轉(zhuǎn)型期政府績效審計理論基礎(chǔ)及模式優(yōu)化

1、轉(zhuǎn)型期政府績效審計理論根底及形式優(yōu)化轉(zhuǎn)型期政府績效審計理論根底及形式優(yōu)化隨著公共受托責(zé)任觀的開展，現(xiàn)代社會對政府完成公共受托責(zé)任的要求也隨之提升，因此，如何進(jìn)一步優(yōu)化政府績效審計的方式和方法，不僅能催促政府善政，還能更好地保證其完成受托責(zé)任。轉(zhuǎn)型期政府績效審計理論根底及研究現(xiàn)狀一公共受托責(zé)任觀與政府績效審計公共受托責(zé)任是現(xiàn)代政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的制度性特征，政府權(quán)利的行使因公共受托責(zé)任的要求而合法。20世紀(jì)六、七十年代以來，西方學(xué)者對公共受托責(zé)任的研究投入了極大的熱情，涌現(xiàn)了大量的研究成果。楊時展創(chuàng)始了我國受托責(zé)任理論研究的先河，精辟地提出審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的開展而開展

2、的論斷。一直以來，學(xué)術(shù)界都認(rèn)為受托責(zé)任思想是推動政府審計開展的根本力量。歷史地看，公共受托責(zé)任的演進(jìn)，歷經(jīng)受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托社會責(zé)任三種不同形態(tài)。與之相對應(yīng)，政府審計也經(jīng)歷以財務(wù)審計為主，開展到以管理績效審計為主，并向綜合績效審計開展的過程。多種公共受托責(zé)任形態(tài)并存，使政府審計的開展呈現(xiàn)一個連續(xù)、漸進(jìn)、互相依存和連接的過程。二國外政府績效審計研究現(xiàn)狀以受托責(zé)任和政府審計為研究的經(jīng)典著作，是Jaesutt于1988年出版的?加拿大綜合審計：理論和理論?。該書的主要學(xué)術(shù)奉獻(xiàn)在于：一是把受托責(zé)任分為程序性受托責(zé)任和結(jié)果性受托責(zé)任兩類，受托責(zé)任范圍的邏輯性擴(kuò)展，使審計目的擴(kuò)展到遵循性和績

3、效審計領(lǐng)域。二是認(rèn)為效果性可以透過與支持性目的和主要目的的關(guān)系加以理解，支持性目的強(qiáng)調(diào)的是組織內(nèi)部的效果性，雖不向組織外部提供產(chǎn)出，但卻是向外部提供產(chǎn)出的前提條件。三是認(rèn)為績效審計通過評價和報告配置目的、再分配目的、社會穩(wěn)定性目的的實現(xiàn)程度，效勞于社會整體價值實現(xiàn)。三國內(nèi)政府績效審計研究現(xiàn)狀楊肅昌教授2022對我國政府績效審計的理論程度持有類似的看法，認(rèn)為績效審計總體上尚未在我國審計機(jī)關(guān)真正開展起來，目前那種在專項資金審計中以揭露和查處損失浪費促使人們進(jìn)步資金效益的審計，嚴(yán)格說仍然是真實性和合法性審計性質(zhì)的，仍是財務(wù)審計要解決的問題，是財務(wù)審計職能作用的延伸。呂培儉和羅進(jìn)新2022認(rèn)為，我國政

4、府績效審計無論是認(rèn)識上還是理論上，都比擬淺薄，在目的范圍確實定、方案的制訂以及程序、方法等方面還沒有形成一套合適績效審計的形式，根本上還是比照著熟悉的財務(wù)審計的思路和方法去做。政府績效審計系統(tǒng)的外部環(huán)境影響審計產(chǎn)生和本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理開展的所有外部因素的總和，稱為政府績效審計的外部環(huán)境。對于尚處在社會轉(zhuǎn)型期的我國來說，只有在較清楚準(zhǔn)確地把握好了環(huán)境，才能在對政府績效審計的研究過程中，根據(jù)實際情況來預(yù)測施行審計的可行性以及預(yù)測審計過程中可能遇到的障礙。一社會需求環(huán)境由于普遍意識缺乏，無論是普通公眾還是立法機(jī)關(guān)，都在短期內(nèi)不可能向?qū)徲嫴块T提供建議。而政府部門作為被審計對象，受其狹隘的部

5、門保護(hù)意識的影響和對審計機(jī)關(guān)的偏見，不可能主動要求承受審計機(jī)關(guān)的審計。再從審計機(jī)關(guān)自身著眼，其對社會需求的回應(yīng)也有一個緩慢提升的過程。因此，面對我國政府績效審計薄弱的原動力，有必要結(jié)合我國國情來主動激發(fā)對審計的社會需求，而不能刻板地套用西方的需求理論。二經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，整個市場中不僅擁有龐大的政府機(jī)構(gòu)，還有受各級政府部門管轄的企事業(yè)單位和非政府組織；還存在東部沿海經(jīng)濟(jì)比擬興旺地區(qū)和西部內(nèi)陸經(jīng)濟(jì)很不興旺地區(qū)相并存的情況；在很多地區(qū)，企事業(yè)單位的管理方式還無法滿足市場經(jīng)濟(jì)開展的要求，方案經(jīng)濟(jì)體制的陰影將在我國存在相當(dāng)長的一段時間。三政治體制環(huán)境在影響政府審計行為的眾多因

6、素中，政治體制環(huán)境是最重要的。我國正處在建立社會主義民主道路的重要時期，在行政管理當(dāng)中急需加強(qiáng)下級對上級、外部對內(nèi)部以及民眾對黨內(nèi)的監(jiān)視和約束力，這就使得政府審計成為建立民主體制的客觀現(xiàn)實選擇。所以，在我國，政府審計不僅是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求也是當(dāng)前政治管理的迫切需求。因此，對于西方的經(jīng)歷不能一字不動地照搬，而應(yīng)該努力探究合適我國國情的績效審計的方法。四法制建立環(huán)境和西方國家相比，我國目前還處在法制不健全的時期，無法完全依靠立法來解決問題。在這個人治向法治轉(zhuǎn)型的時期，也不能在政府績效審計中片面追求效率和效果，而放棄對法律、規(guī)章遵循情況的檢查?；谄胶庥嫹挚ǖ霓D(zhuǎn)型期政府績效審計形式優(yōu)化平衡計分卡是

7、在企業(yè)管理中產(chǎn)生的，由美國著名管理睬計學(xué)家卡普蘭和復(fù)興方案公司總裁諾頓于1990年在研究將來組織績效計量方法之后提出。其核心觀點是通過對企業(yè)的財務(wù)、內(nèi)部流程、顧客和學(xué)習(xí)成長這四個維度的計量來綜合性地反映企業(yè)內(nèi)部績效。平衡計分卡的最大優(yōu)點在于其綜合性，將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、內(nèi)外部指標(biāo)、長短期指標(biāo)囊括到總體的框架性體系。從公共受托責(zé)任的視角出發(fā)，借鑒平衡記分卡的根本原理，可以從使命、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)和成長等四個維度，來更加綜合和全面地評價政府履行公共受托責(zé)任的情況。通過這四個維度的評判，可以使得政府有足夠動力在短期與長期、內(nèi)部與外部、投入與產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益之間到達(dá)平衡。因此，本文基

8、于平衡計分卡的根本思路，提出了新的政府績效評價體系。詳細(xì)而言，主要由以下要素組成：一使命從公共受托責(zé)任的視角出發(fā)，對于政府的核心使命是按照委托方的期望，履行其承當(dāng)?shù)氖芡胸?zé)任。就我國政府而言，其最根本的任務(wù)和職責(zé)就是效勞本地區(qū)人民，為社會公眾提供最正確的公共效勞，提升本地區(qū)居民的生活質(zhì)量，保證政府的各種政策和運作行為都能較好的符合社會公眾的期望。因此，從公共受托責(zé)任的根本原理出發(fā)，使命維度是政府績效考核的關(guān)鍵之一。二顧客對于企業(yè)而言，其顧客是消費者，而對于各級政府而言，社會公眾是其客戶。因此，是否可以最大限度滿足社會公眾的需要，提升群眾的滿足感，是評判在顧客維度的政府績效程度的重要內(nèi)容。詳細(xì)細(xì)分

9、可以從以下兩個子維度來考慮：一是是否將社會運行本錢保持在一個較低的程度。政府的運轉(zhuǎn)是需要一定本錢的，而從公共受托責(zé)任的角度出發(fā)，政府需要對社會公眾委托的公共資源和公共權(quán)利進(jìn)展高效管理和整合，應(yīng)遵循花得少、花得盛花得好原那么，對這一維度的審計可以使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展評價。二是社會價值創(chuàng)造程度。政府為社會公眾提供公共商品和效勞，這些商品和效勞對社會公眾的效用可以稱之為社會價值。因此，從績效的維度來看，需要重點關(guān)注政府效勞的平安性、質(zhì)量性以及環(huán)保性。在當(dāng)前背景下，對于環(huán)保性的關(guān)注應(yīng)該放在最為重要的位置，各級政府在進(jìn)展社會價值創(chuàng)造時，必需要考慮綜合效益的最大化，不能有短期行為，不以犧牲環(huán)

10、境為代價，換取經(jīng)濟(jì)的增長。三內(nèi)部流程由于社會資源的相對稀缺性，這就要求政府在這一背景下，優(yōu)化自身內(nèi)部工作的流程，提升政府工作效率，從而更好地完成受托責(zé)任。因此，在對這一維度的績效審計中，需要根據(jù)詳細(xì)部門的受托責(zé)任，來評判其為實現(xiàn)任務(wù)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理和目的所使用的方案、方法、程序和作業(yè)的科學(xué)性與合理性，以及與歷史同期相比的優(yōu)化程度。四組織的學(xué)習(xí)和成長才能由于環(huán)境的動態(tài)變化，使得任何組織都需要隨著環(huán)境的改變而實現(xiàn)自身的開展，這就需要依靠組織成員的學(xué)習(xí)和成長來實現(xiàn)。政府作為一個國家最龐大和最重要的組織，更是需要將是否有效地保持學(xué)習(xí)和成長才能作為評判其績效程度的重要維度。在對這一維度的績

11、效審計中，主要關(guān)注政府組織成員的學(xué)習(xí)才能的提升狀況，是否有良好運轉(zhuǎn)的學(xué)習(xí)和成長鼓勵機(jī)制?；诠叫院托б嫘缘霓D(zhuǎn)型期政府績效審計形式優(yōu)化本文構(gòu)建了政府績效審計平衡計分卡根本框架，并對各個維度進(jìn)展了簡單說明。然而，如何對這些維度進(jìn)展詳細(xì)衡量，需要有詳細(xì)的績效審計標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合政府績效審計的實際，需要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性標(biāo)準(zhǔn)和公平性標(biāo)準(zhǔn)兩個方面進(jìn)展：一經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性標(biāo)準(zhǔn)目前的審計理論中，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性標(biāo)準(zhǔn)是政府績效審計中應(yīng)用最為廣泛的標(biāo)準(zhǔn)。從組織運行的角度而言，有著天然的構(gòu)造性。對于任何組織而言，又有著投入、消費和結(jié)果這三個階段。經(jīng)濟(jì)性是指其投入是提供效勞所使用的資源如發(fā)生的費用、員

12、工數(shù)量等，在結(jié)果一定前提下，降低投入便是提升了經(jīng)濟(jì)性。由于資源的稀缺性，較少的投入是組織優(yōu)于個體存在的原因，因此政府績效提升需要不斷降低自身的運行本錢。效率性那么是要求組織改良運行流程，不斷優(yōu)化投入方式和產(chǎn)出方式，從而實現(xiàn)效率的提升。因此，從某種意義上來看，政府的績效的提升和政府效率的提升是等價的，一個組織的存在不能創(chuàng)造出高于組織不存在的環(huán)境下更高的效率，那么其存在是沒有意義的。所以，對政府績效審計中需要有這樣的標(biāo)準(zhǔn)和思維。效果性是為了保證組織確立的目的和其最終的實現(xiàn)的結(jié)果的一致性。由于效果性審計的概念相當(dāng)廣泛，在實際運用中應(yīng)注意：一是產(chǎn)出結(jié)果審計：評判政府將制定的目的和方案轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H結(jié)果的才

13、能，例如，是否較好的完成國民經(jīng)濟(jì)方案。二是戰(zhàn)略審計：評判政府是否實現(xiàn)預(yù)先制定的戰(zhàn)略目的，例如：經(jīng)濟(jì)開展方式轉(zhuǎn)變，環(huán)境改善目的等。三是制度審計：確保業(yè)務(wù)部門對各種經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)展方案、管理和評估，并采取必要的應(yīng)變措施。綜上所述，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間是互相作用、互相支撐的三個維度，不能偏廢。不能為了實現(xiàn)社會公眾的滿意程度提升，而忽略需要付出的本錢和投入，反之也不能無視群眾的意愿而減少本錢，來提升經(jīng)濟(jì)性。因此，在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性鏈條關(guān)系上，需要追求總體效用的最大化，從而提升社會的總體價值。二公平性標(biāo)準(zhǔn)由于政府的非盈利性屬性，決定了其存在的意義是維護(hù)社會和諧的公平，詳細(xì)而言就是要運用政府政策來糾偏社會不公平行為。筆者認(rèn)為真正意義上的社會公平是：起點一樣，但是結(jié)果不一樣才是真正的公平。即要求每個社會成員在經(jīng)濟(jì)、法律制度與程序有著平等權(quán)利和時機(jī)，并且能對社會中的弱勢群體有著特別的傾斜。因此，從政府在公平性的維度的績效來考量，應(yīng)該重點在教育、社會保障、分配等領(lǐng)域開展公平性審計，績效評價標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各領(lǐng)域的實際情況確定。以醫(yī)療為例，績效審計的評價應(yīng)側(cè)重于：一是醫(yī)療經(jīng)費使用效率。在我國，醫(yī)療經(jīng)費投入的嚴(yán)重缺乏已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了政府提供平等醫(yī)療時機(jī)的才能，削弱了本來有限的