上市公司審計(jì)重點(diǎn)分析(DOC 11)

1、上市公司審計(jì)重重點(diǎn)管窺一、常見風(fēng)險(xiǎn)信信號(hào)從哲學(xué)的角角度，任何本本質(zhì)都將通過過現(xiàn)象表露出出來。同樣，在在上市公司審審計(jì)中，任何何“非?！毙行袨槎紩?huì)有其其外露的跡象象，即風(fēng)險(xiǎn)信信號(hào)。若CPPA能及早察察覺，就能縮縮小審計(jì)范圍圍，重點(diǎn)審計(jì)計(jì)疑點(diǎn)、難點(diǎn)點(diǎn)，披露上市市公司的違規(guī)規(guī)行為。綜合合考察近幾年年上市公司舞舞弊案例，專專家發(fā)現(xiàn)常出出現(xiàn)如下風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)信號(hào)，以供供審計(jì)人員和和市場(chǎng)參與者者參考。（一）籌資資、投資盲目目，并購(gòu)無(wú)規(guī)規(guī)劃新上市的公公司常利用募募集到的資金金進(jìn)行資本運(yùn)運(yùn)作，用于投投資或并購(gòu)其其他企業(yè)，以以擴(kuò)大自身經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擴(kuò)擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域域。同行業(yè)的的橫向并購(gòu)或或相關(guān)行業(yè)的的縱向并購(gòu)，一一般能降低

2、成成本（生產(chǎn)成成本、稅負(fù)、交交易成本等），形形成規(guī)模效益益。但不相關(guān)關(guān)行業(yè)的混合合并購(gòu)?fù)婷媾R較大風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，若公司對(duì)對(duì)新涉足行業(yè)業(yè)的前景估計(jì)計(jì)不足，其經(jīng)經(jīng)營(yíng)行為必然然難以順應(yīng)市市場(chǎng)需求，反反而會(huì)對(duì)自身身正常的經(jīng)營(yíng)營(yíng)、管理、組組織程序產(chǎn)生生負(fù)面影響，資資源被浪費(fèi)。涉涉及的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)領(lǐng)域過大，反反而會(huì)拖垮原原有企業(yè)。有的上市公公司不按招股股說明書的要要求將募集的的資金投入使使用，而將其其托給券商在在二級(jí)市場(chǎng)買買賣股票，以以提高投資收收益。這是一一種對(duì)投資人人不負(fù)責(zé)的行行為，若在二二級(jí)市場(chǎng)深度度套牢，投資資人將遭受巨巨大損失。因此，CPPA要關(guān)注所所籌資金的使使用方向、使使用效率，考考察使用的合合理性。

3、對(duì)當(dāng)當(dāng)年籌資、并并購(gòu)次數(shù)較多多的上市公司司，CPA應(yīng)應(yīng)關(guān)注這些交交易的真實(shí)性性，是否存在在利用多次并并購(gòu)交易調(diào)節(jié)節(jié)利潤(rùn)的情況況，也應(yīng)意識(shí)識(shí)到自身實(shí)力力不強(qiáng)的上市市公司，若投投資范圍過廣廣，將面臨較較大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，CPA則則承擔(dān)著較大大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。對(duì)委托理理財(cái)事項(xiàng)，則則要查閱相關(guān)關(guān)協(xié)議資料，了了解抵押情況況，確定其合合法性及可收收回性。（二）股價(jià)價(jià)波動(dòng)異常企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)舉措公布后后，股市將有有提前量的反反映，這是對(duì)對(duì)未來的預(yù)期期，而實(shí)施方方案后的影響響將在后期得得以體現(xiàn)。投投資者決策的的依據(jù)是財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果，這也也是上市公司司違規(guī)造假的的直接對(duì)象?！般y廣廈”通通過偽造購(gòu)銷銷合同、出口口報(bào)

4、關(guān)單、虛虛開增值稅專專用發(fā)票等手手段，虛構(gòu)主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入、虛構(gòu)利潤(rùn)潤(rùn)達(dá)7.455億元，其中中1999年年1.78億億元，20000年5.667億元，使使其業(yè)績(jī)出現(xiàn)現(xiàn)驚人的增長(zhǎng)長(zhǎng)，股價(jià)竟上上漲了4400%.股價(jià)變動(dòng)受受外部交易環(huán)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)共同同影響，CPPA應(yīng)結(jié)合本本年度整個(gè)證證券市場(chǎng)的行行情來考察上上市公司的股股價(jià)，防止某某些上市公司司利用“牛市市”來掩飾自自身利潤(rùn)的虛虛增，利用“熊熊市”來為自自身虧損找借借口。同時(shí)，應(yīng)應(yīng)關(guān)注股價(jià)變變動(dòng)幅度較大大時(shí)期前后所所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，上市市公司極可能能利用這些業(yè)業(yè)務(wù)粉飾財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)，操縱縱股價(jià)。（三）更換換會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所當(dāng)新的委托托客戶對(duì)更換

5、換會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所無(wú)合理解解釋，從某種種意義上已對(duì)對(duì)現(xiàn)任CPAA予以提醒：該公司很可可能存在違規(guī)規(guī)行為。其原原因，筆者認(rèn)認(rèn)為有如下可可能：1、前任CCPA已對(duì)該該公司管理人人員的正直性性有很大懷疑疑，估計(jì)有較較大風(fēng)險(xiǎn)，退退出審計(jì)；2、在重大大問題上，CCPA與管理理當(dāng)局存在較較大分歧；3、該公司司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能能力有問題，CCPA考慮不不能完成委托托要求，拒絕絕接受委托；4、在上年年度審計(jì)報(bào)告告中，CPAA披露了公司司的重大財(cái)務(wù)務(wù)問題，而本本年度經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)每況愈下下，公司擔(dān)心心前任CPAA利用上年度度審計(jì)信息優(yōu)優(yōu)勢(shì)，披露更更大問題。在審計(jì)過程程中，CPAA應(yīng)掌握近三三年該公司的的審計(jì)意見情情況，向前

6、任任CPA了解解相關(guān)信息，但但這些信息僅僅作為參考，CCPA主要利利用自己的專專業(yè)判斷估計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。（四）利潤(rùn)潤(rùn)質(zhì)量不高孤立地審查查利潤(rùn)表或現(xiàn)現(xiàn)金流量表，都都可能忽視問問題所在，利利潤(rùn)表按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則編制，并不不能準(zhǔn)確反映映公司的實(shí)際際盈利能力；現(xiàn)金流量表表按收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制原則編制制，也不能準(zhǔn)準(zhǔn)確反映當(dāng)期期盈利能力。因因此，要結(jié)合合兩張報(bào)表分分析，審查盈盈利質(zhì)量。若若該公司當(dāng)年年利潤(rùn)較多，而而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量為負(fù)負(fù)，CPA應(yīng)應(yīng)加倍關(guān)注其其收入的 來來源、構(gòu)成，考考察其真實(shí)性性。根據(jù)以下公公式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的現(xiàn)金凈流量量=本期凈利利潤(rùn)+不減少少現(xiàn)金的費(fèi)用用+營(yíng)業(yè)外支支出+非現(xiàn)金金流動(dòng)資產(chǎn)減

7、減少+流動(dòng)負(fù)負(fù)債增加-不不增加現(xiàn)金的的收入-營(yíng)業(yè)業(yè)外收入-非非現(xiàn)金流動(dòng)資資產(chǎn)增加-流流動(dòng)負(fù)債減少少。可見，當(dāng)本本期凈利潤(rùn)為為正數(shù)，經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金金凈流量為負(fù)負(fù)數(shù)時(shí)，很可可能增加了大大量經(jīng)營(yíng)性應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目，未未實(shí)際收到款款項(xiàng)；或增加加了大量營(yíng)業(yè)業(yè)外收入，主主營(yíng)業(yè)務(wù)收益益不高。如此此利潤(rùn)構(gòu)成表表明存在虛構(gòu)構(gòu)交易、虛增增利潤(rùn)的可能能。分析利潤(rùn)質(zhì)質(zhì)量還應(yīng)關(guān)注注收入與費(fèi)用用的配比關(guān)系系。提前確認(rèn)認(rèn)收入，推遲遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、確確認(rèn)費(fèi)用，是是上市公司常常用的造假手手段。如“銀銀廣廈”公司司銷售收入成成倍增加，但但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)卻沒有有增加，若CCPA能將收收入與費(fèi)用結(jié)結(jié)合分析，比比較前后期成成本、費(fèi)用變變化，

8、毛利率率變化，是不不難發(fā)現(xiàn)其中中的造假行為為的。二、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注注的高風(fēng)險(xiǎn)審審計(jì)領(lǐng)域 經(jīng)上述風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)信號(hào)提醒，CCPA可以合合理懷疑出現(xiàn)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的的上市公司有有較大可能存存在違規(guī)造假假行為。20001年新會(huì)會(huì)計(jì)制度的頒頒布為審計(jì)理理論界和實(shí)務(wù)務(wù)界處理一些些重大問題提提供了指導(dǎo)。目目前，關(guān)于上上市公司審計(jì)計(jì)熱點(diǎn)問題的的探討，主要要集中在以下下領(lǐng)域：（一）關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易易因其自身的的復(fù)雜性，以以及公司內(nèi)控控制度和審計(jì)計(jì)程序的局限限性，CPAA往往難以完完全披露關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因因此，上市公公司常利用關(guān)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)實(shí)施不平等條條件下的交易易，已達(dá)到其其財(cái)務(wù)目標(biāo)。關(guān)關(guān)聯(lián)方交易更更是S

9、T、PPT公司“保保牌”的重要要途徑。綜合合考察近年上上市公司利用用關(guān)聯(lián)方交易易造假案例，可可以發(fā)現(xiàn)不合合規(guī)的關(guān)聯(lián)方方交易常表現(xiàn)現(xiàn)在下列方面面：1、上市公公司發(fā)生的除除商品以外的的其他資產(chǎn)購(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以以不平等的資資產(chǎn)剝離或注注入形式進(jìn)行行。這類交易金金額大、時(shí)間間長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)復(fù)雜，是關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易較為為突出的類型型。例如：北北大科技（66000788）20011年年報(bào)被會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具了保留留意見，因?yàn)闉楸贝罂萍紩x晉江昌盛分公公司的固定資資產(chǎn)（紡織設(shè)設(shè)備）賬面價(jià)價(jià)值達(dá)3.99億元，接近近公司總資產(chǎn)產(chǎn)的50%.CPA認(rèn)為為無(wú)法證明其其真實(shí)價(jià)值（這這些資產(chǎn)不值值3.9億元元）。這些資資產(chǎn)是該公司

10、司從當(dāng)時(shí)的第第一大股東廈廈門萬(wàn)時(shí)紅集集團(tuán)手中通過過收購(gòu)或資產(chǎn)產(chǎn)置換而來的的。北大科技技用自己的優(yōu)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)卻換換回這些無(wú)法法“證明其真真實(shí)價(jià)值的資資產(chǎn)”。對(duì)這這類交易CPPA應(yīng)重點(diǎn)關(guān)關(guān)注交易的真真實(shí)性、資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的的公允性和一一致性。2、上市公公司與關(guān)聯(lián)方方存在資金往往來和拆借，但但極少披露相相關(guān)信息當(dāng)上市公司司的關(guān)聯(lián)方以以支付資金使使用費(fèi)的形式式占用上市公公司的資金，審審計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單單（查證上市市公司是否將將取得的資金金使用費(fèi)用于于沖減當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，若若取得的資金金使用費(fèi)超過過一年期銀行行利率計(jì)算的的金額，相當(dāng)當(dāng)于一年期銀銀行存款利率率計(jì)算的部分分沖減當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，超超出的部分計(jì)計(jì)入資本

11、公積積）。而在有有些上市公司司年報(bào)中，并并未提及資金金占用費(fèi)，上上市公司的關(guān)關(guān)聯(lián)方往往無(wú)無(wú)償占用其貨貨幣資金，還還給上市公司司的常是流動(dòng)動(dòng)性差、價(jià)值值不實(shí)的資產(chǎn)產(chǎn)。20011年，猴王股股份第一大股股東猴王集團(tuán)團(tuán)被裁定破產(chǎn)產(chǎn)，其拖欠猴猴王股份8.9億元，猴猴王股份還為為其提供擔(dān)保保金2.444億元，合計(jì)計(jì)11.3億億元。而猴王王股份總資產(chǎn)產(chǎn)僅9.344億元。猴王王股份被大股股東掏空，步步入ST行列列。對(duì)不披露露巨額資金占占用情況，CCPA有理由由懷疑交易的的真實(shí)性，是是否存在轉(zhuǎn)移移資金、管理理層之間的幕幕后交易等違違規(guī)行為。3、上市公公司與其關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的擔(dān)擔(dān)保事項(xiàng)上市公司向向關(guān)聯(lián)方提供供擔(dān)保較

12、為普普遍，甚至擔(dān)擔(dān)保金額超過過其凈資產(chǎn)總總額。例如：2001年年，中關(guān)村為為其參股公司司北京中關(guān)村村通訊網(wǎng)絡(luò)發(fā)發(fā)展有限公司司向銀行借款款提供了255.6億元的的擔(dān)保，占該該公司凈資產(chǎn)產(chǎn)的145%，中關(guān)村對(duì)對(duì)該事項(xiàng)沒有有披露。同時(shí)時(shí)，還應(yīng)引起起重視的是上上市公司與關(guān)關(guān)聯(lián)方相互提提供擔(dān)保的業(yè)業(yè)務(wù)。上市公公司用銀行借借款為關(guān)聯(lián)企企業(yè)向銀行貸貸款提供擔(dān)保保，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)又用這筆貸貸款為上市公公司從另一家家銀行貸款提提供擔(dān)保，而而銀行發(fā)放的的貸款并未得得到實(shí)質(zhì)上的的擔(dān)保。對(duì)待待這類關(guān)聯(lián)方方交易，CPPA應(yīng)理清上上市公司、關(guān)關(guān)聯(lián)方與銀行行三方之間真真實(shí)的借貸關(guān)關(guān)系、擔(dān)保關(guān)關(guān)系，掌握借借貸資金的金金額、用途、

13、擔(dān)擔(dān)保物的來源源，以防止騙騙貸行為的產(chǎn)產(chǎn)生。4、利用購(gòu)購(gòu)銷商品定價(jià)價(jià)購(gòu)買或銷售售商品是關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間常見見的交易事項(xiàng)項(xiàng)。當(dāng)查實(shí)關(guān)關(guān)聯(lián)方是上市市公司的主要要客戶，CPPA應(yīng)關(guān)注是是否披露了重重大的關(guān)聯(lián)方方購(gòu)銷業(yè)務(wù)，如如：銷售給關(guān)關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的的收入占上市市公司銷售收收入10%以以上（包括110%）。另另一個(gè)重要的的方面是定價(jià)價(jià)政策，瀏覽覽當(dāng)前上市公公司年報(bào)，關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的的定價(jià)方式達(dá)達(dá)十余種：市市場(chǎng)價(jià)、合同同價(jià)、協(xié)議價(jià)價(jià)、公允價(jià)、成成本加成價(jià)等等，部分上市市公司對(duì)定價(jià)價(jià)方式披露不不明，往往只只發(fā)布購(gòu)銷金金額，或是模模糊不清的列列示幾種交易易價(jià)格， 遇遇到這類情況況，CPA應(yīng)應(yīng)詢問上市公公司管理當(dāng)局局

14、，以詳細(xì)了了解關(guān)聯(lián)方交交易的定價(jià)政政策，要求管管理當(dāng)局對(duì)定定價(jià)方式給予予合理的解釋釋。并檢查發(fā)發(fā)票，合同等等相關(guān)文件，以以證實(shí)交易實(shí)實(shí)質(zhì)與形式是是否相符。5、托管經(jīng)經(jīng)營(yíng)由于市場(chǎng)缺缺乏有效的資資產(chǎn)托管方面面的操作規(guī)范范，上市公司司乘機(jī)利用非非正常的托管管經(jīng)營(yíng)手段，操操縱利潤(rùn)。一一方面，上市市公司在將不不良資產(chǎn)委托托母公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)的同時(shí)，收收取定額的回回報(bào)，既避免免了由不良資資產(chǎn)造成的虧虧損，又獲得得了一份收益益；另一方面面，母公司的的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以以低收益形式式由上市公司司托管，計(jì)入入了上市公司司利潤(rùn)。（二）資產(chǎn)重組組 隨著市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一一步深化發(fā)展展，我國(guó)資本本市場(chǎng)正經(jīng)歷歷著資產(chǎn)重組組的浪潮。進(jìn)

15、進(jìn)行并購(gòu)的根根本目的是為為獲得協(xié)同效效應(yīng)（synnergy），提升公司司效益。經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的的上市公司是是進(jìn)行資產(chǎn)重重組的主流，這這些資產(chǎn)重組組行為的確起起到分散經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，改改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)的作用。但但由于年報(bào)指指標(biāo)是決定上上市公司存續(xù)續(xù)、融資能力力的重要因素素，而且大規(guī)規(guī)模的并購(gòu)會(huì)會(huì)對(duì)上市公司司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)與報(bào)表產(chǎn)生生決定性的影影響，所以，業(yè)業(yè)績(jī)虧損的公公司，尤其是是ST、PTT公司，為“保保牌”而故意意安排資產(chǎn)重重組，假借重重組虛盈潛虧虧，逃避證券券監(jiān)管部門的的懲罰。2001年年11家公司司經(jīng)過資產(chǎn)重重組，凈資產(chǎn)產(chǎn)由負(fù)數(shù)變?yōu)闉檎龜?shù)，每股股凈資產(chǎn)狀況況的改善直接接與該公司股

16、股票的停牌、復(fù)復(fù)牌、退市相相關(guān)聯(lián)。可見見，其資產(chǎn)重重組有明確的的目標(biāo)。上市公司資資產(chǎn)重組規(guī)模模不斷擴(kuò)大，并并購(gòu)手段不斷斷創(chuàng)新，CPPA面對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)重組業(yè)務(wù)承承擔(dān)著較大的的風(fēng)險(xiǎn)。筆者者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注重組時(shí)時(shí)間和重組資資產(chǎn)計(jì)價(jià)。1、重組交交易發(fā)生的時(shí)時(shí)間2000年年下半年22002年進(jìn)進(jìn)行重大資產(chǎn)產(chǎn)重組（購(gòu)買買或銷售資產(chǎn)產(chǎn)占上市公司司總資產(chǎn)的770%）的SST、PT公公司家數(shù)統(tǒng)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)見下表表2000年年下半年22002年進(jìn)進(jìn)行重大資產(chǎn)產(chǎn)重組的STT、PT公司司家數(shù)統(tǒng)計(jì)表表期間家數(shù) 第四季度家家數(shù)重組家家數(shù)2000年年下半年 88 72001年年 332 202002年年117 5可見，STT、P

17、T公司司的重大資產(chǎn)產(chǎn)重組行為常常在第四季度度進(jìn)行，期望望通過年底實(shí)實(shí)施重組緩解解或扭轉(zhuǎn)虧損損，避免退市市。這類上市市公司在重組組后一般會(huì)在在短期內(nèi)出現(xiàn)現(xiàn)業(yè)績(jī)大幅上上漲，實(shí)際上上這僅是一場(chǎng)場(chǎng)“業(yè)績(jī)幻覺覺”，其重組組行為難改公公司的頹廢之之勢(shì)。許多突突擊重組的上上市公司最終終難逃被暫停停交易的命運(yùn)運(yùn)，如下表2002年年被暫停交易易而20011年進(jìn)行過重重大資產(chǎn)重組組的公司公司名稱 重組時(shí)間 暫停交易時(shí)時(shí)間ST海洋 2001. 4.211 20022.9.200PT南洋 2001. 7.111 20022.6.3ST九州（二二次）20001. 7.2820001.11. 23 22002.99.13

18、ST鞍一工工 20011.11.115 20002.9.114ST銀山（二二次）20001.11.302002. 3.222 20022.8.211PT金田 2001.12.188 20022.6.144CPA對(duì)所所審上市公司司本年度內(nèi)發(fā)發(fā)生的所有資資產(chǎn)重組交易易都應(yīng)該查閱閱重組公告等等相關(guān)資料，以以證實(shí)交易的的真實(shí)性、合合法性。尤其其對(duì)在第四季季度進(jìn)行的重重組交易，更更應(yīng)關(guān)注是否否有“突擊重重組”嫌疑。2、重組資產(chǎn)的的計(jì)價(jià) 上市公司通通過資產(chǎn)重組組將不良資產(chǎn)產(chǎn)剝離給其他他公司，或從從其他公司以以低價(jià)收購(gòu)或或置換回優(yōu)質(zhì)質(zhì)資產(chǎn)，避免免了不良資產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的的損失，或取取得優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)帶來的收益益。

19、這種現(xiàn)象象在關(guān)聯(lián)方重重組業(yè)務(wù)中更更為常見，因因此交易往往往是不等價(jià)的的?！肮蕛r(jià)價(jià)值”被用來來從事不正當(dāng)當(dāng)交易，人為為操縱利潤(rùn)。因因此，對(duì)重組組相關(guān)的優(yōu)質(zhì)質(zhì)資產(chǎn)、不良良資產(chǎn)應(yīng)有較較一致的計(jì)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，CPPA應(yīng)關(guān)注資資產(chǎn)評(píng)估方法法是否科學(xué)、計(jì)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇擇是否恰當(dāng)、評(píng)評(píng)估結(jié)果是否否真實(shí)，防止止上市公司與與其他企業(yè)利利用重組虛增增資產(chǎn)。（三）實(shí)物物資產(chǎn)審計(jì)很多舞弊行行為是高估資資產(chǎn)或?qū)⒉淮娲嬖诘馁Y產(chǎn)登登記入賬，對(duì)對(duì)象較多涉及及實(shí)物資產(chǎn)。存存貨、固定資資產(chǎn)、在建工工程因其金額額較大，占所所有實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)比重較大，而而成為較重要要的實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)。任何一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)不實(shí)（實(shí)實(shí)物不存在或或價(jià)值不實(shí)）都都會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)

20、產(chǎn)生重大影響響。CPA往往往受時(shí)間、成成本限制，不不能實(shí)際考察察實(shí)物資產(chǎn)的的存在性和價(jià)價(jià)值狀況，而而將審計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)放在對(duì)賬面面價(jià)值的審查查上，這必然然不能客觀評(píng)評(píng)價(jià)公司資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模。存貨因其品品種、規(guī)格、數(shù)數(shù)量較多，或或存儲(chǔ)不集中中，給CPAA實(shí)地盤點(diǎn)造造成困難，上上市公司也利利用存貨的這這些特點(diǎn)，運(yùn)運(yùn)用轉(zhuǎn)移存貨貨等手段虛增增存貨。有些些存貨由于性性質(zhì)特殊，無(wú)無(wú)法運(yùn)用監(jiān)盤盤等常規(guī)方法法確認(rèn)，如停停留在發(fā)酵罐罐里的在產(chǎn)品品、水產(chǎn)品等等，CPA可可聘請(qǐng)專家進(jìn)進(jìn)行監(jiān)盤。對(duì)對(duì)一些已無(wú)使使用價(jià)值、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存存貨，CPAA應(yīng)檢查其賬賬面余額是否否全部轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期損益，是是否仍計(jì)入存存貨總額。在固定資產(chǎn)產(chǎn)審計(jì)

21、中，特特別要關(guān)注上上市公司固定定資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)及實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)能力，防止止虛擬資產(chǎn)掛掛帳，防止虛虛增或少提折折舊?！凹t光光實(shí)業(yè)”關(guān)鍵鍵生產(chǎn)設(shè)備彩彩玻池爐實(shí)際際已提完折舊舊，自19996年下半年年就出現(xiàn)廢品品率上升的現(xiàn)現(xiàn)象，但在上上市申報(bào)材料料中，公司隱隱瞞固定資產(chǎn)產(chǎn)不能維持正正常生產(chǎn)的嚴(yán)嚴(yán)重事實(shí)，將將無(wú)利用價(jià)值值的設(shè)備仍列列入資產(chǎn)，虛虛增了公司實(shí)實(shí)際資產(chǎn)。對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)虛虛擬掛帳審計(jì)計(jì)，CPA可可以通過發(fā)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)量、銷量量、成本的異異常現(xiàn)象，分分析廢品率上上升的原因，采采用賬實(shí)相對(duì)對(duì)，賬賬相對(duì)對(duì)、賬證相對(duì)對(duì)的方法，檢檢查資產(chǎn)的真真實(shí)性。對(duì)經(jīng)營(yíng)性租租入的固定資資產(chǎn)，公司只只需在備查簿簿登記，而不不能列入公

22、司司擁有的固定定資產(chǎn)；對(duì)融融資租入的固固定資產(chǎn)則應(yīng)應(yīng)視為自有資資產(chǎn)進(jìn)行管理理，所以，CCPA對(duì)租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)要檢查租賃賃合同，明確確租賃性質(zhì)，防防止將經(jīng)營(yíng)性性租入資產(chǎn)列列入自有資產(chǎn)產(chǎn)，而對(duì)融資資租入資產(chǎn)不不計(jì)提折舊，減減少費(fèi)用。同同時(shí)，對(duì)融資資租賃業(yè)務(wù)的的真實(shí)性也應(yīng)應(yīng)給予關(guān)注，22001年被被查處的麥科科特，通過偽偽造進(jìn)口設(shè)備備融資租賃合合同，虛構(gòu)固固定資產(chǎn)90074萬(wàn)港元元。在建工程的的審計(jì)，較易易忽視的是對(duì)對(duì)其真實(shí)性的的審查。某些些上市公司推推遲將已竣工工達(dá)到可使用用狀態(tài)的工程程項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固固定資產(chǎn)，繼繼續(xù)將應(yīng)費(fèi)用用化的借款費(fèi)費(fèi)用資本化，增增加在建工程程成本，減少少財(cái)務(wù)費(fèi)用。因因此，CP

23、AA應(yīng)親自到工工地察看，詢?cè)儐柺┕と藛T員了解工程進(jìn)進(jìn)度、狀態(tài)，并并提醒上市公公司在報(bào)表附附注中披露主主要在建工程程本期的增減減變動(dòng)，期末末余額的構(gòu)成成，相應(yīng)資金金來源與工程程進(jìn)度等內(nèi)容容。（四）或有有負(fù)債的審計(jì)計(jì)訴訟案件已已越來越普遍遍地存在于上上市公司的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一一旦敗訴，將將導(dǎo)致公司資資金的流失，其其經(jīng)營(yíng)能力必必受影響，投投資者無(wú)法獲獲得預(yù)期收益益。例如：渤渤海集團(tuán)兼并并的濟(jì)南火柴柴廠，欠工行行貸款本金和和兼并前利息息合計(jì)17887萬(wàn)元，在在“免二減三三”政策未得得到銀行批準(zhǔn)準(zhǔn)且與銀行就就此發(fā)生訴訟訟情況下，渤渤海集團(tuán)19994年、11995年未未計(jì)提該筆貸貸款利息，也也未計(jì)提199

24、9619998年的半半息，從而影影響這三年年年報(bào)數(shù)據(jù)的真真實(shí)準(zhǔn)確性。對(duì)對(duì)這種隱瞞訴訴訟事項(xiàng)的情情況，CPAA應(yīng)向公司法法律顧問函證證，查閱有關(guān)關(guān)訴訟事項(xiàng)的的文件，審慎慎發(fā)表審計(jì)意意見。債務(wù)擔(dān)保也也是或有事項(xiàng)項(xiàng)之一。據(jù)易易富網(wǎng)提供的的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截截至20011年底，滬深深兩市約有近近200家上上市公司有對(duì)對(duì)外擔(dān)?；蚺c與其他上市公公司相互擔(dān)保保，擔(dān)?？傤~額近200億億元。其中，至至少有50%的公司的擔(dān)擔(dān)保金額超過過其凈資產(chǎn)的的20%.巨巨額的或有負(fù)負(fù)債給上市公公司造成巨大大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，連償責(zé)任任加重了公司司的債務(wù)負(fù)擔(dān)擔(dān)，影響其持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力力。對(duì)這些擔(dān)擔(dān)保事項(xiàng)，上上市公司為穩(wěn)穩(wěn)定投資者信信心，會(huì)

25、選擇擇簡(jiǎn)化披露或或不予披露，CCPA可通過過銀行函證了了解擔(dān)保性質(zhì)質(zhì)、擔(dān)保金額額、擔(dān)保期間間等，提醒公公司披露，以以供報(bào)表使用用者參考。三、提高審審計(jì)質(zhì)量的設(shè)設(shè)想上市公司的的舞弊行為，嚴(yán)嚴(yán)重妨礙了資資本市場(chǎng)資源源配置功能的的發(fā)揮，誤導(dǎo)導(dǎo)投資人、債債權(quán)人做出錯(cuò)錯(cuò)誤決策，造造成了極壞的的社會(huì)影響，是是審計(jì)人員面面臨前所未有有的挑戰(zhàn)。受受自身執(zhí)業(yè)能能力和上市公公司業(yè)務(wù)復(fù)雜雜性的限制，CCPA對(duì)上市市公司的審計(jì)計(jì)中承擔(dān)很大大的風(fēng)險(xiǎn)。一一系列上市公公司舞弊案件件的發(fā)生，把把為這些公司司出具審計(jì)報(bào)報(bào)告的事務(wù)所所、CPA都都牽連其中，使使公眾對(duì)審計(jì)計(jì)職業(yè)防范財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的可可信度和作用用持懷疑態(tài)度度，因此，無(wú)無(wú)論審計(jì)人員員，還是準(zhǔn)則則制定機(jī)構(gòu)都都應(yīng)采取積極極措施防止并并揭露財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告舞弊。第一，完善善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則