清華大學(xué)出版基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教科全書

1、基 礎(chǔ) 會(huì)會(huì) 計(jì)陳國(guó)輝 陳文文銘 孫光光國(guó) 編著著清華大學(xué)出版社社目 錄TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc78011605 第一章 總 論 二、負(fù)債資金籌籌集業(yè)務(wù)的核核算企業(yè)從債權(quán)人那那里籌集到的的資金形成企企業(yè)的負(fù)債，它它表示企業(yè)的的債權(quán)人對(duì)企企業(yè)資產(chǎn)的要要求權(quán)利（索索償權(quán)利）即即債權(quán)人權(quán)益益。通過(guò)本書書第二章的學(xué)學(xué)習(xí)，我們已已經(jīng)知道：負(fù)負(fù)債是指過(guò)去去的交易、事事項(xiàng)形成的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履履行該義務(wù)預(yù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)。這個(gè)個(gè)概念強(qiáng)調(diào)了了負(fù)債是企業(yè)業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)存存義務(wù)，必須須在未來(lái)的某某一特定時(shí)間間以犧牲自己己的經(jīng)濟(jì)利益益為代價(jià)去償償還，當(dāng)然，也也可以通過(guò)

2、承承諾新的負(fù)債債或轉(zhuǎn)化為所所有者權(quán)益來(lái)來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)現(xiàn)有負(fù)債。將將負(fù)債與資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行比較，如如果說(shuō)資產(chǎn)是是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，具有有產(chǎn)生現(xiàn)金流流入的潛力，那那么，負(fù)債就就是未來(lái)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的犧犧牲，具有導(dǎo)導(dǎo)致現(xiàn)金流出出的潛力，正正是基于這樣樣一種意義，我我們也可以將將負(fù)債理解為為負(fù)資產(chǎn)。當(dāng)當(dāng)企業(yè)為了取取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所需的資金金、商品或勞勞務(wù)等而向銀銀行借款或向向其它單位賒賒購(gòu)材料商品品時(shí)，就形成成了企業(yè)同其其它經(jīng)濟(jì)實(shí)體體之間的債務(wù)務(wù)關(guān)系。負(fù)債按其償還期期限的長(zhǎng)短可可以分為流動(dòng)動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期期負(fù)債。流動(dòng)動(dòng)負(fù)債是指將將在一年內(nèi)（含含一年）或超超過(guò)一年的一一個(gè)營(yíng)業(yè)周期期內(nèi)償還的債債務(wù)；長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債是指償還還期

3、在一年以以上或超過(guò)一一年的一個(gè)營(yíng)營(yíng)業(yè)周期以上上的債務(wù)。將將負(fù)債分為流流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債，便便于會(huì)計(jì)信息息使用者分析析企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況，判斷斷企業(yè)的償債債能力和近、遠(yuǎn)遠(yuǎn)期支付能力力，以便于作作出有關(guān)的決決策。作為一一項(xiàng)負(fù)債，無(wú)無(wú)論是短期負(fù)負(fù)債還是長(zhǎng)期期負(fù)債，一般般都要有確切切的債權(quán)人、到到期日和確切切的金額。到到期必須還本本付息是負(fù)債債不同于所有有者權(quán)益的一一個(gè)明顯特征征。根據(jù)負(fù)債債的定義及其其擴(kuò)展內(nèi)容我我們可以看出出，負(fù)債的形形成和償還與與某些資產(chǎn)、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用或或利潤(rùn)都有著著密切的關(guān)系系，因而正確確的確認(rèn)與計(jì)計(jì)量負(fù)債是會(huì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程程中一部分非非常重要的內(nèi)內(nèi)容。何時(shí)確確認(rèn)一項(xiàng)

4、負(fù)債債，一般應(yīng)考考慮兩點(diǎn)，一一是與負(fù)債相相關(guān)聯(lián)的交易易或事項(xiàng)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，二是是企業(yè)實(shí)質(zhì)上上已經(jīng)承擔(dān)了了相應(yīng)的義務(wù)務(wù)；負(fù)債的計(jì)計(jì)量，總體來(lái)來(lái)說(shuō)是按照負(fù)負(fù)債發(fā)生時(shí)所所確定的交易易價(jià)格而定。關(guān)關(guān)于貨幣時(shí)間間價(jià)值，流動(dòng)動(dòng)負(fù)債通常在在一年內(nèi)到期期，可以不考考慮貨幣時(shí)間間價(jià)值，而長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債期限限較長(zhǎng)，必須須考慮其貨幣幣時(shí)間價(jià)值，由由于在實(shí)際經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的的利息表示方方式較多，具具體如何考慮慮貨幣時(shí)間價(jià)價(jià)值，應(yīng)具體體問(wèn)題具體分分析。限于篇幅，我們們這里僅以流流動(dòng)負(fù)債中的的短期借款和和長(zhǎng)期負(fù)債中中的長(zhǎng)期借款款為例介紹負(fù)負(fù)債資金籌集集業(yè)務(wù)的核算算內(nèi)容。 （一）短短期借款業(yè)務(wù)務(wù)的核算1短期借款的的含

5、義短期借款是指企企業(yè)為了滿足足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)對(duì)資金的臨臨時(shí)需要而向向銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)等等借入的償還還期限在一年年以內(nèi)（含11年）的各種種借款。短期期借款屬于一一種應(yīng)付金額額確定的流動(dòng)動(dòng)負(fù)債。一般般情況下企業(yè)業(yè)取得短期借借款是為了維維持正常的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需需的資金、或或者為了抵償償某項(xiàng)債務(wù)、或或者為了其他他用途而借入入的。企業(yè)取取得各種短期期借款時(shí)，應(yīng)應(yīng)遵守銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)規(guī)定，根據(jù)企企業(yè)的借款計(jì)計(jì)劃及確定的的擔(dān)保形式，經(jīng)經(jīng)貸款單位審審核批準(zhǔn)訂立立借款合同后后方可取得借借款。每筆借借款在取得時(shí)時(shí)可根據(jù)借款款借據(jù)上的金金額來(lái)確認(rèn)和和計(jì)量。2短期借款利利息的確認(rèn)與與計(jì)量短期借款必須按

6、按期歸還本金金并按時(shí)支付付利息。短期期借款的利息息支出屬于企企業(yè)在理財(cái)活活動(dòng)過(guò)程中為為籌集資金而而發(fā)生的一項(xiàng)項(xiàng)耗費(fèi)，在會(huì)會(huì)計(jì)核算中，企企業(yè)應(yīng)將其作作為期間費(fèi)用用（財(cái)務(wù)費(fèi)用用）加以確認(rèn)認(rèn)。由于短期期借款利息的的支付方式和和支付時(shí)間不不同，會(huì)計(jì)處處理的方法也也有一定的區(qū)區(qū)別：如果銀銀行對(duì)企業(yè)的的短期借款按按月計(jì)收利息息，或者雖在在借款到期收收回本金時(shí)一一并收回利息息，但利息數(shù)數(shù)額不大，企企業(yè)可以在收收到銀行的計(jì)計(jì)息通知或在在實(shí)際支付利利息時(shí)，直接接將發(fā)生的利利息費(fèi)用計(jì)入入當(dāng)期損益（財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用）；如果銀行對(duì)對(duì)企業(yè)的短期期借款采取按按季或半年等等較長(zhǎng)期間計(jì)計(jì)收利息，或或者是在借款款到期收回本本金時(shí)一并

7、計(jì)計(jì)收利息但利利息數(shù)額較大大的，為了正正確地計(jì)算各各期損益額，保保持各個(gè)期間間損益額的均均衡性，則通通常按權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則的的要求，采取取預(yù)提的方法法按月預(yù)提借借款利息，計(jì)計(jì)入預(yù)提期間間損益（財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用），待待季度或半年年等結(jié)息期終終了或到期支支付利息時(shí)，再再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)費(fèi)用這項(xiàng)負(fù)債債。短期借款款利息的計(jì)算算公式為：短期借款利息=借款本金利率時(shí)間由于按照權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則的的要求，應(yīng)于于每月末確認(rèn)認(rèn)當(dāng)月的利息息費(fèi)用，因而而這里的“時(shí)間”一般是一個(gè)個(gè)月，利率往往往都是年利利率，所以應(yīng)應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為為月利率，方方可計(jì)算出一一個(gè)月的利息息額，年利率率除以12即即為月利率。如如果在月內(nèi)的的某一天取得得的借款

8、，該該日作為計(jì)息息的起點(diǎn)時(shí)間間，對(duì)于借款款當(dāng)月和還款款月則應(yīng)按實(shí)實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)數(shù)計(jì)算（不足足整月），在在將月利率轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為日利率率時(shí)，為方便便計(jì)算起見(jiàn)，一一個(gè)月一般按按30天計(jì)算算，一年按3360天計(jì)算算。3短期借款的的核算 對(duì)于短短期借款本金金和利息的核核算需要設(shè)置置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)主要的的賬戶。 （1）“短期借款”賬戶。該賬賬戶的性質(zhì)是是負(fù)債類，用用來(lái)核算企業(yè)業(yè)向銀行或其其他金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借入的期限限在一年以內(nèi)內(nèi)（含一年）的的各種借款本本金的增減變變動(dòng)及其結(jié)余余情況的賬戶戶。該賬戶的的貸方登記取取得的短期借借款即短期借借款本金的增增加，借方登登記短期借款款的償還即短短期借款本金金的減

9、少，期期末余額在貸貸方，表示企企業(yè)尚未償還還的短期借款款的本金結(jié)余余額。短期借借款應(yīng)按照債債權(quán)人的不同同設(shè)置相應(yīng)的的明細(xì)賬戶，并并按照借款種種類進(jìn)行明細(xì)細(xì)分類核算。“短期借款”賬賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方 短期借款 貸貸方 短短期借款的本本金 短期借借款本金的 的償還（減減少） 取得得（增加） 期末余額： 短期借款本本金結(jié)余額 （2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬賬戶的性質(zhì)是是損益類 關(guān)于損益類賬戶，實(shí)際上這類賬戶反映了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素的大部分內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費(fèi)用又是計(jì)算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。，用用來(lái)核算企業(yè)業(yè)為籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資資金等而發(fā)生生的

10、各種籌資資費(fèi)用，包括括利息支出（減減利息收入）、傭傭金、匯兌損損失（減匯兌兌收益）以及及相關(guān)的手續(xù)續(xù)費(fèi)等，企業(yè)業(yè)在賒銷商品品過(guò)程中產(chǎn)生生的現(xiàn)金折扣扣也在該賬戶戶核算。財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用賬戶的的借方登記發(fā)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用，貸方登登記發(fā)生的應(yīng)應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的利息收收入、匯兌收收益以及期末末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用凈額（即即財(cái)務(wù)費(fèi)用支支出大于收入入的差額，如如果收入大于于支出則進(jìn)行行反方向的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過(guò)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)之后，該該賬戶期末沒(méi)沒(méi)有余額。財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶戶應(yīng)按照費(fèi)用用項(xiàng)目設(shè)置明明細(xì)賬戶，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)分類類核算。這里里需要指出的的是為購(gòu)建固固定資產(chǎn)而籌籌集長(zhǎng)期資金金所發(fā)生的諸諸如借款利息息支出等費(fèi)用用

11、，在固定資資產(chǎn)尚未完工工交付使用之之前發(fā)生的，應(yīng)應(yīng)對(duì)其予以資資本化，計(jì)入入有關(guān)固定資資產(chǎn)的購(gòu)建成成本，不在該該賬戶核算，待待固定資產(chǎn)建建造工程完工工投入使用之之后再發(fā)生的的利息支出，則則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期損益，計(jì)入 關(guān)于損益類賬戶，實(shí)際上這類賬戶反映了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素的大部分內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費(fèi)用又是計(jì)算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。 “財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)可表示如下下： 借方 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 貸方 發(fā)發(fā)生的費(fèi)用： 利息收收入 利息支出 期期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 手續(xù)費(fèi) 賬戶的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用額 匯兌損失 運(yùn)用上上述賬戶進(jìn)行行短期借款的的會(huì)計(jì)處理，涉涉及到三個(gè)方方面的

12、問(wèn)題：第一，取得得貸款；第二二，借款利息息；第三，歸歸還貸款。企企業(yè)取得短期期借款本金時(shí)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記記“短期借款”賬戶，期末末計(jì)算借款利利息時(shí)，借記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記記“銀行存款”或“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，償還還借款本金、支支付利息時(shí)，借借記“短期借款”、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記記“銀行存款”賬戶。 下面舉舉例說(shuō)明短期期借款的借入入、計(jì)息和歸歸還的核算過(guò)過(guò)程： 【例446】京連股份份公司因生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)時(shí)性需要，于于2004年年4月15日日向銀行申請(qǐng)請(qǐng)取得期限為為六個(gè)月的借借款3 0000 0000元，存入銀銀行。 這項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生，一方面面使得公司的的銀行存款增增加3

13、 0000 0000元，另一方方面使得公司司的短期借款款增加3 0000 0000元。因此此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶。銀銀行存款的增增加是資產(chǎn)的的增加，應(yīng)記記入“銀行存款”賬戶的借方方，短期借款款的增加是負(fù)負(fù)債的增加，應(yīng)應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方方。所以這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編編制的會(huì)計(jì)分分錄如下：借：銀行存款 3 0000 0000 貸：短期期借款 33 000 000【例47】承承前例，假如如上述京連股股份公司取得得的借款年利利率為6%，利利息按季度結(jié)結(jié)算，計(jì)算44月份應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的利息。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的發(fā)生，首先先應(yīng)按照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則的要求，計(jì)計(jì)算本月應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)

14、的利息額額，即本月應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款款利息為 77 500（33 000 0006%1215/300）元。借款款利息屬于企企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，由由于利息是按按季度結(jié)算的的，所以本月月的利息雖然然在本月計(jì)算算并由本月來(lái)來(lái)負(fù)擔(dān)，但卻卻不在本月實(shí)實(shí)際支付，因因而形成企業(yè)業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債債，這項(xiàng)負(fù)債債通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”（關(guān)于預(yù)提提費(fèi)用的具體體核算內(nèi)容后后面介紹）賬賬戶進(jìn)行反映映。因此，這這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)涉及到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)賬戶，財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用的增增加屬于費(fèi)用用的增加，應(yīng)應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方方，預(yù)提費(fèi)用用的增加屬于于負(fù)債的增加加，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制制的會(huì)計(jì)分錄

15、錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 貸：預(yù)提提費(fèi)用 7 5000【例48】承承【例47】，京連股股份公司在66月末用銀行行存款37 500元支支付本季度的的銀行借款利利息（5月份份利息和6月月份的利息計(jì)計(jì)算和處理方方法基本同于于4月份，故故這里略）。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)際上是償還還銀行借款利利息這項(xiàng)負(fù)債債的業(yè)務(wù)。一一方面使得公公司的銀行存存款減少377 500元元，另一方面面使得公司的的預(yù)提費(fèi)用減減少37 5500元。因因此，這項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及及到“銀行存款”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。銀銀行存款的減減少是資產(chǎn)的的減少，應(yīng)記記入“銀行存款”賬戶的貸方方，預(yù)提費(fèi)用用的減少是負(fù)負(fù)債的減少，應(yīng)應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用

16、”賬戶的借方方。所以這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用 377 500 貸：銀行存存款 37 5500【例49】承承【例47】，京連股股份公司在110月16日日用銀行存款款3 0000 000元元償還到期的的銀行臨時(shí)借借款本金（77、8、9、110月份的利利息核算同前前）。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的發(fā)生，一方方面使得公司司的銀行存款款減少3 0000 0000元，另一一方面又使得得公司的短期期借款本金減減少3 0000 0000元。因此，這這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶。銀銀行存款的減減少是資產(chǎn)的的減少，應(yīng)記記入“銀行存款”賬戶的貸方方，短期借款款本金的減少少是

17、負(fù)債的減減少，應(yīng)記入入“短期借款”賬戶的借方方。所以這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 33 000 000 貸：銀行存存款 3 0000 0000（二）長(zhǎng)期借款款業(yè)務(wù)的核算算長(zhǎng)期借款是企業(yè)業(yè)向銀行及其其他金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借入的償還還期限在一年年以上或超過(guò)過(guò)一年的一個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)周期以以上的各種借借款。企業(yè)取取得長(zhǎng)期借款款，必須按照照規(guī)定的程序序進(jìn)行，要經(jīng)經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、審審批、訂立合合同和劃撥款款項(xiàng)四個(gè)步驟驟。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，企業(yè)舉借借長(zhǎng)期借款，主主要是為了增增添大型固定定資產(chǎn)、購(gòu)置置地產(chǎn)、增添添或補(bǔ)充廠房房等，也就是是為了擴(kuò)充經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模而增增加各種長(zhǎng)期期耐用的固定定資產(chǎn)的需要要。在會(huì)計(jì)核核算

18、中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)區(qū)分長(zhǎng)期借借款的性質(zhì)按按照申請(qǐng)獲得得貸款時(shí)實(shí)際際收到的貸款款數(shù)額進(jìn)行本本金的確認(rèn)和和計(jì)量，并按按照規(guī)定的利利率和使用期期限定期計(jì)息息并確認(rèn)為長(zhǎng)長(zhǎng)期借款入賬賬（注意此處處與短期借款款的區(qū)別?。?。貸貸款到期，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照照借款合同的的規(guī)定按期清清償借款本息息。關(guān)于長(zhǎng)期借款利利息費(fèi)用的處處理，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定，長(zhǎng)長(zhǎng)期借款的利利息費(fèi)用等，應(yīng)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則的的要求，按期期預(yù)提計(jì)入所所購(gòu)建資產(chǎn)的的成本（即予予以資本化）或或直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用），具具體地說(shuō)，就就是在該長(zhǎng)期期借款所進(jìn)行行的長(zhǎng)期工程程項(xiàng)目完工之之前發(fā)生的利利息，應(yīng)將其其資本化，計(jì)計(jì)入該工程成成本；在工程

19、程完工達(dá)到可可使用狀態(tài)之之后產(chǎn)生的利利息支出應(yīng)停停止借款費(fèi)用用資本化而予予以費(fèi)用化，在在利息費(fèi)用發(fā)發(fā)生的當(dāng)期直直接計(jì)入當(dāng)期期損益（財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用）。 為了核核算長(zhǎng)期借款款本金及利息息的取得和償償還情況，需需要設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于負(fù)債類，用用來(lái)核算企業(yè)業(yè)從銀行或其其他金融機(jī)構(gòu)構(gòu)取得的長(zhǎng)期期借款的增減減變動(dòng)及其結(jié)結(jié)余情況的賬賬戶。其貸方方登記長(zhǎng)期借借款的增加數(shù)數(shù)（包括本金金和各期計(jì)算算出來(lái)的未付付利息），借借方登記長(zhǎng)期期借款的減少少數(shù)（償還的的借款本金和和利息）。期期末余額在貸貸方，表示尚尚未償還的長(zhǎng)長(zhǎng)期借款本息息結(jié)余額。該該賬戶應(yīng)按貸貸款單位設(shè)置置明細(xì)賬戶，并并按貸款種類類進(jìn)行

20、明細(xì)分分類核算。“長(zhǎng)期借款”賬賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方 長(zhǎng)期借款款 貸方 長(zhǎng)期借款本本息的 長(zhǎng)期借款本本金的 償還（減少少） 取得和利利息的計(jì)算（增增加） 期末余額額： 長(zhǎng)期借款款本息的結(jié)余余 企業(yè)從從銀行借入長(zhǎng)長(zhǎng)期借款，應(yīng)應(yīng)與銀行約定定借款本金和和利息的償還還方式，以便便于對(duì)其正確確地進(jìn)行核算算。長(zhǎng)期借款款的還本付息息方式一般有有分期償還本本息、分期付付息到期還本本和到期一次次還本付息等等。不同的還還本付息方式式，應(yīng)采用不不同的會(huì)計(jì)處處理方法，但但總體來(lái)說(shuō)，其其常見(jiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理為：企企業(yè)取得長(zhǎng)期期借款時(shí)，借借記“銀行存款”賬戶，貸記記“長(zhǎng)期借款”賬戶，計(jì)算算利息時(shí)借記記“在建工程”、“

21、財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶，償還還借款、支付付利息時(shí)借記記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記記“銀行存款”賬戶。 下面舉舉例說(shuō)明長(zhǎng)期期借款本金和和利息的核算算過(guò)程： 【 例4410】京連股股份公司為購(gòu)購(gòu)建一條新的的生產(chǎn)線（工工期2年），于于2002年年1月1日向向中國(guó)銀行取取得期限為三三年的人民幣幣借款8 0000 0000元，存入入銀行。京連連股份公司當(dāng)當(dāng)即將該借款款投入到生產(chǎn)產(chǎn)線的購(gòu)建工工程中。 這項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生，一方面面使得公司的的銀行存款增增加8 0000 0000元，另一方方面使得公司司的長(zhǎng)期借款款增加8 0000 0000元。涉及及到“銀行存款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)賬戶。銀銀

22、行存款的增增加是資產(chǎn)的的增加，應(yīng)記記入“銀行存款”賬戶的借方方，長(zhǎng)期借款款的增加是負(fù)負(fù)債的增加，應(yīng)應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制制的會(huì)計(jì)分錄錄如下： 借：銀銀行存款 8 0000 0000 貸：長(zhǎng)期借借款 8 0000 0000 【例4411】承上例，假假如上述借款款年利率6%，合同規(guī)定定到期一次還還本付息，單單利計(jì)息。計(jì)計(jì)算確定20002年應(yīng)由由該工程負(fù)擔(dān)擔(dān)的借款利息息。 在固固定資產(chǎn)建造造工程交付使使用之前，用用于工程的借借款利息屬于于一項(xiàng)資本性性支出，應(yīng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)建造工程成成本。單利計(jì)計(jì)息的情況下下，其利息的的計(jì)算方法與與短期借款利利息計(jì)算方法法相同，即220

23、02年的的利息為4880 0000（8 0000 00006%）元。所所以，這項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生，一方面面使得公司的的在建工程成成本增加4880 0000元，另一方方面使得公司司的長(zhǎng)期借款款利息這項(xiàng)負(fù)負(fù)債增加4880 0000元。涉及到到“在建工程”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)賬戶。工工程成本的增增加是資產(chǎn)的的增加，應(yīng)記記入“在建工程”賬戶的借方方，借款利息息的增加是負(fù)負(fù)債的增加，應(yīng)應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方方。編制的會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：在建工程 480 0000 貸：長(zhǎng)期期借款 4880 0000【例412】承承前兩例，假假如京連股份份公司在20004年年末末全部?jī)斶€該該筆借款的本本金和利息。該

24、筆長(zhǎng)期借款在在存續(xù)期間的的利息計(jì)為11 440 000元（注注意由于工程程已經(jīng)在20003年年末末完工，所以以2004年年的利息不能能計(jì)入工程成成本，而應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用，但為為了突出本節(jié)節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容容，關(guān)于20003年和22004年利利息費(fèi)用的處處理略），借借款本金8 0000000元，本息息合計(jì)為9 440 0000元，在在2004年年年末一次付付清。所以，這這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生，一一方面使得公公司的銀行存存款減少9 440 0000元，另另一方面使得得公司的長(zhǎng)期期借款（包括括本金和利息息）減少9 440 0000元。涉涉及到“銀行存款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)賬戶。銀銀行存款的減減少是資產(chǎn)

25、的的減少，應(yīng)記記入“銀行存款”賬戶的貸方方，長(zhǎng)期借款款的減少是負(fù)負(fù)債的減少，應(yīng)應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的借方方。編制的會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期借款 9 4400 000 貸：銀行存存款 99 440 000這里需要指出，以以上我們的舉舉例是以長(zhǎng)期期借款單利計(jì)計(jì)息的方式來(lái)來(lái)說(shuō)明問(wèn)題的的。在實(shí)際工工作中，長(zhǎng)期期借款也可以以采用復(fù)利計(jì)計(jì)息的方法。在在長(zhǎng)期借款復(fù)復(fù)利計(jì)息的情情況下，盡管管長(zhǎng)期借款的的本金、利率率和償還期限限可能都相同同，但在不同同的償付條件件下（到期一一次還本付息息、分期償還還本息和分期期付息到期還還本三種方式式），企業(yè)實(shí)實(shí)際真正使用用長(zhǎng)期借款的的時(shí)間長(zhǎng)短是是不同的，所所支付的利息息費(fèi)用也

26、就不不同（有時(shí)可可能差距很大大），因此，長(zhǎng)長(zhǎng)期借款到底底采用哪種還還本付息方式式以及能否按按時(shí)還清借款款本息，就成成為企業(yè)的一一項(xiàng)重要的財(cái)財(cái)務(wù)決策。其其具體內(nèi)容將將在以后的有有關(guān)專業(yè)課程程中介紹。負(fù)債資金籌集業(yè)業(yè)務(wù)的總分類類核算可用圖圖42列示如下下：（6）30000003000000短期借款銀行存款3000000800000094400008000000480000（11）375003000000（9）480000在建工程（7）（12）37500（6）30000003000000短期借款銀行存款3000000800000094400008000000480000（11）37500300000

27、0（9）480000在建工程（7）（12）3750075007500預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（8）9440000（10）長(zhǎng)期借款第三節(jié) 供應(yīng)應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)企業(yè)單位從不同同途徑籌集到到各種資金之之后，就可以以將這些資金金投入到企業(yè)業(yè)正常的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中中去，發(fā)揮資資金應(yīng)有的作作用，通過(guò)資資金在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的循環(huán)與與周轉(zhuǎn)，為企企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，使得得資金增值。資資金在企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不不同階段，其其運(yùn)動(dòng)的方式式和表現(xiàn)的形形態(tài)不同，因因而核算的內(nèi)內(nèi)容也就不同同。我們一般般將企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分分為供應(yīng)過(guò)程程、生產(chǎn)過(guò)程程和銷售過(guò)程程。其中供應(yīng)應(yīng)過(guò)程是為生生產(chǎn)產(chǎn)品作準(zhǔn)準(zhǔn)備的過(guò)程。為為了生產(chǎn)產(chǎn)品品，就要作好好多方面

28、的物物資準(zhǔn)備工作作，其中較為為重要的就是是準(zhǔn)備勞動(dòng)資資料即購(gòu)建固固定資產(chǎn)和準(zhǔn)準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象象即購(gòu)買原材材料等，以下下分述之。 一、固固定資產(chǎn)購(gòu)置置業(yè)務(wù)的核算算（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)的含義幾乎所有的企業(yè)業(yè)，不論規(guī)模模大小，經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)萬(wàn)別，都毫無(wú)無(wú)例外地需要要使用耐久性性資產(chǎn)，諸如如廠房、機(jī)器器設(shè)備等，我我們一般將其其稱為固定資資產(chǎn)（但并非非所有耐久性性資產(chǎn)都是固固定資產(chǎn)）。我我國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定：固定資資產(chǎn)是指使用用期限超過(guò)一一年的房屋、建建筑物、機(jī)器器設(shè)備、機(jī)械械、運(yùn)輸工具具以及其他與與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備備、工具、器器具等；不屬屬于生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備備的物品，單單位價(jià)值在22 000元

29、元以上，并且且使用期限超超過(guò)兩年的，也也應(yīng)作為企業(yè)業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)。從固定資資產(chǎn)的這個(gè)定定義我們可以以看出，對(duì)屬屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)用的固定資資產(chǎn)，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度只只規(guī)定了使用用時(shí)間一個(gè)限限制條件，而而對(duì)不屬于生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要要設(shè)備的物品品，則同時(shí)規(guī)規(guī)定了使用時(shí)時(shí)間和單位價(jià)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)個(gè)條件。固定資產(chǎn)是企業(yè)業(yè)資產(chǎn)中比較較重要的一部部分資產(chǎn)，從從一定程度上上說(shuō)它代表著著企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)能力和生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模，因此此，對(duì)其正確確的加以確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量就成成為會(huì)計(jì)核算算過(guò)程中一個(gè)個(gè)非常重要的的內(nèi)容。固定定資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)應(yīng)考慮：一一是與該資產(chǎn)產(chǎn)相聯(lián)系的未未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益可能流入企企業(yè)；二是取取得該資產(chǎn)的的成本能夠可可靠地計(jì)量。固

30、固定資產(chǎn)是企企業(yè)的主要?jiǎng)趧趧?dòng)資料，從從其經(jīng)濟(jì)用途途來(lái)看，固定定資產(chǎn)是用于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)而不是為為了出售，這這一特征是區(qū)區(qū)別固定資產(chǎn)產(chǎn)與商品等流流動(dòng)資產(chǎn)的重重要標(biāo)志。由由于固定資產(chǎn)產(chǎn)要長(zhǎng)期地參參加企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，因而其價(jià)價(jià)值周轉(zhuǎn)與其其實(shí)物補(bǔ)償并并不同步，固固定資產(chǎn)的這這一特點(diǎn)顯然然也不同于流流動(dòng)資產(chǎn)。由由于固定資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值一部部分隨其磨損損，脫離其實(shí)實(shí)物形態(tài)，而而另一部分仍仍束縛在使用用價(jià)值形態(tài)上上這一特點(diǎn)，使使得固定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以以按取得時(shí)的的實(shí)際成本和和經(jīng)磨損之后后的凈值同時(shí)時(shí)表現(xiàn)。（二）企業(yè)取得得固定資產(chǎn)時(shí)時(shí)入賬價(jià)值的的確定固定資產(chǎn)取得時(shí)時(shí)的實(shí)際成本本是指企業(yè)單單位購(gòu)建固定定資

31、產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)前所發(fā)生生的一切合理理的、必要的的支出。它反反映的是固定定資產(chǎn)處于可可使用狀態(tài)時(shí)時(shí)的實(shí)際成本本，對(duì)于所建建造的固定資資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，但尚未未辦理竣工決決算的，企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定應(yīng)自自達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)之之日起，根據(jù)據(jù)工程決算、造造價(jià)或工程實(shí)實(shí)際成本等相相關(guān)資料，按按估計(jì)的價(jià)值值轉(zhuǎn)入固定資資產(chǎn)，并計(jì)提提折舊，這就就意味著是否否達(dá)到“預(yù)定可使用用狀態(tài)”是衡量可否否作為固定資資產(chǎn)進(jìn)行核算算和管理的標(biāo)標(biāo)志，而不再再拘泥于“竣工決算”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這這也是實(shí)質(zhì)重重于形式原則則的一個(gè)具體體應(yīng)用。企業(yè)業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前發(fā)生的一一切合理的、必必要的支

32、出中中既有直接發(fā)發(fā)生的，如支支付的固定資資產(chǎn)的買價(jià)、包包裝費(fèi)、運(yùn)雜雜費(fèi)、安裝費(fèi)費(fèi)等，也有間間接發(fā)生的，如如固定資產(chǎn)建建造過(guò)程中應(yīng)應(yīng)予以資本化化的借款利息息等，這些直直接的和間接接的支出對(duì)形形成固定資產(chǎn)產(chǎn)的生產(chǎn)能力力都有一定的的作用，理應(yīng)應(yīng)計(jì)入固定資資產(chǎn)的價(jià)值。一一般來(lái)說(shuō)，構(gòu)構(gòu)成固定資產(chǎn)產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際際成本的具體體內(nèi)容包括買買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包包裝費(fèi)、增值值稅、安裝成成本等。由于于企業(yè)單位可可以從各種渠渠道取得固定定資產(chǎn)，不同同的渠道形成成的固定資產(chǎn)產(chǎn)，其價(jià)值構(gòu)構(gòu)成的具體內(nèi)內(nèi)容可能不同同，因而，固固定資產(chǎn)取得得時(shí)的入賬價(jià)價(jià)值應(yīng)根據(jù)具具體情況和涉涉及的具體內(nèi)內(nèi)容分別確定定。其中，購(gòu)購(gòu)置不需要經(jīng)

33、經(jīng)過(guò)建造安裝裝即可投入使使用的固定資資產(chǎn)，如購(gòu)買買汽車。按購(gòu)購(gòu)置過(guò)程中實(shí)實(shí)際支付的買買價(jià)、包裝費(fèi)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以以及交納的有有關(guān)稅金等，作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值；自行建造造完成的固定定資產(chǎn)，按照照建造該項(xiàng)固固定資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的一切合合理的、必要要的支出作為為其入賬價(jià)值值。至于其他他途徑諸如接接受投資取得得固定資產(chǎn)、接接受抵債取得得固定資產(chǎn)等等的入賬價(jià)值值的確定將在在其他有關(guān)專專業(yè)課程中介介紹。（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算為了核算企業(yè)購(gòu)購(gòu)買和自行建建造完成固定定資產(chǎn)價(jià)值的的變動(dòng)過(guò)程及及其結(jié)果，需需要設(shè)置以下下的賬戶：1“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶，該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于資產(chǎn)類，用用來(lái)核算企業(yè)

34、業(yè)固定資產(chǎn)取取得成本的增增減變動(dòng)及其其結(jié)余情況。該該賬戶的借方方登記固定資資產(chǎn)取得成本本的增加，貸貸方登記固定定資產(chǎn)取得成成本的減少，期期末余額在借借方，表示固固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)的結(jié)余額。該該賬戶應(yīng)按照照固定資產(chǎn)的的種類設(shè)置明明細(xì)賬戶，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)分類類核算。在使使用該賬戶時(shí)時(shí)，必須注意意固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)，其其取得成本已已經(jīng)形成，才才可以記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方 固定資資產(chǎn) 貸方 固固定資產(chǎn)取得得 固定資資產(chǎn)取得 成成本的增加 成本本的減少 期末末余額： 原價(jià)價(jià)的結(jié)余 2“在建工程程”賬戶，該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于資產(chǎn)類，用用來(lái)核算企業(yè)業(yè)單位為進(jìn)行

35、行固定資產(chǎn)基基建、安裝、技技術(shù)改造以及及大修理等工工程而發(fā)生的的全部支出（包包括安裝設(shè)備備的價(jià)值），并并據(jù)以計(jì)算確確定工程成本本的賬戶。該該賬戶的借方方登記工程支支出的增加，貸貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)完工工程的的成本。期末末余額在借方方，表示未完完工工程的成成本?！霸诮üこ獭辟~戶應(yīng)按工工程內(nèi)容如建建筑工程、安安裝工程、技技術(shù)改造工程程、大修理工工程等設(shè)置明明細(xì)賬戶，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算?！霸诮üこ獭辟~賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方 在在建工程 貸貸方 工工程發(fā)生的全全部 結(jié)轉(zhuǎn)完完工工程 支支出 成本 期末末余額： 未完工工工程成本 企業(yè)購(gòu)購(gòu)置的固定資資產(chǎn)，對(duì)于其其中需要安裝裝的部分，在在交付使用之之前，也就

36、是是達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)之之前，由于沒(méi)沒(méi)有形成其完完整的取得成成本（原始價(jià)價(jià)值），因而而必須通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核核算，在購(gòu)建建過(guò)程中所發(fā)發(fā)生的全部支支出，都應(yīng)歸歸集在“在建工程”賬戶，待工工程達(dá)到可使使用狀態(tài)形成成固定資產(chǎn)之之后，方可將將該工程成本本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)單位購(gòu)買的的固定資產(chǎn)，有有的購(gòu)買完成成之后當(dāng)即可可以投入使用用，也就是當(dāng)當(dāng)即達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)，因而可以以立即形成固固定資產(chǎn)；而而有的固定資資產(chǎn)，在購(gòu)買買之后，還需需要經(jīng)過(guò)安裝裝過(guò)程，安裝裝之后方可投投入使用，而而這兩種情況況在核算上是是有區(qū)別的。所所以，我們?cè)谠趯?duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)時(shí)，一般將

37、其其區(qū)分為不需需要安裝固定定資產(chǎn)和需要要安裝固定資資產(chǎn)分別進(jìn)行行處理。以下分別舉例說(shuō)說(shuō)明企業(yè)購(gòu)買買的不需要安安裝和需要安安裝固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算內(nèi)容容：【例413】京京連股份公司司購(gòu)入一臺(tái)不不需要安裝的的設(shè)備，該設(shè)設(shè)備的買價(jià)33280000元，增值稅稅55 7660元，包裝裝運(yùn)雜費(fèi)等66 000元元，全部款項(xiàng)項(xiàng)通過(guò)銀行支支付，設(shè)備當(dāng)當(dāng)即投入使用用。這是一臺(tái)不需要要安裝的設(shè)備備，購(gòu)買完成成之后就意味味著達(dá)到了預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，在購(gòu)買買過(guò)程中發(fā)生生的全部支出出即389 760（3328 0000+55 760+66 000）元元形成固定資資產(chǎn)的取得成成本。這項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生，一方面面使得公司固固

38、定資產(chǎn)取得得成本增加3389 7660元，另一一方面使得公公司的銀行存存款減少3889 7600元。涉及到到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。固固定資產(chǎn)的增增加是資產(chǎn)的的增加，應(yīng)記記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方方，銀行存款款的減少是資資產(chǎn)的減少，應(yīng)應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方方。因而這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 3389 7660 貸：銀行行存款 3899 760【例414】京京連股份公司司用銀行存款款購(gòu)入一臺(tái)需需要安裝的設(shè)設(shè)備，有關(guān)發(fā)發(fā)票等憑證顯顯示其買價(jià)11 250 000元，稅稅金212 500元，包包裝運(yùn)雜費(fèi)等等15 0000元，設(shè)備備投入安裝。由于這是一臺(tái)需需要

39、安裝的設(shè)設(shè)備，因而購(gòu)購(gòu)買過(guò)程中發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)支支出構(gòu)成購(gòu)置置固定資產(chǎn)安安裝工程成本本，在設(shè)備達(dá)達(dá)到預(yù)定可用用狀態(tài)前的這這些支出應(yīng)先先在“在建工程”賬戶中進(jìn)行行歸集。因而而，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生生，一方面使使得公司的在在建工程支出出增加計(jì)1 477 5500（1 250 0000+2112 5000+15 0000）元，另另一方面使得得公司的銀行行存款減少11 477 500元。涉涉及到“在建工程”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。在在建工程支出出的增加是資資產(chǎn)的增加，應(yīng)應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方方，銀行存款款的減少是資資產(chǎn)的減少，應(yīng)應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方方。所以這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)計(jì)分錄如

40、下：借：在建工程 1 4777 500 貸：銀行行存款 1 4477 5000【例415】承承前例，京連連股份公司的的上述設(shè)備在在安裝過(guò)程中中發(fā)生的安裝裝費(fèi)如下：領(lǐng)領(lǐng)用本企業(yè)的的原材料188 500元元，應(yīng)付本企企業(yè)安裝工人人的工資488 000元元，提取的職職工福利費(fèi)66 720元元。設(shè)備在安裝過(guò)程程中發(fā)生的安安裝費(fèi)也構(gòu)成成固定資產(chǎn)安安裝工程支出出。對(duì)于其中中消耗的原材材料，應(yīng)將其其購(gòu)入時(shí)的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額自“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方方轉(zhuǎn)出，但為為了簡(jiǎn)化核算算起見(jiàn)，我們們這里假設(shè)不不考慮增值稅稅。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生生，一方面使使得公司固定定資產(chǎn)安裝工工程支出（安安裝費(fèi)）增加加計(jì)73 2220

41、（188 500+48 0000+6 7720）元，另另一方面使得得公司的原材材料成本減少少18 5000元，應(yīng)付付職工工資增增加48 0000元，應(yīng)應(yīng)付職工福利利費(fèi)增加6 720元。涉涉及到“在建工程”、“原材料”、“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”四個(gè)賬戶。在在建工程支出出的增加是資資產(chǎn)的增加，應(yīng)應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方方，原材料的的減少是資產(chǎn)產(chǎn)的減少，應(yīng)應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方方，應(yīng)付工資資的增加是負(fù)負(fù)債的增加，應(yīng)應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方方，應(yīng)付福利利費(fèi)的增加是是負(fù)債的增加加，應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”賬戶的貸方方。所以這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 773 22

42、00 貸：原材材料 18 500 應(yīng)付工資 488 000 應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi) 6 720【例416】承承前兩例，上上述設(shè)備安裝裝完畢，達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)，并經(jīng)經(jīng)驗(yàn)收合格辦辦理竣工決算算手續(xù)，現(xiàn)已已交付使用，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本本。工程安裝完畢，交交付使用，意意味著固定資資產(chǎn)的取得成成本已經(jīng)形成成，就可以將將該工程全部部支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，其工工程的全部成成本為1 5550 7220（1 4477 5000+73 220）元元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生生，一方面使使得公司固定定資產(chǎn)取得成成本增加1 550 7720元，另另一方面使得得公司的在建建工程成本減減少1 5550 7200元。涉及到到“固定

43、資產(chǎn)”和“在建工程”兩個(gè)賬戶。固固定資產(chǎn)取得得成本的增加加是資產(chǎn)的增增加，應(yīng)記入入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方方，在建工程程支出的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減減少，應(yīng)記入入“在建工程”賬戶的貸方方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制制的會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：固定資產(chǎn) 11 550 720 貸：在建建工程 1 5550 7220固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)業(yè)務(wù)的核算可可用圖43表示如下下：銀行存款3897601477500（13）（14）1477500在建工程1550720389760固定資產(chǎn)1550720（16）原材料18500（15）7322048000應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)6720 銀行存款3897601477500（13）（14）1477

44、500在建工程1550720389760固定資產(chǎn)1550720（16）原材料18500（15）7322048000應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)6720二、材料采購(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要進(jìn)行正常常的產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就就必須購(gòu)買和和儲(chǔ)備一定品品種和數(shù)量的的原材料，原原材料是產(chǎn)品品制造企業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)品不可可缺少的物質(zhì)質(zhì)要素，在生生產(chǎn)過(guò)程中，材材料經(jīng)過(guò)加工工而改變其原原來(lái)的實(shí)物形形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)體的一一部分，或者者實(shí)物消失而而有助于產(chǎn)品品的生產(chǎn)。因因此，產(chǎn)品制制造企業(yè)要有有計(jì)劃地采購(gòu)購(gòu)材料，既要要保證及時(shí)、按按質(zhì)、按量地地滿足生產(chǎn)上上的需要，同同時(shí)又要避免免儲(chǔ)備過(guò)多，不不必要的占用用資金。企業(yè)儲(chǔ)存?zhèn)溆玫牡牟牧希?/p>

45、通常常都是向外單單位采購(gòu)而得得。在材料采采購(gòu)過(guò)程中，一一方面是企業(yè)業(yè)從供應(yīng)單位位購(gòu)進(jìn)各種材材料，要計(jì)算算購(gòu)進(jìn)材料的的采購(gòu)成本，另另一方面企業(yè)業(yè)要按照經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同和約定定的結(jié)算辦法法支付材料的的買價(jià)和各種種采購(gòu)費(fèi)用，與與供應(yīng)單位發(fā)發(fā)生貨款結(jié)算算關(guān)系。在材材料采購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)的核算過(guò)程程中，還涉及及到增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)計(jì)算與處理問(wèn)問(wèn)題。為了完完成材料采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)的核算算，需要設(shè)置置一系列的賬賬戶。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)業(yè)原材料的核核算，其中一一個(gè)非常重要要的問(wèn)題就是是原材料成本本的確定，包包括取得原材材料成本的確確定和發(fā)出原原材料成本的的確定。關(guān)于取得原材料料成本的確定定，不同方式式取得的原材材料，其成本本的確定

46、方法法不同，成本本構(gòu)成內(nèi)容也也不同。其中中購(gòu)入的原材材料，其實(shí)際際采購(gòu)成本由由以下幾項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容組成：1買價(jià)，是指指購(gòu)貨發(fā)票所所注明的貨款款金額。2采購(gòu)過(guò)程中中發(fā)生的運(yùn)輸輸費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)等。3材料在運(yùn)輸輸途中發(fā)生的的合理?yè)p耗 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗包括合理?yè)p耗、不合理?yè)p耗和意外損耗等。其中合理?yè)p耗計(jì)入材料采購(gòu)成本，不合理?yè)p耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險(xiǎn)公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，除以上各項(xiàng)以外的其他損失計(jì)入管理費(fèi)用。 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗包括合理?yè)p耗、不合理?yè)p耗和意外損耗等。其中合理?yè)p耗計(jì)入材料采購(gòu)成本，不合理?yè)p耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)

47、任單位索取賠償，意外損耗扣除保險(xiǎn)公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，除以上各項(xiàng)以外的其他損失計(jì)入管理費(fèi)用。4材料入庫(kù)之之前發(fā)生的整整理挑選費(fèi)用用。5按規(guī)定應(yīng)計(jì)計(jì)入材料采購(gòu)購(gòu)成本中的各各種稅金，如如從國(guó)外進(jìn)口口材料支付的的關(guān)稅等。6其他費(fèi)用，如如大宗物資的的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等，但這里里需要注意的的是市內(nèi)零星星運(yùn)雜費(fèi)、采采購(gòu)人員的差差旅費(fèi)以及采采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成成材料的采購(gòu)購(gòu)成本，而是是直接計(jì)入期期間費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，企業(yè)的的材料可以按按照實(shí)際成本本計(jì)價(jià)組織收收發(fā)核算，也也可以按照計(jì)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)價(jià)組織收發(fā)核核算，具體采采用那一種方方法，由企業(yè)業(yè)根據(jù)具體情情況自行決定定

48、。（一）材料按實(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)價(jià)的核算當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模較小，原原材料的種類類不是很多，而而且原材料的的收、發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生也不不是很頻繁的的情況下，可可以按照實(shí)際際成本計(jì)價(jià)方方法組織原材材料的收、發(fā)發(fā)核算。原材材料按照實(shí)際際成本計(jì)價(jià)方方法進(jìn)行日常常的收發(fā)核算算，其特點(diǎn)是是從材料的收收、發(fā)憑證到到材料明細(xì)分分類賬和總分分類賬全部按按實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)。購(gòu)入材材料的實(shí)際成成本=實(shí)際買買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用。原材料按實(shí)際成成本計(jì)價(jià)組織織收、發(fā)核算算時(shí)應(yīng)設(shè)置以以下的幾個(gè)賬賬戶：1“物資采購(gòu)購(gòu)”賬戶。該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于資產(chǎn)類，用用來(lái)核算企業(yè)業(yè)外購(gòu)材料的的買價(jià)和各種種采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)據(jù)以計(jì)算確定定購(gòu)入材料的的實(shí)際采購(gòu)成

49、成本，其借方方登記購(gòu)入材材料的買價(jià)和和采購(gòu)費(fèi)用（實(shí)實(shí)際采購(gòu)成本本），貸方登登記結(jié)轉(zhuǎn)完成成采購(gòu)過(guò)程、驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)材料料的實(shí)際采購(gòu)購(gòu)成本，期末末余額在借方方，表示尚未未運(yùn)達(dá)企業(yè)或或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)達(dá)企業(yè)但尚未未驗(yàn)收入庫(kù)的的在途材料的的采購(gòu)成本。“物資采購(gòu)”賬戶應(yīng)按照購(gòu)入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“物資采購(gòu)”賬賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方 物資采采購(gòu) 貸方 購(gòu)入材料的的： 結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)材料 買買價(jià) 的實(shí)實(shí)際采購(gòu)成本本 采采購(gòu)費(fèi)用 期末余余額： 在途途材料成本 對(duì)于于“物資采購(gòu)”賬戶，在具具體使用時(shí)，要要注意以下幾幾個(gè)問(wèn)題： 第一一、企業(yè)如果果設(shè)置了“物資采購(gòu)”賬戶，對(duì)于于購(gòu)入的材

50、料料，不論是否否已經(jīng)付款，一一般都應(yīng)該先先記入該賬戶戶，在材料驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本時(shí)，將將其成本轉(zhuǎn)入入“原材料”賬戶。如果果不設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶，對(duì)于于尚未到達(dá)或或尚未驗(yàn)收入入庫(kù)材料，則則應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶進(jìn)行核核算。 第二二、購(gòu)入材料料過(guò)程中發(fā)生生的除買價(jià)之之外的采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用，如果能能夠分清是某某種材料直接接負(fù)擔(dān)的，可可直接計(jì)入該該材料的采購(gòu)購(gòu)成本，否則則就應(yīng)進(jìn)行分分配。分配時(shí)時(shí)，首先根據(jù)據(jù)材料的特點(diǎn)點(diǎn)確定分配的的標(biāo)準(zhǔn)，一般般來(lái)說(shuō)可以選選擇的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有材料的的重量、體積積、買價(jià)等，然然后計(jì)算材料料采購(gòu)費(fèi)用分分配率，最后后計(jì)算各種材材料的采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用負(fù)擔(dān)額，即即： 材料采采購(gòu)費(fèi)用分配配率=

51、共同性性采購(gòu)費(fèi)用額額分配標(biāo)準(zhǔn)的的合計(jì) 某材料料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采采購(gòu)費(fèi)用額=采購(gòu)費(fèi)用分分配率該材料的分分配標(biāo)準(zhǔn)。2“原材料”賬戶。該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于資產(chǎn)類，是是用來(lái)核算企企業(yè)庫(kù)存材料料實(shí)際成本的的增減變動(dòng)及及其結(jié)存情況況的賬戶。其其借方登記已已驗(yàn)收入庫(kù)材材料實(shí)際成本本的增加，貸貸方登記發(fā)出出材料的實(shí)際際成本（即庫(kù)庫(kù)存材料成本本的減少），期期末余額在借借方，表示庫(kù)庫(kù)存材料實(shí)際際成本的期末末結(jié)余額。“原材料”賬戶應(yīng)按照照材料的保管管地點(diǎn)、材料料的種類或類類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬戶，進(jìn)行行明細(xì)分類核核算?！霸牧稀辟~戶戶的結(jié)構(gòu)可表表示如下： 借方 原材材料 貸方 驗(yàn)收入入庫(kù)材料 庫(kù)存材材料實(shí)際成本本 實(shí)際成成本的

52、增加 的減少 期末余額額： 庫(kù)存材材料實(shí)際成本本結(jié)余 3“應(yīng)付賬款款”賬戶。該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于負(fù)債類，用用來(lái)核算企業(yè)業(yè)單位因購(gòu)買買材料物資、接接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)而與供應(yīng)單單位或接受勞勞務(wù)單位發(fā)生生的結(jié)算債務(wù)務(wù)的增減變動(dòng)動(dòng)及其結(jié)余情情況的賬戶。其其貸方登記應(yīng)應(yīng)付供應(yīng)單位位等款項(xiàng)（買買價(jià)、稅金和和代墊運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等）的增加加，借方登記記應(yīng)付供應(yīng)單單位單位款項(xiàng)項(xiàng)的減少（即即償還）。期期末余額一般般在貸方，表表示尚未償還還的應(yīng)付款的的結(jié)余額。該該賬戶應(yīng)按照照供應(yīng)單位等等的名稱設(shè)置置明細(xì)賬戶，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)分類類核算。“應(yīng)付賬款”賬賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方方 應(yīng)應(yīng)付賬款 貸方方 償還還應(yīng)付供應(yīng) 應(yīng)應(yīng)付供應(yīng)單

53、位位 單位位款項(xiàng)（減少少） 款項(xiàng)的的增加 期末余額： 尚未償還的的應(yīng)付款 4“預(yù)付賬款款”賬戶。該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于資產(chǎn)類，用用來(lái)核算企業(yè)業(yè)按照合同規(guī)規(guī)定向供應(yīng)單單位預(yù)付購(gòu)料料款而與供應(yīng)應(yīng)單位發(fā)生的的結(jié)算債權(quán)的的增減變動(dòng)及及其結(jié)余情況況的賬戶。其其借方登記結(jié)結(jié)算債權(quán)的增增加即預(yù)付款款的增加，貸貸方登記收到到供應(yīng)單位提提供的材料物物資而應(yīng)沖銷銷的預(yù)付款（即即預(yù)付款的減減少）。期末末余額一般在在借方，表示示尚未結(jié)算的的預(yù)付款的結(jié)結(jié)余額。該賬賬戶應(yīng)按照供供應(yīng)單位的名名稱設(shè)置明細(xì)細(xì)賬戶，進(jìn)行行明細(xì)分類核核算?！邦A(yù)付賬款”賬賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方 預(yù)付賬賬款 貸貸方 預(yù)付供供應(yīng)單位 沖銷銷預(yù)付供

54、應(yīng) 款項(xiàng)的的增加 單單位的款項(xiàng) 期末余額： 尚未結(jié)算的的預(yù)付款 5“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”賬戶。該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于負(fù)債類，是是用來(lái)核算企企業(yè)單位采用用商業(yè)匯票結(jié)結(jié)算方式購(gòu)買買材料物資等等而開(kāi)出、承承兌商業(yè)匯票票的增減變動(dòng)動(dòng)及其結(jié)余情情況的賬戶。其其貸方登記企企業(yè)開(kāi)出、承承兌商業(yè)匯票票的增加，借借方登記到期期商業(yè)匯票的的減少。期末末余額在貸方方，表示尚未未到期的商業(yè)業(yè)匯票的期末末結(jié)余額。該該賬戶不設(shè)置置明細(xì)賬戶，但但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備備查簿”登記其具體體內(nèi)容。“應(yīng)付票據(jù)”賬賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方 應(yīng)付票票據(jù) 貸貸方 到期應(yīng)應(yīng)付票據(jù)的 開(kāi)出、承承兌商業(yè) 減少（不不論是否 匯票的增加加 已經(jīng)付付款）

55、 期末末余額： 尚未未到期商業(yè)匯匯票的結(jié)余額額 6“應(yīng)交稅金金”賬戶。該賬賬戶的性質(zhì)屬屬于負(fù)債類，用用來(lái)核算企業(yè)業(yè)按稅法規(guī)定定應(yīng)交納的各各種稅款（印印花稅等不需需要預(yù)計(jì)稅額額的稅種除外外）的計(jì)算與與實(shí)際繳納情情況的賬戶。其其貸方登記計(jì)計(jì)算出的各種種應(yīng)交而未交交稅金的增加加，包括計(jì)算算出的增值稅稅、消費(fèi)稅、城城建稅、所得得稅、資源稅稅等，借方登登記實(shí)際繳納納的各種稅金金，包括支付付的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。期期末余額方向向不固定，如如果在貸方，表表示未交稅金金的結(jié)余額；如果在借方方，表示多交交的稅金。“應(yīng)交稅金”賬戶應(yīng)按照照稅種設(shè)置明明細(xì)賬戶，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)分類類核算。在材料物資采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置置“應(yīng)交稅

56、金”賬戶主要是是核算增值稅稅。增值稅是是對(duì)在我國(guó)境境內(nèi)銷售貨物物或者提供勞勞務(wù)、以及進(jìn)進(jìn)口貨物的單單位和個(gè)人，就就其取得的貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)銷售額計(jì)計(jì)算稅款，并并實(shí)行稅款抵抵扣制的一種種流轉(zhuǎn)稅。增增值稅是對(duì)商商品生產(chǎn)或流流通各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)的新增價(jià)值值或商品附加加值進(jìn)行征稅稅，所以稱之之為增值稅，是是一種價(jià)外稅稅，采取兩段段征收法，分分為增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷銷項(xiàng)稅額。當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額額=當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額-當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額。其其中銷項(xiàng)稅額額是指納稅人人銷售貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)，按按照銷售額和和規(guī)定的稅率率計(jì)算并向購(gòu)購(gòu)買方收取的的增值稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付

57、或負(fù)擔(dān)的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款增值稅稅率。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的，銷售方的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額?！皯?yīng)交稅金”賬賬戶的結(jié)構(gòu)可可表示如下： 借方 應(yīng)交交稅金 貸方 實(shí)際繳納的的各種 計(jì)算出的的應(yīng)交而 稅金 未交的稅稅金 （增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）（增增值稅銷項(xiàng)稅稅額） 期末余額： 期期末余額： 多交的稅金金 未交交的稅金 以下舉舉例說(shuō)明原材材料按實(shí)際成成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)務(wù)的總分類核核算：【例417】京京連股份公司司從友誼工廠廠購(gòu)入下列材材料：甲材料料8 2000千克，單價(jià)價(jià)39元；乙乙材料3 5500千克，單單價(jià)24元，增增值稅率177%，全部款款項(xiàng)通過(guò)銀行行付清。對(duì)于這

58、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，首先要要計(jì)算購(gòu)入材材料的買價(jià)和和增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。甲材材料的買價(jià)為為319 8800（3998 2000）元，乙材材料的買價(jià)為為84 0000（243 5000）元，甲、乙乙兩種材料的的買價(jià)計(jì)為4403 8000（3199 800+84 0000）元，增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為68 646（4403 800017%）元元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生生，一方面使使得公司購(gòu)入入甲材料的買買價(jià)增加3119 8000元，乙材料料的買價(jià)增加加84 0000元，增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額增加68 646元，另另一方面使得得公司的銀行行存款減少計(jì)計(jì)472 4446（3119 8000+84 0000+688 64

59、6）元元。涉及到“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”、“銀行存款”三個(gè)賬戶。材材料買價(jià)的增增加是資產(chǎn)的的增加，應(yīng)記記入“物資采購(gòu)”賬戶的借方方，增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的增增加是負(fù)債的的減少，應(yīng)記記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”賬戶的借方方，銀行存款款的減少是資資產(chǎn)的減少，應(yīng)應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方方。所以，這這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編編制的會(huì)計(jì)分分錄如下：借：物資采購(gòu)甲材料 319 800 乙材料 84 000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 668 6466 貸：銀行行存款 4772 4466【例418】京京連股份公司司用銀行存款款11 7000元支付上上述購(gòu)入甲、乙乙材料的外地地運(yùn)雜費(fèi)，按按照材料的重

60、重量比例進(jìn)行行分配。首先需要對(duì)甲、乙乙材料應(yīng)共同同負(fù)擔(dān)的111 700元元外地運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)進(jìn)行分配：分配率=117700（8 2000+3 5500）=11（元/千克克）甲材料負(fù)擔(dān)的采采購(gòu)費(fèi)用=118 2000=8 2000（元）乙材料負(fù)擔(dān)的采采購(gòu)費(fèi)用=113 5000=3 5000（元）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的發(fā)生，一方方面使得公司司的材料采購(gòu)購(gòu)成本增加111 7000元，其中甲甲材料采購(gòu)成成本增加8 200元，乙乙材料采購(gòu)成成本增加35500元，另另一方面使得得公司的銀行行存款減少111 7000元。涉及到到“物資采購(gòu)”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。材材料采購(gòu)成本本的增加是資資產(chǎn)的增加，應(yīng)應(yīng)記入“物資采購(gòu)”