新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀讀（常見問題題）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)臺(tái)后，對(duì)于會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作作起到了指導(dǎo)導(dǎo)性的作用，但但在日常操作作中有許多問問題在準(zhǔn)則中中并沒有明確確規(guī)定，以下下內(nèi)容就與合合并報(bào)表相關(guān)關(guān)的一些常見見問題做出具具體解讀。資本公積能否全全部轉(zhuǎn)增資本本？在新 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/yi6595185071422600226738-0.htm 企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中資資本公積的核核算只設(shè)置兩兩個(gè)明細(xì)科目目：資本（或或股本）溢價(jià)價(jià)；其他資本本公積。 1.”資本本公積資本溢價(jià)”核算內(nèi)容主主要包括： （1）股東東投資溢價(jià)和和股票發(fā)行費(fèi)費(fèi)用（沖減資資本公積）。 （2）同一一控制下企

2、業(yè)業(yè)合并差額：借差，借記記”資本公積”（不足沖減減的，沖減留留存收益）；貸差，貸記記”資本公積”。 （3）”撥撥款轉(zhuǎn)入”在”資本公積資本溢價(jià)”中過渡。 2.”資本本公積其他資本公公積”核算內(nèi)容主主要包括： （1）以權(quán)權(quán)益結(jié)算股份份支付通過”資本公積其他資本公公積”過渡。 （2）”權(quán)權(quán)益法”下，享有被被投資企業(yè)除除損益外的所所有者權(quán)益變變動(dòng)的份額。 （3）關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易時(shí)，交交易價(jià)格顯失失公允的差額額。 （4）”可可供出售金融融資產(chǎn)”的公允值變變動(dòng)差額。 （5）自用用房地產(chǎn)或存存貨轉(zhuǎn)為”投資性房地地產(chǎn)”日公允值大大于原賬面值值的差額。 （6）其他他”資本公積資本溢價(jià)”不包括的內(nèi)內(nèi)容。 股本溢價(jià)屬屬

3、于投資者投投資性質(zhì)，屬屬于準(zhǔn)資本，上上市公司資本本公積中只有有股本溢價(jià)可可以轉(zhuǎn)增股本本。執(zhí)行新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后后，新發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形形成的”其他資本公公積”不能用于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本。為什么新準(zhǔn)則對(duì)對(duì)控制的子公公司用成本法法核算根據(jù)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資（20006）的有有關(guān)規(guī)定：投投資企業(yè)能夠夠?qū)Ρ煌顿Y單單位實(shí)施控制制的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資（即對(duì)對(duì)子公司的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資），應(yīng)當(dāng)采采用成本法核核算。之所以將原原準(zhǔn)則（制度度）對(duì)子公司司的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的核算算方法由權(quán)益益法改為成本本法，與權(quán)益益法的局限性性有關(guān)，也是是中國企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則趨同的的結(jié)果。在權(quán)益法下下，企業(yè)對(duì)

4、子子公司的長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值，隨隨子公司凈資資產(chǎn)的變化而而發(fā)生變化。當(dāng)當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤，母公公司需要相應(yīng)應(yīng)地確認(rèn)投資資收益，由此此，母公司的的當(dāng)期利潤提提高。但是，母母公司該部分分利潤并沒有有相應(yīng)的實(shí)際際的現(xiàn)金的流流入支持，從從而出現(xiàn)了母母公司有利潤潤（對(duì)子公司司的投資收益益）而無現(xiàn)金金進(jìn)行利潤分分配的情形。這這就是權(quán)益法法的一個(gè)弊端端，它容易誤誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息息使用者對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱閱讀。然而，權(quán)益益法也有成本本法所無法具具有的優(yōu)勢(shì)，即即權(quán)益法下，可可以反映出母母公司實(shí)際控控制的經(jīng)濟(jì)資資源（包括子子公司的經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源）的整整體盈利狀況況。為協(xié)調(diào)這一一問題，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系（20006

5、）規(guī)定，母母公司對(duì)子公公司的長(zhǎng)期股股權(quán)投資的核核算，個(gè)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表采用用成本法核算算；在母公司司編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)對(duì)子公司的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行行權(quán)益法的調(diào)調(diào)整，之后再再進(jìn)行相關(guān)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表的編制。也也就是說，個(gè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表表采用成本法法，合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表仍采用用權(quán)益法。中國內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與香港會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于22007年實(shí)實(shí)現(xiàn)了等效，兩兩地準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)現(xiàn)等效后，AA+H股上市市公司分別在在兩地公布的的財(cái)務(wù)報(bào)告是是否仍存在差差異？香港從20005年開始始直接采用國國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則即香港港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。22007年以以來，我們與與香港會(huì)計(jì)師師公會(huì)就內(nèi)地地與香港會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則等效問問題進(jìn)行了若若干

6、次技術(shù)會(huì)會(huì)談。雙方一一致認(rèn)為，實(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則等效，有助助于降低內(nèi)地地企業(yè)赴港上上市成本，促促進(jìn)兩地企業(yè)業(yè)、證券市場(chǎng)場(chǎng)和會(huì)計(jì)行業(yè)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展展，同時(shí)能夠夠增強(qiáng)中國在在國際舞臺(tái)的的話語權(quán)和影影響力。經(jīng)過過一年時(shí)間的的共同努力，除除長(zhǎng)期資產(chǎn)減減值轉(zhuǎn)回和關(guān)關(guān)聯(lián)方披露兩兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異異，確認(rèn)了兩兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則實(shí)現(xiàn)了等效效，并于20007年122月6日簽署署了兩地會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則等效的的聯(lián)合聲明。在兩地會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等等效后，A+H股上市公公司分別在兩兩地公布的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告差異異基本消除，我我司公布的關(guān)關(guān)于我國上市市公司20007年執(zhí)行新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情情況分析報(bào)告告（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱分析報(bào)報(bào)告）證明明了這一事實(shí)實(shí)。但是，

7、兩兩地財(cái)務(wù)報(bào)告告差異基本消消除并不等于于完全沒有差差異，根據(jù)兩兩地達(dá)成的共共識(shí)，除上述述兩項(xiàng)準(zhǔn)則差差異外，其他他方面如有差差異，應(yīng)當(dāng)積積極消除，主主要包括兩方方面：一方面屬于于相關(guān)準(zhǔn)則的的選擇差異。具具體包括兩項(xiàng)項(xiàng)：（1）投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量量模式。企業(yè)業(yè)新持有或新新增投資性房房地產(chǎn)的，AA股報(bào)告和HH股報(bào)告的處處理應(yīng)當(dāng)一致致。在此前企企業(yè)已經(jīng)存在在的投資性房房地產(chǎn)，H股股報(bào)告采用公公允價(jià)值計(jì)量量模式，A股股報(bào)告采用成成本模式，這這種已經(jīng)存在在的差異一次次性消除暫時(shí)時(shí)存在困難的的，可以分步步消除。（22）比例合并并法的應(yīng)用。新新增合營企業(yè)業(yè)兩地報(bào)告均均應(yīng)取消比例例合并法，此此前H股報(bào)告告

8、已經(jīng)采用了了比例合并法法的，內(nèi)地準(zhǔn)準(zhǔn)則取消了比比例合并法，由由此形成了選選擇差異。IIASB計(jì)劃劃于今年第二二季度正式發(fā)發(fā)布修訂后的的合營國國際準(zhǔn)則，其其中將取消比比例合并法，屆屆時(shí)兩地報(bào)告告的此項(xiàng)差異異將被消除。另一方面屬屬于涉及相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則的執(zhí)行行差異。具體體包括：（11）企業(yè)改制制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)產(chǎn)生的差異。內(nèi)內(nèi)地企業(yè)改制制為股份有限限公司，需要要依法對(duì)原有有企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)評(píng)估，按照評(píng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值值作為股份有有限公司的認(rèn)認(rèn)定成本。企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則解釋第1號(hào)號(hào)、企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解解釋第2號(hào)均均從不同角度度反復(fù)強(qiáng)調(diào)了了這一問題。最最初內(nèi)地企業(yè)業(yè)赴港上市時(shí)時(shí)在H股報(bào)告告中也是這樣樣處理的，后后來

9、改變了處處理方式。我我們與香港會(huì)會(huì)計(jì)師公會(huì)、IIASB進(jìn)行行了多次討論論，明確將此此問題列入執(zhí)執(zhí)行差異，要要求同一企業(yè)業(yè)提供的A股股報(bào)告和H股股報(bào)告必須采采用相同的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法。（2）同同一控制下企企業(yè)合并產(chǎn)生生的差異。內(nèi)內(nèi)地企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第220號(hào)企企業(yè)合并規(guī)規(guī)定了同一控控制下企業(yè)合合并的會(huì)計(jì)處處理，香港企企業(yè)合并準(zhǔn)則則與國際相同同，對(duì)此未作作相應(yīng)規(guī)定。在在實(shí)際執(zhí)行中中，A股報(bào)告告對(duì)同一控制制下企業(yè)合并并按照內(nèi)地會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理，HH股報(bào)告沒有有這樣處理，由由此產(chǎn)生的差差異，H股報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在執(zhí)執(zhí)行中按內(nèi)地地準(zhǔn)則調(diào)整一一致。除上述情況況外，保單取取得成本和保保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備備金的差異值

10、值得關(guān)注，我我司已與有關(guān)關(guān)部門協(xié)商，盡盡快妥善解決決。解讀企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第第3號(hào)長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資規(guī)定，清清算股利是投投資單位一種種資本的返還還，而非投資資報(bào)酬。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則解釋第3號(hào)號(hào)（財(cái)會(huì)20098號(hào)，以以下簡(jiǎn)稱“解釋3號(hào)”）簡(jiǎn)化了清清算性股利的的會(huì)計(jì)處理，不不再劃分是否否屬于投資前前和投資后被被投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利潤潤，而是一律律計(jì)入當(dāng)期“投資收益”科目，不再再?zèng)_減“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”的賬面價(jià)值值。如此處理理，簡(jiǎn)化了以以后各期投資資收益的會(huì)計(jì)計(jì)處理。 財(cái)稅差異進(jìn)一步步加大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資對(duì)清算算性股利，沖沖減投資成本本，

11、不確認(rèn)投投資收益。而而稅收上的規(guī)規(guī)定則很簡(jiǎn)單單：不論累計(jì)計(jì)未分配利潤潤和盈余公積積是投資前產(chǎn)產(chǎn)生的還是投投資后產(chǎn)生的的，都應(yīng)作為為稅后利潤歸歸為持有收益益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化化為處置受益益；符合條件件的居民企業(yè)業(yè)之間的股股息、紅利收收入，不作為為應(yīng)納稅所得得額。這時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)與稅法處處理一致，不不產(chǎn)生差異。但但是連續(xù)持有有居民企業(yè)公公開發(fā)行并上上市流通的股股票不足122個(gè)月時(shí)，稅稅法上確認(rèn)投投資收益，會(huì)會(huì)計(jì)上是沖減減成本。由此此產(chǎn)生永久性性差異，匯算算清繳時(shí)應(yīng)根根據(jù)“調(diào)表不調(diào)賬賬”的原則進(jìn)行行調(diào)整。解釋3號(hào)對(duì)投資資后按照享有有被投資單位位宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或利潤，除取取得投資時(shí)實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款或?qū)r(jià)

12、中中包含的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤外外，都確認(rèn)為為持有收益；對(duì)于居民企企業(yè)間連續(xù)持持有12個(gè)月月以上的投資資收益，稅法法上將其作為為免稅收入，不不計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額。由由此產(chǎn)生了永永久性差異，匯匯算清繳時(shí)，應(yīng)應(yīng)按照”調(diào)表不調(diào)賬賬”的原則進(jìn)行行調(diào)整。謹(jǐn)防資產(chǎn)減值 解釋3號(hào)將清算算性股利不作作為投資成本本的收回，即即不減少長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值，由此可能能造成長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值大于于享有被投資資單位凈資產(chǎn)產(chǎn)（包括相關(guān)關(guān)商譽(yù)）賬面面價(jià)值的份額額。如果出現(xiàn)現(xiàn)這種情況，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投投資進(jìn)行減值值測(cè)試，可收收回金額低于于長(zhǎng)期股權(quán)投投資賬

13、面價(jià)值值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備。案例分析甲、乙乙公司都屬于于居民企業(yè)，2007年1月1日甲公司以2400萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：2007年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元，當(dāng)年度分派利潤2700萬元。假設(shè)乙公司2007年度分派的利潤都屬于對(duì)其2006年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配；2008年，實(shí)現(xiàn)凈利潤為6000萬元，當(dāng)年度分派利潤4800萬元。甲公司每年確認(rèn)認(rèn)投資收益的的賬務(wù)處理如如下：20007年當(dāng)年度度被投資單位位分派的27700萬元利利潤，屬于對(duì)對(duì)其在20006年及以前前期間

14、已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤的分配配，甲公司按按持股比例取取得81萬元元，屬于清算算性股利。企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資應(yīng)沖沖減投資成本本，解釋3號(hào)號(hào)要求確認(rèn)投投資收益。賬賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股股利8100000貸：投投資收益8110000收收到現(xiàn)金股利利時(shí)：借：銀銀行存款8110000貸貸：應(yīng)收股利利8100000稅務(wù)處理理：甲乙屬于于居民企業(yè)，假假設(shè)甲公司連連續(xù)持乙公司司股票超過了了12個(gè)月，對(duì)對(duì)于81萬元元的投資收益益屬于免稅收收入，但會(huì)計(jì)計(jì)上確認(rèn)了881萬元的收收益，匯算清清繳時(shí)需納稅稅調(diào)減81萬萬元。 2008年會(huì)計(jì)計(jì)處理時(shí)，不不再像以前那那樣，計(jì)算當(dāng)當(dāng)年度實(shí)際分分得現(xiàn)金股利利480003

15、%1144（萬元元），由于該該股利屬于清清算性股利，應(yīng)應(yīng)沖減投資成成本的金額（270004800030000）3%81544（萬元），應(yīng)應(yīng)確認(rèn)投資收收益144454990（萬元）。而而是直接按照照享有被投資資單位宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤確確認(rèn)投資收益益144萬元元。 借：應(yīng)收股利14400000 貸：投資收收益14440000 收到現(xiàn)金股利時(shí)時(shí)：借：銀行存款14400000 貸：應(yīng)收股股利14440000 稅務(wù)處理：甲乙乙屬于居民企企業(yè)，規(guī)定分分得的1444萬元的現(xiàn)金金股利為免稅稅收入，但是是會(huì)計(jì)上確認(rèn)認(rèn)了144萬萬元的投資收收益，匯算清清繳時(shí)需做納納稅調(diào)減1444萬元。執(zhí)行新準(zhǔn)則的企企業(yè)

16、年報(bào)編制制有新規(guī)財(cái)政部日前下發(fā)發(fā)了關(guān)于做做好執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)22008年年年報(bào)工作的通通知（財(cái)會(huì)會(huì)函2000860號(hào)號(hào)），以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱通知），對(duì)對(duì)做好上市公公司等相關(guān)企企業(yè)20088年年報(bào)編制制工作提出了了10項(xiàng)要求求。通知要求，各各地財(cái)政部門門會(huì)計(jì)管理機(jī)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督檢檢查機(jī)構(gòu)、財(cái)財(cái)政監(jiān)察專員員辦、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等等有關(guān)各方，應(yīng)應(yīng)當(dāng)成立聯(lián)合合工作組，認(rèn)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則及及相關(guān)規(guī)定，掌掌握企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則解釋11號(hào)和2號(hào)，熟熟悉企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解解（20088）新舊變變化的內(nèi)容，為為做好相關(guān)工工作奠定專業(yè)業(yè)基礎(chǔ)；繼續(xù)續(xù)逐日盯市，做做好上市公司司2008年年年報(bào)分析工工作，從上市市公司披露第第

17、一份20008年年報(bào)開開始，分析其其會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則執(zhí)行情況況；執(zhí)行新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企企業(yè)編制20008年財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企企業(yè)執(zhí)行新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的的10項(xiàng)具體體要求；各地地財(cái)政部門會(huì)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促企企業(yè)參照企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范的的要求，全面面提升企業(yè)管管理水平和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力力，如有重大大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在20088年年報(bào)中予予以披露。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的企業(yè)在編制制2008年年財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)關(guān)注以下100項(xiàng)要求。1、會(huì)計(jì)政策和和會(huì)計(jì)估計(jì)涉涉及企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果，應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持會(huì)計(jì)政政策的前后一一致性。企業(yè)業(yè)2008年年變更會(huì)計(jì)政政策的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)提供符合會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更條

18、件的依據(jù)據(jù)和說明，不不得濫用會(huì)計(jì)計(jì)政策。2、同時(shí)發(fā)行AA股和H股的的上市公司，對(duì)對(duì)于以前期間間從未涉及而而于20088年新發(fā)生的的交易事項(xiàng)，在在A股和H股股財(cái)務(wù)報(bào)告中中所選擇的會(huì)會(huì)計(jì)政策、所所作的會(huì)計(jì)估估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持持一致。對(duì)于于原已存在的的差異，鼓勵(lì)勵(lì)其在編制22008年年年報(bào)時(shí)調(diào)整一一致。如果調(diào)調(diào)整確實(shí)存在在困難的，應(yīng)應(yīng)逐步消除有有關(guān)差異并在在年報(bào)中加以以說明。 3、高危行業(yè)企企業(yè)按照規(guī)定定提取的安全全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則講解（20008）中中的具體要求求處理，在所所有者權(quán)益”盈余公積”項(xiàng)下以”專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列列報(bào)，不再作作為負(fù)債列示示。煤炭企業(yè)業(yè)在固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊外計(jì)提提

19、的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)比照安全全生產(chǎn)費(fèi)用的的原則處理。 4、固定資產(chǎn)大大修理費(fèi)用等等后續(xù)支出，符符合資本化條條件的，可以以計(jì)入固定資資產(chǎn)成本；不不符合資本化化條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益。 5、企業(yè)購買上上市公司，被被購買的上市市公司不構(gòu)成成業(yè)務(wù)的，購購買企業(yè)應(yīng)按按照權(quán)益性交交易的原則進(jìn)進(jìn)行處理，不不得確認(rèn)商譽(yù)譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入入當(dāng)期損益。6、企業(yè)對(duì)采用用公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的各項(xiàng)目目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定定，提供明確確的證據(jù)表明明其公允價(jià)值值確定的合理理性，特別關(guān)關(guān)注估值模型型以及計(jì)算參參數(shù)的有關(guān)情情況，并在附附注中作詳細(xì)細(xì)披露。企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)謹(jǐn)謹(jǐn)慎采用公允允價(jià)值模式計(jì)計(jì)量投資性房房地產(chǎn)，除非非有

20、明確的證證據(jù)表明投資資性房地產(chǎn)的的公允價(jià)值能能夠可靠取得得外，應(yīng)當(dāng)采采用成本模式式對(duì)投資性房房地產(chǎn)進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量。7、企業(yè)應(yīng)當(dāng)正正確理解會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)關(guān)”控制”的規(guī)定，合合理確定企業(yè)業(yè)合并類型和和合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的合并范范圍。判斷企企業(yè)對(duì)被投資資單位是否形形成控制時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)綜合考慮慮被投資單位位的股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)構(gòu)成、日常經(jīng)經(jīng)營管理特點(diǎn)點(diǎn)等情況。 8、企業(yè)接受的的捐贈(zèng)和債務(wù)務(wù)豁免，按照照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定符合確認(rèn)認(rèn)條件的，通通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期收益益。如果接受受控股股東或或控股股東的的子公司直接接或間接的捐捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷斷屬于控股股股東對(duì)企業(yè)的的資本性投入入，應(yīng)作為權(quán)權(quán)益性交易，相相

21、關(guān)利得計(jì)入入所有者權(quán)益益（資本公積積）。9、企業(yè)在銷售售產(chǎn)品或提供供勞務(wù)的同時(shí)時(shí)授予客戶獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將銷售取取得的貨款或或應(yīng)收貨款，在在商品銷售或或勞務(wù)提供產(chǎn)產(chǎn)生的收入與與獎(jiǎng)勵(lì)積分之之間進(jìn)行分配配，與獎(jiǎng)勵(lì)積積分相關(guān)的部部分應(yīng)首先作作為遞延收益益，待客戶兌兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分分或失效時(shí)，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期期損益。 10、企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定謹(jǐn)慎慎確認(rèn)資產(chǎn)減減值和預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債。確認(rèn)資資產(chǎn)減值應(yīng)有有充分確鑿的的證據(jù)支持，確確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債債應(yīng)當(dāng)基于充充分合理的估估計(jì)基礎(chǔ)。通知強(qiáng)調(diào)，各各地財(cái)政監(jiān)察察專員辦要將將2008年年年報(bào)編制情情況作為20009年會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督工作重重點(diǎn)，在開展展2009年年會(huì)計(jì)監(jiān)督工

22、工作時(shí)，應(yīng)將將中央企業(yè)、上上市公司和金金融企業(yè)執(zhí)行行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情情況以及20008年年報(bào)報(bào)情況作為檢檢查重點(diǎn)。此此外，通知知還要求，各各地注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)掌掌握本地區(qū)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)22008年年年報(bào)的審計(jì)情情況。各地注注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)督促促本地區(qū)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所總總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在在審計(jì)工作中中關(guān)注重大風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，具具體應(yīng)側(cè)重債債務(wù)重組收益益確認(rèn)、金融融工具的分類類和計(jì)價(jià)依據(jù)據(jù)、重要會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變化、開開發(fā)費(fèi)用資本本化、企業(yè)合合并及異常股股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為為、套期會(huì)計(jì)計(jì)的使用條件件和標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及重大關(guān)聯(lián)交交易、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)八個(gè)個(gè)方面。新準(zhǔn)則取消待攤攤費(fèi)用和預(yù)提提費(fèi)用科目的

23、的原因遵循資產(chǎn)負(fù)債觀觀 新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債觀，淡淡化收入費(fèi)用用（損益）觀觀。資產(chǎn)負(fù)債債觀更符合信信息有用性，將將已不能給企企業(yè)帶來未來來經(jīng)濟(jì)利益，即即不符合資產(chǎn)產(chǎn)定義的項(xiàng)目目剔除出資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表。比比如，“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一一種費(fèi)用，屬屬于無價(jià)值資資產(chǎn)，是企業(yè)業(yè)一經(jīng)發(fā)生就就已消耗的一一項(xiàng)“沉沒成本”，它沒有使使用價(jià)值，沒沒有流通性，假假如企業(yè)破產(chǎn)產(chǎn)，是不可能能用它來償還還債務(wù)的，如如果將它歸類類于資產(chǎn)，會(huì)會(huì)虛增企業(yè)的的資產(chǎn)總額，虛虛夸企業(yè)的資資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)嚴(yán)重影響企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的的公允性，不不利于投資者者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)務(wù)狀況作出正正確的判斷。 上述有些企業(yè)仍仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提

24、費(fèi)用”科目，或者者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款款”等替代科目目，其本質(zhì)上上是一樣的，都都沒有遵循資資產(chǎn)負(fù)債觀，不不符合新準(zhǔn)則則的要求。 符合新準(zhǔn)則中會(huì)會(huì)計(jì)要素的定定義 從新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)的定義看，資資產(chǎn)是指企業(yè)業(yè)過去的交易易或者事項(xiàng)形形成的、由企企業(yè)擁有或者者控制的、預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利利益的資源。待攤費(fèi)用是企業(yè)業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)應(yīng)由當(dāng)期及以以后各期負(fù)擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用，直直接表現(xiàn)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)，企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、所有有者權(quán)益的減減少，預(yù)期不不會(huì)給企業(yè)帶帶來任何經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，因此此不能被劃入入資產(chǎn)范疇。新新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是指企企業(yè)過去的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)形成的、由由企業(yè)

25、擁有或或者控制的、預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利利益的資源。負(fù)負(fù)債是指企業(yè)業(yè)過去的交易易或者事項(xiàng)形形成的、預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。這些費(fèi)費(fèi)用只會(huì)導(dǎo)致致經(jīng)濟(jì)利益流流出企業(yè)，不不能給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益。所以不符符合資產(chǎn)定義義。 預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)業(yè)按照規(guī)定從從成本費(fèi)用中中預(yù)先提取但但尚未支付的的費(fèi)用，新準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)負(fù)債是指企業(yè)業(yè)過去的交易易或者事項(xiàng)形形成的、預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。雖然這這些費(fèi)用預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)，但它們們并不是企業(yè)業(yè)過去的交易易或事項(xiàng)形成成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，其同樣不不符合新準(zhǔn)則則對(duì)負(fù)債的定定義。 再看新準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)費(fèi)用的定義，費(fèi)費(fèi)用是

26、指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總流流出。這一定定義能很好地地包容“兩費(fèi)”的定義，因因?yàn)槊恳粋€(gè)“兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的的設(shè)置都是在在經(jīng)濟(jì)利益很很可能流出企企業(yè)，而且每每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出額都能可靠靠地計(jì)量。因因此，“兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新新準(zhǔn)則中的費(fèi)費(fèi)用要素而不不是資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債要素。 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不不構(gòu)成障礙新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制提升為為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但但是這并不意意味著作為權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制主主要賬戶的“兩費(fèi)”不能被取消消。雖然在真真實(shí)反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果方面，權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制較收收付實(shí)現(xiàn)制具具有較大的優(yōu)優(yōu)越性，但由由于其存在一一些

27、固有缺陷陷，也往往帶帶來巨大危害害。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生生制與會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量要求求的實(shí)質(zhì)重于于形式、謹(jǐn)慎慎性、相關(guān)性性和重要性等等相矛盾，會(huì)會(huì)使企業(yè)虛列列資產(chǎn)和虛增增當(dāng)期利潤。近近年來，“兩費(fèi)”的設(shè)置等許許多核算方法法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債準(zhǔn)確披露露產(chǎn)生的負(fù)面面影響，隨著著安然等丑聞聞爆發(fā)而遭到到了重點(diǎn)批判判，改良權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制的呼呼聲很高，修修正的收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制（如現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)制）也也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生生制提出了挑挑戰(zhàn)。以前曾曾有學(xué)者提出出從會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量要求的的重要性來衡衡量，可以不不設(shè)置“兩費(fèi)”科目，以保保證企業(yè)的資資產(chǎn)和負(fù)債得得到更合理的的披露，這個(gè)個(gè)觀點(diǎn)恰恰符符合新準(zhǔn)則的的要求。有利于解決實(shí)務(wù)務(wù)中的問題 在實(shí)務(wù)

28、中，有些些企業(yè)對(duì)“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核核算時(shí)，故意意作賬戶游戲戲，利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利利潤的“蓄水池”或“變壓器”，成為企業(yè)業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的慣用手手段。 概括起來，利用用“兩費(fèi)”做假賬主要要有隨意改變變“兩費(fèi)”的攤銷、預(yù)預(yù)提期和攤銷銷、預(yù)提額：“掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容列入入“兩費(fèi)”；將屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容未列列入“兩費(fèi)”：“兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提提對(duì)象不正確確：“兩費(fèi)”在會(huì)計(jì)報(bào)表表上披露不準(zhǔn)準(zhǔn)確等幾種情情況。另外，預(yù)提費(fèi)用用還增加了納納稅調(diào)整的工工作量。所以以，新準(zhǔn)則取取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這些過渡性性科目，限制制了企業(yè)調(diào)節(jié)節(jié)各期利潤的的操縱空間，將將發(fā)生的受益益期在一年以

29、以內(nèi)的費(fèi)用，直直接計(jì)入當(dāng)期期損益。這樣樣既簡(jiǎn)化了會(huì)會(huì)計(jì)核算，又又比較容易理理解，也減輕輕了審計(jì)人員員對(duì)該類業(yè)務(wù)務(wù)審計(jì)的工作作量。新準(zhǔn)則下資不抵抵債子公司的的合并報(bào)表問問題在合并會(huì)計(jì)報(bào)表表的編制實(shí)務(wù)務(wù)中，常常會(huì)碰到到資不抵債的的子公司。資資不抵債的子子公司的合并并財(cái)務(wù)報(bào)表問問題，主要包括以下下方面。 資不抵債子公司司是否納入合合并范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第33號(hào)號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表在在確定合并范范圍方面，遵循的是”實(shí)質(zhì)重于形形式”的原則，規(guī)定”合并范圍應(yīng)應(yīng)當(dāng)以控制為為基礎(chǔ)予以確確定?？刂?，是指一個(gè)企企業(yè)能夠決定定另一個(gè)企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營政策，并能據(jù)以從從另一個(gè)企業(yè)業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)中獲取利益益的權(quán)力。母母

30、公司應(yīng)當(dāng)將將其全部子公公司納入合并并財(cái)務(wù)報(bào)表的的合并范圍”。對(duì)于資不不抵債的子公公司，除下列兩類類外，均應(yīng)納入合合并范圍；一是已宣告告被清理整頓頓的資不抵債債的原子公司司，是指在當(dāng)期期宣告被清理理整頓的被投投資公司。在在這種情況下下，根據(jù) 20005 年修修訂的公司司法第一百百八十四條的的規(guī)定，被投資公司司實(shí)際上在當(dāng)當(dāng)期已經(jīng)由股股東、董事或或股東大會(huì)指指定的人員組組成的清算組組或人民法院院指定的有關(guān)關(guān)人員組成的的清算組對(duì)該該被投資單位位進(jìn)行日常管管理，在清算期間間，被投資公司司不得開展與與清算無關(guān)的的經(jīng)營活動(dòng)，母公司不能能再控制該被被投資公司。因因此，不能再將已已宣告被清理理整頓的資不不抵債的

31、子公公司納入合并并范圍。二是是已宣告破產(chǎn)產(chǎn)的資不抵債債的原子公司司，是指在當(dāng)期期宣告破產(chǎn)的的被投資公司司。在這種情情況下，根據(jù)企業(yè)業(yè)破產(chǎn)法的的規(guī)定，被投資公司司的日常管理理已轉(zhuǎn)交到由由人民法院指指定的管理人人，本公司不能能控制該被投投資公司，因此，不能再將已已宣告破產(chǎn)的的資不抵債的的子公司納入入合并范圍。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)資不抵抵債的子公司司是否納入合合并范圍，堅(jiān)持的也是是以是否能夠夠?qū)嵤┯行А笨刂啤睘榛A(chǔ)的判判定標(biāo)準(zhǔn)，與我國準(zhǔn)則則的規(guī)定原則則一致。世界界各國的會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)踐中，將持續(xù)經(jīng)營營的資不抵債債的子公司納納入合并范圍圍，已經(jīng)成為主主流。當(dāng)然從法律角度度看，有限責(zé)任公公司的股東以以其出資額

32、(或所持股份份)為限對(duì)被被投資企業(yè)承承擔(dān)責(zé)任。被被投資企業(yè)發(fā)發(fā)生資不抵債債(也就是說說企業(yè)的凈資資產(chǎn)小于零了了)，股東只要將將對(duì)其投資減減計(jì)至零就可可以了，因?yàn)檫@種情情況下股東沒沒有義務(wù)再對(duì)對(duì)其承擔(dān)額外外責(zé)任(有資資金輸出義務(wù)務(wù)或者額外債債務(wù)擔(dān)保責(zé)任任的除外)。被被投資企業(yè)在在資不抵債狀狀況下發(fā)生的的進(jìn)一步虧損損(以下簡(jiǎn)稱稱超額虧損)，作為有限責(zé)責(zé)任的股東，是沒有法律律義務(wù)承擔(dān)的的。資不抵債子公司司的合并處理理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表第二十十一條規(guī)定：”子公司少數(shù)數(shù)股東分擔(dān)的的當(dāng)期虧損超超過了少數(shù)股股東在該子公公司期初所有有者權(quán)益中所所享有的份額額，其余額應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別下列情情況進(jìn)行

33、處理理：(一)公司章程程或協(xié)議規(guī)定定少數(shù)股東有有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股股東有能力予予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)數(shù)股東權(quán)益；(二)公司章程程或協(xié)議未規(guī)規(guī)定少數(shù)股東東有義務(wù)承擔(dān)擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖減母公公司的所有者者權(quán)益。該子子公司以后期期間實(shí)現(xiàn)的利利潤，在彌補(bǔ)了由由母公司所有有者權(quán)益所承承擔(dān)的屬于少少數(shù)股東的損損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸歸屬于母公司司的所有者權(quán)權(quán)益?！眹H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第27號(hào)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表和單體財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表規(guī)定定：在參加合并并的子公司中中，應(yīng)當(dāng)歸屬于于少數(shù)股東方方面的虧損有有可能大于子子公司產(chǎn)權(quán)中中的少數(shù)股權(quán)權(quán)，這類超額虧虧損和任何歸歸屬少數(shù)股東東的進(jìn)一步虧虧損，除少數(shù)股東東應(yīng)當(dāng)遵

34、照規(guī)規(guī)定的義務(wù)彌彌補(bǔ)并且有能能力彌補(bǔ)的部部分之外，均應(yīng)當(dāng)沖減減多數(shù)股權(quán)。如如果子公司以以后報(bào)告利潤潤，在多數(shù)股權(quán)權(quán)所吸收的少少數(shù)股東虧損損補(bǔ)齊之前，所有的這類類利潤應(yīng)當(dāng)歸歸屬多數(shù)股東東。按照上述述規(guī)定，資不抵債子子公司發(fā)生的的超額虧損，應(yīng)該通過合合并資產(chǎn)負(fù)債債表和合并利利潤表予以反反映，而且在絕大大多數(shù)情況下下超額虧損全全部由多數(shù)股股東承擔(dān)。只只有當(dāng)子公司司的公司章程程或者相關(guān)合合同中明確要要求少數(shù)股東東承擔(dān)彌補(bǔ)超超額虧損的義義務(wù)、同時(shí)少少數(shù)股東又有有能力彌補(bǔ)這這種損失時(shí)，才可將超額額虧損分?jǐn)偨o給少數(shù)股東。 可見，在超額虧損損公司的合并并處理方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和我國企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定是一一致的。在少少數(shù)股東沒有有義務(wù)和能力力承擔(dān)超額虧虧損的情況下下，母公司全額額承擔(dān)了超額額虧損，這樣，如果母公