08第六章增值稅法律制度-228603078

1、第三編 流轉(zhuǎn)稅法律制度流轉(zhuǎn)稅法律制度概述一流轉(zhuǎn)稅和流流轉(zhuǎn)稅法的概概念流轉(zhuǎn)稅是以商品品或者有償服服務(wù)的流轉(zhuǎn)額額作為計稅依依據(jù)的稅種，通通常在商品或或者有償服務(wù)務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)征收。流轉(zhuǎn)稅法，是指指調(diào)整因流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的征管和和繳納而發(fā)生生的社會關(guān)系系的法律規(guī)范范的總稱。二流轉(zhuǎn)稅的特特征1稅源廣泛商品交換是社會會發(fā)展的源動動力，是社會會財富增長的的源泉。只要要存在交換，就就存在稅源，交交換愈加頻繁繁稅源就愈加加廣泛。流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的征收為為國家財政來來源提供了堅堅實的基礎(chǔ)。但是，流轉(zhuǎn)稅有有阻礙商品經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展的弊弊端。2是間接稅流轉(zhuǎn)稅一般為價價內(nèi)稅，在商商品與服務(wù)的的價格中已經(jīng)經(jīng)包含了稅金金，納稅義務(wù)務(wù)人與稅負(fù)人

2、人分離，不利利于強化公民民的納稅意識識。流轉(zhuǎn)稅在商品和和服務(wù)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，征征收簡便、利利于監(jiān)控，但但存在重復(fù)征征稅現(xiàn)象，加加重了納稅人人、稅負(fù)人的的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。3具有累退性性累退性：如果一一種稅收的繳繳納使得納稅稅人所繳納的的稅款占其收收入的比例，窮窮人要高于富富人，那么這這個稅種就具具有累退性。流轉(zhuǎn)稅一般不具具備調(diào)節(jié)社會會收入公平的的功能，為中中性稅，對經(jīng)經(jīng)濟資源的配配置干擾最小小。為最大限限度地減少流流轉(zhuǎn)稅對經(jīng)濟濟的干擾，流流轉(zhuǎn)稅的稅率率一般比較低低。在發(fā)達國家，流流轉(zhuǎn)稅占稅收收總額比重較較小，而發(fā)展展中國家流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅占水手總總額比重較大大。例如：歐盟：增值稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)稅率144%-20%，

3、基本產(chǎn)品品和勞務(wù)，包包括食品、公公共運輸、國國內(nèi)能源和書書本適用稅率率為4%-99%； HYPERLINK 插入資料2005年年稅收收入統(tǒng)統(tǒng)計分析表.xls 插入資料2005年年稅收收入統(tǒng)統(tǒng)計分析表.xls三流轉(zhuǎn)稅的分分類 （一）依據(jù)計計稅依據(jù)分類類 1以商品的的價值總額為為計稅依據(jù)：營業(yè)稅、消消費稅、關(guān)稅稅 2以商品在在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的的增值額為計計稅依據(jù)：增增值稅 （二）根據(jù)納納稅環(huán)節(jié)的多多寡分類 1單環(huán)節(jié)繳繳納的商品稅稅：消費稅、關(guān)關(guān)稅 2多環(huán)節(jié)繳繳納的商品稅稅：增值稅第六章 增值值稅法律制度度第一節(jié) 增值值稅法概述一增值稅的概概念和類型1增值稅的概概念增值稅是以法定定增值額為征征稅對象的稅稅

4、種。在商品的生產(chǎn)、交交換、分配、消消費過程中會會發(fā)生增值。增增值的原因是是在商品中凝凝結(jié)了勞動。其其中，有物化化勞動，也有有活勞動。按照馬克思政治治經(jīng)濟學(xué)理論論：商品的價值=CC+V+M增值額= V+M理論增值額：生生產(chǎn)經(jīng)營者因因生產(chǎn)經(jīng)營活活動而創(chuàng)造的的新價值。增值額=銷售額額-全部費用用增值額主要包括括工資、利潤潤、利息、租租金、和其他他屬于增值性性的費用。法定增值額：依依據(jù)稅法規(guī)定定據(jù)以計算應(yīng)應(yīng)納指應(yīng)納增增值稅的增值值額。法定增增值額因國家家制定增值稅稅法的目的有有所差別，使使得法定增值值額與理論增增值額出現(xiàn)差差異，從而出出現(xiàn)三種不同同類型的增值值稅。實例：電影演員員李秀明的故故事土豆；土

5、豆淀粉； 土土豆淀粉粉條； 土土豆土豆片。思考問題：為什么會產(chǎn)生增增值？從中體體會增值稅設(shè)設(shè)計思想。2增值稅的類類型消費型增值稅：允許將納稅稅期限內(nèi)當(dāng)期期購進固定資資產(chǎn)的價值從從當(dāng)期的銷售售額中一次性性全部扣除（稅稅基只包含消消費，排除了了任何投資）。收入型增值稅：允許將納稅稅期限內(nèi)當(dāng)期期購進固定資資產(chǎn)價值的折折舊部分從當(dāng)當(dāng)期的銷售額額中扣除（允允許將納稅期期限內(nèi)當(dāng)期購購進固定資產(chǎn)產(chǎn)價值的折舊舊部分從當(dāng)期期的銷售額中中扣除）。生產(chǎn)型增值稅：不允許將納納稅期限內(nèi)當(dāng)當(dāng)期購進固定定資產(chǎn)價值在在當(dāng)期銷售額額中作任何扣扣除（稅基中中包含固定資資產(chǎn)和消費資資料。）振興東北老工業(yè)業(yè)基地計劃：增值稅轉(zhuǎn)型：“生

6、產(chǎn)型”“收入型型” “消費型”二增值稅的產(chǎn)產(chǎn)生和發(fā)展1增值稅的設(shè)設(shè)想最早產(chǎn)生生于美國和德德國其主導(dǎo)思想是減減少重復(fù)征稅稅，防止稅收收流失，最大大限度地抵消消流轉(zhuǎn)稅的弊弊端。2法國最先采采用增值稅1936年嘗試試用“生產(chǎn)稅”代替營業(yè)稅稅，以解決道道道征收（重重復(fù)征稅）問問題；1948年開始始對生產(chǎn)稅進進行改造，開開始具有增值值稅的特征；1954年，進進一步改造生生產(chǎn)稅，開始始征收增值稅稅。3中國在19979年引進進增值稅在重復(fù)課稅嚴(yán)重重的機器機械械行業(yè)、農(nóng)業(yè)業(yè)機械行業(yè)、日日用機械產(chǎn)品品等行業(yè)試行行。1984年9月月18日國務(wù)務(wù)院制定了中中華人民共和和國增值稅條條例（草案），于于同年10月月1日起

7、試行行，財政部頒頒發(fā)了實施施細則。增值稅的特點：“中性稅”課稅普遍收入穩(wěn)定及時防止重復(fù)征稅、稅稅上加稅三增值稅的立立法思想和原原則1普遍征收2中性、簡化化3多環(huán)節(jié)、多多次征收四增值稅的特特點和作用特點：1避免重復(fù)征征稅2普遍征收3經(jīng)濟適應(yīng)性性強4避免偷稅漏漏稅舉例：羊毛衫生生產(chǎn)過程和納納稅環(huán)節(jié)示意意羊毛毛條毛毛線羊毛衫 HYPERLINK 08附件：增增值稅納稅過過程舉例.ddoc 08附件：增值稅納稅稅過程舉例.doc作用：1有利資源配配置增值稅為中性稅稅，不干擾經(jīng)經(jīng)濟資源的配配置；2保障稅收穩(wěn)穩(wěn)定增長普遍征收，稅基基廣；稅收隨消費增長長而增加；稅收不受生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的變化影影響；有效防止偷稅漏

8、漏稅。3有利于國際際貿(mào)易避免重復(fù)征稅，減減低產(chǎn)品價格格，提高競爭爭能力；便于計算出口退退稅；進口環(huán)節(jié)征收，有有利于公平競競爭；4具有交叉稽稽查功能 HYPERLINK 插入資料/增增值稅專用發(fā)發(fā)票內(nèi)容.xxls 插入資料增值稅專用用發(fā)票內(nèi)容.xls HYPERLINK 插入資料/增增值稅專用發(fā)發(fā)票票樣.ddoc 插入資料增值稅專用用發(fā)票票樣.doc第二節(jié) 增值值稅法的基本本內(nèi)容 HYPERLINK 插入資料/流轉(zhuǎn)稅要素比較.xls 插入資料流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅要素比較較.xls一增值稅的征征稅范圍在中華人民共和和國境內(nèi)銷售售貨物或者提提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)以及進口貨貨物的單位和和個人，為增增值稅的納稅

9、稅義務(wù)人(以下簡稱納納稅人)，應(yīng)當(dāng)依法法繳納增值稅稅。具體包括：1銷售貨物銷售貨物，指有有償轉(zhuǎn)讓貨物物的所有權(quán)。貨物，是指有形形動產(chǎn)，包括括電力、熱力力、氣體，不不包括不動產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)。2提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)是指有償提供加加工、修理修修配勞務(wù)。不不包括單位或或個體經(jīng)營者者聘用的員工工為本單位或或雇主提供加加工、修理、修修配勞務(wù)。3進口貨物4視同銷售貨貨物的行為 HYPERLINK 08附錄：視同銷售貨貨物.docc 08附錄：視同銷售貨物.dooc中華人民共和和國增值稅暫暫行條例實施施細則：第四條 單位位或個體經(jīng)營營者的下列行行為，視同銷銷售貨物：（一）將貨物交交付他人代銷銷；（二）

10、銷售代銷銷貨物；（三）設(shè)有兩上上以上機構(gòu)并并實行統(tǒng)一核核算的納稅人人，將貨物從從一個機構(gòu)移移送其他機構(gòu)構(gòu)用于銷售，但但相關(guān)機構(gòu)設(shè)設(shè)在同一縣（市市）的除外；（四）將自產(chǎn)或或委托加工的的貨物用于非非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個體經(jīng)經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物分分配給股東或或投資者；（七）將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個人人消費；（八）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物無無償贈送他人人。5混合銷售行行為中華人民共和和國增值稅暫暫行條例實施施細則：第五條 一項項銷售行為如如果既涉及貨貨物又涉及非非應(yīng)稅勞務(wù)，為為混合銷售行

11、行為。從事貨貨物的生產(chǎn)、批批發(fā)或零售的的企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位及個個體經(jīng)營者的的混合銷售行行為，視為銷銷售貨物，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增值值稅；其他單單位和個人的的混合銷售行行為，視為銷銷售非應(yīng)稅勞勞務(wù)，不征收收增值稅。納稅人的銷售行行為是否屬于于混合銷售行行為，由國家家稅務(wù)總局所所屬征收機關(guān)關(guān)確定。本條第一款所稱稱非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，是指屬于于應(yīng)繳營業(yè)稅稅的交通運輸輸業(yè)、建筑業(yè)業(yè)、金融保險險業(yè)、郵電通通信業(yè)、文化化體育業(yè)、娛娛樂業(yè)、服務(wù)務(wù)業(yè)稅目征收收范圍的勞務(wù)務(wù)。本條第一款所稱稱從事貨物的的生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售的企企業(yè)、企業(yè)性性單位及個體體經(jīng)營者，包包括以從事貨貨物的生產(chǎn)、批批發(fā)或零售為為主，并兼營營非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的

12、企業(yè)、企企業(yè)性單位及及個體經(jīng)營者者在內(nèi)。6混合勞務(wù)行行為中華人民共和和國增值稅暫暫行條例實施施細則：第六條 納稅稅人兼營非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)應(yīng)分別核算貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)和非應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷售售額。不分別別核算或者不不能準(zhǔn)確核算算的，其非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與與貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)一并征征收增值稅。納稅人兼營的非非應(yīng)稅勞務(wù)是是否應(yīng)當(dāng)一并并征收增值稅稅，由國家稅稅務(wù)總局所屬屬征收機關(guān)確確定。7其他應(yīng)征增增值稅的行為為不符合免征增值值稅項目的銷銷售行為。根據(jù)增值稅暫暫行條例第第十六條：下下列項目免征征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)(是是指種植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)業(yè)、牧業(yè)、水水產(chǎn)業(yè))生產(chǎn)產(chǎn)者(農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者，包括括從事農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)的單

13、位和和個人)銷售售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品(是指指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，具體范范圍由國家稅稅務(wù)總局直屬屬分局確定)；（二）避孕藥品品和用具；（三）古舊圖書書(是指向社社會收購的古古書和舊書)；（四）直接用于于科學(xué)研究、科科學(xué)試驗和教教學(xué)的進口儀儀器、設(shè)備；（五）外國政府府、國際組織織無償援助的的進口物資和和設(shè)備；（六）來料加工工、來件裝配配和補償貿(mào)易易所需進口的的設(shè)備；（七）由殘疾人人組織直接進進口供殘疾人人專用的物品品；（八）銷售的自自己使用過的的物品(是指指游艇、摩托托車、應(yīng)征消消費稅的汽車車以外的貨物物)(自己使用用過的物品，是是指其他個人人自己使用過過的物品)。8不征收增值值稅的項目：納稅人出口貨物

14、物，稅率為零零；但是，國國務(wù)院另有規(guī)規(guī)定的除外。二增值稅的納納稅人1一般規(guī)定增值稅的納稅人人為發(fā)生納稅稅行為的單位位和個人。2一般納稅人人與小規(guī)模納納稅人以納稅人的會計計核算制度是是否健全和經(jīng)經(jīng)營規(guī)模的大大小為標(biāo)準(zhǔn)，將將增值稅的納納稅人分為：一般納稅人人與小規(guī)模納納稅人。小規(guī)模納稅人 HYPERLINK /view/2494294.htm 增值稅暫行條條例實施細則則第二十八條條對小規(guī)模納納稅人的界定定如下：（一）從事 HYPERLINK /view/313707.htm 貨物物生產(chǎn)或者提提供 HYPERLINK /view/1357341.htm 應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的納稅人，以以及以從事貨貨物生產(chǎn)或者

15、者提供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主，并并兼營貨物批批發(fā)或者零售售的納稅人，年年應(yīng)征增值稅稅銷售額（以以下簡稱應(yīng)稅稅銷售額）在在50萬元以以下（20009年以后，含含50萬；2009年年以前為1000萬）。（二）除本條第第一款第（一一）項規(guī)定以以外的納稅人人， HYPERLINK /view/2494091.htm 年應(yīng)稅銷銷售額在800萬元以下的的（20099年以前為1180萬，22009年以以后為80萬萬）。視同小規(guī)模納稅稅人年應(yīng)稅銷售額超超過小規(guī)模納納稅人標(biāo)準(zhǔn)的的其他個人按按小規(guī)模納稅稅人納稅；非非企業(yè)性單位位、不經(jīng)常發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行為為的企業(yè)可選選擇按小規(guī)模模納稅人納稅稅。小規(guī)模納稅人按按照簡易辦法法計算

16、納稅，并并按照銷售額額和規(guī)定的稅稅率計算納稅稅，不進行稅稅款抵扣。小規(guī)模納稅人會會計核算健全全，能夠提供供準(zhǔn)確稅務(wù)資資料的，經(jīng)主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，可以以不視為小規(guī)規(guī)模納稅人，依依照增值稅條條例有關(guān)規(guī)定定計算應(yīng)納稅稅額。適用于小規(guī)模納納稅人的增值值稅的征收率率：1994年增值值稅條例施行行：6%；自1998年77月1日起，凡凡年應(yīng)稅銷售售額在萬元以下的的小規(guī)模商業(yè)業(yè)企業(yè)，無論論財務(wù)核算是是否健全，一一律不得認(rèn)定定為增值稅一一般納稅人，均均應(yīng)按照小規(guī)規(guī)模納稅人的的規(guī)定征收增增值稅，同時時決定將商業(yè)業(yè)企業(yè)小規(guī)模模納稅人的增增值稅征收率率由調(diào)減減為。；自2009年11月1日起，不不劃分行業(yè)一一律征收

17、3%。按簡易辦法征收收增值稅的一一般納稅人，增增值稅的征收收率為2%、33%、4%或或6%。 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為177%銷售或進口貨物物、提供應(yīng)稅稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進口稅法法所列舉的貨物物零稅率納稅人出口貨物物小規(guī)模納稅人征收率2009-1-1前商業(yè)小小規(guī)模納稅人人4%，其他他小規(guī)模納稅稅人6%2009-1-1變化小規(guī)規(guī)模納稅人征征收率不再劃劃分行業(yè)，一一律降至3%一般納稅人采用用簡易辦法征征稅也適用44%或6%的的征收率思考：實行小規(guī)規(guī)模納稅人制制度的意義和和問題資料顯示，小規(guī)規(guī)模納稅人的的戶數(shù)占增值值稅納稅人總總戶數(shù)的比例例過大，浙江江省為83.6

18、%，廣東東省為92%，四川省944.3%，全全國約為800%-90%。 “九五”期間間浙江省增值值稅一般納稅稅人的平均稅稅負(fù)為3.116%：其中中，工業(yè)為33.97%，商商業(yè)為1.005%;20000年廣東東省增值稅一一般納稅人的的平均稅負(fù)為為3.45%，其中，制制造業(yè)為3.87%，采采掘業(yè)為5.44%，批批發(fā)為1.113%，零售售為2.122%。營業(yè)稅的稅率一一般為5%。三稅率1一般納稅人人適用的稅率率(一)基本稅率率納稅人銷售或者者進口貨物，除除適用低稅率率和零稅率的的以外，稅率率為17%；納稅人提供加工工、修理修配配勞務(wù)，稅率率為17%。 (二)低稅率率納稅人銷售或者者進口下列貨貨物，稅

19、率為為13%：（1）糧食、食食用植物油；增值稅制度實行行以后，又?jǐn)U擴大到農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品、經(jīng)簡單單加工的糧食食制品；（2）自來水、暖暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品；（3）圖書、報報紙、雜志；（4）飼料、化化肥、農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機、農(nóng)膜；增值稅制度實行行后，又?jǐn)U大大到農(nóng)用水泵泵、農(nóng)用柴油油機；金屬礦采選產(chǎn)品品和非金屬礦礦采選產(chǎn)品（原原油、人造原原油、井鹽礦礦鹽除外，但但2009年年以后改為117%）；（5）國務(wù)院規(guī)規(guī)定的其他貨貨物。(三)納稅人出出口貨物，稅稅率為零；但但是，國務(wù)院院另有規(guī)定的的除外。稅率的調(diào)整，由由國務(wù)院決定定。2小規(guī)模納稅稅人適用的稅稅率小規(guī)模

20、納稅人銷銷售貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)的的征收率目前前一律按照33%征收。3兼營不同稅稅率貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的稅稅率適用納稅人兼營不同同稅率的貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分分別核算不同同稅率貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額。未未分別核算銷銷售額的，從從高適用稅率率。四增值稅應(yīng)納納稅額的計算算1應(yīng)納稅額的的計算除小規(guī)模納稅人人外，納稅人人銷售貨物或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)，應(yīng)納納稅額為當(dāng)期期銷項稅額抵抵扣當(dāng)期進項項稅額后的余余額。應(yīng)納稅額計算公公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期期銷項稅額當(dāng)期進項稅稅額因當(dāng)期銷項稅額額小于當(dāng)期進進項稅額不足足抵扣時，其其不足部分可可以結(jié)轉(zhuǎn)下期期繼續(xù)抵扣。2銷項稅額的的確定納稅人銷售貨物物或者應(yīng)稅勞勞

21、務(wù)，按照銷銷售額和規(guī)定定的稅率計算算并向購買方方收取的增值值稅額，為銷銷項稅額。銷項稅額計算公公式：銷項稅額=銷售售額稅率（1）銷售額銷售額為納稅人人銷售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)向購買方收收取的全部價價款和價外費費用，但是不不包括收取的的銷項稅額。（2）銷售額的的計算銷售額以人民幣幣計算。納稅稅人以外匯結(jié)結(jié)算銷售額的的，應(yīng)當(dāng)按外外匯市場價格格折合成人民民幣計算。進口貨物應(yīng)納增增值稅的計算算：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價價格+關(guān)稅+消費稅一般納稅人銷售售額的計算：銷售額=含稅銷銷售額/（11+稅率）3進項稅額的的確定進項稅額=在增增值稅扣稅憑憑證上注明的的增值稅額允許抵扣的進項項稅額：購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品

22、準(zhǔn)予抵扣扣的進項稅額額，按照買價價和10%的扣除除率計算。進進項稅額計算算公式：進項稅額=買價價扣除率一般納稅人外購購貨物和銷售售貨物支付的的運費7廢舊物資：100不得抵扣的進項項稅額：納稅人購進貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，未按照照規(guī)定取得并并保存增值稅稅扣稅憑證，或或者增值稅扣扣稅憑證上未未按照規(guī)定注注明增值稅額額及其他有關(guān)關(guān)事項的，其其進項稅額不不得從銷項稅稅額中抵扣。下列項目的進項項稅額不得從從銷項稅額中中抵扣：（一）用于非增增值稅應(yīng)稅項項目、免征增增值稅項目、集集體福利或者者個人消費的的購進貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；（二）非正常損損失的購進貨貨物及相關(guān)的的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損損失的在產(chǎn)品品、

23、產(chǎn)成品所所耗用的購進進貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財財政、稅務(wù)主主管部門規(guī)定定的納稅人自自用消費品；（五）本條第（一一）項至第（四四）項規(guī)定的的貨物的運輸輸費用和銷售售免稅貨物的的運輸費用。4增值稅應(yīng)納納稅額的計算算（1）應(yīng)納稅額額=當(dāng)期銷項項稅額-當(dāng)期期進項稅額（2）應(yīng)納稅額額=組成計價價稅額稅率（3）應(yīng)納稅額額=銷項額稅率案例1：某增值稅納稅人人為一般納稅稅人，在某一一納稅期內(nèi)銷銷售鋼材一批批，開具的專專用發(fā)票上注注明的價款為為100萬元；銷售農(nóng)機一一臺，開具的的專用發(fā)票上上注明的價款款為16萬元；從從其他一般納納稅人處購買買鋼材一批，買買價為60萬元。該該納稅人當(dāng)期期應(yīng)納增值稅稅稅額

24、為：應(yīng)納增值稅稅額額=當(dāng)期銷項稅稅額-當(dāng)期進項稅稅額當(dāng)期銷項稅當(dāng)當(dāng)期銷售額稅率應(yīng)納稅額=（110017%+11613%）-（6017%）=19.08-10.2=8.88（萬萬元）案例2：某增值稅納稅人人為小規(guī)模納納稅人，在某某一納稅期內(nèi)內(nèi)銷售鋼材一一批，開具的的專用發(fā)票上上注明的價款款為100萬元；銷售農(nóng)機一一臺，開具的的專用發(fā)票上上注明的價款款為16萬元；從從其他一般納納稅人處購買買鋼材一批，買買價為60萬元。該該納稅人當(dāng)期期應(yīng)納增值稅稅稅額為：（100+166）3%=3.48（萬元）五增值稅的起起征點和減免免規(guī)定1起征點納稅人銷售額未未達到財政部部規(guī)定的增值值稅起征點的的，免征增值值稅。增值稅起征點的的適用范圍只只限于個人。增值稅起征點