企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、合并后即： 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資 貸：投資收收益（子公司司當(dāng)年凈利持股%） 未分配利利潤(rùn)（合并后后以前年度凈凈利持股%） 資本公積積（子公司自自合并后增加加的資本公積積持股%） （2）抵銷分分錄：集團(tuán)成成員企業(yè)之間間內(nèi)部交易的的抵銷。抵銷主體：母母公司對(duì)子公公司的長(zhǎng)期股股權(quán)投資、所所有者權(quán)益 母公司對(duì)子子公司權(quán)益投投資所確認(rèn)的的收益的抵銷銷 母公司與子子公司或子公公司與子公司司內(nèi)部交易間間形成的債權(quán)權(quán)債務(wù)的抵銷銷 內(nèi)部債權(quán)計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備的抵銷 內(nèi)部交易產(chǎn)產(chǎn)生的收入、成成本、毛利的的抵銷 遞延所得稅稅資產(chǎn)或負(fù)債債的抵銷 4、計(jì)算合合并數(shù) 5、填寫寫合并報(bào)表知識(shí)補(bǔ)充：常見見的調(diào)整分錄錄子公司在購(gòu)買

2、日日資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值小于公允允價(jià)值（僅限限于非同一控控制下的控股股合并） 例：一項(xiàng)固定定產(chǎn)賬面價(jià)值值100萬，使使用年限100年，公允價(jià)價(jià)值120萬萬。 借：固定定資產(chǎn) 20萬 貸：資本公積 20萬萬 借：管理理費(fèi)用 2萬 貸：累計(jì)折舊 2萬母公司長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資調(diào)整（成成本法調(diào)權(quán)益益法）損益調(diào)整: 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 貸：投資資收益（子公公司當(dāng)年調(diào)整整后的凈利-當(dāng)年分配的的股利）持股%年初未分配利利潤(rùn)（以前期期間子公司實(shí)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)-已分配的利利潤(rùn)） 持股%子公司資本公積積的調(diào)整： 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資 貸貸：資本公積積P434例8-10 （三）抵銷分分錄的編制（遞遞延所得稅抵抵消了解即可可） 抵銷

3、內(nèi)容抵銷分錄1.母公司對(duì)子子公司長(zhǎng)期股股權(quán)投資與子子公司所有者者權(quán)益各項(xiàng)目目的抵銷1.抵銷前的調(diào)整同一控制：按照權(quán)益法先調(diào)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”非同一控制下：先按照購(gòu)買日對(duì)對(duì)子公司賬面面價(jià)值與公允允價(jià)值不一致致的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整整；再按照權(quán)權(quán)益法調(diào)整母母公司的長(zhǎng)期期股權(quán)投資2.抵銷分錄同一控制(抵銷銷分錄中不產(chǎn)產(chǎn)生商譽(yù)或計(jì)計(jì)入損益的金金額)：借：股本（合并并日子公司各各項(xiàng)目的賬面面價(jià)值）資本公積 盈盈余公積、未未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資（子公司司凈資產(chǎn)賬面面價(jià)值持股%） 少數(shù)股股東權(quán)益（子子公司權(quán)益少數(shù)持股%）非同一控制：借：股本、資本本公積、盈余余公積、未分分配利潤(rùn)商譽(yù)（長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資

4、中的）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資（同左） 少數(shù)股股東權(quán)益（同同左） 或，營(yíng)業(yè)業(yè)外收入案例1：甲公司于20112年1月11日以貨幣資資金10000萬元取得了了乙公司100%的股權(quán)，甲甲公司將取得得的乙公司110%股權(quán)作作為可供出售售金融資產(chǎn)核核算。20112年12月月31日，該該可供出售金金融資產(chǎn)的公公允價(jià)值為11200萬元元。乙公司于20112年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬元，支支付現(xiàn)金股利利100萬元元，因可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)增加資本本公積20000萬元。2013年1月月l 日甲甲公司以貨幣幣資金63000萬元進(jìn)一一步取得乙公公司50%的的股權(quán)，因此此取得了對(duì)乙乙公司的控制制權(quán)，同日乙乙

5、公司所有者者權(quán)益賬面總總額為121100萬元，其其中股本為55000萬元元，資本公積積為23000萬元，盈余余公積為4880萬元，未未分配利潤(rùn)為為4320萬萬元。乙公司司在該日的可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值是122000萬元。22013年11月1日，原原持有乙公司司10%股權(quán)權(quán)的公允價(jià)值值為12200萬元。2013年1月月1日，乙公公司除一項(xiàng)固固定資產(chǎn)的公公允價(jià)值與其其賬面價(jià)值不不同外，其他他資產(chǎn)和負(fù)債債的公允價(jià)值值與賬面價(jià)值值相等。該固固定資產(chǎn)的公公允價(jià)值為3300萬元，賬賬面價(jià)值為2200萬元，按按10年、采采用年限平均均法計(jì)提折舊舊，無殘值。甲公司和乙公司司屬于非同一一控制下的公公司。假

6、定不考慮所得得稅和內(nèi)部交交易的影響。要求：(1)編制20012年1月月l日至20012年122月31日甲甲公司個(gè)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)乙乙公司投資的的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公公司20133年1月1日日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表取得乙公公司50%投投資及原100%投資轉(zhuǎn)為為長(zhǎng)期股權(quán)投投資的會(huì)計(jì)分分錄，計(jì)算長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值。(3)計(jì)算甲公公司對(duì)乙公司司投資形成的的商譽(yù)的價(jià)值值。(4)在購(gòu)買日日合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表工作底稿稿中編制對(duì)乙乙公司個(gè)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行調(diào)整會(huì)計(jì)分分錄。(5)在購(gòu)買日日合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表工作底稿稿中編制調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)投投資的會(huì)計(jì)分分錄。（6）在合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表工作作底稿中編制制購(gòu)買日與投投資有關(guān)的

7、抵抵消分錄?！痉治鎏崾尽?1) 20122年1月1日日 借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 10000 貸貸：銀行存款款 10000 20122年收到現(xiàn)金金股利 借：應(yīng)收股股利 110（1000*10%） 貸貸：投資收益益 100 借：銀行存存款 110 貸貸：應(yīng)收股利利 100 20122年12月331日 借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)2000 貸貸：資本公積積其他資本本公積 2200 (2) 22013年11月1日 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 66300 貸貸：銀行存款款 63300 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 11200 貸貸：可供出售售金融資產(chǎn)成本 1000 公允價(jià)值值變動(dòng) 2000 長(zhǎng)期股權(quán)投投資

8、賬面價(jià)值值= 63000+ 12200= 77500（萬萬元）。 (3)合并并財(cái)務(wù)報(bào)表中中的合并成本本=63000+12200 = 75520（萬元元） 甲公司對(duì)乙乙公司投資形形成的商譽(yù)= 75200 - 12220060% =200（萬萬元）。 (4) 借：固定資資產(chǎn) 100 貸貸：資本公積積 1100 (5) 應(yīng)調(diào)增增長(zhǎng)期股權(quán)投投資金額= 1220 - 12000= 200（萬元） 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資 220 貸：投資資收益 20 將原資本公公積轉(zhuǎn)入投資資收益 借：資本公公積 200 貸貸：投資收益益 200 (6) 借：股股本 55000 資本公積積 22400( 2300+ l00)

9、 盈余公積積 480 未分配利利潤(rùn) 43320 商譽(yù) 2000 貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 75200 (75000 +200) 少少數(shù)股東權(quán)益益 48880 (50000 +24400 +4480 +44320) 40%2.母公司對(duì)子子公司投資收收益與子公司司利潤(rùn)分配各各項(xiàng)目的抵銷銷借：投資收益（子子公司當(dāng)年調(diào)調(diào)整后凈利持股%） 少數(shù)股股東收益（子子公司當(dāng)年調(diào)調(diào)整后凈利少數(shù)股東持持股%） 未分配配利潤(rùn)（子公公司年初未分分配利潤(rùn)） 貸：提提取盈余公積積（子公司當(dāng)當(dāng)年實(shí)際計(jì)提提的盈余公積積） 向股東分分配利潤(rùn)（子子公司當(dāng)年的的分配） 未分配利利潤(rùn)（子公司司年末未分配配利潤(rùn)）3.內(nèi)部債權(quán)債債務(wù)的有關(guān)抵抵銷

10、借：應(yīng)付賬款、預(yù)預(yù)收賬款等 貸：應(yīng)收收賬款、預(yù)付付賬款、持有有至到期投資資等借：應(yīng)付債券 投資收收益（借方差差額） 貸：持持有至到期投投資 財(cái)務(wù)費(fèi)用用（貸方差額額）4.內(nèi)部債權(quán)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備的抵銷a.期初壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的抵銷： 借：應(yīng)收賬賬款貸：期初未分配配利潤(rùn)b.本期內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款計(jì)提提的壞賬準(zhǔn)備備：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)貸：資產(chǎn)減值損損失（或相反反）5. 內(nèi)部存貨貨交易的抵銷銷a.期初內(nèi)部購(gòu)購(gòu)進(jìn)的存貨包包含的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部損益的的抵銷:借：期初未分配配利潤(rùn)（期初初存貨成本上期的毛利利） 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)成本b.抵銷本期發(fā)發(fā)生內(nèi)部銷售售收入借：營(yíng)業(yè)收入（本本期內(nèi)部收入入）貸：營(yíng)業(yè)成本c.抵銷期末內(nèi)內(nèi)

11、部購(gòu)進(jìn)存貨貨中的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售損損益借；營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末末存貨成本本期銷售的的毛利率）d.抵銷期末存存貨多計(jì)提的的跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨 貸：資產(chǎn)減減值損失6. 內(nèi)部固定定資產(chǎn)交易的的抵銷購(gòu)入固定資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)期的抵銷銷，抵銷內(nèi)部交易損損益借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)內(nèi)部售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)內(nèi)部銷售成本本）固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)內(nèi)部銷售毛利利）如果賣方是出售售固定資產(chǎn)給給內(nèi)部企業(yè)：借：營(yíng)業(yè)外收入入貸：固定資產(chǎn)原原價(jià)（內(nèi)部銷銷售毛利）當(dāng)期多計(jì)提的折折舊的抵銷借：累計(jì)折舊（直直線法下，金金額=內(nèi)部銷銷售毛利/折折舊年限）貸：管理費(fèi)用使用期的抵銷銷（購(gòu)入后第第二年清理的前一一年）抵銷固定資產(chǎn)原原價(jià)中包含的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

12、部毛利:借：期初未分配配利潤(rùn)（固定定資產(chǎn)的毛利利）貸：固定資產(chǎn)原原價(jià)b.抵銷以前各各期間累計(jì)多多計(jì)提的折舊舊，借：累計(jì)計(jì)折舊貸：期初未分配配利潤(rùn)c.抵銷本期多多計(jì)提的折舊舊，借：累計(jì)計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 = 3 * GB3 固定資產(chǎn)清理理期間的合并并抵消：a.期滿清理b.超期使用后后清理c.提前清理7、無形資產(chǎn)交交易抵銷參照“固定資產(chǎn)產(chǎn)”8、遞延所得稅稅抵銷了解 （四）母公司司在報(bào)告期增增減子公司對(duì)對(duì)合并報(bào)表的的影響報(bào)表種類新增處置1、資產(chǎn)負(fù)債表表不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債債表的期初數(shù)數(shù)不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債債表的期初數(shù)數(shù)2、利潤(rùn)表合并該子公司從從購(gòu)買日至報(bào)告告期末的收入入、費(fèi)用、利利潤(rùn)合并該子公司期期初至處置日日的收入、費(fèi)費(fèi)用、利潤(rùn)3、現(xiàn)金流量表表合并該子公司購(gòu)購(gòu)買日至報(bào)告告期末的現(xiàn)金金流量合并該子公司期期初至處置日日的現(xiàn)金流量量要求掌握：1，判斷合并業(yè)業(yè)務(wù)及類型；2，長(zhǎng)期股權(quán)投投資初始計(jì)量量 同一控制制下的合并=子公司凈資資產(chǎn)賬面價(jià)值值*持股比例例 非同一控控制下： （1）一一次交易=付付出代價(jià)的公公