會計實務：附有客戶額外購買選擇權的銷售核算

1、附有客戶額外購買選擇權的銷售核算根據財會 2017 年 22 號（關于修訂印發(fā)企業(yè)會計準則第14 號收入的通知）的規(guī)定，對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業(yè)提供重大權利的，應當作為單項履約義務，按照本準則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入?？蛻纛~外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后，予以合理估計。根據財稅 2016 年 36 號的規(guī)定，增值稅納

2、稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。根據以上法規(guī)政策，即說明附有客戶額外購買選擇權的銷售在會計核算時要將銷售額在客戶購買的產品與積分獎勵、優(yōu)惠券等客戶額外購買選擇權之間進行價值分攤，分別確認為收入與負債；當客戶行使額外購買選擇權時再轉做收入。在稅收上，依然按每次銷售額計算繳納增值稅，開具相關增值稅發(fā)票。案例說明： 2017 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司銷售A 產品，增值稅專票上注明的銷售價格為 50000 元，增值稅 850

3、0 元，款項已收存銀行。同時給予1000 元的積分獎勵，可用于以后購買產品的抵扣。兩個月后甲又向乙公司銷售B 產品 30000元，增值稅 5700 元，允許乙用上次的積分獎勵抵扣該次款項。案例分析：甲公司賬務處理如下：5 月 1 日銷售時：借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務收入49000遞延收益1000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500（銷售成本略）7 月 1 日銷售時：借：銀行存款34700遞延收益1000貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5700（銷售成本略）【特別提示】附有客戶額外購買選擇權的銷售要重復交增值稅。本期小結：對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當作為一項單獨的履約義務，將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。即附有客戶額外購買選擇權的銷售在會計核算時要將銷售額在客戶購買的產品與客戶額外購買選擇權之間進行價值分攤，分別確認為收入與遞延收益；當客戶行使額外購買選擇權時再轉做收入。在稅收上，要按每次銷售額計算繳納增值稅，開具相關增值稅發(fā)票，即附有客戶額外購買選擇權的銷售對額外購買選擇權部分要重復交增值稅。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本