淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的提升

1、淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的提升淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的提升一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為標(biāo)準(zhǔn)的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)論文聯(lián)盟.Ll.言論的力量，使人們具有善和惡、榮和辱、正義與非正義等概念，并逐漸形成一定習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)和控制自己的行為。而職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守那么等形式公布的，其會(huì)員自愿承受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任才能及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種職業(yè)，既要遵循社會(huì)公德，也要遵守與職

2、業(yè)相關(guān)的特殊要求。主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的演進(jìn)逐漸形成的并為多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺遵守的習(xí)慣、規(guī)那么、紀(jì)律；二是國(guó)家制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為和活動(dòng)要求的法律法規(guī)等。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德缺失的成因1.法律責(zé)任體系不健全，違法違規(guī)本錢太低。近年來(lái)我國(guó)公布的不少經(jīng)濟(jì)法律中，都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的的條款，其中比擬重要的有：?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?、?公司法?、?證券法?及?刑法?等。但是這些法律主要強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕視民事法律責(zé)任追究。相比之下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)本錢，法律責(zé)任體系的不健全和違法違規(guī)本錢的過(guò)于低下

3、導(dǎo)致了劣所驅(qū)逐良所現(xiàn)象的存在。2.執(zhí)業(yè)環(huán)境較差。面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真，注冊(cè)會(huì)計(jì)師處境為難。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需承受委托人委托收取費(fèi)用提供效勞，而委托人通常是利害關(guān)系人如經(jīng)營(yíng)管理者或財(cái)務(wù)人員，在委托與受托關(guān)系鏈中，委托人具有明顯的地位優(yōu)勢(shì)，假設(shè)審計(jì)結(jié)果不符合其期望，他們就會(huì)利用這種優(yōu)勢(shì)單方面終止委托，另尋可以滿足其要求的中介機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)信息失真還不能得到根本治理，中介機(jī)構(gòu)運(yùn)作欠標(biāo)準(zhǔn)的情況下，堅(jiān)持原那么就失去業(yè)務(wù)來(lái)源，甚至可能危及生存；不堅(jiān)持原那么，又違犯職業(yè)道德，承當(dāng)過(guò)高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其中介機(jī)構(gòu)的矛盾處境不難想像。3.無(wú)專業(yè)勝任才能。專業(yè)勝任才能既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)歷，又要求

4、其經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)視自己的專業(yè)勝任才能，承接不能勝任的業(yè)務(wù)。由于受其專業(yè)程度的限制，沒能預(yù)見到不合理的風(fēng)險(xiǎn)從而造成了對(duì)別人的傷害；在方案和施行審計(jì)時(shí)，沒能充分考慮到相關(guān)異常的情況及其互相之間的聯(lián)絡(luò)，因此也就沒有采取措施來(lái)排除對(duì)發(fā)表審計(jì)意見有重要影響的疑問(wèn)和問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)失敗。4.行業(yè)監(jiān)管體制不完善，多頭監(jiān)管與監(jiān)管無(wú)效并存。監(jiān)管主體之間職權(quán)明確，是體制順利和有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件。然而，我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無(wú)效并存的問(wèn)題。一方面，政府行政監(jiān)管部門職責(zé)穿插，多重監(jiān)管導(dǎo)致監(jiān)管效率低下。目前，財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券監(jiān)視管理部門等都可以行使對(duì)注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。但互相之間沒有明確的職責(zé)劃分，各行政管理部門之間也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處分不嚴(yán)，嚴(yán)重影響了監(jiān)管效率的進(jìn)步；另一方面，行政監(jiān)管與行業(yè)自律之間的關(guān)系尚未完全理順，行業(yè)自律沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)作為財(cái)政部下屬的事業(yè)單位，對(duì)外那么作為行業(yè)協(xié)會(huì)，代為行使行業(yè)管理權(quán)限。在行業(yè)管理過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是以財(cái)政部門的文件行文，并沒有以協(xié)會(huì)的形式履行職權(quán)。目前無(wú)論是行政監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監(jiān)管機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的信息獲取才能不強(qiáng)，缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的有效調(diào)控，從而使

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德失范現(xiàn)象沒有得到有效的抑制。三、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施與建議1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系。法律是最低層次的道德，道德是高層次的法律。要進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德程度，應(yīng)有完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系作為保障。詳細(xì)而言，可以從行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三個(gè)方面入手。就行政責(zé)任而言，要改變目前行政檢查不全面、不經(jīng)常，行政處分震懾力不強(qiáng)的狀況，加大處分力度，并向全社會(huì)通報(bào)、公布詳細(xì)的處分原因和處分結(jié)果，要使處分影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前期累積財(cái)產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)本錢，減少、消除其幸運(yùn)心理，增強(qiáng)其自覺遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的意識(shí)。就刑事責(zé)任而言

7、，可借鑒美國(guó)的?薩班斯奧克斯利法案?，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的刑事犯罪行為的處分力度，亂世用重典，以促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的優(yōu)化。當(dāng)然，其前提是劃分清楚會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，相應(yīng)財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處分。就民事責(zé)任而言，要改變目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)根本不承當(dāng)對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任的現(xiàn)狀。虛假信息陳述導(dǎo)致投資者遭受巨額損失的，就應(yīng)該承當(dāng)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任，無(wú)論是提供財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司還是出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能讓法律規(guī)定成為一紙空文，不能讓保護(hù)社會(huì)公眾利益僅僅停留在條文規(guī)定上。2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，會(huì)計(jì)市場(chǎng)低程度飽和，供求關(guān)系扭曲。目前全國(guó)有近5000家事務(wù)所，僧

8、多粥少，事務(wù)所之間缺乏公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡性降價(jià)等不正當(dāng)市場(chǎng)行為嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序。因此，對(duì)不符合條件的事務(wù)所要堅(jiān)決取締，防止劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象在會(huì)計(jì)市場(chǎng)繼續(xù)發(fā)生。對(duì)于執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、信譽(yù)好的事務(wù)所要倡導(dǎo)做大做強(qiáng)，創(chuàng)立品牌事務(wù)所；要大力推行合伙制事務(wù)所，嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有制度缺陷的原因，比方上市公司內(nèi)部人控制問(wèn)題。上市公司治理構(gòu)造的缺陷嚴(yán)重地影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。所以，要呼吁全社會(huì)都關(guān)心支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展工作，不受外來(lái)干擾，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。3.是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技能和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍

9、廣，這就從客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)和較寬的知識(shí)面。要具備這些知識(shí)，只有通過(guò)不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉并掌握各種新知識(shí)、新技能，進(jìn)步自己的執(zhí)業(yè)程度。一方面，我們應(yīng)完善以中注協(xié)、地方協(xié)會(huì)、事務(wù)所為主體的分層次培訓(xùn)體系；另一方面，我們應(yīng)充分利用國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)資源，科學(xué)的、有組織的進(jìn)展執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)。4.加強(qiáng)行業(yè)自律，強(qiáng)化政府監(jiān)管。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律機(jī)構(gòu)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，但協(xié)會(huì)的獨(dú)立性和作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。詳細(xì)而言，加強(qiáng)行業(yè)自律可從以下三個(gè)方面入手：第一，要按照法律標(biāo)準(zhǔn)、政府監(jiān)視、行業(yè)自律的原那么，理順政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)系，明確協(xié)會(huì)的職能定位，加大協(xié)會(huì)的作用，進(jìn)一步進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律程度。第二，要借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)法律規(guī)定和行業(yè)的自律管理特點(diǎn)，健全行業(yè)自律管理體系，從業(yè)務(wù)監(jiān)管到協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員管理的全部?jī)?nèi)容要加強(qiáng)論文聯(lián)盟.Ll.事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)視、指導(dǎo)、效勞及跟蹤處理，將管理重心前移，盡可能地及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種違法違規(guī)現(xiàn)象和問(wèn)題，將問(wèn)題消滅在襁褓之中，從而促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范問(wèn)題的解決。第三，積極改組注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)構(gòu)造，增加執(zhí)業(yè)人員的比重