商業(yè)銀行財務會計基本制度

1、PAGE 92PAGE 91 商業(yè)銀行財務會會計基本制度度第一章總 則第一條 為適應應我行經(jīng)營管管理需要，規(guī)規(guī)范財務會計計行為，提高高財務會計信信息質(zhì)量，特特制定本制度度。第二條 本制度度根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準則、企企業(yè)會計準則則應用指南及其他相關(guān)法律法規(guī)制定。第三條 本制度度適用于我行行所有分支機機構(gòu)的各項業(yè)業(yè)務核算與報報告。第四條 會計年年度與公歷相相同，即每年年一月一日至至十二月三十十一日。 第五條 會計期期間分為年度度、半年度、季季度、月度。本制度所稱期末末，是指日末末、月末、季季末、半年末末和年末。第六條 我行各各項業(yè)務的會會計核算均以以權(quán)責發(fā)生制制為基礎(chǔ)。第七條 我行表表內(nèi)業(yè)務的會會計記

2、賬采用用借貸記賬法法，以人民幣幣為記賬本位位幣，對不同同幣種的業(yè)務務采用分賬制制進行核算。第八條 本制度度所稱公允價價值，是指在在公平交易中中，熟悉情況況并自愿的交交易雙方進行行資產(chǎn)交換或或債務清償?shù)牡慕痤~。實際利率法，是是指按資產(chǎn)或或負債（含一一組資產(chǎn)或負負債）的實際際利率計算攤攤余成本、利利息收入和利利息支出的方方法。攤余成本，指初初始確認金額額經(jīng)以下調(diào)整整后的結(jié)果：扣除償還的的本金；加上上或減去采用用實際利率法法將該初始確確認金額與到到期日金額之之間的差額進進行攤銷形成成的累計攤銷銷額；扣除發(fā)發(fā)生的減值準準備或無法收收回的金額。實際利率，是指指資產(chǎn)或負債債在預計期限限內(nèi)或適用的的更短期間

3、內(nèi)內(nèi)的未來現(xiàn)金金流量，折現(xiàn)現(xiàn)為該資產(chǎn)或或負債當期賬賬面價值所使使用的利率。第二章 金 融融 工 具第九條 金融工工具是指形成成一個企業(yè)的的金融資產(chǎn)，并并形成其他單單位的金融負負債或權(quán)益工工具的合同。第十條 金融資資產(chǎn)和金融負負債的分類和和計量我行的金融資產(chǎn)產(chǎn)于初始確認認時分成以下下四類：以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)、持有至到到期投資、貸貸款和應收款款項、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。對于以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)，相關(guān)交易易費用直接計計入當期損益益，其他類別別的金融資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)交易費費用計入其初初始確認金額額。我行的金融負債債于初始確認認時分類為：以

4、公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融負債、其他他金融負債。對對于以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融負債，相相關(guān)交易費用用直接計入當當期損益，其其他金融負債債的相關(guān)交易易費用計入其其初始確認金金額。（一）以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產(chǎn)和金金融負債以公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融負債債，包括為交交易而持有的的金融資產(chǎn)和和金融負債及及初始確認時時指定為以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融負債債。為交易而持有的的金融資產(chǎn)或或金融負債是是指滿足下列列條件之一的的金融資產(chǎn)或或金融負債：1、 取得該金金融資產(chǎn)或承

5、承擔該金融負負債的目的，主主要是為了在在近期內(nèi)出售售或回購；2、屬于進行集集中管理的可可辨認金融工工具組合的一一部分，且有有客觀證據(jù)表表明近期采用用短期獲利方方式對該組合合進行管理；3、屬于衍生金金融工具。這類金融資產(chǎn)或或金融負債采采用公允價值值進行后續(xù)計計量，所有已已實現(xiàn)和未實實現(xiàn)的收益均均計入當期損損益。只有符合以下條條件之一，金金融資產(chǎn)或金金融負債才可可在初始計量量時指定為以以公允價值計計量且變動計計入損益的金金融資產(chǎn)或金金融負債：1、 該項指定定可以消除或或明顯減少由由于金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負債債的計量基礎(chǔ)礎(chǔ)不同所導致致的相關(guān)利得得或損失在確確認或計量方方面不一致的的情況；2、 風險管理理

6、或投資策略略的正式書面面文件已載明明，該金融資資產(chǎn)組合、該該金融負債組組合、或該金金融資產(chǎn)和金金融負債組合合，以公允價價值為基礎(chǔ)進進行管理、評評價并向關(guān)鍵鍵管理人員報報告3、 包含一項項或多項嵌入入衍生工具的的混合工具，除除非嵌入衍生生工具不會對對混合工具的的現(xiàn)金流量產(chǎn)產(chǎn)生重大改變變，或者所嵌嵌入的衍生工工具明顯不應應當從相關(guān)混混合工具中分分拆。在活躍躍市場中沒有有報價、公允允價值不能可可靠計量的權(quán)權(quán)益工具投資資，不得指定定為以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產(chǎn)。企業(yè)在初始確認認時將某金融融資產(chǎn)或某金金融負債劃分分為以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產(chǎn)或金金融負

7、債后，不不能重分類為為其他類金融融資產(chǎn)或金融融負債；其他他類金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負債債也不能重分分類為以公允允價值計量且且其變動計入入當期損益的的金融資產(chǎn)或或金融負債。按照上述條件，我行指定的這類金融資產(chǎn)主要包括某些債券投資，金融負債主要包括應付票據(jù)、結(jié)構(gòu)性存款和存款證。這類金融資產(chǎn)或金融負債采用公允價值進行后續(xù)計量，所有已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的收益均計入當期損益。（二）持有至到到期投資持有至到期投資資，是指到期期日固定、回回收金額固定定或可確定，且且我行有明確意意圖和能力持持有至到期的的非衍生金融融資產(chǎn)。對于于此類金融資資產(chǎn)，采用實實際利率法，按按照攤余成本本（扣除減值值準備）進行行后續(xù)計量，其其終止確

8、認、發(fā)發(fā)生減值或攤攤銷產(chǎn)生的利利得或損失，均均計入當期損損益。如果我行在本會會計年度，于于到期日前出出售或重分類類了較大金額額的持有至到到期投資（較較大金額是指指相對持有至至到期投資總總金額而言），則則我行將該類投投資的剩余部部分重分類為為可供出售類類金融資產(chǎn)，且且不能在本會會計年度及以以后兩個會計計年度內(nèi)再將將該類金融資資產(chǎn)分類為持持有至到期投投資，滿足下下述條件的出出售或重分類類除外：1、 出售日或或重分類日距距離該項投資資的到期日或或贖回日較近近（如到期前前三個月內(nèi)），市市場利率變化化對該項投資資的公允價值值沒有顯著影影響；2、 根據(jù)合同同約定的定期期償付或提前前還款方式收收回該投資幾幾

9、乎所有初始始本金后，將將剩余部分予予以出售或重重分類；3、 出售或重重分類是由于于某個我行無法控制制、預期不會會重復發(fā)生且且難以合理預預計的獨立事事項所引起。（三）貸款及應應收款項貸款及應收款項項，是指在活活躍市場中沒沒有報價、回回收金額固定定或可確定的的，且我行沒有意圖圖立即或在短短期內(nèi)出售的的非衍生金融融資產(chǎn)。對于于此類金融資資產(chǎn)，采用實實際利率法，按按照攤余成本本（扣除減值值準備）進行行后續(xù)計量，其其終止確認、發(fā)發(fā)生減值或攤攤銷產(chǎn)生的利利得或損失，均均計入當期損損益。貸款及及應收款項主主要包括客戶戶貸款及墊款款、應收款項項類投資和票票據(jù)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)為我行對持持有尚未到期期的承兌匯票票的客戶

10、發(fā)放放的貼現(xiàn)款項項。貼現(xiàn)以票票面價值扣除除未實現(xiàn)貼現(xiàn)現(xiàn)利息收入計計量，貼現(xiàn)利利息收入按權(quán)權(quán)責發(fā)生制確確認。（四）可供出售售金融資產(chǎn)可供出售金融資資產(chǎn)，是指初初始確認時即即指定為可供供出售的非衍衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)，以及除其其他金融資產(chǎn)產(chǎn)類別以外的的金融資產(chǎn)。對對于此類金融融資產(chǎn)，采用用公允價值進進行后續(xù)計量量，其折溢價價采用實際利利率法進行攤攤銷并確認為為利息收入或或支出?？晒┕┏鍪劢鹑谫Y資產(chǎn)的公允價價值變動作為為資本公積的的單獨部分予予以確認，直直到該金融資資產(chǎn)終止確認認或發(fā)生減值值時，在此之之前在資本公公積中確認的的累計利得或或損失轉(zhuǎn)入當當期損益。與與可供出售金金融資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的股利或利利息收入，

11、計計入當期損益益。劃分為可供出售售類的金融資資產(chǎn)的，在活活躍市場中沒沒有報價且其其公允價值不不能可靠計量量的權(quán)益工具具投資，按照照成本計量。（五）其他金融融負債其他金融負債采采用實際利率率法，以攤余余成本進行后后續(xù)計量。第十一條 金融融工具的公允允價值存在活躍市場的的金融資產(chǎn)或或金融負債，采采用活躍市場場中的報價確確定其公允價價值。金融工工具不存在活活躍市場的，我行采用估值技術(shù)確定其公允價值，估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。第十二條 金融融資產(chǎn)的減值值我行于資產(chǎn)負債債表日對金融融

12、資產(chǎn)的賬面面價值進行檢檢查，有客觀觀證據(jù)表明該該金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的，計計提減值準備備。表明金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值的客觀證證據(jù)，是指金金融資產(chǎn)初始始確認后實際際發(fā)生的、對對該金融資產(chǎn)產(chǎn)的預計未來來現(xiàn)金流量有有影響，且能能夠?qū)υ撚绊戫戇M行可靠計計量的事項。（一）持有至到到期投資、貸貸款和應收款款項以攤余成成本計量的金金融資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)據(jù)表明貸款及及應收款項或或持有至到期期投資發(fā)生減減值，則損失失的金額以資資產(chǎn)的賬面金金額與預期未未來現(xiàn)金流量量（不包括尚尚未發(fā)生的未未來信用損失失）現(xiàn)值的差差額確定。在在計算預期未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值時，應應采用該金融融資產(chǎn)原實際際利率作為折折現(xiàn)率，并考考慮相關(guān)擔保

13、保物的價值。資資產(chǎn)的賬面價價值應通過減減值準備科目目減計至其預預計可收回金金額，減計金金額計入當期期損益。我行對單項金額額重大的金融融資產(chǎn)進行單單項評估，以以確定其是否否存在減值的的客觀證據(jù)，并并對其他單項項金額不重大大的資產(chǎn)，以以單項或組合合評估的方式式進行檢查，以以確定是否存存在減值的客客觀證據(jù)。已已進行單項評評估，但沒有有客觀證據(jù)表表明已出現(xiàn)減減值的單項金金融資產(chǎn)，無無論重大與否否，該資產(chǎn)仍仍會與其他具具有類似信用用風險特征的的金融資產(chǎn)構(gòu)構(gòu)成一個組合合再進行組合合減值評估。已已經(jīng)進行單獨獨評估并確認認或繼續(xù)確認認減值損失的的金融資產(chǎn)將將不被列入組組合評估的范范圍內(nèi)。對于以組合評估估方式來

14、檢查查減值情況的的金融資產(chǎn)組組合而言，未未來現(xiàn)金流量量的估算是參參考與該資產(chǎn)產(chǎn)組合信用風風險特征類似似的金融資產(chǎn)產(chǎn)的歷史損失失經(jīng)驗而確定定。我行會對作為為參考的歷史史損失經(jīng)驗根根據(jù)當前情況況進行修正，包包括加入那些些僅存在于當當前時期而不不對歷史損失失經(jīng)驗參考期期產(chǎn)生影響的的因素，以及及去除那些僅僅影響歷史損損失經(jīng)驗參考考期的情況但但在當前已不不適用的因素素。我行會定期審審閱用于估計計預期未來現(xiàn)現(xiàn)金流的方法法及假設(shè)。我行對以攤余成成本計量的金金融資產(chǎn)確認認減值損失后后，如有客觀觀證據(jù)表明該該金融資產(chǎn)價價值已恢復，且且客觀上與確確認該損失后后發(fā)生的事項項有關(guān)，原確確認的減值損損失予以轉(zhuǎn)回回，計入

15、當期期損益。但是是，該轉(zhuǎn)回后后的賬面價值值不超過假定定不計提減值值準備情況下下該金融資產(chǎn)產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的的攤余成本。（二）以成本計計量的金融資資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)據(jù)表明該金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值，將該金金融資產(chǎn)的賬賬面價值，與與按照類似金金融資產(chǎn)當時時市場收益率率對未來現(xiàn)金金流量折現(xiàn)確確定的現(xiàn)值之之間的差額，確確認為減值損損失，計入當當期損益。發(fā)發(fā)生的減值損損失一經(jīng)確認認，不再轉(zhuǎn)回回。在活躍市市場中沒有報報價且其公允允價值不能可可靠計量的權(quán)權(quán)益工具投資資發(fā)生減值時時，按照上述述原則處理。（三）可供出售售金融資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)據(jù)表明該金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值，原直接接計入資本公公積的因公允允價值下跌形形成的累

16、計損損失，予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，計入當當期損益。該該轉(zhuǎn)出的累計計損失，為可可供出售金融融資產(chǎn)的初始始取得成本扣扣除已收回本本金和已攤銷銷金額、當前前公允價值和和原已計入損損益的減值損損失后的余額額。對于已確認減值值損失的可供供出售債務工工具，在隨后后的會計期間間公允價值已已回升且客觀觀上與原減值值損失確認后后發(fā)生的事項項有關(guān)的，原原確認的減值值損失予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，計入當當期損益。可可供出售權(quán)益益工具投資發(fā)發(fā)生的減值損損失，不通過過損益轉(zhuǎn)回。第十三條 金融融資產(chǎn)和金融融負債的終止止確認（一）金融資產(chǎn)產(chǎn)當滿足下列條件件時，某項金金融資產(chǎn)（或或某項金融資資產(chǎn)的一部分分或某組相類類似的金融資資產(chǎn)的一部分分）將被終止

17、止確認：1、收取該金融融資產(chǎn)現(xiàn)金流流量的合同權(quán)權(quán)利終止； 2、 我行已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移幾乎所有有與該金融資資產(chǎn)有關(guān)的風風險和報酬，或或雖然沒有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移也沒有保保留該金融資資產(chǎn)所有權(quán)上上幾乎所有的的風險和報酬酬，不過已放放棄對該金融融資產(chǎn)的控制制。當我行既沒有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移也沒有保保留金融資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)上幾幾乎所有的風風險和報酬，也也沒有放棄對對該金融資產(chǎn)產(chǎn)的控制，則則我行會根據(jù)所所有繼續(xù)涉入入所轉(zhuǎn)移金融融資產(chǎn)的程度度確認有關(guān)金金融資產(chǎn)。如如果我行采用為所所轉(zhuǎn)移金融資資產(chǎn)提供擔保保的形式繼續(xù)續(xù)涉入，則我我行的繼續(xù)涉涉入程度是下下述二者中的的孰低者，該該金融資產(chǎn)的的初始賬面金金額或我行可能被要要求償付對價價的最大金額額

18、。在我行的經(jīng)營活活動中亦會對對金融資產(chǎn)進進行證券化，主主要是將金融融資產(chǎn)出售給給特殊目的實實體，由其向向投資者發(fā)行行證券。這些些金融資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)移可能完完全或部分符符合終止確認認的條件。關(guān)關(guān)于金融資產(chǎn)產(chǎn)終止確認的的前提條件請請參見上述段段落。（二）金融負債債如果金融負債的的責任已履行行、撤銷或?qū)脤脻M，則對金金融負債進行行終止確認。如如果現(xiàn)有金融融負債被同一一債權(quán)人以實實質(zhì)上幾乎完完全不同條款款的另一金融融負債所取代代，或者現(xiàn)有有負債的條款款幾乎全部被被實質(zhì)性修改改，則此類替替換或修改作作為終止確認認原負債和確確認新負債處處理，差額計計入當期損益益。第三章 貸款及及應收款項第一節(jié) 貸 款第十四條

19、貸款款應分本金和和利息進行核核算。貸款本本金按實際貸貸出的金額入入賬。期末，按按照貸款本金金和適用的利利率計算應收收利息。第十五條 商業(yè)業(yè)性貸款與政政策性貸款應應分別核算。第十六條 自營營貸款與委托托貸款應分別別核算。（一）自營貸款款的核算應遵遵循如下要求求：1.將應計貸款款和非應計貸貸款分別核算算。非應計貸貸款是指貸款款本金或利息息逾期90天沒有收收回，或貸款款雖然未逾期期或逾期未超超過90 天但借借款人生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營已停止、項項目已停建的的自營貸款。應應計貸款是指指非應計貸款款以外的自營營貸款。（1）對貸款本本金或者利息息逾期90天（不含含90天）以上上的貸款，應應將其貸款剩剩余本金納入入非應

20、計貸款款管理，并將將其表內(nèi)應收收利息轉(zhuǎn)入表表外核算，新新發(fā)生的應收收未收利息不不再記入當期期損益，直接接在表外核算算，實際收回回時再記入損損益。 （2）某筆應計計貸款轉(zhuǎn)為非非應計貸款后后，通常不能能再從非應計計貸款轉(zhuǎn)回應應計貸款，只只有在客戶能能夠及時償還還以往的欠息息，并有足夠夠的證據(jù)表明明以后能夠按按期及時足額額償還該筆貸貸款的本息的的情況下，可可將該筆貸款款從非應計貸貸款轉(zhuǎn)回應計計貸款。2.如果我行和和其他金融機機構(gòu)根據(jù)雙方方簽訂的有關(guān)關(guān)協(xié)議，將擁擁有的自營貸貸款的全部權(quán)權(quán)利和風險讓讓渡給對方，則則應對該項信信貸資產(chǎn)進行行終止確認；如果未將自自營貸款的全全部權(quán)利和風風險轉(zhuǎn)移或繼繼續(xù)保留對

21、該該項貸款的控控制權(quán)，則應應視為抵押借借款，不對該該項信貸資產(chǎn)產(chǎn)進行終止確確認。（二）委托貸款款貸出后，其其本金在表內(nèi)內(nèi)進行核算，應應收未收利息息在表外進行行核算。第二節(jié) 貼 現(xiàn)第十七條 辦理理貼現(xiàn)業(yè)務時時，應按票面面金額入賬，并并以讓渡資金金使用權(quán)的時時間和適用利利率為基礎(chǔ)，計計算應扣除的的貼現(xiàn)利息，在在貼現(xiàn)期內(nèi)分分期確認為收收入。第十八條 辦理理再貼現(xiàn)業(yè)務務時，應按票票面金額入賬賬，并以獲得得資金使用權(quán)權(quán)的時間和適適用利率為基基礎(chǔ)，計算應應付利息，沖沖減尚未確認認的遞延收益益，沖減后如如有余額轉(zhuǎn)入入當期損益。第十九條 發(fā)生生轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務務時，買入方方和賣出方均均應按票面金金額入賬，并并以讓渡

22、資金金使用權(quán)的時時間和適用利利率為基礎(chǔ)，計計算轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利利息，買入方方在轉(zhuǎn)貼現(xiàn)期期內(nèi)將利息分分期確認為收收入，賣出方方在賣出時將將利息沖減尚尚未確認的遞遞延收益，沖沖減后如有余余額轉(zhuǎn)入當期期損益。第三節(jié) 拆拆放同業(yè)第二十條 拆放放同業(yè)應按實實際拆出的金金額入賬。期期末，對未到到期的拆出款款項按適用的的利率計提應應收利息，確確認為當期收收入。第二十一條 拆拆放同業(yè)到期期(含展期)900天后仍未收收回的,或者拆放同同業(yè)尚未到期期而已計提應應收利息逾期期90天后仍未未收回的,應將原已計計入損益的收收入轉(zhuǎn)入表外外核算,其后產(chǎn)生的的應計利息納納入表外核算算。第四節(jié) 現(xiàn)金金及應收款項項第二十二條 現(xiàn)現(xiàn)金應按

23、照實實際發(fā)生金額額入賬。業(yè)務處理發(fā)生現(xiàn)現(xiàn)金錯款、自自助設(shè)備錯款款、事故錯款款、突發(fā)事件件現(xiàn)金損失以以及其他原因因?qū)е卢F(xiàn)金溢溢余或短缺時時，長款確系系無法歸還時時，經(jīng)批準后后計入營業(yè)外外收入；短款款確系無法追追回，經(jīng)批準準后計入營業(yè)業(yè)外支出。第二十三條 貴貴金屬應按照照實際發(fā)生金金額入賬。貴貴金屬買賣產(chǎn)產(chǎn)生的利得或或損失應通過過貴金屬買賣賣損益單獨核核算。第二十四條 應應收款項包括括存放同業(yè)、應應收股利、應應收利息、其其他應收款等等項目。第二十五條 存存放款項應按按實際存放的的金額入賬。期期末，按照適適用的利率計計算應收利息息，確認為當當期收入。第二十六條 應應收利息和應應收股利的會會計處理參見

24、見貸款和投資資部分的相關(guān)關(guān)規(guī)定。第二十七條 其其他應收款和和財務其他應應收款應按實實際發(fā)生的金金額入賬。第三章 長期股股權(quán)投資第二十八條 長長期股權(quán)投資資應具備三個個條件：（一）準備長期期持有；（二）與被投資資單位形成了了所有權(quán)關(guān)系系；（三）以獲取經(jīng)經(jīng)濟利益為目目的，同時承承擔相應投資資風險。第二十九條 我我行合并形成成的長期股權(quán)權(quán)投資，應當當按照下列規(guī)規(guī)定確定其初初始投資成本本：（一）同一控制制下的企業(yè)合合并，合并方方以支付現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或承承擔債務方式式作為合并對對價的，應當當在合并日按按照取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價價值的份額作作為長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。長長期股權(quán)

25、投資資初始投資成成本與支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)以及所承承擔債務賬面面價值之間的的差額，應當當調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券作作為合并對價價的，應當在在合并日按照照取得被合并并方所有者權(quán)權(quán)益賬面價值值的份額作為為長期股權(quán)投投資的初始投投資成本。按按照發(fā)行股份份的面值總額額作為股本，長長期股權(quán)投資資初始投資成成本與所發(fā)行行股份面值總總額之間的差差額，應當調(diào)調(diào)整資本公積積；資本公積積不足沖減的的，調(diào)整留存存收益。（二）非同一控控制下的控股股合并中，購購買方應當按按照確定的企企業(yè)合并成本本作為長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。企業(yè)合并并成本包

26、括購購買方付出的的資產(chǎn)、發(fā)生生或承擔的負負債、發(fā)行的的權(quán)益性證券券的公允價值值以及為進行行企業(yè)合并發(fā)發(fā)生的各項直直接相關(guān)費用用之和。第三十條 除企企業(yè)合并形成成的長期股權(quán)權(quán)投資以外，其其他方式取得得的長期股權(quán)權(quán)投資，應當當按照下列規(guī)規(guī)定確定其初初始投資成本本：（一）以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的長長期股權(quán)投資資，應當按照照實際支付的的購買價款作作為初始投資資成本。初始始投資成本包包括與取得長長期股權(quán)投資資直接相關(guān)的的費用、稅金金及其他必要要支出。（二）以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券取取得的長期股股權(quán)投資，應應當按照發(fā)行行權(quán)益性證券券的公允價值值作為初始投投資成本。（三）投資者投投入的長期股股權(quán)投資，應應當按照投資資合

27、同或協(xié)議議約定的價值值作為初始投投資成本，但但合同或協(xié)議議約定價值不不公允的除外外。（四）通過非貨貨幣性資產(chǎn)交交換取得的長長期股權(quán)投資資，其初始投投資成本應當當按照企業(yè)業(yè)會計準則第第7 號非貨幣性性資產(chǎn)交換確確定。（五）通過債務務重組取得的的長期股權(quán)投投資，其初始始投資成本應應當按照企企業(yè)會計準則則第12 號債務重組組確定。第三十一條 投投資成本中包包含的已宣告告尚未發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤的處理企業(yè)無論是以何何種方式取得得長期股權(quán)投投資，取得投投資時，對于于支付的對價價中包含的應應享有被投資資單位已經(jīng)宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤應應作為應收項項目單獨核算算，不構(gòu)成取取得長期股權(quán)權(quán)投資的

28、初始始投資成本。即即企業(yè)在支付付對價取得長長期股權(quán)投資資時，實際支支付的價款中中包含的對方方已經(jīng)宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或利潤，應作作為應收款，構(gòu)構(gòu)成企業(yè)的一一項債權(quán)，其其與取得的對對被投資單位位的投資應作作為兩項金融融資產(chǎn)。第三十二條 長長期股權(quán)投資資的后續(xù)計量量長期股權(quán)投資在在持有期間，根根據(jù)我行對被被投資單位的的影響程度及及是否存在活活躍市場、公公允價值能否否可靠取得等等進行劃分，應應當分別采用用成本法及權(quán)權(quán)益法進行核核算。第三十三條 成成本法的適用用范圍按照長期股權(quán)投投資準則核算算的權(quán)益性投投資中，應當當采用成本法法核算的是以以下兩類：一一是我行持有的對對子公司投資資；二是對被被

29、投資單位不不具有共同控控制或重大影影響，且在活活躍市場中沒沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的長期股權(quán)投投資。第三十四條 成成本法核算下下長期股權(quán)投投資賬面價值值的調(diào)整及投投資損益的確確認采用成本法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，初始始投資或追加加投資時，按按照初始投資資或追加投資資的成本增加加長期股權(quán)投投資的賬面價價值。被投資資單位宣告分分派的現(xiàn)金股股利或利潤中中，投資企業(yè)業(yè)按應享有的的部分確認為為當期投資收收益；但我行行確認的投資資收益僅限于于所獲得的被被投資單位在在接受投資后后產(chǎn)生的累積積凈利潤的分分配額。所獲獲得的被投資資單位宣告分分派的利潤或或現(xiàn)金股利超超過被投資單單位在接受投投資后產(chǎn)生的

30、的累積凈利潤潤的部分，應應沖減長期股股權(quán)投資的賬賬面價值。第三十五條 成成本法核算下下應抵減初始始投資成本金金額的確定按照成本法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，自被被投資單位獲獲得的現(xiàn)金股股利或利潤超超過被投資單單位在接受投投資后產(chǎn)生的的累積凈利潤潤的部分，應應沖減投資的的賬面價值。 一般情況況下，我行在取得投投資當年自被被投資單位分分得的現(xiàn)金股股利或利潤應應作為投資成成本的收回。以以后年度，被被投資單位累累積分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤超過投資資以后至上年年末止被投資資單位累積實實現(xiàn)凈損益的的，我行按照持股股比例計算應應享有的部分分作為投資成成本的收回。具體可按以下公公式計算：應應沖減初始投投資成本的金

31、金額投資資后至本年末末(或本期末末)止被投資資單位分派的的現(xiàn)金股利或或利潤一投資資后至上年末末止被投資單單位累積實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的的持股比例一一投資企業(yè)已已沖減的初始始投資成本應確認的投資收收益投資企企業(yè)當年獲得得的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利一應應沖減初始投投資成本的金金額如果投資后至本本年末(或本本期末)止被被投資單位累累積分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤大于投資資后至上年末末止被投資單單位累積實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益，則則按上述公式式計算應沖減減初始投資成成本的金額；如果投資后后至本年末(或本期末)止被投資單單位累積分派派的現(xiàn)金股利利或利潤等于于或小于投資資后至上年末末止被投資單單位累積實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益，則則被投

32、資單位位當期分派的的利潤或現(xiàn)金金股利中應由由投資企業(yè)享享有的部分，應應確認為投資資收益。第三十六條 權(quán)權(quán)益法的適用用范圍長期股權(quán)投資準準則規(guī)定，應應當采用權(quán)益益法核算的長長期股權(quán)投資資包括兩類：一是對合營營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營營企業(yè)投資。第三十七條 按按照權(quán)益法核核算的長期股股權(quán)投資，一一般的核算程程序為：一是是初始投資或或追加投資時時，按照初始始投資成本或或追加投資的的投資成本，增增加長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價值。二是是比較初始投投資成本與投投資時應享有有被投資單位位可辨認凈資資產(chǎn)公允價值值的份額，對對于初始投資資成本小于應應享有被投資資單位可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值份額的的，應對長期期股權(quán)投資

33、的的賬面價值進進行調(diào)整，計計人取得投資資當期的損益益。三是持有有投資期間，隨隨著被投資單單位所有者權(quán)權(quán)益，的變動動相應調(diào)整增增加或減少長長期股權(quán)投資資的賬面價值值，并分別情情況處理，對對屬于因被投投資單位實現(xiàn)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生生的所有者權(quán)權(quán)益的變動，投投資企業(yè)按照照持股比例計計算應享有的的份額，增加加或減少長期期股權(quán)投資的的賬面價值，同同時確認為當當期投資損益益；對被投資資單位除凈損損益以外其他他因素導致的的所有者權(quán)益益變動，在持持股比例不變變的情況下，按按照持股比例例計算應享有有或應分擔的的份額，增加加或減少長期期股權(quán)投資的的賬面價值，同同時確認為資資本公積(其其他資本公積積)。四是被被投資單位宣

34、宣告分派利潤潤或現(xiàn)金股利利時，投資企企業(yè)按持股比比例計算應分分得的部分，一一般應沖減長長期股權(quán)投資資的賬面價值值。第三十八條 權(quán)權(quán)益法核算下初始投投資成本的調(diào)調(diào)整投資企業(yè)取得對對聯(lián)營企業(yè)或或合營企業(yè)的的投資以后，對對于取得投資資時初始投資資成本與應享享有被投資單單位可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值份額之間間的差額，應應區(qū)別情況處處理。（一）初始投資資成本大于取取得投資時應應享有被投資資單位可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值份額的的，該部分差差額是投資企企業(yè)在取得投投資過程中通通過作價體?，F(xiàn)現(xiàn)出的與所取取得股權(quán)份額額相對應的商商譽及不符合合確認條件的的資產(chǎn)價值，這這種情況下不不要求對長期期股權(quán)投資的的成本進行調(diào)調(diào)

35、整。（二）初始投資資成本小于取取得投資時應應享有被投資資單位可辨認認凈資產(chǎn)公允允價值份額的的，兩者之間間的差額體現(xiàn)現(xiàn)為雙方在交交易作價過程程中轉(zhuǎn)讓方的的讓步，該部部分經(jīng)濟利益益流人應作為為收益處理，計計人取得投資資當期的營業(yè)業(yè)外收入，同同時調(diào)整增加加長期股權(quán)投投資的賬面價價值。第三十九條 權(quán)權(quán)益法核算下下投資損益的的確認 我行取得長期股股權(quán)投資后，應應當按照應享享有或應分擔擔的被投資單單位實現(xiàn)的凈凈損益的份額額，確認投資資損益并調(diào)整整長期股權(quán)投投資的賬面價價值。我行按按照被投資單單位宣告分派派的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利計算算應分得的部部分，相應減減少長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價值。我行確認被投資資單位發(fā)生

36、的的凈虧損，應應當以長期股股權(quán)投資的賬賬面價值以及及其他實質(zhì)上上構(gòu)成對被投投資單位凈投投資的長期權(quán)權(quán)益減記至零零為限，我行行負有承擔額額外損失義務務的除外。被被投資單位以以后實現(xiàn)凈利利潤的，我行行在其收益分分享額彌補未未確認的虧損損分擔額后，恢恢復確認收益益分享額。采用權(quán)益法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，在確確認應享有或或應分擔被投投資單位的凈凈利潤或凈虧虧損時，在被被投資單位賬賬面凈利潤的的基礎(chǔ)上，應應考慮以下因因素的影響進進行適當調(diào)整整：一是被投資單位位采用的會計計政策及會計計期間與投資資企業(yè)不一致致的，應按投投資企業(yè)的會會計政策及會會計期間對被被投資單位的的財務報表進進行調(diào)整。權(quán)益法下，是將將

37、投資企業(yè)與與被投資單位位作為一個整整體對待，作作為一個整體體其所產(chǎn)生的的損益，應當當在一致的會會計政策基礎(chǔ)礎(chǔ)上確定，被被投資企業(yè)采采用的會計政政策與投資企企業(yè)不同的，投投資企業(yè)應當當基于重要性性原則，按照照本企業(yè)的會會計政策對被被投資單位的的損益進行調(diào)調(diào)整。另外，投投資企業(yè)與被被投資單位采采用的會計期期間不同的，也也應進行相關(guān)關(guān)調(diào)整。二是以取得投資資時被投資單單位固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為基礎(chǔ)計提提的折舊額或或攤銷額，以以及以投資企企業(yè)取得投資資時有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為基礎(chǔ)計算算確定的資產(chǎn)產(chǎn)減值準備金金額等對被投投資單位凈利利潤的影響。第四十條 權(quán)益益法核算下取取得現(xiàn)金股利利或利潤

38、的處處理按照權(quán)益法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，投資資企業(yè)自被投投資單位取得得的現(xiàn)金股利利或利潤，應應區(qū)別以下情情況分別處理理：（一）自被投資資單位分得的的現(xiàn)金股利或或利潤未超過過已確認投資資損益的，應應抵減長期股股權(quán)投資的賬賬面價值。在在被投資單位位宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤時，借記記“應收股利”科目，貸記記“長期股權(quán)投投資(損益調(diào)調(diào)整)”科目。（二）自被投資資單位取得的的現(xiàn)金股利或或利潤超過已已確認投資收收益部分，但但未超過投資資以后被投資資單位實現(xiàn)的的賬面凈利潤潤中本企業(yè)享享有的份額，應應作為投資收收益處理。被被投資單位宣宣告分派現(xiàn)金金股利或利潤潤時；按照應應分得的現(xiàn)金金股利或利潤潤金額，借記

39、記“應收股利”科目，按照照應分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤未超過賬賬面已確認投投資收益的金金額，貸記“長期股權(quán)投投資(損益調(diào)調(diào)整)”科目，上述述借貸方差額額貸記“投資收益”科目。（三）自被投資資單位取得的的現(xiàn)金股利或或利潤超過已已確認投資收收益，同時也也超過了投資資以后被投資資單位實現(xiàn)的的賬面凈利潤潤中本企業(yè)按按持股比例計計算應享有的的部分，該部部分金額應作作為投資成本本的收回。第四十一條 長長期股權(quán)投資資的減值 長期股權(quán)投投資在按：照照規(guī)定進行核核算確定其賬賬面價值的基基礎(chǔ)上，如果果存在減值跡跡象的，應當當按照相關(guān)準準則的規(guī)定計計提減值準備備。其中對子子公司、聯(lián)營營企業(yè)及合營營企業(yè)的投資資，應當按

40、照照企業(yè)會計計準則第8號號資產(chǎn)減值值的規(guī)定確確定其可收回回金額及應予予計提的減值值準備；企業(yè)業(yè)持有的對被被投資單位不不具有共同控控制或重大影影響、在活躍躍市場中沒有有報價、公允允價值不能可可靠計量的長長期股權(quán)投資資，應當按照照企業(yè)會計計準則第222號金融工具具確認和計量量的規(guī)定確確定其可收回回金額及應予予計提的減值值準備。第四十二條 長長期股權(quán)投資資核算方法的的轉(zhuǎn)換及處置置我行因減少投資資等原因?qū)Ρ槐煌顿Y單位不不再具有共同同控制或重大大影響的，并并且在活躍市市場中沒有報報價、公允價價值不能可靠靠計量的長期期股權(quán)投資，應應當改按成本本法核算，并并以權(quán)益法下下長期股權(quán)投投資的賬面價價值作為按照照成

41、本法核算算的初始投資資成本。因追加投資等原原因能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位實實施共同控制制或重大影響響但不構(gòu)成控控制的，應當當改按權(quán)益法法核算，并以以成本法下長長期股權(quán)投資資的賬面價值值或按照企企業(yè)會計準則則第22 號金融工具具確認和計量量確定的投投資賬面價值值作為按照權(quán)權(quán)益法核算的的初始投資成成本。處置長期股權(quán)投投資，其賬面面價值與實際際取得價款的的差額，應當當計入當期損損益。采用權(quán)權(quán)益法核算的的長期股權(quán)投投資，因被投投資單位除凈凈損益以外所所有者權(quán)益的的其他變動而而計入所有者者權(quán)益的，處處置該項投資資時應當將原原計入所有者者權(quán)益的部分分按相應比例例轉(zhuǎn)入當期損損益。第四章 固定資資產(chǎn)、抵債資資產(chǎn)、無形

42、資資產(chǎn)和其他資資產(chǎn)第一節(jié) 固定定資產(chǎn)第四十三條 固固定資產(chǎn)是指指為生產(chǎn)商品品、提供勞務務、出租或經(jīng)經(jīng)營管理而持持有的，使用用壽命超過一一個會計年度度的有形資產(chǎn)產(chǎn)。不構(gòu)成固固定資產(chǎn)、具具有獨立使用用功能的工具具、器具等物物品，作為低低值易耗品核核算。第四十四條 取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)時，應按取取得時的實際際成本入賬。固固定資產(chǎn)取得得時的實際成成本應當根據(jù)據(jù)具體情況分分別確定：（一）購置的固固定資產(chǎn)，入入賬價值包括括購買價款、相相關(guān)稅費、使使固定資產(chǎn)達達到預定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的可歸歸屬于該項資資產(chǎn)的運輸費費、裝卸費、安安裝費和專業(yè)業(yè)人員服務費費等。如果以一筆款項項購入多項沒沒有單獨標價價的固定資產(chǎn)

43、產(chǎn)，按各項固固定資產(chǎn)公允允價值的比例例對總成本進進行分配，分分別確定各項項固定資產(chǎn)的的入賬價值。我行購買固定資資產(chǎn)通常在正正常信用條件件期限內(nèi)付款款，但也會發(fā)發(fā)生超過正常常信用條件購購買固定資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務務事項，如采采用分期付款款方式購買資資產(chǎn)，且在合合同中規(guī)定的的付款期限比比較長，超過過了正常信用用條件，通常常在3年以上上。在這種情情況下，該類類購貨合同實實質(zhì)上具有融融資租賃性質(zhì)質(zhì)，購人資產(chǎn)產(chǎn)的成本不能能以各期付款款額之和確定定，而應以各各期付款額的的現(xiàn)值之和確確定。（二）自行建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按建造該該項資產(chǎn)達到到預定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的全部支支出，作為入入賬價值。（三）收到投資資

44、者作為投入入資金投入的的固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的人賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）非貨幣性性資產(chǎn)交換、債債務重組、企企業(yè)合并和融融資租賃取得得的固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本，應應當分別按照照企業(yè)會計計準則第7 號非貨幣性性資產(chǎn)交換、企企業(yè)會計準則則第12 號債務重組組、企業(yè)業(yè)會計準則第第20 號企業(yè)合并并和企業(yè)業(yè)會計準則第第21 號租賃確確定。第四十七條 根根據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)和消消耗方式，按按照固定資產(chǎn)產(chǎn)的預計使用用年限和預計計凈殘值，采采用平均年限限法分類提取取折舊。計提提的折舊費用用直接進入費費用。因改建、擴建等等原因而調(diào)整整

45、固定資產(chǎn)價價值的，應當當根據(jù)調(diào)整后后價值，預計計尚可使用年年限和凈殘值值，按平均年年限法計提折折舊;對于接受捐捐贈舊的固定定資產(chǎn)，按照照規(guī)定的固定定資產(chǎn)入賬價價值、預計尚尚可使用年限限、預計凈殘殘值，采用平平均年限法計計提折舊。固定資產(chǎn)折舊采采用年限平均均法計算，在在不考慮減值值準備的情況況下，按固定定資產(chǎn)的類別別、預計使用用年限和預計計殘值率確定定折舊率如下下：預計使用年限 預計殘值率率 折舊率房屋及建筑物 20年 3% 4.885%電子化設(shè)備 33年 3% 322.3%運輸設(shè)備 4年 3% 244.3%電器設(shè)備 55-10年 3% 19.44%-9.77%機具設(shè)備 5年 3% 19.4%其

46、他設(shè)備 5年 3% 19.4%具體固定資產(chǎn)類類別包含明細細如下：房屋及建筑物包包含房屋、構(gòu)筑物物等折舊年限限為20年；電子化設(shè)備包含含 HYPERLINK 電子計算機機及其外圍設(shè)設(shè)備，多媒體體會議室設(shè)備備、監(jiān)控等數(shù)數(shù)控、程控設(shè)設(shè)備等折舊年年限為3年；交通工具包含汽汽車、摩托車車及非機動車車輛等折舊年年限為4年。電電器設(shè)備包括括空調(diào)、飲水水機、照明裝裝置等電器，折折舊年限為55年；電機、變壓器、整整流器、電抗抗器和電容器器、生產(chǎn)輔助用用電器等機器、機械械和其他生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備折舊年年限為10年年；機具設(shè)備包含點點鈔機、捆鈔鈔機、復點機機、扎巴機、驗驗鈔機、裝訂訂機、對講機機、電子回單單柜、利率屏屏、A

47、TM自自動存取款機機、運鈔箱等等金融機具 ，折舊年限限為5年；其他設(shè)備包含辦辦公桌、辦公公椅、屏風等等不能明確列列入下列其他他固定資產(chǎn)類類別的家具、設(shè)設(shè)備，折舊年年限為5年。其中，已計提減減值準備的固固定資產(chǎn)，以以扣除已計提提的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備累累計金額計算算確定折舊率率。我行在每個資產(chǎn)產(chǎn)負債表日均均對固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命、預計凈殘殘值和折舊方方法進行復核核，必要時進進行調(diào)整。第四十八條應當當對所有固定定資產(chǎn)計提折折舊。第四十九條已提提足折舊仍繼繼續(xù)使用的固固定資產(chǎn)和單單獨計價入賬賬的土地不計計提折舊。第五十條 固定定資產(chǎn)應按期期提取折舊，當當月增加的固固定資產(chǎn)，當當月不提折舊舊，自下月起

48、起計提折舊；當月減少的的固定資產(chǎn)，當當月照提折舊舊，自下月起起停止計提折折舊。固定資資產(chǎn)提足折舊舊后，不論能能否繼續(xù)使用用，均不再提提取折舊；提提前報廢的固固定資產(chǎn)，不不再補提折舊舊。第五十一條 與與固定資產(chǎn)有有關(guān)的后續(xù)支支出，符合固固定資產(chǎn)確認認條件的，應應當計人固定定資產(chǎn)成本，同同時將被替換換部分的賬面面價值扣除。除除上述以外的的與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)續(xù)支出，應當當作為費用直直接計入當期期損益。（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費用，應應當直接計入入當期費用。（二）經(jīng)營租賃賃租入固定資資產(chǎn)的改良支支出作為長期期待攤費用，合合理進行攤銷銷。（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)裝修費用，符符合上述原則則可予資本化化的，應單設(shè)設(shè)

49、“固定資產(chǎn)裝裝修”核算，并在在兩次裝修期期間與固定資資產(chǎn)尚可使用用年限兩者中中較短的期間間內(nèi)，按平均均年限法單獨獨計提折舊。如如果在下次裝裝修時，該項項固定資產(chǎn)相相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝裝修”仍有余額，應應將該余額一一次全部計入入當期營業(yè)外外支出。（四）融資租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的固定資資產(chǎn)后續(xù)支出出，比照上述述原則處理。發(fā)發(fā)生的固定資資產(chǎn)裝修費用用，符合上述述原則可予資資本化的，應應在兩次裝修修期間、剩余余租賃期與固固定資產(chǎn)尚可可使用年限三三者中較短的的期間內(nèi)，按按平均年限法法單獨計提折折舊。第五十二條 固固定資產(chǎn)處置置時，應轉(zhuǎn)銷銷其賬面價值值，固定資產(chǎn)產(chǎn)清理凈損益益計入當期營營業(yè)外收支

50、。該該固定資產(chǎn)所所對應的“固定資產(chǎn)裝裝修”的余額應一一并轉(zhuǎn)銷。第五十三條 對對固定資產(chǎn)應應當定期或者者至少每年實實地盤點一次次。視盤盈、盤盤虧、毀損等等情況，待查查明原因并經(jīng)經(jīng)批準后在期期末結(jié)賬前處處理完畢。盤盤盈的固定資資產(chǎn)，計入前前期差錯處理理；盤虧或毀毀損的固定資資產(chǎn)，在減去去過失人或者者保險公司等等賠款和殘料料價值之后，計計入當期營業(yè)業(yè)外支出。第五十四條 在在建工程包括括正在建造的的辦公樓及其其附屬物和設(shè)設(shè)備的成本。在在建工程成本本包括設(shè)備原原價、建筑和和安裝成本和和發(fā)生的其他他直接成本。在在建工程自達達到預定可使使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)列為固定資資產(chǎn)，并按有有關(guān)的折舊政政策計提折舊舊。有關(guān)資產(chǎn)

51、產(chǎn)完成及可使使用前，在建建工程不計提提折舊。第二節(jié) 抵債債資產(chǎn)第五十五條 抵抵債資產(chǎn)是指指借款人、保保證人或第三三人無力以貨貨幣資金償還還債務時，我我行依法行使使債權(quán)或擔保保物權(quán)而受償償于債務人、擔擔保人或第三三人的非現(xiàn)金金資產(chǎn)或財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)利。第五十六條 取取得抵債資產(chǎn)產(chǎn)時，按其公公允價值進行行初始確定，公公允價值與相相關(guān)貸款本金金和已確認的的表內(nèi)外利息及及減值準備的的差額計入當當期損益。第五十七條 抵抵債資產(chǎn)保管管過程中發(fā)生生的費用計入入其他營業(yè)支支出；抵債資資產(chǎn)未處置前前取得的租金金等收入計入入其他營業(yè)收入入；處置過程程中發(fā)生的費費用，從處置置收入中抵減減。第五十八條 抵抵債資產(chǎn)處置置時，抵

52、債資資產(chǎn)處置損益益為實際取得得的收入與抵抵債資產(chǎn)賬面面價值、變現(xiàn)現(xiàn)稅費的差額額，差額為正正時，計入營營業(yè)外收入，差差額為負時，計計入營業(yè)外支支出。涉及補補價的，抵債債資產(chǎn)處置損損益為實際取取得的處置收收入與抵債資資產(chǎn)賬面價值值、變現(xiàn)稅費費、實際支付付的補價超出出（或少于）預預計應支付補補價部分的差差額，差額為為正時，計入入營業(yè)外收入入，差額為負負時，計入營營業(yè)外支出。第五十九條 經(jīng)經(jīng)上級行批準準的抵債資產(chǎn)產(chǎn)自用視同固固定資產(chǎn)的新新購進行會計計處理。第六十條 發(fā)生生抵債資產(chǎn)滅滅失、毀損時時，將扣減賠賠償收入的凈凈支出記入營營業(yè)外支出。第三節(jié) 無形形資產(chǎn)第六十一條 無無形資產(chǎn)是指指我行擁有或或者控

53、制的沒沒有實物形態(tài)態(tài)的可辨認非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，包括專利權(quán)權(quán)、非專利技技術(shù)、商標權(quán)權(quán)、著作權(quán)、特特許權(quán)、土地地使用權(quán)等。未未滿足無形資資產(chǎn)確認條件件的，不能作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)。第六十二條 無無形資產(chǎn)按照照實際成本進行行初始計量，并并按照其能為為我行帶來經(jīng)濟濟利益的期限限確定使用壽壽命，無法預預見其為我行行帶來經(jīng)濟利利益期限的作作為使用壽命命不確定的無無形資產(chǎn)。第六十三條 無無形資產(chǎn)取得得時的實際成成本應按以下下方法確定：（一）購入的無無形資產(chǎn)，其其成本包括購購買價款、相相關(guān)稅費以及及直接歸屬于于使該項資產(chǎn)產(chǎn)達到預定用用途所發(fā)生的的其他支出。（二）收到投資資者作為投入入資金投入的的無形資產(chǎn)，應當按照

54、投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值人賬。（三）非貨幣性性資產(chǎn)交換、債債務重組、政政府補助和企企業(yè)合并取得得的無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本，應應當分別按照照企業(yè)會計計準則第7 號非貨幣性性資產(chǎn)交換、企企業(yè)會計準則則第12 號債務重組組、企業(yè)業(yè)會計準則第第16 號政府補助助和企業(yè)業(yè)會計準則第第20 號企業(yè)合并并確定。第六十四條 我我行自行開發(fā)發(fā)并按法律程程序申請取得得的無形資產(chǎn)產(chǎn)，按研究階階段的支出全全部費用化，計計人當期損益益(業(yè)務及管管理費)；開開發(fā)階段的支支出符合條件件的才能資本本化，不符合合資本化條件件的計人當期期損益(業(yè)務務及管理費)。只有同

55、時時滿足無形資資產(chǎn)準則第四四條、第九條條規(guī)定的各項項條件的，才才能確認為無無形資產(chǎn)，否否則計入當期損益。如如果確實無法法區(qū)分研究階階段的支出和和開發(fā)階段的的支出，應將將其所發(fā)生的的研發(fā)支出全全部費用化，計計入當期損益。第六十五條 我我行購入或以以支付土地出出讓金方式取取得的土地使使用權(quán)作為無無形資產(chǎn)核算算。自行開發(fā)發(fā)建造廠房等等建筑物，相相關(guān)的土地使使用權(quán)和建筑筑物分別作為為無形資產(chǎn)和和固定資產(chǎn)核核算。外購土土地及建筑物物支付的價款款在土地使用用權(quán)和建筑物物之間進行分分配，難以合合理分配的，全全部作為固定定資產(chǎn)處理。第六十六條 使使用壽命有限限的無形資產(chǎn)產(chǎn)，在其使用用壽命內(nèi)采用用直線法攤銷銷。

56、我行至少于每每年年度終了了，對使用壽壽命有限的無無形資產(chǎn)的使使用壽命及攤攤銷方法進行行復核，必要要時進行調(diào)整整。使用壽命命不確定的無無形資產(chǎn)不予予攤銷，在每每個會計期間間對其使用壽壽命進行復核核。如果有證證據(jù)表明使用用壽命是有限限的，則按上上述使用壽命命有限的無形形資產(chǎn)的政策策進行會計處處理。我行期末預計計某項無形資資產(chǎn)已經(jīng)不能能給企業(yè)帶來來未來經(jīng)濟利利益的，將該該項無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值全部轉(zhuǎn)入當當期損益。第六十七條 出出售無形資產(chǎn)產(chǎn)，應將所得得價款與該項項無形資產(chǎn)的的賬面價值之之間的差額，計計入當期損益益。第六十八條 出出租無形資產(chǎn)產(chǎn)，應當按照照本制度有關(guān)關(guān)收入確認原原則確認所取取得的租金

57、收收入。第六十九條 無無形資產(chǎn)在確確認后發(fā)生的的支出，應在在發(fā)生時確認認為當期費用用。第七十條 如果果預計無形資資產(chǎn)已經(jīng)不能能帶來經(jīng)濟利利益，應將無無形資產(chǎn)賬面面價值全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當期損益益。第四節(jié) 其他他資產(chǎn)第七十一條 其其他資產(chǎn)是指指除上述資產(chǎn)產(chǎn)以外的其他他資產(chǎn)，主要要包括待攤費費用、長期待待攤費用等。第七十二條 待待攤費用，是是指實際已支支出、應當由由本期和以后后各期負擔、且且攤銷期限在在1年（含）以以內(nèi)的各項費費用。第七十三條 長長期待攤費用用，是長期待待攤費用是指指已經(jīng)發(fā)生，但但攤銷期限在在1年以上（不不含1年）的的各項費用，主主要包括租賃賃費和經(jīng)營租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出等等。第七十四

58、條 待待攤費用、長長期待攤費用用應按以下要要求進行攤銷銷：（一）租賃費是是指以經(jīng)營性性租賃方式租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的租賃賃費用，根據(jù)據(jù)合同期限平平均攤銷。其其他長期待攤攤費用根據(jù)合合同或協(xié)議期期限與受益期期限孰短原則則確定攤銷期期限，并平均均攤銷。（二）待攤費用用、其他長期期待攤費用應應當在受益期期內(nèi)按期平均均攤銷。（三）如果長期期待攤的費用用項目不能使使以后會計期期間受益的，將將尚未攤銷的的項目的攤余余價值全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當期損益益。第五章 資產(chǎn)減減值準備第七十五條 我行對除遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)、金融資產(chǎn)產(chǎn)外的資產(chǎn)減減值，按以下下方法確定：我行于資產(chǎn)負負債表日判斷斷資產(chǎn)是否存存在可能發(fā)生生減值的跡象

59、象，存在減值值跡象的，我我行將估計其其可收回金額額。對使用壽壽命不確定的的無形資產(chǎn)，無無論是否存在在減值跡象，至至少于每年末末都進行減值值測試。第七十六條 可可收回金額根根據(jù)資產(chǎn)的公公允價值減去去處置費用后后的凈額與資資產(chǎn)預計未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值兩者之之間較高者確確定。我行以單項資資產(chǎn)為基礎(chǔ)估估計其可收回回金額；難以以對單項資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額進行估計計的，以該資資產(chǎn)所屬的資資產(chǎn)組為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定資產(chǎn)組組的可收回金金額。資產(chǎn)組組的認定，以以資產(chǎn)組產(chǎn)生生的主要現(xiàn)金金流入是否獨獨立于其他資資產(chǎn)或者資產(chǎn)產(chǎn)組的現(xiàn)金流流入為依據(jù)。第七十七條 當當資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組的可收回回金額低于其其賬面價值時時，我行將其賬

60、面面價值減記至至可收回金額額，減記的金金額計入當期期損益，同時時計提相應的的資產(chǎn)減值準準備。上述資資產(chǎn)減值損失失一經(jīng)確認，在在以后會計期期間不再轉(zhuǎn)回回。第六章 負 債第一節(jié) 存款款及應付利息息第七十八條 存存款應當按按按其公允價值值和相關(guān)交易易費用之和作作為初始確認認金額，采用用攤余成本進進行后續(xù)計量量。存款應按按照儲蓄、對公等等分別核算。第七十九條 存存款應根據(jù)存存款金額、期期限和適用的的利率計提應應付利息，計計入當期損益益。第八十條 除按按規(guī)定全額劃劃繳中國人民民銀行的財政政存款和有特特殊規(guī)定的存存款不計付利利息外，其余余存款均應按按規(guī)定計付利利息。第二節(jié) 融資資性負債第八十一條 融融資性