會計實務：利息支出的調整

1、利息支出的調整“利息支出”的1 列填報納稅人在財務費用中核算的銀行貸款利息和其他借款利息的支出。包括長期、短期借款的利息；與債券相關的折價或溢價的攤銷；安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷：以及與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第 5 行 2 列填報本納稅年度按同期同類銀行貸款利率支付的利息部分。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除； 向非金融機構借款的利息支出，包括企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出、以及納稅人之間相互拆借的利息支出，超過金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，不得在稅前扣除。金融機構，是指各類銀行、保

2、險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。第 5行第 3列第 5行第 1-2 列。政策依據(jù)：依據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復 （國稅函2003)1114 號）文件精神，按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率 取消浮動利率的上限后， 原則上納稅人向非金融機構支付的利息，不得超過原有的浮動利率上限。納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對于集團母公司從金融機構統(tǒng)一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金

3、融機構取得的貸款，可不作為關聯(lián)方貸款對待。需要注意的是，嚴格意義上講，屬于同一法人的總分機構是同一個法人實體，不屬于關聯(lián)企業(yè)的范疇。但是，如果總分機構符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨立納稅人條件，總、分機構分別作為獨立納稅人的，總分機構之間的相互貸款理應受到企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的限制。企業(yè)集團內(nèi)部銀行或財務公司屬于內(nèi)部管理會計核算范疇的事務，但是，企業(yè)集團如果以內(nèi)部銀行或財務公司名義對子公司進行貸款，或企業(yè)委任銀行等金融機構貸款，且集團子公司申報扣除貸款費用，也應該適用企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的限制。納稅人借款未指明用途的， 其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占

4、用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。關于借款費用是否資本化，應著重注意以下幾點：為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后（實際交付使用，而不論辦理竣工手續(xù)與否）發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費用按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十四條的規(guī)定分配計入無形資產(chǎn)成本。并且，如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)費用，己按技術開發(fā)費（研究開發(fā)費）進行歸集的，有關開發(fā)所需借款的利息費用按技術開發(fā)費用種有關規(guī)定，可

5、以直接計入發(fā)生當期的管理費用，而不予資本化。購置固定資產(chǎn)時，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所購置固定資產(chǎn)的成本，直接在發(fā)生當期扣除；但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化。借款費用應否資本化與借款期間長短無直接關系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費用全部可直接扣除。但是，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工前，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。借款費用是否予以資本化，會計實踐中是企業(yè)可以選擇的一項會計政策，而稅法規(guī)定與購置固定資產(chǎn)有關的借款費用必須資本化。即使是應資本化的借款費用，如果不符合企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定的條件，即如果高于金融機構同期同類借款利息水平的部分，也不能予以資本化。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的