中會計-第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量

1、第二章存貨本章考情分析本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007 年分?jǐn)?shù)為2 分； 2008年沒有出考題；2009 年分?jǐn)?shù)為3 分。從近三年出題情況看，本章不太重要。本章近三年考點： （ 1）收回委托加工物資成本的計算；（ 2）存貨可變現(xiàn)凈值的概念； （ 3）存貨成本的構(gòu)成及存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理；（ 4）商品流通企業(yè)采購費用的處理等。2010 年教材主要變化教材刪除的內(nèi)容： （ 1）發(fā)出存貨的計價； （ 2）在存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)部分，刪除了原教材中的公式。本章基本結(jié)構(gòu)框架存貨的概念與確認(rèn)條件存貨存貨的確認(rèn)和初始計量存貨的初始計量存貨的期末計量存貨期末計量原則存貨期末計量方法本

2、章課堂筆記第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（ 1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該存貨的成本能夠可靠地計量?！纠}1多選題】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有()。A. 包裝物B.發(fā)出商品C. 低值易耗品D.工程物資【答案】ABC【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行

3、初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：（一）外購的存貨外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1. 存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。存貨的相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的

4、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：（ 1）從供貨單位、 外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 應(yīng)沖減所購物資的采購成本。（ 2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗， 不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理?？顬椤纠}2單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200 公斤，貨6000 元，增值稅為1020 元；發(fā)生的保險費為350 元，入庫前的挑選整理費用為130 元；

5、驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤()元。（ 2006 年考題）D.36【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本6000+350+130 6480（元），實際入庫數(shù)量200（ 1-10 ） 180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本6480/180 36（元 /公斤）?！纠}3單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4 月購入A 材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000 元，增值稅額為5100元，該批A 材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990 公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300 元。

6、該批入庫 A 材料的實際總成本為()元。A.29700B.29997C.30300D.35400【答案】 C【解析】該批入庫A 材料的實際總成本=30000+300=30300( 元 ) 。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷售商品的進(jìn)貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接

7、計入當(dāng)期銷售費用?！纠}4判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?)（ 2007 年考題）【答案】【例題5單選題】某商品流通企業(yè)（一般納稅人）采購甲商品100 件，每件售價2 萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34 萬元，另支付采購費用10 萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為()萬元。A.2【答案】 B【解析】單位成本=（ 100 2+10） 100=2.1( 萬元 ) 。（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨委托外單位加工的存貨以實際耗用的原材

8、料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方。應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅連續(xù)生產(chǎn)100010000【例題 6單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾） ，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的成本為 18

9、0 萬元，支付的不含增值稅的加工費為90 萬元，支付的增值稅為15.3 萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫的成本為()萬元。A.270B.280C.300【答案】 A【解析】原材料已加工完成并驗收入庫的成本=180+90 270( 萬元 ) 。【例題7多選題】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有() 。支付的加工費隨同加工費支付的增值稅支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅【答案】 AD【解析】隨同加工費支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣；支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅

10、”科目。【例 2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20000 元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。 雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（ 1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資 乙企業(yè)20000貸：原材料20000（ 2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費 +消費稅=材料實際成本+加工費 +消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）（1-消費稅稅率）消費稅組成計稅價格（20000 7000） /(1-1

11、0%)=30000(元 )受托方代收代繳的消費稅稅額30000 10 3000（元）應(yīng)交增值稅稅額 7000 17 1190（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時借：委托加工物資 乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190 應(yīng)交消費稅3000貸：銀行存款11190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時借：委托加工物資 乙企業(yè)（ 7000 3000） 10000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款1119011903）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時借：原材料 （ 20000+7000 ）27000貸：委托加工物資 乙企業(yè)2

12、7000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時借：原材料（或庫存商品）（ 20000+10000 ） 30000貸：委托加工材料 乙企業(yè)30000自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠?2-2 】 20 9 年 1 月 1 日， A、B、C 三方共同投資設(shè)立了甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）。A 以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值為 5 000 000元。甲公司取得的增值

13、稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅額為850 000 元。假定甲公司的股本總額為10 000 000 元， A 在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的稅值稅稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000 元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000 元單獨作為可抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。A 在甲公司享有的股本金額=10 000 000 35%=3 500 000 （元）A 在甲公司投資的股本溢價=5 000 000+850 000-3

14、500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850 000貸：股本A資本公積股本溢價3 500 0002 350 000（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本?！纠} 8多選題】下列項目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的有()。購入存貨支付的關(guān)稅商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費委托加工材料發(fā)生的增值稅自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用【答案】 ABD【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應(yīng)計入存貨成本；商

15、品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本；委托加工材料發(fā)生的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣，不計入存貨成本。（五）不計入存貨成本的相關(guān)費用下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本： （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （ 2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（ 3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。【例題 9多選題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有()。材料采購過程中發(fā)生的保險費材料入庫前發(fā)生的挑選整理費在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用非正常消耗的直接材料【答案】 ABC【解析】非正常消耗的直接材料應(yīng)計入當(dāng)期損益。第二節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)確定存貨的可變