二貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

1、第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)本章主要內(nèi)容：貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款壞賬一、貨幣資金的含義 企業(yè)持有的充當(dāng)流通手段和支付手段的貨幣，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中統(tǒng)稱為貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有重要的地位。它主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 第一節(jié) 貨幣資金二、庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括庫(kù)存的人民幣和各種外幣。（一）現(xiàn)金管理制度（1）適用范圍。國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： 職工的工資和津貼。 個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 各種勞

2、保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。 中國(guó)人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。 凡不屬于國(guó)家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （2）現(xiàn)金的庫(kù)存限額。為保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，開(kāi)戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日常現(xiàn)金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近以及交通便利與否等因素，核定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額。 核定的依據(jù)一般為 3-5天的正常現(xiàn)金開(kāi)支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超過(guò)15天的現(xiàn)金開(kāi)支需要量。 企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過(guò)核定的庫(kù)存限額，超過(guò)部分應(yīng)按規(guī)定及

3、時(shí)送存銀行，低于限額的部分，可向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。 （3）現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，誘惑力也最大。因此，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其使用效益，并保護(hù)現(xiàn)金的安全，杜絕由于盜用、挪用、侵吞等不軌行為造成的現(xiàn)金短缺和損失。 一個(gè)完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫(kù)存現(xiàn)金控制三方面內(nèi)容。 現(xiàn)金收入的控制。現(xiàn)金收入控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金收入無(wú)一遺漏地入賬。其基本要點(diǎn)是： a.簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。一般由銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)辦銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的人員填制銷(xiāo)售發(fā)票和收款收據(jù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)出納員據(jù)以收款，并由會(huì)計(jì)人員

4、據(jù)以入賬。相互牽制、相互核對(duì)，以防弊端。 b.一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無(wú)一例外地開(kāi)具收款收據(jù)。 c.控制收款收據(jù)和銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)。領(lǐng)用收據(jù)時(shí)須由領(lǐng)用人簽收領(lǐng)用數(shù)量和起迄編號(hào)。收據(jù)存根由收據(jù)保管人回收，并負(fù)責(zé)保管。要定期查對(duì)已領(lǐng)用尚未使用的空白收據(jù)，防止短缺和遺失。已使用過(guò)的發(fā)票和收據(jù)，要清點(diǎn)、登記、封存和保管，按規(guī)定程序?qū)徟箐N(xiāo)毀。 d.開(kāi)出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號(hào)逐張核對(duì)金額，核對(duì)無(wú)誤后予以注銷(xiāo)，確?，F(xiàn)金收入全部入賬。 e.在收到郵政匯款時(shí)，應(yīng)由兩人會(huì)同拆封，并專(zhuān)門(mén)登記有關(guān)來(lái)源、金額和收據(jù)情況。 f.一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天送存銀行，當(dāng)天不能存入銀行的應(yīng)于次日送存銀行，

5、以防“坐支”。 現(xiàn)金支出的控制。現(xiàn)金支出控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金支付都經(jīng)有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)。其基本要點(diǎn)是： a.要根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。 b.采購(gòu)、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清、一人兼管。e.支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。 d.任何一項(xiàng)需要付款的業(yè)務(wù)必須有原始憑證，由經(jīng)辦人簽字證明，分管主管同意，并經(jīng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員審核后，出納人員才能據(jù)以付款。 c.付訖的憑證，要加蓋 “銀行付訖” 或 “現(xiàn)金付訖” 圖章，予以注銷(xiāo)，并定期裝訂成冊(cè)后由專(zhuān)人保管，以防被重復(fù)付款、盜竊和篡改。 庫(kù)存現(xiàn)金的控制。庫(kù)存現(xiàn)金控制的目的，主要是確定合理的庫(kù)存現(xiàn)金限額，同時(shí)

6、保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全、完整。其基本要點(diǎn)是： a.正確核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定限額控制庫(kù)存現(xiàn)金，超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。 b.出納人員必須及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到日清日結(jié)。不得以不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的 “白條” 和單據(jù)抵充庫(kù)存現(xiàn)金。每天營(yíng)業(yè)終了后，要核對(duì)實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬的賬面余額，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，要及時(shí)查明原因并予以處理。c.內(nèi)部審計(jì)或稽核人員要定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要臨時(shí)抽查。 （二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算2.1.2 現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理 1)現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于貨幣資金的核算是通過(guò)三個(gè)賬戶來(lái)進(jìn)行的。 “庫(kù)存現(xiàn)金”，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出

7、和結(jié)存情況， 即狹義現(xiàn)金； “銀行存款”，用來(lái)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各類(lèi)款項(xiàng)； “其他貨幣資金”，用來(lái)核算企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和存出投資款等。 在編制 “資產(chǎn)負(fù)債表” 時(shí)，以上三個(gè)賬戶的余額則應(yīng)匯總在 “貨幣資金” 項(xiàng)目之下。在編制 “現(xiàn)金流量表” 時(shí)，現(xiàn)金凈流量的變化，也主要是通過(guò)這三個(gè)賬戶的余額來(lái)體現(xiàn)的。 每一筆現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，然后據(jù)以入賬。收入現(xiàn)金時(shí)，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金” 賬戶，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 或其他有關(guān)賬戶。支出現(xiàn)金時(shí)，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，借

8、記 “材料采購(gòu)” 或其他有關(guān)賬戶。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬” 對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)登記。每日終了，須結(jié)算當(dāng)天的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出的合計(jì)數(shù)和余額，從銀行提取現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記，這類(lèi)業(yè)務(wù)一般只編制銀行付款憑證，不需再編制現(xiàn)金收入憑證。 企業(yè)也可根據(jù)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的需要，分別就現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)設(shè)置 “現(xiàn)金收入日記賬” 和 “現(xiàn)金支出日記賬” 各按其現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出時(shí)的對(duì)應(yīng)賬戶設(shè)置專(zhuān)欄。月末，結(jié)出各對(duì)應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)以登記總分類(lèi)賬。 需要注意的是，專(zhuān)欄中的 “銀行存款” 已同時(shí)記入“銀行存款日記賬” 所以不需要再過(guò)入總分類(lèi)賬，以免重復(fù)。 2)

9、零用現(xiàn)金制度 企業(yè)為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，對(duì)絕大部分現(xiàn)金開(kāi)支都要求用支票從銀行支付，只有那些零星的日常開(kāi)支，如購(gòu)買(mǎi)辦公用品、支付醫(yī)藥費(fèi)或差旅費(fèi)等，不便使用支票，才使用現(xiàn)金。 這些零星開(kāi)支金額較小、發(fā)生頻繁，為了便于管理，減少工作量，按照重要性原則，可以建立零用現(xiàn)金制度或定額備用金制度加以控制。 建立零用現(xiàn)金制度的企業(yè)，一般都事先由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出。備用金在使用過(guò)程中，負(fù)責(zé)備用金的經(jīng)管人員必須保存各項(xiàng)能證明其所支付金額的收據(jù)、發(fā)票及各種用途的報(bào)銷(xiāo)憑證，以便按規(guī)定間隔日期或在備用金已不敷周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)各種支付憑證向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，補(bǔ)足

10、到備用金規(guī)定的固定金額。這樣，各項(xiàng)日常發(fā)生的零星開(kāi)支，會(huì)計(jì)部門(mén)只須在核實(shí)報(bào)銷(xiāo)憑證后，一次簽發(fā)一張補(bǔ)足備用金固定金額的支票。 簽發(fā)支票的金額應(yīng)等于已動(dòng)用備用金支付的各項(xiàng)零星費(fèi)用的總和，并匯總借記各有關(guān)費(fèi)用賬戶。如此，可大大省略不必要的日常審批、簽發(fā)支票、記賬等重復(fù)、繁瑣的工作。 零用現(xiàn)金或備用金的額度，一般須足以應(yīng)付在大約一、二周的較短時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)規(guī)定使用范圍的零星現(xiàn)金支付的需要。零用現(xiàn)金經(jīng)管人員動(dòng)用備用金而取得各種憑證后，所保管的憑證上的金額和剩余的零用現(xiàn)金，其總數(shù)應(yīng)與備用金的定額相符。 企業(yè)零用現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理，一般可通過(guò) “其他應(yīng)收款” 賬戶進(jìn)行，也可設(shè)立 “備用金” 賬戶予以登記?！纠?1】

11、某企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)出一張1 300元的現(xiàn)金支票為營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)建立備用金，建立時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款備用金 1 300貸：銀行存款 1 300 為加強(qiáng)對(duì)零用現(xiàn)金的管理，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，由備用金的經(jīng)管人員逐筆登記各項(xiàng)零星支出，并保留所有的報(bào)銷(xiāo)憑證。在辦理報(bào)銷(xiāo)和補(bǔ)足定額時(shí)，可直接借記各有關(guān)費(fèi)用賬戶，不必通過(guò)“其他應(yīng)收款備用金”或“備用金”賬戶。 【例22】該企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)支付了差旅費(fèi)540元、購(gòu)買(mǎi)文具用品310元、購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)資料120元，備用金的經(jīng)管人員將所保存的各筆支出的單據(jù)一次向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 970貸：庫(kù)存現(xiàn)金 970如果企業(yè)認(rèn)為必要時(shí)，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)可以增加

12、或減少備用金定額,或全部收回備用金。對(duì)此，應(yīng)作增加或減少備用金的分錄，同時(shí)減少或增加銀行存款。 例如，該企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)因與市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部合并，最后一次以880元的費(fèi)用單據(jù)向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)并交回剩余的420元現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 420 銷(xiāo)售費(fèi)用 880貸：其他應(yīng)收款備用金 1 300(三)現(xiàn)金清查的核算1、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。包括自查和他查?，F(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)實(shí)存額的依據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)容賬實(shí)是否相符、是否限額保有現(xiàn)金、是否白條抵庫(kù)和挪用現(xiàn)金等。憑證“庫(kù)存現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單” 如果企業(yè)認(rèn)為必要時(shí)，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)可以增加或減少備用金定額,或全部收回備用金。對(duì)此

13、，應(yīng)作增加或減少備用金的分錄，同時(shí)減少或增加銀行存款。 例如，該企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)因與市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部合并，最后一次以880元的費(fèi)用單據(jù)向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)并交回剩余的420元現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 420 銷(xiāo)售費(fèi)用 880貸：其他應(yīng)收款備用金 1 300 3)現(xiàn)金的溢缺 零用現(xiàn)金以及零售商業(yè)企業(yè)的找零現(xiàn)金、銷(xiāo)售收入的現(xiàn)金，應(yīng)經(jīng)常由內(nèi)部審計(jì)或稽核人員加以檢查。如果發(fā)現(xiàn)賬存金額和實(shí)際金額不符，如備用金經(jīng)管人員的剩余及需報(bào)銷(xiāo)的各項(xiàng)收據(jù)的合計(jì)數(shù)與撥付的備用金定額不符、銷(xiāo)貨收到的現(xiàn)款與發(fā)票金額或收銀機(jī)紙帶上的金額不符等。 應(yīng)通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 賬戶加以反映,待查明原因后作如下賬務(wù)處理

14、。 (1)如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌?“其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺(個(gè)人)” 或 “庫(kù)存現(xiàn)金” 等賬戶；屬于保險(xiǎn)公司賠償部分，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”賬戶；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”賬戶。同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。 (2)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付或多收關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個(gè)人或單位）”賬戶；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余” 賬戶。 4)現(xiàn)金報(bào)告 現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。是用以逐日?qǐng)?bào)告現(xiàn)金分布的地點(diǎn)，反映營(yíng)業(yè)終了時(shí)

15、的現(xiàn)金收支情況及余額的現(xiàn)金報(bào)表。常見(jiàn)的現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表的格式見(jiàn)表2-1.表2-2 現(xiàn)金預(yù)算表 20年第一季度項(xiàng) 目 月 月 月季度合計(jì)期初余額收入：現(xiàn)金銷(xiāo)售收回賬款投資收入其他收入合計(jì)支出：購(gòu)貨付款工資銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用稅款其他支出合計(jì) 現(xiàn)金預(yù)算表。為加強(qiáng)現(xiàn)金收支的控制，企業(yè)可根據(jù)預(yù)測(cè)的現(xiàn)金收支分月、分季編制現(xiàn)金預(yù)算表，以便隨時(shí)觀察和比較現(xiàn)金收支的實(shí)際與預(yù)算的差異情況，調(diào)整和修改以后各期的預(yù)算。 常見(jiàn)的現(xiàn)金預(yù)算表的格式見(jiàn)表-。 表2-1 現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表 20年月日部 門(mén)現(xiàn) 金 收 入現(xiàn) 金 支 出本日凈增（減）數(shù)銷(xiāo)售收回賬款其他合計(jì)工資支付賬款其他合計(jì)總店第一門(mén)市部第二門(mén)市部合計(jì) 現(xiàn)金流量表。為提供企業(yè)一

16、定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)于每年年末編制現(xiàn)金流量表（表2-3）。 表2-3 現(xiàn)金流量表（簡(jiǎn)化格式） 20年項(xiàng) 目行次金額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 2、現(xiàn)金的溢缺的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金的溢余 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 200 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 10

17、0 貸：其他應(yīng)付款（或營(yíng)業(yè)外收入） 100 （2）現(xiàn)金的短款 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 借：其他應(yīng)收款（或管理費(fèi)用）200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200三、 銀行存款一、銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，包括人民幣存款和外幣存款。 （一）銀行存款賬戶的開(kāi)立和使用1、基本存款賬戶：是辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和庫(kù)存現(xiàn)金收付的賬戶，一般只能開(kāi)立一個(gè)。 2、一般存款賬戶：是企業(yè)在基本存款賬戶以外開(kāi)立的，用以辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶，只能轉(zhuǎn)賬和庫(kù)存現(xiàn)金繳存，但不能支取庫(kù)存

18、現(xiàn)金，不能在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。 3、臨時(shí)存款賬戶：是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶，用過(guò)銷(xiāo)戶。 4、專(zhuān)用存款賬戶：是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。二、銀行結(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦法有九種：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付。 （一）支票結(jié)算方式 1、含義：支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位或個(gè)人在同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。 2、種類(lèi)：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。 現(xiàn)金支票可以轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票不可提取現(xiàn)金,

19、支票一律記名。采用支票結(jié)算方式時(shí)，收款企業(yè)應(yīng)在收到支票當(dāng)日，填制進(jìn)賬單，連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的交款回執(zhí)和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。付款企業(yè)應(yīng)根據(jù)付款支票存根和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證。（二）匯兌結(jié)算方式 1、匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。 2、相關(guān)規(guī)定： 種類(lèi)：信匯和電匯適用于異地之間的各種款項(xiàng)的結(jié)算，這種結(jié)算方式劃撥款項(xiàng)簡(jiǎn)便、靈活。 采用匯兌結(jié)算方式時(shí)，收款企業(yè)根據(jù)收到的銀行收賬通知，編制收款憑證。付款單位根據(jù)經(jīng)銀行辦理匯款的匯款回執(zhí)，編制付款憑證。 （三）托收承付結(jié)算方式 1、含義：托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同

20、由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式 2、特點(diǎn)： 有驗(yàn)單承付（承付期3天）和驗(yàn)貨承付（承付期10天）兩種辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。 代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，收款企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知和其他原始憑證編制收款記賬憑證。付款企業(yè)于承付時(shí)，根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。 采用這種結(jié)算方式時(shí)，收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收款通知時(shí)，根據(jù)收款通知編制收款憑證。付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證后，應(yīng)于規(guī)定的付款期滿的

21、次日，根據(jù)委托收款憑證的付款通知聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。 如在付款期滿前提前付款的，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的不作賬務(wù)處理，屬于部分拒付的，企業(yè)應(yīng)在付款期內(nèi)出具部分拒付的理由并退回有關(guān)單位，根據(jù)銀行蓋章退回的拒付理由書(shū)，編制部分付款憑證，拒付部分不作賬務(wù)處理。（四）委托收款結(jié)算方式 1、含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。 2、種類(lèi)：郵劃和電劃企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收款通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位

22、在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款的付款通知和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證；如在付款期滿前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如果拒付，不作賬務(wù)處理。（四）銀行存款的清查 為防止記賬差錯(cuò)，掌握銀行存款的實(shí)有數(shù)額，企業(yè)必須定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。 清查的方法是：將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，直到雙方余額一致為止 1)銀行存款余額調(diào)節(jié)的原因 銀行每月提供給企業(yè)對(duì)賬單上的存款余額，在大多數(shù)情況下與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額不相符合。這主要是由于雙方的賬務(wù)處理和記賬日期不太相同，賬面的記載不相一致所造成的。這包括記錄上出現(xiàn)的錯(cuò)誤和

23、月底時(shí)存在的一些未達(dá)賬項(xiàng)等兩種原因。 記錄上出現(xiàn)的錯(cuò)誤主要是金額和賬戶上記載時(shí)的錯(cuò)誤。 例如，有幾個(gè)以上的往來(lái)銀行時(shí)，企業(yè)簽發(fā)的某一往來(lái)銀行的支票有可能錯(cuò)記在另一往來(lái)銀行的賬上，銀行也有可能將某一存款戶的業(yè)務(wù)錯(cuò)記在另一存款戶的賬戶中。 又例如簽發(fā)支票的金額與企業(yè)入賬的金額不符等都會(huì)造成使企業(yè)賬上銀行往來(lái)的賬面余額與銀行對(duì)賬單上的月末余額不相一致。未達(dá)賬項(xiàng)是造成銀行對(duì)賬單上余額與企業(yè)賬面余額不一致的主要原因。 常見(jiàn)的有以下幾種情況： 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項(xiàng)，如企業(yè)送存銀行的支票; 企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項(xiàng)，如企業(yè)開(kāi)出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉(zhuǎn)賬； 銀行已收款入賬，

24、企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)，如銀行存款利息； 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項(xiàng)，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費(fèi)，因出票人存款不足而被對(duì)方銀行拒付的票據(jù)等。 當(dāng)發(fā)生上述、兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額將大于銀行對(duì)賬單余額；當(dāng)發(fā)生、兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額將小于銀行對(duì)賬單余額。 2)銀行銀行存款余額的調(diào)節(jié) 當(dāng)發(fā)生記賬錯(cuò)誤，或發(fā)生末達(dá)賬項(xiàng)，引起企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額不符時(shí)，應(yīng)逐筆核對(duì)，查明原因，將兩者調(diào)節(jié)相符。一般通過(guò)編 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表有兩種格式: 一種格式是以企業(yè)銀行存款賬面余額(或銀行對(duì)賬單余額)為起點(diǎn)，加減調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整到銀行對(duì)賬單余

25、額(或企業(yè)銀行存款賬面余額)。 另一種格式是分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單賬面余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目，得出兩個(gè)相同的正確余額。 下面舉例說(shuō)明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。 【例23】某企業(yè)20年10月30日收到開(kāi)戶銀行提供的對(duì)賬單余額為 259000元，同一日企業(yè)銀行存款余額為256323元。經(jīng)過(guò)逐一核對(duì),發(fā)現(xiàn)有以下需要調(diào)節(jié)的賬項(xiàng)： （1） 企業(yè)在本月25日收到并送存銀行的金工公司的支票3 000元，因付款單位存款余額不足而被退回，銀行尚未通知企業(yè)。 （2）銀行收取手續(xù)費(fèi)58元并出具了一份借項(xiàng)通知單，已記錄在本月的銀行對(duì)賬單上。而企業(yè)誤記為85元。 （3）企業(yè)簽發(fā)的下列支票，至10

26、月30日止銀行尚未兌現(xiàn)： 支票號(hào)碼 簽發(fā)日期 金額 #3870 20年10月25日 1 300 #3875 20年10月28日 2 500 #3910 20年10月29日 3 000 #3975 20年10月29日 1 600 8 400 （4）企業(yè)請(qǐng)銀行托收的大通公司的應(yīng)收票據(jù)2 150元，銀行已如數(shù)收妥，28日已記作存入款項(xiàng)并附來(lái)貸項(xiàng)通知單一份。 （5）銀行從企業(yè)賬戶劃出本月電話費(fèi)用2 500元，而企業(yè)尚未記錄入賬。（6）銀行發(fā)生串戶，將一筆不屬于本企業(yè)的款項(xiàng)3 600元誤記入本企業(yè)賬戶。 （7）企業(yè)本月送存宏達(dá)公司用于支付貨款的支票6 000元，銀行對(duì)賬單上尚無(wú)相應(yīng)的記錄。 根據(jù)上述資料

27、，可編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表-4。 表2-4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20年10月30日銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)企業(yè)多記手續(xù)費(fèi)差額減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)退回金工公司存款不足支票調(diào)節(jié)后余額 256 323 2150 272 500 3 000 253 000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)銀行未入賬的支票減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)銀行未兌現(xiàn)的支票#3870 3875 3910銀行錯(cuò)記調(diào)節(jié)后余額259 0006000 6 0008400 1 300 2 500 3 000 1 600 3 600253 000(續(xù)表)三、銀行存款的核算總賬上設(shè)“銀行存款”賬戶（借、貸、

28、余三欄）明細(xì)賬上設(shè)“銀行存款日記賬”（收、付、余三欄，也可多欄）三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。 “其他貨幣資金” 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款 信用證存款 存出投資款 一、外埠存款 企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 支付貨款時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：其他貨幣資金外埠存款 余款轉(zhuǎn)回時(shí)： 借： 銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款二、銀行匯票存款 企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)企業(yè)填“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”，取得匯票，據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)。

29、 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款使用匯票：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：其他貨幣資金銀行匯票退回多余款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 三、銀行本票存款 企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 取得銀行本票時(shí)，據(jù)“申請(qǐng)書(shū)”存根 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款 使用時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：其他貨幣資金銀行本票 退回余款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票四、信用卡存款信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡； 按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。 凡在

30、中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本賬戶的單位，均可以申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，且不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。透支期限最長(zhǎng)為60天。信用卡適用于同城或異地款項(xiàng)的結(jié)算。辦理信用卡存款，按照規(guī)定存入銀行款項(xiàng) 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款信用卡支付時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：其他貨幣資金信用卡存款退回余款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款收到信用卡存款利息借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用五、信用證保證金存款信用證是進(jìn)口方銀行因進(jìn)口方要求，向出口方（受益人）開(kāi)立，以受益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支

31、付一定金額的書(shū)面承諾。信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。企業(yè)辦理信用證核算，提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū) 繳納保證金 借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀行存款支付貨款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：其他貨幣資金信用證保證金 銀行存款六、存出投資款 資金劃出：向證券公司劃出資金 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 使用時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)股票、債券 借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)） 貸：其他貨幣資金存出投資款第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款一、應(yīng)收票據(jù)1、定義應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。 2、種類(lèi) 按承兌人分： 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款

32、人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。 按是否計(jì)息分： 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票我國(guó)目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息的應(yīng)收票據(jù)1、取得時(shí)(1)因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而取得商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）(2)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：應(yīng)收賬款2、到期收回借：銀行存款(收回款項(xiàng)） 應(yīng)收帳款（商業(yè)承兌無(wú)法收回款項(xiàng)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)1、取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值

33、） 貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、月末計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（賬面*利率*期限） 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用3、到期收回借：銀行存款(實(shí)際收回款項(xiàng)） 應(yīng)收帳款（商業(yè)承兌無(wú)法收回款項(xiàng)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分） 應(yīng)收利息（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1、定義票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行扣除貼現(xiàn)利息后，將差額付給貼現(xiàn)單位的一種行為。2、貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)到期值= 票據(jù)到期面值+利息之和貼現(xiàn)期的確定貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日與票據(jù)到期日之間的天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算方法：“算頭不算尾”或“算尾不算頭“例：5月1日開(kāi)

34、出60天到期的商業(yè)匯票，于6月2日到銀行貼現(xiàn)票據(jù)到期日為：6月30貼現(xiàn)期為：28天3、貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）若貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶清償責(zé)任：借：銀行存款（貼現(xiàn)額） 貸：短期借款（賬面余額） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）三、 應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的含義 應(yīng)收賬款是指因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬 （1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣含義：表示方法： 常以百分比表示，如5%、10% 會(huì)計(jì)核算： 按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)金額

35、入賬，折扣額不單獨(dú)反映。（2）現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)貨折扣）含義：表示方法: “ 2/10，1/20，N/30 ”會(huì)計(jì)處理: 總價(jià)法（我國(guó)采用）總價(jià)法： 按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。 折扣計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（三）應(yīng)收賬款的核算 企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或材料借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)【例2-14】紅星股份有限公司賒銷(xiāo)給某單位一批產(chǎn)品，發(fā)票注明產(chǎn)品的價(jià)款100 000元，增值稅稅額17 000元，另用銀行存款1 000元代購(gòu)買(mǎi)單位墊付運(yùn)雜費(fèi)。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 118 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

36、收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17 000 銀行存款 1 000【例2-14】借：應(yīng)收票據(jù) 118000 貸：應(yīng)收賬款 11800【例】紅星股份有限公司采用賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售一批商品給客戶，賒銷(xiāo)期一個(gè)月，該批商品的售價(jià)300 000元，適用的增值稅稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為210，120，N30，(假定現(xiàn)金折扣包括增值稅)，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。其有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：辦妥托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51 000如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 343 980 財(cái)務(wù)費(fèi)

37、用 7 020（351000*2%） 貸：應(yīng)收賬款 351 000如果上述貨款在20天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 347 490 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 510（351000*1%） 貸：應(yīng)收賬款 351 000如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 351 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000B.凈價(jià)法 凈價(jià)法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過(guò)折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。 【例217】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，發(fā)票價(jià)格為20 000元，現(xiàn)金折扣條件為 “2/10，n/30”。該商品的增

38、值稅稅率為17%，應(yīng)計(jì)增值稅額為 3 400元。在采用凈價(jià)法時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： a.確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 22932 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19532 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 b.假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 22932 貸：應(yīng)收賬款 22932 c.假如客戶超過(guò)10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 22932 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 從理論上說(shuō)，凈價(jià)法比總價(jià)法更為合理。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是一種正常現(xiàn)象。四、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以

39、外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；2）應(yīng)收出租包裝物租金；3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金）；5）存出保證金6）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。借：其他應(yīng)收款罰款收入 押金收入 -XX人借款貸：營(yíng)業(yè)外收入罰沒(méi)收入 其他業(yè)務(wù)收入押金收入 貨幣資金（二）預(yù)付賬款指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。賬戶：“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”的借方【例】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5 000噸，單價(jià)l0元，所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。(1)預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司

40、25 000貸：銀行存款 25 000(2)收到乙公司發(fā)來(lái)的5 000噸材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為50 000元。增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33 500元。借：原材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：預(yù)付賬款乙公司 58 500同時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司33 500貸：銀行存款 33 500四、應(yīng)收賬款減值一、壞賬損失的概念所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；

41、 (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款； 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款； 其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。發(fā)生壞賬損失后，會(huì)計(jì)上的處理方法有兩種。 1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 采用這種方法，日常核算中對(duì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當(dāng)一定應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，才予以注銷(xiāo)，同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。 【例36】某企業(yè)2003年發(fā)生一筆8 600元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無(wú)法收回，2006年確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借

42、：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 8 600 貸：應(yīng)收賬款 8 600 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，雖然在會(huì)計(jì)處理上較為簡(jiǎn)便，但它不符合收入與費(fèi)用配比的原則和確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。因?yàn)?，壞賬的產(chǎn)生是與賒銷(xiāo)和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷(xiāo)的同時(shí)就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用。這樣，收入與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時(shí)期確認(rèn)，顯然不符合配比原則，也會(huì)導(dǎo)致各期收益的不實(shí)。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其賬面價(jià)值而不是按可望收回的凈額反應(yīng)的，這在一定程度上也歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。所以，除非發(fā)生壞賬的數(shù)額很小，一般不宜采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。 2)備抵法 采用備抵法，

43、要求每期按一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對(duì)當(dāng)期損益一般不產(chǎn)生影響（除非已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不夠沖銷(xiāo)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失）。 在備抵法下，銷(xiāo)售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是既按其賬面余額反映，又按扣除壞賬后的可實(shí)現(xiàn)凈值來(lái)表述，因而能較為真實(shí)地描繪企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。正因?yàn)槿绱?，備抵法受到廣泛的推崇和應(yīng)用。 在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)估計(jì)數(shù)，而壞賬損失的估計(jì)必須切合實(shí)際，這是恰當(dāng)運(yùn)用備抵法的關(guān)鍵。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性帶有很大的不確定性，企業(yè)只能以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)

44、為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的信用政策、市場(chǎng)情況和行業(yè)慣例，特別是賒銷(xiāo)金額巨大的客戶的支付能力等因素，盡量準(zhǔn)確地估計(jì)每期的壞賬損失。 根據(jù)估計(jì)壞賬損失的基礎(chǔ)不同，備抵法又分為下面三種： (1)賒銷(xiāo)百分比法 這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷(xiāo)凈額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。 【例37】某企業(yè)2005年度賒銷(xiāo)凈額為700 000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并參照當(dāng)前有關(guān)情況，確定壞賬損失約占賒銷(xiāo)凈額的2%，故當(dāng)年應(yīng)估計(jì)入賬的壞賬損失為14 000元（700 0002

45、%）。 賒銷(xiāo)凈額是一個(gè)期間數(shù)字，即一定期間的累計(jì)發(fā)生額，因此，與之相關(guān)的壞賬損失也是一個(gè)期間數(shù)字，應(yīng)全部作為期間費(fèi)用，以便在確定期間損益時(shí)與當(dāng)期銷(xiāo)售收入相配比。 在上例中，期末應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 14 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 14 000 該企業(yè)2006年確認(rèn)一筆8 000元的應(yīng)收賬款為壞賬，應(yīng)作如下沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理： 借：壞賬準(zhǔn)備 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 賒銷(xiāo)百分比法著眼于損益表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比,因而通常又稱為 “損益表法”。 (2)應(yīng)收賬款余額百分比法這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的

46、余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。 顯然，這是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)字，即期末這一天在賬上應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，將這一數(shù)額與 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額相比較，其差額就是當(dāng)期應(yīng)計(jì)入（或沖減）資產(chǎn)減值損失壞賬損失和增加（或減少）壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。這是該法與賒銷(xiāo)百分比法的顯著區(qū)別。根據(jù)估計(jì)壞賬損失的準(zhǔn)備程度的不同，應(yīng)收賬款余額百分比法又分為綜合比率法和賬齡分析法兩種。 a.綜合比率法 這一方法是根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失占全部應(yīng)收賬款的一個(gè)綜合比率，再用這個(gè)比率乘以期末應(yīng)收賬款余額，計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 【例38】某企業(yè)200

47、5年月12月31日應(yīng)收賬款余額為600 000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款的1%，則應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6 000元。設(shè)年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額2 000元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失為4 000（6 0002 000）元，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)提相同金額的壞賬準(zhǔn)備。 作調(diào)整賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000 如期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為6500元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：壞賬準(zhǔn)備 500 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 500 綜合比率法簡(jiǎn)便易行，但它假設(shè)所有應(yīng)收賬款（不論是否已過(guò)信用期、過(guò)期的時(shí)間長(zhǎng)短）產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)是相同的，這又與現(xiàn)實(shí)不符。一般說(shuō)來(lái)，賬

48、款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了更準(zhǔn)確地估計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)采用賬齡分析法。 b.賬齡分析法 所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短。企業(yè)為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在期末一般都要編制 “應(yīng)收賬款賬齡分析表”。 根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，就可計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這種方法稱為賬齡分析法。 【例39】某企業(yè)通過(guò)分析2005年12月31日各顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”（見(jiàn)表3-5）。 同時(shí)根據(jù)歷史資料和有關(guān)變化條件，為不同賬齡的應(yīng)收賬款分別估計(jì)壞賬率，并編制“壞賬損失估計(jì)表”（見(jiàn)表3-6）。 設(shè)該企業(yè)2005年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2 300元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為10 055元，并應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 055 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 055表3-5 應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：元顧客名稱賬 齡2005年12月31日應(yīng)收賬款金額占總額%未到期76 50051逾期3030 00020逾期6018 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破產(chǎn)或追訴中1 5001合 計(jì) 150 000100 估計(jì)壞賬損失表2005年12月31日 單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額