會計實務(wù)：從事國家限制和禁止的企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

1、從事國家限制和禁止的企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠編者按： 2017 年，根據(jù)國務(wù)院有關(guān)會議精神，財政部和國家稅務(wù)總局制定了擴大小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，2017年 1月 1 日至 2019年 12月 31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30 萬元提高至 50 萬元。但需要特別注意的是：從事國家限制和禁止的企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?，F(xiàn)將該項政策與大家探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。案例概況花雨食品有限公司（以下簡稱“花雨食品”）的增值稅一般納稅人，主要從事收工屠宰豬、雞等業(yè)務(wù)。 2017 年 1-9 應(yīng)納稅所得額34 萬元。能否享受小型微利企

2、業(yè)所得稅優(yōu)惠？稅務(wù)分析一、政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （主席令 2007 年第 63 號）。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512 號）。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017 年第 23 號）。財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財稅201743 號）。二、實務(wù)分析財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財稅201743 號）第一條規(guī)定，自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由 30 萬元提高至

3、 50 萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于 50 萬元（含 50 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。一句話： 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，符合條件的小型微利企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額低于50 萬元（含 50 萬元，下同）的，可以享受財稅2017 43號文件規(guī)定的其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。三、案例解析根據(jù)案例資料：花雨食品有限公司的增值稅一般納稅人，主要從事收工屠宰豬、雞等業(yè)務(wù)。 2017 年 1-9 應(yīng)納稅所得額34 萬元。能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？中華人民共

4、和國企業(yè)所得稅法 （主席令 2007 年第 63 號）第五十七條規(guī)定，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （國務(wù)院令第 512 號）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。根據(jù)以上規(guī)定， 國家已確定的鼓勵類企業(yè)， 可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免

5、稅優(yōu)惠；從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不能享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，是不能被認定為符合條件的小型微利企業(yè)的，也是不能享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的。因此，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類，具體應(yīng)按產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，來判斷認定小型企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。國家發(fā)展改革委關(guān)于修改有關(guān)條款的決定（國家發(fā)展和改革委員會令2013 年第 21 號）規(guī)定，豬、牛、羊、禽手工屠宰工藝和橋式劈半鋸、敞式生豬燙毛機等生豬屠宰設(shè)備屬于國家淘汰類產(chǎn)業(yè)。因此，花雨食品食品不得享受小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門