wù)狀狀況的不同關(guān)關(guān)注點；2.了解上市公公司財務(wù)報告告的組成內(nèi)容容；3.了解制約上上市公司報表表編制的基本本會計假設(shè)；4.了解制約上上市公司報表表編制的一般般會計原則；5.了解基本會會計假設(shè)與一一般會計原則則對報表信息息的影響；6.了解制約上上市公司財務(wù)務(wù)報表編制的的法規(guī)體系。第一節(jié)上市公司司

11、財務(wù)信息的的使用者及其其對財務(wù)狀況況的不同關(guān)注注點在市場經(jīng)濟條件件下，與上市市公司有經(jīng)濟濟利害關(guān)系的的有關(guān)方面通通常要對上市市公司的財務(wù)務(wù)狀況進行分分析。關(guān)于上市公司財財務(wù)分析的含含義，可以有有很多認(rèn)識與與理解。從分分析的內(nèi)容來來看，財務(wù)分分析既可以指指對上市公司司歷史的財務(wù)務(wù)狀況與成果果進行的分析析，也可以是是指對上市公公司將要實施施的投資項目目在財務(wù)方面面進行評價與與分析；等等等。從分析的的主體來看，既既可以指從外外部股權(quán)持有有者(即上市市公司的所有有者)和債權(quán)權(quán)人的角度利利用財務(wù)報表表對上市公司司財務(wù)狀況進進行分析，也也可以指從上上市公司內(nèi)部部管理者的角角度對上市公公司過去整體體與局部的

12、財財務(wù)狀況進行行的分析，還還可以指上市市公司內(nèi)部管管理者從管理理者的角度對對上市公司整整體或局部未未來財務(wù)狀況況的預(yù)測分析析。從上面的分析可可以看出，本本書所涉及的的財務(wù)報表分分析是上市公公司財務(wù)分析析的重要方面面，特指上市市公司的有關(guān)關(guān)信息使用者者借助于上市市公司的財務(wù)務(wù)報表以及以以財務(wù)報表為為基礎(chǔ)的一系系列財務(wù)指標(biāo)標(biāo)來對上市公公司進行財務(wù)務(wù)狀況進行的的分析與評價價。因此，我們首先先應(yīng)明確上市市公司財務(wù)報報表的信息使使用者及其對對上市公司財財務(wù)狀況的關(guān)關(guān)注點。一般而言，與上上市公司有經(jīng)經(jīng)濟利害關(guān)系系的有關(guān)方面面可以分為：上市公司股股東、上市公公司的貸款提提供者、商品品或勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)商、上市公公

13、司管理人員員、顧客、上上市公司雇員員、政府管理理部門、公眾眾和競爭對手手等。這些方方面構(gòu)成了上上市公司財務(wù)務(wù)報表的使用用者。由于與與上市公司經(jīng)經(jīng)濟關(guān)系的程程度不同，上上述諸方面對對上市公司財財務(wù)狀況的關(guān)關(guān)注點也就不不同。主要關(guān)關(guān)注點分別為為：一、上市公司業(yè)業(yè)主或股東上市公司業(yè)主或或股東是上市市公司的入資資者或購買上上市公司股票票的人。一般般來說，他們們要作的決策策往往在于是是否向某一上上市公司進行行投資或是否否保留其在某某一上市公司司的投資。為為了作出這類類決策，業(yè)主主或股東需要要估計上市公公司的未來收收益與風(fēng)險水水平。因此，他他們對上市公公司的獲利能能力以及投資資風(fēng)險方面感感興趣。對于于上市

14、公司的的股東而言，他他們還會關(guān)心心自己持有的的公司的股票票的市場價值值。公司的現(xiàn)現(xiàn)金(貨幣資資金)流入和和流出方面的的信息也會吸吸引他們的注注意力，因為為良好的現(xiàn)金金流轉(zhuǎn)狀況既既可以使公司司能順利地維維持其經(jīng)營活活動，還可以以使上市公司司在分紅時能能考慮分發(fā)適適度的現(xiàn)金股股利。但是，應(yīng)當(dāng)看到到，在上市公公司的業(yè)主或或股東之間，由由于對上市公公司持有的股股份比例不同同，上市公司司的業(yè)主或股股東在對上市市公司的控制制和影響力方方面有著較大大的不同。這這種對上市公公司的控制和和影響力方面面的不同直接接導(dǎo)致了持有有不同份額股股份的股東對對上市公司財財務(wù)狀況關(guān)注注方面的差異異：對于控制制性股東和重重大影

15、響性股股東而言，由由于他們可以以通過自己的的努力直接或或間接地影響響被持股上市市公司重要崗崗位上的人事事安排、投資資決策、經(jīng)營營決策，以及及股利分配政政策等，因此此，這類股東東往往關(guān)心與與上市公司戰(zhàn)戰(zhàn)略性發(fā)展有有關(guān)的財務(wù)信信息，如上市市公司資產(chǎn)的的基本結(jié)構(gòu)和和質(zhì)量、上市市公司資本結(jié)結(jié)構(gòu)、上市公公司長期獲取取質(zhì)量較高利利潤的前景等等等；非控制制性、非重大大影響性股東東則更關(guān)心上上市公司近期期業(yè)績、股利利分配政策以以及短期現(xiàn)金金流轉(zhuǎn)狀況等等。二、上市公司的的貸款提供者者按照一般分類，上上市公司的貸貸款提供者可可以分為短期期貸款者和長長期貸款者。其其中，短期貸貸款者提供的的貸款期限在在12個月以以內(nèi)

16、，長期貸貸款者提供的的貸款期限在在12個月以以上。同樣，擁擁有上市公司司不同期限與與金額債權(quán)的的貸款提供者者也會關(guān)注上上市公司財務(wù)務(wù)狀況得不同同側(cè)面。短期期貸款者一般般關(guān)心上市公公司支付短期期債務(wù)的能力力，對上市公公司的獲利能能力并不十分分關(guān)心。長期期貸款者則關(guān)關(guān)心其利息和和本金是否能能按期清償。對對上市公司而而言，能按期期清償?shù)狡陂L長期貸款及利利息，應(yīng)以具具有長期獲利利能力及良好好的現(xiàn)金流動動性為基礎(chǔ)。因因此，盡管長長期貸款者并并不指望從上上市公司中分分紅，但他們們?nèi)匀魂P(guān)心上上市公司的獲獲利能力。三、商品和勞務(wù)務(wù)供應(yīng)商商品和勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)商與上市公公司的貸款提提供者的情況況類似。他們們在向上市公

17、公司提供商品品或勞務(wù)后即即成為上市公公司的債權(quán)人人。因而他們們必須判斷上上市公司能否否支付所需商商品或勞務(wù)的的價款。從這這一點來說，大大多數(shù)商品和和勞務(wù)供應(yīng)商商對上市公司司的短期償債債能力感興趣趣。另一方面面，某些供應(yīng)應(yīng)商可能與上上市公司存在在著較為持久久的穩(wěn)固的經(jīng)經(jīng)濟聯(lián)系。在在這種情況下下，他們又對對上市公司的的長期償債能能力感興趣。四、上市公司的的管理人員管理人員受上市市公司業(yè)主或或股東的委托托，對上市公公司業(yè)主或股股東投入上市市公司的資本本的保值和增增值負(fù)有責(zé)任任。他們負(fù)責(zé)責(zé)上市公司的的日常經(jīng)營活活動，必須確確保公司支付付給股東與風(fēng)風(fēng)險相適應(yīng)的的收益，及時時償還各種到到期債務(wù)，并并能使上

18、市公公司的各種經(jīng)經(jīng)濟資源得到到有效利用。因因此，一般來來說，管理人人員對上市公公司財務(wù)狀況況的各個方面面均感興趣。但是，也應(yīng)看到到，處于上市市公司不同管管理層次的管管理人員由于于所處的位置置不同，管理理范圍和權(quán)限限大小不同，因因而對上市公公司財務(wù)信息息的關(guān)注仍然然有較大差異異：處于較高高管理層次的的管理者，其其所處的位置置就要求對上上市公司財務(wù)務(wù)狀況有較為為全面的掌握握，同時，由由于較高管理理層次的管理理者擁有了解解上市公司財財務(wù)狀況較為為全面信息的的有利條件，因因此，較高層層次的上市公公司管理者既既需要也有可可能關(guān)心上市市公司較為全全面的財務(wù)狀狀況。而上市市公司較低管管理層次的管管理者，由于

19、于其所作出的的決策一般只只能影響其管管理范圍內(nèi)的的活動，因而而往往關(guān)心與與自己決策范范圍內(nèi)有關(guān)的的財務(wù)信息，諸諸如與上市公公司工資有關(guān)關(guān)的信息等。五、顧客在許多情況下，上上市公司可能能成為某個顧顧客的重要的的商品或勞務(wù)務(wù)供應(yīng)商。此此時，顧客關(guān)關(guān)心的是上市市公司連續(xù)提提供商品或勞勞務(wù)的能力。因因此，顧客關(guān)關(guān)心上市公司司的長期發(fā)展展前景及有助助于對此作出出估計的獲利利能力指標(biāo)與與財務(wù)杠桿指指標(biāo)等。六、上市公司雇雇員上市公司的雇員員通常與上市市公司存在長長久、持續(xù)的的關(guān)系。他們們關(guān)心工作崗崗位的穩(wěn)定性性、工作環(huán)境境的安全性以以及獲取報酬酬的前景。因因而，他們對對上市公司的的獲利能力和和償債能力感感興

20、趣。七、政府管理部部門政府與上市公司司間的關(guān)系表表現(xiàn)在多種形形式上。在我我國目前的條條件下，全民民所有制上市市公司的所有有者即為有關(guān)關(guān)政府管理部部門。此外，工工商管理部門門、稅務(wù)管理理部門等均對對上市公司的的財務(wù)狀況感感興趣。因此此，政府管理理部門可能對對上市公司的的獲利能力、償償債能力與持持續(xù)經(jīng)營能力力感興趣。八、公眾公眾對特定上市市公司的關(guān)心心也是多方面面的。一般而而言，他們關(guān)關(guān)心上市公司司的就業(yè)政策策、環(huán)境政策策、產(chǎn)品政策策等方面。對對這些方面的的分析，往往往可以借助于于獲利能力的的分析。九、競爭對手競爭對手希望獲獲取關(guān)于上市市公司財務(wù)狀狀況的會計信信息及其他信信息，借以判判斷上市公司司

21、間的相對效效率。同時，還還可為未來可可能出現(xiàn)的上上市公司兼并并提供信息。因因此，競爭對對手可能把上上市公司作為為接管目標(biāo)，因因而他們對上上市公司財務(wù)務(wù)狀況的各個個方面均感興興趣。從以上的討論中中，我們可以以得出以下結(jié)結(jié)論：1.財務(wù)信息使使用者所要求求的信息大部部分都是面向向未來的；2.不同的信息息使用者各有有其不同的目目的，因此，即即使對待同一一對象，他們們所要求得到到的信息也是是不同的；3.不同的信息息使用者所需需的信息的深深度和廣度不不同；4.上市公司財財務(wù)報表中并并不包括使用用者需要的所所有信息。第二節(jié)上市公司司財務(wù)報告的的組成內(nèi)容我們這里討論的的上市公司財財務(wù)報告與通通常說的上市市公司

22、財務(wù)報報表是一致的的。上市公司財務(wù)報報表或財務(wù)報報告是指包含含基本財務(wù)報報表、附表、附附注及財務(wù)情情況說明書等等內(nèi)容的統(tǒng)一一體。一、基本財務(wù)報報表一般而言，基本本財務(wù)報表是是由上市公司司會計部門提提供的反映上上市公司某一一時期(或時時點)財務(wù)狀狀況與經(jīng)營成成果的書面文文件。從基本本財務(wù)報表的的發(fā)展、演變變過程來看，世世界各國的報報表體系逐漸漸趨于形式上上的一致(盡盡管其概念內(nèi)內(nèi)涵、指標(biāo)口口徑等在各國國間有不同程程度的差異)。目前，世世界各國的基基本財務(wù)報表表一般包括資資產(chǎn)負(fù)債表(BalannceShheet)、利利潤表(InncomeStateement或或ProfiitanddLosssAc

23、coount)以以及現(xiàn)金流量量表(StaatemenntofCCashFFlows或或CashFlow Stateement)。按照我國企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則以以及有關(guān)會計計制度的規(guī)定定，上市公司司的基本財務(wù)務(wù)報表包括資資產(chǎn)負(fù)債表、利利潤表和現(xiàn)金金流量表。正正是由于上市市公司的會計計報表揭示了了財務(wù)狀況與與經(jīng)營成果，才才使上市公司司現(xiàn)在和潛在在的投資者(業(yè)主)、貸貸款提供者以以及其他與上上市公司有經(jīng)經(jīng)濟利害關(guān)系系的信息使用用者能了解上上市公司的財財務(wù)狀況，在在分析的基礎(chǔ)礎(chǔ)上作出有關(guān)關(guān)經(jīng)濟決策。(一)資產(chǎn)負(fù)債債表資產(chǎn)負(fù)債表是基基本財務(wù)報表表之一，它是是以“資產(chǎn)=負(fù)債債+所有者權(quán)權(quán)益”為平衡關(guān)系系，反映上

24、市市公司在某一一特定日期財財務(wù)狀況的報報表。其中：資產(chǎn)是上市公司司因過去的交交易或事項而而獲得或控制制的能以貨幣幣計量的經(jīng)濟濟資源，包括括財產(chǎn)、債權(quán)權(quán)和其他權(quán)利利。資產(chǎn)具有有如下特征：1.資產(chǎn)是由過過去的交易所所獲得的。上上市公司所能能利用的經(jīng)濟濟資源能否列列為資產(chǎn)，其其區(qū)分標(biāo)志之之一就是是否否由已發(fā)生的的交易所引起起。2.資產(chǎn)應(yīng)能為為上市公司所所實際控制或或擁有。在這這里擁有是指指上市公司擁擁有資產(chǎn)的所所有權(quán)；“控制”則是指上市市公司雖然沒沒有某些資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)，但但實際上可以以對其自由支支配和使用，例例如融資租入入固定資產(chǎn)。3.資產(chǎn)必須能能以貨幣計量量。這就是說說，會計報表表上列示的資資產(chǎn)

25、并不是上上市公司的所所有資源，能能用貨幣計量量的資源才予予以在報表中中列示。而對對上市公司的的某些資源，如如人力資源等等，由于無法法用貨幣計量量，目前的會會計實務(wù)并不不在會計系統(tǒng)統(tǒng)中處理。4.資產(chǎn)應(yīng)能為為上市公司帶帶來未來經(jīng)濟濟利益。在這這里，所謂“未來經(jīng)濟利利益”，是指直接接或間接地為為未來的現(xiàn)金金凈流入作出出貢獻的能力力。這種貢獻獻，可以是直直接增加未來來的現(xiàn)金流入入，也可以是是因耗用(如如材料存貨)或提供經(jīng)濟濟效用(如對對各種非流動動資產(chǎn)的使用用)而節(jié)約的的未來的現(xiàn)金金流出。在我國目前的有有關(guān)制度中，把把資產(chǎn)分為流流動資產(chǎn)、長長期投資、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、遞遞延資產(chǎn)和其其他資產(chǎn)。關(guān)于

26、各項資產(chǎn)的的具體含義與與包含的內(nèi)容容，我們將在在以后對資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的詳詳細(xì)討論中予予以介紹。負(fù)債是指上市公公司由于過去去的交易或事事項而引起，在在現(xiàn)在承擔(dān)的的將在未來向向其他經(jīng)濟組組織或個人交交付資產(chǎn)或提提供勞務(wù)的責(zé)責(zé)任。負(fù)債具具有如下基本本特征：1.與資產(chǎn)一樣樣，負(fù)債應(yīng)由由上市公司過過去的交易引引起。2.負(fù)債必須在在未來某個時時點(且通常常有確切的受受款人和償付付日期)通過過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或或提供勞務(wù)來來清償。3.負(fù)債應(yīng)是能能用貨幣進行行計量的債務(wù)務(wù)責(zé)任。一般而言，負(fù)債債按償還期的的長短，分為為流動負(fù)債和和長期負(fù)債。至至于負(fù)債的具具體內(nèi)容，我我們也留待以以后介紹。所有者權(quán)益是指指上市公司的的投資者

27、對上上市公司凈資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)，包括上市市公司投資者者對上市公司司的投入資本本以及形成的的資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤等等。(二)利潤表利潤表是反映上上市公司某一一會計期間財財務(wù)成果的報報表。它可以以提供上市公公司在月度、季季度或年度內(nèi)內(nèi)凈利潤或虧虧損的形成情情況。利潤表表各項目間的的關(guān)系可用“收入-費用用=利潤”來概括。其其中：收入是上市公司司通過銷售商商品或提供勞勞務(wù)等經(jīng)營活活動而實現(xiàn)的的營業(yè)收入。包包括主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入。費用是指上市公公司在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中發(fā)發(fā)生的各種耗耗費。應(yīng)該指指出，不同類類型的上市公公司，其費用用構(gòu)成不盡相相同。對工業(yè)上市公司司而言，按照照是否構(gòu)

28、成產(chǎn)產(chǎn)品成本、費費用可劃分為為制造費用和和期間費用制造費用是指與與生產(chǎn)產(chǎn)品有有關(guān)的各種費費用，包括直直接材料、直直接人工和間間接制造費用用。一般而言言，在制造過過程中發(fā)生的的上述費用應(yīng)應(yīng)通過有關(guān)成成本計算方法法，歸集、分分配到各成本本計算對象。各各成本計算對對象的成本將將從有關(guān)產(chǎn)品品的銷售收入入中得到補償償。期間費用是指那那些與產(chǎn)品的的生產(chǎn)無直接接關(guān)系，與某某一時期相聯(lián)聯(lián)系的費用。對對工業(yè)上市公公司而言，包包括管理費用用、銷售費用用和財務(wù)費用用等。此外，在上市公公司的費用中中，還有一項項所得稅費用用。在會計利利潤與應(yīng)稅利利潤沒有差異異的條件下，所所得稅費用是是指上市公司司按照當(dāng)期應(yīng)應(yīng)稅利潤與適

29、適用稅率確定定的應(yīng)交納的的所得稅支出出。我國會計計理論與實務(wù)務(wù)界長期遵循循“所得稅是利利潤分配的結(jié)結(jié)果”的認(rèn)識，將將所得稅支出出作為利潤分分配的內(nèi)容。隨隨著會計制度度改革的深入入和認(rèn)識的不不斷深化，我我國已將所得得稅支出從原原來的“利潤分配表表”中移至“利潤表”，這實際上上是接受了將將所得稅支出出作為一項費費用處理(盡盡管在表中只只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費用用”)的觀念。關(guān)于上述收入與與費用的具體體構(gòu)成及利潤潤表的格式，我我們將在“利潤表分析析”一章中討論論。(三)現(xiàn)金流量量表現(xiàn)金流量表是反反映上市公司司在一定會計計期間現(xiàn)金流流入與現(xiàn)金流流出情況的報報表。需要說明的是，現(xiàn)現(xiàn)金流量表中中的

30、“現(xiàn)金”概念，指的的是貨幣資金金(包括庫存存現(xiàn)金、銀行行存款、其他他貨幣資金等等)和現(xiàn)金等等價物(一般般包括短期投投資等變現(xiàn)能能力極強的資資產(chǎn)項目)。二、附表這里的附表，是是指那些對基基本財務(wù)報表表的某些重大大的項目進行行補充說明的的報表。我們前面所談的的基本財務(wù)報報表，只能提提供反映上市市公司財務(wù)狀狀況的基本信信息。從各國國會計的實踐踐來看，上市市公司越來越越多地傾向于于對基本報表表內(nèi)容予以精精煉化、概括括化，大量詳詳細(xì)、重要的的信息則在附附表中列示。因因此，附表對對揭示財務(wù)狀狀況正在發(fā)揮揮著越來越重重要的作用。從我國目前的情情況看，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的附附表主要包括括資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備明細(xì)表、股股東

31、權(quán)益增減減變動表和應(yīng)應(yīng)繳增值稅明明細(xì)表等；利利潤表的附表表包括利潤分分配表和分部部報表(業(yè)務(wù)務(wù)分部和地區(qū)區(qū)分部)等。三、財務(wù)報表附附注與財務(wù)情情況說明書財務(wù)報表附注主主要是以文字字和數(shù)字形式式對基本財務(wù)務(wù)報表的內(nèi)容容以及其他有有助于理解財財務(wù)報表的有有關(guān)事項進行行必要的說明明，包括基本本的會計政策策以及運用的的主要會計方方法等內(nèi)容。財務(wù)情況說明書書則是對上市市公司當(dāng)期財財務(wù)分析結(jié)果果進行總結(jié)的的文字說明。主主要包括上市市公司的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營情況、利利潤實現(xiàn)和分分配情況、資資金運用情況況等內(nèi)容。關(guān)于財務(wù)報表附附注和財務(wù)情情況說明書的的具體內(nèi)容，我我們留待本書書后續(xù)部分討討論。我國企業(yè)目前資資產(chǎn)負(fù)債表

32、、利利潤表以及現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的基本格式如如下：(一)資產(chǎn)負(fù)債債表(二)利潤表(三)現(xiàn)金流量量表第三節(jié) 制約約上市公司報報表編制的基基本會計假設(shè)設(shè)上市公司的會計計部門從事財財務(wù)會計活動動，編制財務(wù)務(wù)報表，要遵遵循一定的原原則。而會計計原則又是建建立在一些基基本的會計假假設(shè)基礎(chǔ)之上上的。因此，本本節(jié)及下節(jié)將將討論會計的的基本假設(shè)與與一般原則。會會計的基本假假設(shè)與一般原原則，也是制制約上市公司司報表編制的的基本假設(shè)與與一般原則。一般認(rèn)為，會計計假設(shè)是指會會計機構(gòu)和會會計人員對那那些未經(jīng)確認(rèn)認(rèn)或無法正面面論證的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)或會計計事項，根據(jù)據(jù)客觀的正常常情況或變化化趨勢所作出出的合乎情理理的判斷。長期以

33、來，我國國會計界對會會計假設(shè)的概概念一直存有有疑義，認(rèn)為為從“會計假設(shè)”一詞所包含含的內(nèi)容與會會計工作的實實際兩方面看看，稱為“假設(shè)”有些名不符符實。因而，會會計假設(shè)一詞詞從概念到內(nèi)內(nèi)容只是出現(xiàn)現(xiàn)在某些教科科書中或?qū)W術(shù)術(shù)論文中，在在我國的會計計法規(guī)中并未未作出明確、具具體的規(guī)定。財財政部發(fā)布的的企業(yè)會計計準(zhǔn)則，將將國際上公認(rèn)認(rèn)的4個基本本會計假設(shè)，即即會計主體假假設(shè)、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)、會會計分期假設(shè)設(shè)和貨幣計量量假設(shè)寫入了了總則，但仍仍未出現(xiàn)“會計假設(shè)”字樣，在有有關(guān)介紹企企業(yè)會計準(zhǔn)則則的文獻中中也未將上述述4個會計假假設(shè)稱為“會計假設(shè)”，而將其稱稱為“會計核算的的基本前提”。下面我們分別介介紹

34、基本會計計假設(shè)的含義義及其對報表表編制的影響響。一、會計主體假假設(shè)會計主體假設(shè)的的基本含義是是指每個上市市公司的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)必須與與上市公司的的所有者及其其他經(jīng)濟組織織分開。會計計主體假設(shè)規(guī)規(guī)定了會計處處理與財務(wù)報報告的空間范范圍，也限定定了上市公司司的會計活動動范圍。有了了會計主體假假設(shè)，會計處處理的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)報報告才可以按按特定的主體體來識別。我我國企業(yè)會會計準(zhǔn)則對對會計主體假假設(shè)的表述是是：“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以上市公公司發(fā)生的各各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)為對象，記記錄和反映上上市公司本身身的各項生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動?！毙枰f明的是，上上市公司會計計主體并不一一定是作為法法律主體的法法人。作為法法律主體的

35、法法人是指在政政府部門注冊冊登記、有獨獨立的財產(chǎn)、能能夠承擔(dān)民事事責(zé)任的法律律實體，它強強調(diào)上市公司司與各方面的的經(jīng)濟法律關(guān)關(guān)系。而會計計主體則強調(diào)調(diào)上市公司的的會計活動的的空間范圍，它它是按照正確確處理所有者者等其他經(jīng)濟濟組織與上市市公司本身的的經(jīng)濟關(guān)系的的要求而設(shè)立立的。從會計計實踐上看，會會計主體與作作為法律主體體的法人經(jīng)常常出現(xiàn)差異。比比如，在我國國，在上市公公司集團內(nèi)部部，獨立核算算的母子公司司均是法律主主體，但從上上市公司集團團整體來講，本本身并不是法法律實體。從從會計的角度度來看，為了了全面反映上上市公司集團團的經(jīng)營活動動和財務(wù)成果果，就應(yīng)將上上市公司集團團作為一個會會計主體來對

36、對待，編制合合并財務(wù)報表表。又比如，在在西方，獨資資上市公司和和合伙上市公公司不是法人人，但從會計計的角度仍可可將獨資上市市公司和合伙伙上市公司作作為會計主體體并組織其會會計活動。此此外，我國上上市公司實行行的內(nèi)部銀行行及內(nèi)部承包包制，對上市市公司內(nèi)部劃劃分的各“責(zé)任單位”，均可作為為會計主體來來看待，但這這些單位就可可能不是法人人。會計主體假設(shè)的的作用除了是是限定上市公公司會計活動動的空間范圍圍以外，對會會計概念、會會計行為、會會計法規(guī)建設(shè)設(shè)及報表編制制等方面還有有重大影響。比比如，對會計計概念的影響響，要求基本本的會計概念念具有鮮明的的會計主體性性。例如，會會計中的資產(chǎn)產(chǎn)概念，指的的是特定

37、上市市公司可以支支配的經(jīng)濟資資源。離開了了一定的會計計主體，就不不可能談?wù)摃嫺拍?。這這是會計學(xué)概概念與其主體體的立場而不不是上市公司司以外的立場場。按照會計計主體假設(shè)的的要求，上市市公司會計行行為只能對上上市公司管理理層負(fù)責(zé)，而而不能對上市市公司以外的的其他利益集集團負(fù)責(zé)。實實際上，我國國新近修訂的的中華人民民共和國會計計法中規(guī)定定的“單位負(fù)責(zé)人人對本單位會會計工作和會會計資料的真真實性、完整整性負(fù)責(zé)”的內(nèi)容，就就是在法規(guī)建建設(shè)中尊重會會計活動基本本規(guī)律和基本本要求的體現(xiàn)現(xiàn)。再如，對對報表編制的的影響，要求求特定會計主主體的財務(wù)報報表只能反映映某特定主體體的財務(wù)狀況況與經(jīng)營成果果；等等。明

38、明確會計主體體假設(shè)對會計計的重要意義義，對制定會會計政策、評評價上市公司司會計行為等等方面具有重重要意義。二、持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的的基本含義是是，上市公司司會計方法的的選擇應(yīng)以上上市公司在可可預(yù)見的未來來將以它現(xiàn)實實的形式并按按既定的目標(biāo)標(biāo)持續(xù)不斷地地經(jīng)營下去為為假設(shè)。通俗俗地講，就是是上市公司在在可預(yù)見的將將來不會面臨臨破產(chǎn)、清算算。對此，企企業(yè)會計準(zhǔn)則則的表述是是：“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以上市公公司持續(xù)、正正常的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動為前前提”。在這里，上市公公司在可預(yù)見見的將來保持持持續(xù)經(jīng)營并并不意味著上上市公司會永永久存在，而而是指上市公公司能存在足足夠長的時間間，使上市公公司能按其既既定的

39、目標(biāo)開開展其經(jīng)營活活動、按已有有的承諾去償償清其債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為為上市公司在在編制報表時時會計方法的的選擇奠定了了基礎(chǔ)。主要要表現(xiàn)在：一一是在一般情情況下，資產(chǎn)產(chǎn)以其取得時時的歷史成本本計價，而不不按其立即進進入解散、清清算狀態(tài)的現(xiàn)現(xiàn)行市價計價價；二是對長長期資產(chǎn)攤銷銷，如固定資資產(chǎn)折舊、無無形資產(chǎn)攤銷銷等問題的處處理，均以上上市公司在折折舊年限或攤攤銷期內(nèi)會持持續(xù)經(jīng)營為假假設(shè)；三是上上市公司償債債能力的評價價與分析也是是基于上市公公司在會計報報告期后仍能能持續(xù)經(jīng)營的的假設(shè)；四是是正是由于考考慮到持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)才有有了會計上除除固定資產(chǎn)折折舊與無形資資產(chǎn)攤銷以外外其他權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制方法的的選

40、擇(如壞壞賬處理的的的備抵法、銷銷售收入的確確認(rèn)等)，等等等。不僅如此，持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)還還要求當(dāng)傳統(tǒng)統(tǒng)方法可能危危及上市公司司的“持續(xù)經(jīng)營”時上市公司司的會計活動動能夠選擇對對上市公司“持續(xù)經(jīng)營”有利的方法法。比如，在在市場上存在在通貨膨脹的的條件下，當(dāng)當(dāng)簡單的價值值補償已不能能維持其實物物替換的“持續(xù)經(jīng)營”時，就需要要研究通貨膨膨脹對持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的不利影影響，并力求求在會計方法法上予以消除除；又如，在在通貨膨脹條條件下，存貨貨計價采用后后進先出法比比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”；等等。三、會計分期假假設(shè)會計分期假設(shè)的的含義是，上上市公司在持持續(xù)經(jīng)營過程程中所發(fā)生的的各種經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)可以歸屬屬于人為地劃劃

41、分的各個期期間。這種因因會計的需要要而劃分的期期間稱為會計計期間，會計計期間通常是是按月、季和和年來劃分。會計分期假設(shè)是是持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)的必然結(jié)結(jié)果。由于我我們假設(shè)上市市公司會在可可預(yù)見的將來來保持其持續(xù)續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，這這就存在著在在持續(xù)經(jīng)營的的過程中，什什么時候向與與上市公司有有利害關(guān)系的的各方提供財財務(wù)報告的問問題。在會計計實踐上，絕絕不可能等到到上市公司的的全部經(jīng)營活活動完結(jié)以后后才向外界提提供財務(wù)報告告。為了使財財務(wù)報告的使使用者能定期期、及時地了了解上市公司司的財務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果，會計上就就應(yīng)把其持續(xù)續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟濟活動人為地地進行劃分，使使其歸屬于各各不相同的會會計期間，并并進行會

42、計處處理及財務(wù)報報告的編制。以年度劃分的會會計期間，稱稱為會計年度度。會計年度度既可與日歷歷年度相一致致，又可與日日歷年度不一一致。我國規(guī)規(guī)定以日歷年年度作為上市市公司的會計計年度，即以以公歷1月11日起至122月31日止止為一個會計計年度。在以以季度和月份份作為會計期期間時，其起起訖日期也采采用公歷日期期。會計期間的確定定，實際上決決定了上市公公司對外報送送報表的時間間間隔以及上上市公司報表表所涵蓋的時時間跨度。從從會計信息本本身應(yīng)當(dāng)反映映的經(jīng)濟內(nèi)容容以及報表信信息使用者所所希望了解的的內(nèi)容來看，會會計期間的劃劃分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)現(xiàn)較為完整的的生產(chǎn)經(jīng)營過過程。在上市市公司連續(xù)、大大批、大量生生產(chǎn)和經(jīng)

43、營產(chǎn)產(chǎn)品且季節(jié)性性影響對其影影響較小的條條件下，會計計期間的劃分分不會對信息息披露以及信信息使用者對對上市公司財財務(wù)狀況的分分析產(chǎn)生較大大影響。但是是，在上市公公司季節(jié)性生生產(chǎn)的條件下下，整齊劃一一地以日歷年年度為會計年年度，將有可可能因財務(wù)信信息代表性較較差而使得上上市公司所披披露的部分信信息(如資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表信息息)難以反映映上市公司財財務(wù)狀況，從從而誤導(dǎo)信息息使用者。另另一方面，在在上市公司的的年度報告越越來越多地要要求注冊會計計師進行審計計的情況下，整整齊劃一地以以日歷年度作作為會計年度度，也將使得得審計人員在在每年的第四四季度和第二二年的第一季季度空前地繁繁忙。在“時間緊、任任務(wù)重”的

44、壓力下，審審計人員難免免會降低審計計質(zhì)量。這就就是說，會計計期間的劃分分，對會計信信息的質(zhì)量、審審計工作的質(zhì)質(zhì)量關(guān)系重大大。會計分期期假設(shè)除了為為上市公司進進行會計處理理計算損益和和編制財務(wù)報報告限定了時時間區(qū)域、對對會計信息質(zhì)質(zhì)量有重要影影響外，對會會計的概念也也有一定的影影響。由于受受會計分期假假設(shè)的影響，許許多會計概念念具有鮮明的的“時期”特性。比如如，利潤總額額、收入、費費用等均帶有有鮮明的時期期特色。此外外，會計分期期假設(shè)與持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)一一起，構(gòu)成了了權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則的理論論基礎(chǔ)。四、貨幣計量假假設(shè)貨幣計量假設(shè)的的基本含義是是，只有能用用貨幣反映的的經(jīng)濟活動，才才能納入到會會計系統(tǒng)

45、中來來。這意味著著：第一，會會計所計量和和反映的，只只是上市公司司能用貨幣計計量的方面；第二，不同同實物形態(tài)的的資產(chǎn)需用貨貨幣作為統(tǒng)一一計量單位，才才能據(jù)以進行行會計處理，揭揭示上市公司司的財務(wù)狀況況。貨幣計量假設(shè)使使得上市公司司對大量復(fù)雜雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)進行統(tǒng)一匯匯總、計量成成為可能。第四節(jié) 制約上上市公司報表表編制的一般般原則會計原則是從會會計實踐中逐逐漸發(fā)展起來來的，被公認(rèn)認(rèn)為公正、妥妥善和有用的的系統(tǒng)化的慣慣例，是會計計人員據(jù)以辨辨認(rèn)、計量和和記錄經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)、提供財財務(wù)報告的指指南。我國財政部發(fā)布布的企業(yè)會會計準(zhǔn)則以以及企業(yè)會會計制度中中對我國上市市公司會計以以及報表編制制應(yīng)遵循的基基本

46、會計原則則作了規(guī)定?，F(xiàn)現(xiàn)分述如下：一、客觀性原則則企業(yè)會計準(zhǔn)則則對客觀性性原則的表述述是：“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如如實反映財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果”。我們認(rèn)為，客觀觀性原則有兩兩層含義：一一是可驗證性性，二是會計計人員對某些些會計事項的的估計判斷合合法、合規(guī)、合合理。可驗證性是指上上市公司的會會計處理應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡量以實際際發(fā)生的業(yè)務(wù)務(wù)為基礎(chǔ)，以以取得的業(yè)務(wù)務(wù)憑證為依據(jù)據(jù)。這樣，就就能保證上市市公司的會計計處理，從填填制記賬憑證證、登記賬簿簿到編制會計計報表等過程程都有可靠的的憑證為依據(jù)據(jù)，也能保證證會計上的賬賬證、賬賬、賬賬表和賬實之之間的相互一一致。在會計實務(wù)上，除除了能

47、夠取得得記載業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生情況憑證證的業(yè)務(wù)以外外，還有一些些業(yè)務(wù)雖已發(fā)發(fā)生，但其金金額需要靠會會計人員的職職業(yè)估計和判判斷才能確定定的業(yè)務(wù)。對對這類業(yè)務(wù)的的處理，就很很難要求其達(dá)達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確確性。這些業(yè)業(yè)務(wù)有：固定定資產(chǎn)和無形形資產(chǎn)、遞延延資產(chǎn)的攤銷銷、壞賬損失失的預(yù)先估計計，制造費用用在完工產(chǎn)品品和產(chǎn)成品的的分?jǐn)?、或有有損失的估計計，等等。很很明顯，這些些“業(yè)務(wù)”在各個會計計期間都會發(fā)發(fā)生，但其金金額大小，不不同的會計人人員可能會估估計出不同的的結(jié)果。對這這些問題的估估計，我們只只能要求會計計人員的處理理能盡量合法法、合規(guī)、合合理，不帶主主觀偏見。因因此，美國會會計界比較有有代表性的見見解認(rèn)為，

48、財財務(wù)信息客觀觀性的標(biāo)志是是：“如果兩個以以上有資格的的人員查證同同樣的數(shù)據(jù)時時，基本上能能得出相同的的計量和結(jié)論論。”(轉(zhuǎn)引自：常勛著：現(xiàn)現(xiàn)代西方財務(wù)務(wù)會計，中中國統(tǒng)計出版版社，19994年版)。二、實質(zhì)重于形形式原則按照實質(zhì)重于形形式的原則要要求，上市公公司“應(yīng)當(dāng)按照交交易或經(jīng)濟事事項的實質(zhì)進進行會計核算算，而不應(yīng)當(dāng)當(dāng)僅僅按照它它們的法律形形式作為會計計核算的依據(jù)據(jù)”。實質(zhì)重于形式的的原則，是財財政部發(fā)布的的企業(yè)會計計制度中作作出的新規(guī)定定。按照該項項原則，上市市公司在進行行會計處理時時，對那些經(jīng)經(jīng)濟實質(zhì)與法法律形式不相相符合的業(yè)務(wù)務(wù)或者事項，可可以按照經(jīng)濟濟實質(zhì)進行處處理。如對融融資租入

49、的固固定資產(chǎn)，承承租方在租賃賃期內(nèi)，應(yīng)將將被租賃的固固定資產(chǎn)視同同自己的固定定資產(chǎn)進行處處理。三、相關(guān)性原則則相關(guān)性原則是指指上市公司所所提供的會計計信息應(yīng)當(dāng)與與信息使用者者相關(guān)，對信信息使用者的的決策有用。會會計的相關(guān)性性原則，是會會計信息的生生命力所在。因因為，任何一一個上市公司司會計信息的的使用者，都都可能希望通通過對有關(guān)會會計信息的使使用以做出相相應(yīng)的決策。如如果會計信息息不能幫助信信息使用者做做出有關(guān)決策策，會計信息息乃至?xí)嫻すぷ饕簿褪トチ艘饬x。企業(yè)會計準(zhǔn)則則對會計信信息相關(guān)性的的要求，“會計信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合國家家宏觀經(jīng)濟管管理的要求，滿滿足有關(guān)各方方了解上市公公司財務(wù)狀況況和經(jīng)營

50、成果果的需要，滿滿足上市公司司加強內(nèi)部營營管理的需要要”。這說明，上上市公司會計計在新形勢下下應(yīng)同時滿足足三方面的要要求。但如何何做到這一點點，還需進行行進一步地探探索。四、可比性原則則企業(yè)會計準(zhǔn)則則對可比性性原則的表述述是：“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定的會計處理理方法進行，會會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)當(dāng)口徑一致、相相互可比。”這就是說，對于于不同上市公公司、特別是是同一行業(yè)內(nèi)內(nèi)部的不同上上市公司之間間，應(yīng)使用類類似的會計程程序和會計方方法，以使不不同上市公司司會計報表的的編制建立在在相同的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，從而有有利于會計信信息的使用者者進行上市公公司間的分析析比較。遵守守可比性原則則，將使上市市公司會計信信息的有

51、用性性大大提高。五、一貫性原則則企業(yè)會計準(zhǔn)則則對一貫性性原則的表述述是：“會計處理方方法前后各期期應(yīng)當(dāng)一致，不不得隨意變更更。如確有必必要變更，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將變更的的情況、變更更的原因及其其對上市公司司財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果的的影響，在財財務(wù)報告中說說明?！边@就是說，一一貫性原則要要求上市公司司在編制報表表時所采用的的會計方法和和報表的指標(biāo)標(biāo)口徑、核算算內(nèi)容、編制制規(guī)則在前后后各會計期間間應(yīng)保持一致致，不得隨意意變更。堅持一貫性原則則，可以使上上市公司連續(xù)續(xù)幾個會計期期間的會計信信息對經(jīng)營決決策有使用價價值，還可以以使不同會計計期間的會計計報表和會計計信息進行縱縱向的分析和和對比；也可可以防止個別別上

52、市公司或或個別人利用用會計方法的的變動，人為為地操縱體現(xiàn)現(xiàn)上市公司財財務(wù)狀況的指指標(biāo)如成本、利利潤等以粉飾飾上市公司的的財務(wù)狀況和和財務(wù)成果的的情況發(fā)生。需要說明的是，強強調(diào)會計的一一貫性原則，并并不等于會計計方法在任何何條件下均不不能變動。對對此，企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則也也有提及。對對上市公司來來講，一旦其其所選擇的會會計方法已不不適合于上市市公司的實際際情況，就應(yīng)應(yīng)對現(xiàn)行的會會計方法作出出調(diào)整或變更更。但應(yīng)在財財務(wù)報告中對對有關(guān)情況作作出說明。六、及時性原則則企業(yè)會計準(zhǔn)則則對及時性性原則的表述述是：“會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時進行行”。我們認(rèn)為為，及時性原原則有兩方面面的含義：一一是在上市公公司的經(jīng)濟活活

53、動發(fā)生以后后，會計人員員應(yīng)對其進行行及時的會計計處理，將其其納入會計系系統(tǒng)；二是在在會計期間結(jié)結(jié)束以后，應(yīng)應(yīng)能及時地編編制財務(wù)報告告，使有關(guān)利利害相關(guān)者能能夠及時地了了解上市公司司財務(wù)狀況的的最新發(fā)展變變化情況。上述及時性的兩兩方面含義是是相互聯(lián)系的的：只有對已已發(fā)生的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)進行及及時的會計處處理，才有可可能在會計期期間結(jié)束以后后迅速編制財財務(wù)報告；但但如果在會計計期間結(jié)束以以后，未能及及時編制財務(wù)務(wù)報告，即使使會計記錄做做到了及時性性，也會使會會計信息的價價值大打折扣扣。七、明晰性原則則企業(yè)會計準(zhǔn)則則對明晰性性原則的表述述是：“會計記錄和和會計報表應(yīng)應(yīng)當(dāng)清晰明了了，便于理解解和利用。強強

54、調(diào)明晰性原原則是由會計計核算的目的的決定的。我我們知道，會會計核算的目目的之一是要要向與上市公公司有關(guān)的各各個方面提供供有用的會計計信息，而要要做到這一點點，就必須要要求上市公司司的會計信息息能夠清晰完完整地反映出出上市公司經(jīng)經(jīng)濟活動的來來龍去脈。如如果因為上市市公司提供的的會計信息清清晰度不高而而使信息使用用者無從使用用，不僅給信信息使用者造造成困難，對對提供信息的的上市公司也也是一種損失失。另一方面，為了了保證上市公公司提供的會會計信息符合合客觀性原則則，還需要通通過特定的方方法對會計信信息及其產(chǎn)生生的過程進行行審查和驗證證。這就需要要上市公司的的會計記錄準(zhǔn)準(zhǔn)確、清晰，會會計憑證和賬賬簿要

55、據(jù)實填填制和登記，賬賬戶對應(yīng)關(guān)系系清楚，文字字摘要屬實，手手續(xù)齊備，程程序合理。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則也稱應(yīng)計制制原則，其基基本含義是，凡凡屬于本會計計期間的收入入和費用，不不論其款項是是否收付，均均應(yīng)作為本期期的收入和費費用處理；凡凡不屬于本期期的收入和費費用，即使其其款項已在本本期收取或付付出，也不作作為本期的收收入和費用處處理。在這里里，屬于本期期的收入，也也稱已實現(xiàn)的的收入，其確確認(rèn)主要關(guān)注注實現(xiàn)收入的的過程是否完完成，并不關(guān)關(guān)注貨幣的收收取情況：只只要商品銷售售的過程完成成或收入的賺賺取過程完成成，在會計上上就確認(rèn)收入入。一般來說說，上市公司司會計上所確確認(rèn)的收入(體現(xiàn)

56、為利潤潤表中引起利利潤增加的因因素)與貨幣幣收款情況有有三種對應(yīng)關(guān)關(guān)系：一是在在銷售活動完完結(jié)或勞務(wù)提提供過程完結(jié)結(jié)時立即收取取貨款(如現(xiàn)現(xiàn)銷)，從而而使得收入的的確認(rèn)引起貨貨幣同時增加加；二是在銷銷售活動完結(jié)結(jié)或勞務(wù)提供供過程完結(jié)時時并不立即收收取貨款(部部分或全部)，但卻取得得在未來確定定的時間內(nèi)收收取貨款的權(quán)權(quán)利(如賒銷銷)，從而使使得收入的確確認(rèn)引起債權(quán)權(quán)增加；三是是在向顧客提提供商品和勞勞務(wù)以前已經(jīng)經(jīng)收取了貨幣幣(如預(yù)收款款銷售)，此此時收入的確確認(rèn)引起債務(wù)務(wù)減少。在會會計實務(wù)中，各各種情況下收收入的確認(rèn)問問題，在各行行業(yè)財務(wù)制度度中均有原則則規(guī)定。所謂屬于本期的的費用，也稱稱已發(fā)生

57、的費費用，是指為為產(chǎn)生一定會會計期間的收收入而發(fā)生的的耗費，在利利潤表中表現(xiàn)現(xiàn)為使利潤減減少的因素。按按照權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則對費費用進行確認(rèn)認(rèn)，其確認(rèn)主主要關(guān)注資源源的消耗與實實現(xiàn)收入的過過程是否相關(guān)關(guān)，并不關(guān)注注貨幣的支付付情況：只要要是為實現(xiàn)收收入發(fā)生的資資源消耗，在在會計上就確確認(rèn)為費用。一一般來說，上上市公司會計計上所確認(rèn)的的費用(體現(xiàn)現(xiàn)為利潤表各各項費用等)與貨幣支付付情況有三種種對應(yīng)關(guān)系：一是在費用用發(fā)生時立即即支付貨款(如小額的費費用開支)，從從而使得費用用的確認(rèn)引起起貨幣同時減減少；二是在在費用發(fā)生時時并不立即支支付款項(部部分或全部)，但卻承擔(dān)擔(dān)在未來確定定的時間內(nèi)支支付款項的

58、義義務(wù)(如先耗耗用他人資源源，后付款)，從而使得得費用減少。九、配比原則配比原則是指在在會計核算上上應(yīng)將上市公公司實現(xiàn)的收收入與取得這這些收入所發(fā)發(fā)生的耗費相相對應(yīng)、相比比較，以計算算得失?？梢娨?，上市公司司的財務(wù)成果果是收入與費費用相配比的的結(jié)果。實際上，前面的的權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則解決了了上市公司收收入和費用的的確認(rèn)問題。在在收入和費用用確認(rèn)以后，利利潤計算問題題實際上已經(jīng)經(jīng)解決。因此此，我們認(rèn)為為，權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則與配配比原則實質(zhì)質(zhì)上是一致的的，只是側(cè)重重點有所不同同：前者著眼眼點在于收入入和費用的確確認(rèn)；后者著著眼點在于損損益的計算。應(yīng)用配比原則，將將上市公司一一定會計期間間的收入與費費用

59、相配比，可可以反映該期期間的財務(wù)成成果，并據(jù)以以對上市公司司整體的財務(wù)務(wù)狀況作出評評價；如果將將上市公司內(nèi)內(nèi)部某部門的的收入與費用用相配比，可可以揭示該部部門的財務(wù)狀狀況并對其業(yè)業(yè)績進行評價價；如果將某某種產(chǎn)品的收收入與費用相相配比，可以以揭示具體產(chǎn)產(chǎn)品的盈利水水平，上市公公司可據(jù)此作作出產(chǎn)品決策策。十、謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)穩(wěn)健性原則，是是指在對上市市公司不確定定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)進行處理時時，應(yīng)持保守守態(tài)度。具體體地說，就是是凡是可以預(yù)預(yù)見的損失和和費用均應(yīng)予予以確認(rèn)，而而對不確定的的收入則不予予確認(rèn)。我國會計界對謹(jǐn)謹(jǐn)慎原則在很很長的時間內(nèi)內(nèi)一直持否定定或抵制態(tài)度度。但隨著我我國市場經(jīng)濟濟的發(fā)展

60、，越越來越多的人人認(rèn)為，穩(wěn)健健原則是市場場經(jīng)濟條件下下上市公司會會計活動必須須遵循的一條條重要原則。這這是因為，在在現(xiàn)實經(jīng)濟生生活中存在著著許多不確定定性因素。比比如，上市公公司只要與其其他經(jīng)濟組織織和個人發(fā)生生商品賒銷業(yè)業(yè)務(wù)，就存在在發(fā)生壞賬損損失的可能性性；商業(yè)上市市公司的購入入商品，在經(jīng)經(jīng)營活動中可可能存在削價價處理損失以以及其他一些些或有損失等等，所有這些些，都可能對對上市公司的的財務(wù)狀況產(chǎn)產(chǎn)生影響。對對于上述可能能發(fā)生的費用用和損失，如如果不進行預(yù)預(yù)先處理，可可能導(dǎo)致高估估資產(chǎn)和收益益、低估費用用和損失，從從而使上市公公司在財務(wù)分分配上處于不不利的境地，也也會響上市公公司未來的正正常