期初余額、期后事項、審計報告案例

1、本章在內容的安安排上將期初初余額、期后后事項與審計計報告這三部部分放在一起起進行討論，主主要是為了與與審計實務的的順序相一致致，讓大家了了解對期初余余額和期后事事項的審計也也是非常重要要的環(huán)節(jié)，在在審計報告的的意見的發(fā)表表中也要充分分考慮這兩個個因素的影響響。 案例一 龍華華股份有限公公司期初余額額審計 由于期期初余額是被被審期間會計計數(shù)據(jù)的重要要基礎，所以以，審計人員員必須對其進進行驗證和確確認，并充分分考慮期初余余額審計形成成的相關結論論對所審會計計報表的影響響，以決定發(fā)發(fā)表審計意見見的類型。一、本案例的特特點和學習重重點 1本案例的特特點 由于審審計人員一般般不需專門對對被審計單位位的期

2、初余額額單獨發(fā)表審審計意見，因因此，對期初初余額的審計計應主要關注注四個方面： 第一，期期初余額是否否存在對本期期會計報表有有重大影響的的錯報或漏報報； 第二，上上期期末余額額是否已正確確結轉至本期期，或者是已已恰當?shù)刂匦滦卤硎觯?第三，上上期遵循了恰恰當?shù)臅嬚?，并與本本期一致； 第四，上上期審計報告告的意見類型型及其對本期期報表數(shù)據(jù)的的影響，尤其其對上期其他他會計師事務務所出具的非非標準無保留留意見審計報報告中的說明明內容對本期期報表的影響響。 2本案例學習習重點 學習本本案例，同學學應了解如何何對期初余額額進行審核，審審核的核心是是什么，期初初余額對審計計意見類型的的影響。 二、本案

3、例的關關鍵內容 (一)審計概況況 1審計人：康華會會計師事務所所。事務所派派以劉名為項項目組長及以以何杰、張儀儀芳、趙多為為組員的項目目組 2被審計人：龍華股股份有限公司司 3審計內容：康華會會計師事務所所自2002年年2月6日首首次接受龍華華股份有限公公司董事會委委托，于20002年2月月7至3月66日對該公司司2001年年度的會計報報表進行審計計。由于龍華華股份有限公公司的審計基基本已接近尾尾聲，對相關關業(yè)務的交易易測試和余額額測試已經(jīng)完完成，因對龍龍華股份有限限公司是首次次接受委托，需需要對期初余余額進行確認認。所以本案案例主要反映映的是對龍華華股份有限公公司期初余額額審計的主要要過程及

4、相關關問題。 4公司背景：龍華股股份有限公司司在19966年經(jīng)原國有有企業(yè)改制后后上市，主營營批發(fā)和零售售業(yè)，下屬有有批發(fā)公司和和兩個大型百百貨商場。上上市之初該股股票市場表現(xiàn)現(xiàn)非?；钴S，曾曾被追捧為市市場熱點，股股價幾度翻番番，公司業(yè)績績也擠身績優(yōu)優(yōu)股行列。從從1999年年起，隨著市市場形勢的變變化，商業(yè)業(yè)業(yè)態(tài)經(jīng)營形式式發(fā)生了較大大的變化，新新興的連鎖經(jīng)經(jīng)營得到了長長足發(fā)展，商商業(yè)的利潤點點開始轉移，毛毛利率水平大大幅度下滑，面面對新的形勢勢龍華股份有有限公司未能能及時調整經(jīng)經(jīng)營策略，開開始進入虧損損行列，且虧虧損額巨大，在在1999年年末股票被特特別處理，進進入“ST”行行列，20000年

5、年度報報告顯示再次次虧損，且已已資不抵債，原承接年報審計的信誠會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告，經(jīng)2001年股東大會討論通過要更換會計師事務所，在2002年2月康華事務所接任龍華股份有限公司的年報審計。 5審計方法：在審計計人員首先對對誠信會計師師事務所的獨獨立性和專業(yè)業(yè)勝任能力進進行分析后未未發(fā)現(xiàn)任何異異常的情況下下，同時，調調閱了負責上上年該公司審審計的信誠會會計師事務所所出具的審計計報告，并根根據(jù)信誠會計計師事務所提提供的發(fā)表保保留意見的相相關資料，審審計人員就底底稿所反映的的內容和被審審計單位上年年的會計資料料，運用審閱閱法、核對法法、抽查法對對往來款項、存存貨、投資額額、

6、固定資產(chǎn)產(chǎn)和在建工程程等方面進行行了核對和抽抽查，發(fā)現(xiàn)以以下問題： (1)2000年年已經(jīng)逾期三三年的應收賬賬款320萬萬元仍未收回回，對該項債債權龍華股份份有限公司僅僅按5%提取取了160000元的壞賬賬準備，在22001年審審核后發(fā)現(xiàn)對對該項逾期債債權也未再增增提壞賬準備備。 (2)2000年年末其他應收收款中應收集集團母公司的的數(shù)額為34450萬元，未未提壞賬準備備，從信誠會會計師事務所所提供的底稿稿來看，去年年該所負責審審核的注冊會會計師對此就就提出了調整整意見，但被被審計單位未未接受調整意意見。 (3)2000年年末應收票據(jù)據(jù)（商業(yè)承兌兌匯票）已經(jīng)經(jīng)逾期的金額額為120萬萬元，但未將

7、將其轉入應收收賬款，也未未計提壞賬準準備。20001年的審計計底稿中也未未對其進行調調整。 (4)從上年審計計報告可知，龍龍華股份有限限公司對上海海SG公司22000年所所發(fā)生的投資資損益30000萬元未入入賬。故影響響到20011年的期初余余額不正確。(5)龍華股份有有限公司在22000年111月有一商商用機器設備備價值2000萬元安裝完完畢后投入使使用但在122月份未提折折舊，上年的的審計底稿中中也提到了此此問題，但被被審計單位未未進行調整。 倘若對對2001年年報表已經(jīng)審審計完畢，對對本期業(yè)務審審核中未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)需要調整但但被審計單位位未與調整的的事項，但對對期初余額的的調整因數(shù)額額巨大，合

8、計計調增虧損額額3270.5萬元，并并使20011年的累積虧虧損額增加，所所有者權益出出現(xiàn)負值，資資產(chǎn)負債率超超過100%，使其持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力受受到質疑，被被審計單位拒拒絕調整，理理由是上年已已經(jīng)審計的數(shù)數(shù)額不能變動動。審計人員員經(jīng)與公司管管理層溝通后后，對方仍然然拒絕調整，因因為未調整數(shù)數(shù)額巨大，它它將直接影響響2001年年度的報表數(shù)數(shù)，對此審計計人員出具了了保留意見的的審計報告。 (二)本案例需需要關注的問問題 1、對新客戶或或首次接受審審計的客戶，在在審計時要對對期初余額予予以充分關注注。期初余余額的審核是是審計報告出出具前重要的的審計環(huán)節(jié)，在在接手新客戶戶或被審計單單位初次接受受審計時

9、，對對期初余額的的審核尤其要要重視。注冊冊會計師應當當根據(jù)已獲取取的審計證據(jù)據(jù)，形成對期期初余額的審審計結論，井井確定其對本本期會計報表表審計意見的的影響。 2、對期初余額額的重要錯報報或漏報必須須要求被審計計單位調整或或披露，如本案案例所述，該該公司期初余余額存在嚴重重影響本期會會計報表的錯錯報或漏報，注注冊會計師應應當提請被審審計單位進行行調整或披露露。如被審計計單位不接受受建議，注冊冊會計師應當當對本期會計計報表發(fā)表保保留意見或否否定意見。上上期會計報表表如經(jīng)其他會會計師事務所所審計，注冊冊會計師應當當提請被審計計單位或經(jīng)其其授權，將上上述情況告知知前任注冊會會計師。 3、充分重視和和利

10、用前任注注冊會計師的的工作底稿和和審計報告的的結論。從本案案例的審核過過程來看，前前任事務所出出具的審計報報告結論對期期初余額的確確認具有非常常大的影響。在在進行期初余余額的審計時時，對新接手手的客戶取得得前任注冊會會計師的合作作是非常重要要的，根據(jù)上上年工作底稿稿中所揭示的的問題發(fā)現(xiàn)線線索進行審核核，能提高審審計效率，并并取得較好的的效果。 4、在審計過程程中應注重分分析原報告中中所提及事項項的影響在本本期是否已消消除。在期初初余額的審核核過程中，應應分析原報告告中提到的相相關事項的影影響是否已經(jīng)經(jīng)消除，通過過對當年已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的業(yè)務務記錄進行查查找，若已消消除可不再考考慮；若在當當年并未得到

11、到證實，影響響也還存在，本本年業(yè)務中也也未得到處理理，發(fā)現(xiàn)后應應對該類業(yè)務務進行調整。如如本案例中對對其他應收款款計提壞賬準準備業(yè)務；對對外投資虧損損額的調整入入賬。 5、當期初余額額對本期會計計報表有重大大影響時，但但無法對其獲獲取充分、適適當?shù)膶徲嬜C證據(jù)；或期初初余額中存在在嚴重影響本本期會計報表表的錯報或漏漏報，被審計計單位拒絕進進行調整，注注冊會計師應應當對本期會會計報表出具具非無保留意意見的審計報報告。 關于龍龍華股份有限限公司期初余余額審計的重重點我們就介介紹到這里，希希望同學們能能夠舉一反三三，正確地把把握期初余額額審計的要領領，盡可能地地降低審計風風險。那么，期期后事項的審審計

12、如何進行行呢？我們來來看下面的案案例： 案例二 華光光公司期后事事項審計案例例 本案例例將著重介紹紹期后事項對對審計報告的的影響，以及及期后事項對對審計人員承承擔責任的影影響。一、本案例的特特點和學習重重點 1本案例的特特點 審計人人員對期后事事項審計的確確定，期后事事項的審查方方法，期后事事項對審計報報告的影響，以以及期后事項項對審計人員員承擔責任的的影響。2本案例學習習重點 學習本本案例，同學學可了解期后后事項審計中中存在的主要要問題，掌握握對期后事項項進行審核的的程序與方法法。 二、本案例的關關鍵內容 (一)審計概況況 1審計人：天宇會會計師事務所所。事務所派派以鄭新為組組長及以江芳芳、

13、張海、趙趙明為組員的的項目組2被審計人：華光股股份有限公司司 3公司背景：華光公公司屬旅游行行業(yè)。公司主主營項目投資資與管理；飯飯店經(jīng)營與管管理；旅游服服務；旅游產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)、銷銷售；出租汽汽車客運；承承辦展覽展示示活動；餐飲飲服務；設計計，制作、代代理、發(fā)布國國內及外商來來華廣告；技技術開發(fā)、技技術服務、技技術咨詢。其其中飯店經(jīng)營營與管理、展展覽展示業(yè)務務和旅行社業(yè)業(yè)務的經(jīng)營規(guī)規(guī)模和經(jīng)濟效效益在全國同同行業(yè)中都處處較為領先地地位。公司在在報告期內實實現(xiàn)主營業(yè)務務收入 644972 萬萬元，比上年年增長 711.45%；實現(xiàn)主營業(yè)業(yè)務利潤199286萬元元，比上年增增長 11.31%。 該公司司

14、在董事會下下設有審計委委員會，在總總經(jīng)理下設有有審計部，審審計委員會和和審計部在業(yè)業(yè)務上是指導導與被指導關關系。注冊會會計師的審計計工作得到了了該公司內部部審計的協(xié)助助。4審計內容：根據(jù)雙雙方所簽訂的的審計約定書書，于20002年2月11日開始對該該公司20001年度的會會計報表進行行了審計。審審計項目小組組對企業(yè)會會計準則資產(chǎn)負債表表日后事項予予以了特別關關注。5審計方法： 本案例例主要反映期期后事項的審審計過程及相相關問題。期期后事項是指指資產(chǎn)負債表表日至審計報報告日發(fā)生的的，以及審計計報告日至會會計報表公布布日發(fā)生的對對會計報表產(chǎn)產(chǎn)生影響的事事項。會計報報表公布日是是指被審計單單位對外披

15、露露已審計會計計報表的日期期。 第一，審審計期后事項項所采用的方方法首先是對對有關人員進進行調查詢問問，了解資產(chǎn)產(chǎn)負債表日后后的一些異常常項目；其次次是審閱華光光公司的資產(chǎn)產(chǎn)負債表日后后編制的內部部報表、會計計記錄日記賬賬、分類賬、會會計憑證和會會議記錄，以以掌握影響22001年度度的會計報表表的重大期后后事項。 第二，如如果審查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)被審計單位位的期后事項項對會計報表表有直接影響響的，就應當當按照企業(yè)會會計制度的規(guī)規(guī)定，應當作作為資產(chǎn)負債債表日后事項項的調整事項項處理，調整整2001年年度的收入、成成本以及相應應的會計報表表等。 第三，如如果審查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)對會計報表表無直接影響響，但應予以以反映

16、的事項項，審計人員員則要求被審審計單位在公公司報表附注注中予以反映映。 例如：華光公司應應收天力玻璃璃有限公司結結算款3422萬元，經(jīng)本本公司董事會會決議，將該該債權按每股股3.42元元共折合1000萬股，增增加本公司對對天力玻璃有有限公司的投投資。有關的的工商登記手手續(xù)尚在辦理理過程中。該該事項屬于對對一個企業(yè)的的重大投資，雖雖然與華光公公司資產(chǎn)負債債表日存在狀狀況無關，但但應對這一事事項進行披露露，以使財務務會計報告的的使用者了解解對一個企業(yè)業(yè)的重大投資資可能會給投投資者帶來的的影響。 第四，關關于簽署雙重重報告日期 天宇會會計師事務所所在20022年2月155日完成了外外勤工作，預預計2

17、月255日可簽發(fā)無無保留意見的的審計報告。然然而，2月222日，當尚尚未完成審計計報告時，江江芳得知以下下事項：華光光公司于2月月16日購買買了另一家公公司。在這種種情況下，審審計人員江芳芳認為該購買買事項對華光光公司20001年度會計計報表的可靠靠性有重要影影響，需要擴擴大對該期后后事項的審計計。這種情況況下，對于審審計報告的簽簽署日期有兩兩種做法可供供選擇：一是是在簽署雙重重報告日期的的方式下，審審計人員僅限限于對新近確確定的期后事事項和相關的的事項進行審審計。以上述述收購事項為為例，假定審審計人員重新新回到華光公公司的工作現(xiàn)現(xiàn)場，并在22月28日完完成了與收購購有關的審計計，則審計報報告

18、應注明雙雙重日期如下下：除某項附附注審計報告告日均為2月月15日，該該項附注的審審計報告日為為2月28日日。二是在更更改審計報告告日期的方式式下，審計人人員應將所有有期后事項審審計的期間延延長到審計人人員新近確定定的期后事項項的日期，即即延長外勤審審計工作結束束日。仍以上上述收購事項項為例，審計計人員對華光光公司2月116日為止的的期后事項全全部進行審計計，并以2月月16日作為為外勤審計工工作結束日，即即審計報告日日。 上述確確定審計報告告日期的兩種種方式，對審審計報告中審審計人員責任任范圍的影響響有所不同。簽簽署雙重報告告日期的方式式，僅在反映映有關的特定定項目方面擴擴大了審計人人員的責任范

19、范圍。而更改改審計報告日日期的方式，則則在會計報表表審計范圍內內全面到擴大大了審計人員員的責任范圍圍?；谏鲜鍪隹紤]，江芳芳采取了第一一種做法即簽簽署雙重報告告日期。 （二）本案例需需要關注的問問題 1在觀念上要要重視期后事事項的審計。企業(yè)的的經(jīng)營活動是是持續(xù)進行的的，連續(xù)不斷斷的，但會計計報表的編制制卻是建立在在“會計分期期假設”的基基礎上的。進進一步講，作作為審計對象象的會計報表表，其編制基基礎是對連續(xù)續(xù)不斷的經(jīng)營營活動的一種種人為劃分。因因此，注冊會會計師在審計計某一會計年年度的會計報報表時，就必必須瞻前顧后后，除了對所所審會計年度度內發(fā)生的交交易和事項實實施必要的審審計程序外，還還必須

20、對在會會計期末之后后發(fā)生的但又又對所審會計計報表產(chǎn)生重重大影響的期期后事項進行行審計。這樣樣，才能使得得會計報表審審計具有完整整性。但是在在現(xiàn)實中，有有些會計師事事務所在觀念念上對期后事事項的審計沒沒有引起足夠夠的重視，不不考慮期后事事項對會計報報表的影響，因因為專業(yè)能力力的問題，對對期后事項視視而不見。實實際上，因期期后事項的問問題而被訴訟訟的會計師事事務所也是存存在的。2區(qū)分期后事事項的種類，并并正確地進行行相應的處理理。根據(jù)期期后事項發(fā)生生的時間及對對被審計單位位會計報表公公允性的影響響程度，可以以將期后事項項劃分為對會會計報表有直直接影響并需需要調整的事事項和對會計計報表沒有直直接影響

21、，但但應予以反映映的事項。本本案例中，華華光公司對期期后事項的不不當處理涉及及到了這兩類類。具體地講講，華光公司司的一筆銷售售退回業(yè)務，是是資產(chǎn)負債表表日之前售出出的商品在資資產(chǎn)負債表日日至財務會計計報告批準報報出日之間發(fā)發(fā)生退回的，按按照企業(yè)會計計制度的規(guī)定定，應當作為為資產(chǎn)負債表表日后事項的的調整事項處處理，調整22001年度度的收入、成成本等。但華華光公司卻沒沒對其進行日日后調整。因因此，審計人人員江芳要求求華光公司調調整20011年度資產(chǎn)負負債表項目的的有關內容，如如調減應收賬賬款163880千元；調調減壞賬準備備819千元元等；調整利利潤表及利潤潤分配表項目目的有關內容容，如調減主主

22、營業(yè)務收入入140000千元；調減減主營業(yè)務成成本100000千元等。另另外，華光公公司應收天力力玻璃有限公公司結算款3342萬元，經(jīng)經(jīng)本公司董事事會決議，將將該債權按33.42元每每股折合1000萬股，增增加本公司對對天力玻璃有有限公司的投投資。有關的的工商登記手手續(xù)尚在辦理理過程中。該該事項屬于對對一個企業(yè)的的重大投資，雖雖然與華光公公司資產(chǎn)負債債表日存在狀狀況無關，但但應對這一事事項進行披露露，以使財務務會計報告的的使用者了解解對一個企業(yè)業(yè)的重大投資資可能會給投投資者帶來的的影響。又如如，華光公司司持有的短期期股票投資在在2001年年12月311日的市價為為每股9元，短短期投資的實實際成

23、本為每每股9.3元元，在20001年12月月31日該公公司按照成本本與市價孰低低計提了短期期投資跌價準準備，并在會會計報表中反反映已計提的的跌價準備。2002年2月9日，該股票的市價跌到每股7元。由于股票市場的波動出現(xiàn)在2002年2月份，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，因此，應作為非調整事項在2001年度會計報表附注中進行披露。 3審慎確定審審計報告的日日期。審計人人員應注意區(qū)區(qū)分上述兩類類不同的期后后事項，以保保證對被審計計單位會計報報表上的公允允性表示適當當?shù)膶徲嬕庖娨?。正確區(qū)分分兩類不同的的期后事項，關關鍵在于正確確確定期后事事項重要情況況出現(xiàn)的時間間，這需要審審計人員作出出深入的調

24、查查和分析研究究。根據(jù)期后后事項類型和和出現(xiàn)時間，審審計人員應分分別作出以下下處理：一是是凡主要情況況出現(xiàn)在被審審計單位資產(chǎn)產(chǎn)負債表日之之前的事項，應應提請被審計計單位會計人人員調整會計計報表；二是是凡主要情況況出現(xiàn)在被審審計單位資產(chǎn)產(chǎn)負債表日之之后的事項，只只需要提請被被審計單位的的會計人員在在審計年度會會計報表的附附注中加以披披露。審計人人員如果在審審計報告日至至會計報表公公布日之間獲獲知可能影響響會計報表的的期后事項，應應當及時與被被審計單位管管理當局討論論。必要時，還還應追加適當當?shù)膶徲嫵绦蛐颉Ｈ绻麑弻徲媹蟾嫒罩林習媹蟊砉既斋@知的的期后事項實實施了追加審審計程序，并并已作適當?shù)?/p>

25、的處理，審計計人員可選用用以下方式確確定審計報告告的日期：一一是簽署雙重重報告日期。即即保留原定審審計報告日，并并就該期后事事項注明新的的審計報告日日，本案例中中選擇了這種種做法。二是是更改審計報報告日期，即即將原定審計計報告日延長長至完成追加加審計程序時時的審計報告告日。在現(xiàn)實實中，在審計計報告的簽署署日期上，很很少考慮日期期對審計責任任的影響，忽忽略對自身的的應有保護。審審計報告中很很少是雙重日日期的，大部部分是單一日日期的，即僅僅靠有限的復復核來承擔風風險。 案例三 迅捷捷股份有限公公司審計報告告案例 學習本本案例，同學學可了解審計計報告階段的的主要內容，明明確該階段的的重點審計程程序，

26、掌握編編制審計差異異調整表和試試算平衡表的的方法，以及及形成審計結結論的過程及及方法。主要要掌握以下內內容： 一、為什么要編編制審計報告告 審計報報告是審計人人員在審計結結束后，將審審計結果向審審計委托人或或審計授權人人所做出的書書面報告。 審計人人員作為獨立立的第三者，應應當在審計的的報告階段以以充分的證據(jù)據(jù)和公正的立立場，對審計計事項提出意意見，能夠真真實地反映被被審計單位的的成為狀況、經(jīng)經(jīng)營成果以及及存在的問題題。 審計報報告具有公正正性作用。審審計委托人根根據(jù)它可以認認定或解脫被被審計者的經(jīng)經(jīng)濟責任；可可以使投資者者了解企業(yè)真真實的財務狀狀況，正確進進行投資決策策；財稅部門門可以依據(jù)審

27、審計報告對企企業(yè)進行財政政稅收管理，金金融結構可根根據(jù)它來決定定對企業(yè)的貸貸款政策。 審計報報告有利于維維護各有關方方面的經(jīng)濟利利益。那么，由由于審計后的的結果是各種種各樣，在審審計結束后應應當出具什么么樣的審計報報告呢？這就就涉及到第二二個問題： 二、審計報告的的類型 審計報報告的類型有有： （一）按按撰寫主體分分類 1、國國家審計報告告。 2、民民間審計報告告。 3、內內部審計報告告。 （二）按按內容分類 1、財財政財務審計計報告。 2、經(jīng)經(jīng)法紀審計報報告。 3、經(jīng)經(jīng)濟效益審計計報告。 （三）按按報告詳略程程度分類 1、簡簡式審計報告告。 2、詳詳式審計報告告。 由于本本案例涉及的的是民間

28、審計計，因此，我我們就重點談談談民間審計計報告的的類類型和編制方方法。 審計報報告又稱為審審計意見，共共有四種類型型： 1無無保留意見的的審計報告。 2保保留意見的審審計報告。 3否否定意見的審審計報告。 4拒拒絕表示意見見的審計報告告。 首先，出出具無保留意意見意味著注注冊會計師認認為會計報表表的反映是公公允的，能滿滿足非特定多多數(shù)的利害關關系人的共同同需要，并對對表示的該意意見負責。但但出具無保留留意見的審計計報告必須是是被審計單位位會計報表的的編制同時滿滿足以下條件件： 會計計報表的編制制符合企業(yè)業(yè)會計準則和和國家其他有有關財務會計計法規(guī)的規(guī)定定。 會計計報表在所有有重大方面公公允地反映

29、了了被審計單位位的財務狀況況、經(jīng)營成果果和資金變動動情況。 會計計處理方法的的選用遵循了了一貫性原則則。 其審審計已按照中中國注冊會計計師獨立審計計準則的要求求，實施了必必要的審計程程序，在審計計過程中未受受阻礙和限制制。 不存存在應調整而而被審計單位位未予調整的的重要事項。 其次，注注冊會計師出出具保留意見見的審計報告告的情形是認認為被審計單單位會計報表表的反映就其其整體而言恰恰當?shù)模娲嬖谝韵虏蛔阕悖?（11）個別重要要財務會計事事項的處理或或個別重要會會計報表項目目的編制不符符合企業(yè)會會計準則和和國家其他有有關財務會計計法規(guī)的規(guī)定定，被審單位位拒絕調整。 （22）因審計范范圍受到局部部

30、限制，無法法按照獨立審審計準則的要要求取得應有有的審計證據(jù)據(jù)。 （33）個別會計計處理方法的的選用不符合合一貫性原則則。 再次次，注冊會計計師出具否定定意見的審計計報告的情形形是認為被審審計單位的會會計報表存在在下述情況之之一： （1）會會計處理方法法的選用嚴重重違反企業(yè)業(yè)會計準則和和國家其他有有關規(guī)定；被被審計單位拒拒絕進行調整整。 （2）會會計報表嚴重重扭曲了被審審單位的財務務狀況，經(jīng)營營成果及資金金變動情況，被被審計單位拒拒絕進行調整整。 最后后，注冊會計計師對被審計計單位的會計計報表不能發(fā)發(fā)表意見時，即即對會計報表表不發(fā)表肯定定、否定和保保留的審計意意見時，就出出具拒絕表示示意見的審計

31、計報告。 但在在這方面，同同學們應當注注意，它不是是拒絕接受委委托，也不是是不發(fā)表意見見，而是當注注冊會計師在在審計過程中中，由于審計計范圍受到委委托人、被審審計單位或客客觀環(huán)境的嚴嚴重限制，不不能獲取必要要的審計證據(jù)據(jù)，以致無法法對會計報表表整體反映發(fā)發(fā)表審計意見見時，應當出出具拒絕表示示意見的審計計報告。 根據(jù)據(jù)民間審計報報告的四種類類型，那么，本本案例康泰會會計師事務所所對“迅捷股股份有限公司司”的審計結結果應當出具具什么類型意意見的審計報報告？ 答案是是本案例中康康泰會計師事事務所的注冊冊會計師所搜搜集到的“迅迅捷股份有限限公司”六個個方面的審計計證據(jù)以及與與被審計單位位溝通以后的的結

32、果，應當當出具保留意意見審計報告告。為什么么被審計單位位已經(jīng)接受了了審計人員的的調整建議，但但注冊會計師師還是出具了了保留意見審審計報告？因為，在在2001年年12月311日“迅捷股股份有限公司司”原第一大大股東某省華華強實業(yè)集團團公司累計拖拖欠迅捷股份份公司往來款款117.88 萬元，其其中有1000.4萬元的的債權該公司司以相應資產(chǎn)產(chǎn)提供了抵押押保證；同時時“迅捷股份份有限公司”賬賬面凈值3 049.118萬元的房房產(chǎn)、2833.79萬元元的土地使用用權亦被該公公司用于借款款抵押。鑒于于權責范圍的的限制，該公公司無法合理理估計該往來來及被抵押資資產(chǎn)可能形成成的損失及對對上述會計報報表的影響

33、。所所以，中康泰泰會計師事務務所的注冊會會計師出具了了保留意見的的審計報告。正因為為被審計單位位會計報表的的反映就其整整體而言是恰恰當?shù)?，但存存在屬于出具具保留意見的的審計報告要要件中第二條條“因審計范范圍受到局部部限制，無法法按照獨立審審計準則的要要求取得應有有的審計證據(jù)據(jù)。”這一部部分內容，因因此，就不能能出具無保留留意見的審計計報告，而應應當出具保留留意見的審計計報告。 在這里里，大家還應應當明確審計計報告所包含含的主要內容容，以便于能能夠正確掌握握審計報告的的編制方法。三、審計報告的的具體編制方方法我國的的會計師事務務所對上市公公司、外資企企業(yè)、中外合合資企業(yè)和合合作企業(yè)審計計后，在委托托人沒有特殊殊要求下，一一般編制簡式式審計報告。這個問問題可以查看看網(wǎng)上資料取取得或可以從從審計學原原理的教材材中獲取，同同時還可以看看獨立審計計具體準則第第7號審計計報告。民間審審計報告的基基本內容：1.標標題；2.收收件人；3.范范圍段；4.意意見段；5.簽簽章和會計師師事務所地址址；6.報報告日期。按照上上面的基本要要求，注冊會會計師就可以以編制對“迅迅捷股份有限限公司”的審審計報告。 不過，同同學們不要忘忘