2022年 CPA注冊會計師考試《稅法》（18章）知識點匯總

1、T2022年 CPA注冊會計師考試稅法（18章）知識點匯總 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc247968357 CPA注冊會計師考試稅法預(yù)習(xí)講義整理匯總目錄版 運輸費用1關(guān)于“當(dāng)期”的概念關(guān)于當(dāng)期銷項稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅發(fā)票開具時限相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項稅額的“當(dāng)期” 是重要的時間概念, 有必備的條件。（1）凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證的當(dāng)月計入進(jìn)項稅；【例題】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開具時間為4月20日，則應(yīng)在7月19日之前去稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。假定該企業(yè)5月20

2、日認(rèn)證，則在5月抵扣。2003年3月1日起，凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，在認(rèn)證的當(dāng)月計入進(jìn)項稅。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅抵扣時間的限定：增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣 ；【例題】某企業(yè)進(jìn)口貨物，取得海關(guān)完稅憑證，開具時間為2019年4月20日，則應(yīng)在8月15日之前申報抵扣。2幾個特殊計算規(guī)則（1）扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。（

3、2）扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項稅額虛增，不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。實際成本=進(jìn)價+運費+保險費+其他有關(guān)費用（3）進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理形成留抵稅額。（4）一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

4、一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！纠}計算題】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年4月初留抵稅額2000元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票，價款10000元，稅款1700元；（2）3個月前從農(nóng)民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元；（3）從農(nóng)民手中收購大豆1噸，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的收購憑證上注明收購款1500元；（4）從小規(guī)模納稅人處購買商品一批，取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發(fā)票已認(rèn)證；（5）購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，

5、稅款3400元；（6）零售日用商品，取得含稅收入150000元；（7）將2個月前購入的一批布料捐贈受災(zāi)地區(qū)，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價格30000元。（8）外購電腦20臺，取得增值稅發(fā)票，每臺不含稅單價6000元，購入后5臺辦公使用，5臺捐贈希望小學(xué)，另10臺全部零售，零售價每臺8000元。假定相關(guān)可抵扣進(jìn)項稅的發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，要求計算：（1）當(dāng)期全部可從銷項稅中抵扣的增值稅進(jìn)項稅合計數(shù)（考慮轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅）；（2）當(dāng)期增值稅銷項稅；（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）當(dāng)期購進(jìn)商品進(jìn)項稅額=1700+150013%+900+60002017%=23195（元）糧食毀損進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

6、=5220（1-13%）13%=780（元）當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）當(dāng)期銷項稅額=150000+8000（10+5）（1+17%）+3000017%=44330.77（元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=44330.77-24415=19915.77（元）。第六節(jié)、 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=含增值稅銷售額（1+征收率）由于小規(guī)模納稅人自身不能開具增值稅專用發(fā)票，對外報價為價稅合計金額，故價稅分離的計算成為小規(guī)模納稅人計算稅額的必經(jīng)步驟。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征

7、收增值稅?！纠}單選題】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2019年6月對部分資產(chǎn)盤點后進(jìn)行處理：銷售邊角余料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（ ）。A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元答案C解析82400/（1+3%） 3%+72100（1+3%）2%2400+1400=3800（元）?！鞠嚓P(guān)鏈接】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理1混合銷售行為和兼營行為的征稅

8、規(guī)定（重點）【解釋】兼營和混合銷售的分類和稅務(wù)處理原則是稅法考試的重點內(nèi)容，尤其是混合銷售里的特殊規(guī)定，關(guān)系到增值稅與營業(yè)稅的關(guān)系，經(jīng)常在考核建筑業(yè)營業(yè)稅的同時考到這個知識點。經(jīng)營行為分類和特點稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅。納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（新規(guī)定）納稅人兼營免稅、減稅項目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?；旌箱N售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物

9、，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系?；疽?guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅。特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠}多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（ ）。A家

10、具廠生產(chǎn)板式家具并負(fù)責(zé)安裝B賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料C電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時銷售電話機D批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門答案AD【例題單選題】家具廠銷售貨物30000元（不含稅）同時送貨上門，單獨收取運費1000元，則該家具廠的增值稅銷項稅額為（ ）。A.5100元B.5270元C.5245.30元D.5621.36元答案C解析30000+1000（1+17%）17%=5245.30（元）。【相關(guān)鏈接】這部分學(xué)習(xí)要與教材本章增值稅銷售額和銷項稅額的確定對應(yīng)起來復(fù)習(xí)，也要注意進(jìn)項稅的抵扣規(guī)則。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得

11、抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計【例題計算題】某機械廠（一般納稅人，兼營運輸業(yè)務(wù)）銷售機械收取機械款（含稅）20000元，給其他單位運貨收取運費200元，則，該項業(yè)務(wù)的銷項稅金為20000/（1+17%）17%=2905.98（元），兼營收取的200元運費繳納營業(yè)稅。在此種情況下，制造機械的進(jìn)項稅可以抵扣，但是購買運輸汽油的進(jìn)項稅不能抵扣?！纠}計算題】某機械廠（一般納稅人，兼營行業(yè)咨詢）銷售機械收取機械款（不含稅）200000元，給其他單位做行業(yè)咨詢收取咨詢費4000元，為生產(chǎn)機器和咨詢發(fā)生電

12、費，發(fā)票注明價款6000元，增值稅進(jìn)項稅1020元，該項業(yè)務(wù)的銷項稅金為20000017%=34000（元），兼營收取的4000元咨詢費繳納營業(yè)稅。在此種情況下，發(fā)生電費中用于制造機械的進(jìn)項稅可以抵扣，但是用于咨詢的進(jìn)項稅不能抵扣?？傻挚圻M(jìn)項稅=102020萬/（20+0.4）萬=1000（元）；不可抵扣進(jìn)項稅20元?！纠}計算題】某制藥廠5月采購原材料發(fā)生進(jìn)項稅20萬元，其中直接用于免稅項目的進(jìn)項稅3萬元，難以劃分征免用途的進(jìn)項稅8萬元。當(dāng)月應(yīng)稅項目銷售額40萬元，免稅項目銷售額10萬元，當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅是8萬元10（40+10）+3=1.6+3=4.6（萬元）。2電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計

13、算與管理電力企業(yè)的銷售額由兩個部分組成：（1）為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。（2）供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表：納稅人情況征稅方法地點具體方法發(fā)電企業(yè)獨立核算機構(gòu)所在地一般納稅人的計稅方法非獨立核算，具有一般納稅人資格或核算條件的非獨立核算，不具有一般納稅人資格或核算條件的發(fā)電企業(yè)所在地（1）預(yù)繳且不得抵扣進(jìn)項稅：預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量核定的定額稅率（2）月末按照隸屬關(guān)系由獨立核算

14、的發(fā)電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅（上級結(jié)算）：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額應(yīng)補（退）稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額供電企業(yè)在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算供電企業(yè)所在地（1）預(yù)繳且不得抵扣進(jìn)項稅：預(yù)征稅額=銷售額核定的預(yù)征率（2）月末按照隸屬關(guān)系由獨立核算的供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額應(yīng)補（退）稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額【例題多選題】下列各項中，符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（ ）。（2005年）A供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天B發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當(dāng)天C發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核

15、對數(shù)量且開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天D供電企業(yè)將電售給企事業(yè)單位且采購直接收取電費結(jié)算方式的，為收款的當(dāng)天答案ABC3油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定（一）征稅范圍本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團(tuán)公司和中國石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油、天然氣生產(chǎn)企業(yè)，不包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。（二）征稅對象油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)，主要包括地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井

16、、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋內(nèi)的勞務(wù)。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。（三）稅率油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。（四）應(yīng)納稅額的計算了解不得抵扣的進(jìn)項稅額的相關(guān)內(nèi)容【例題多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有（ ）。A油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設(shè)中為保持電信 聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程B電信工程公司代辦的電信工程C建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程D油氣田企業(yè)根據(jù)油（氣）田生產(chǎn)

17、的需要在油 （氣）田內(nèi)部修建道路答案AD（五）征收管理1納稅義務(wù)發(fā)生時間油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖勞務(wù)收入款的當(dāng)天，是指油氣田企業(yè)應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取款項的當(dāng)天；采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2納稅地點和預(yù)征（1）跨省、自治區(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油田企業(yè)，由總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納增值稅稅額，并按照各油氣田（井口）石油、天然氣產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，各油氣田按所分配的應(yīng)納增值稅額向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。（2）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞

18、務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。3納稅申報油氣田企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一申報貨物及應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（重點，能力等級3）1進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人（一）進(jìn)口貨物的征稅范圍凡是增值稅征稅范圍內(nèi)的進(jìn)口貨物，不分產(chǎn)地，不分用途，不分是否付款，除特殊規(guī)定外，都需要繳納增值稅。特殊規(guī)定包括：1、科研單位、教學(xué)單位直接進(jìn)口的用于生產(chǎn)科研的儀器設(shè)備，進(jìn)口時免稅。2、 “來料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工復(fù)出口的，對進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進(jìn)口免、減稅的料、件若不能加工復(fù)出口，而是銷往國內(nèi)

19、的，就要予以補稅。來料加工與進(jìn)料加工：共同點：兩頭在外不同點：來料加工的原材料進(jìn)入我國不需要付錢，銷往境外時只收加工費；銷往進(jìn)口國；采用免稅不退稅政策；海關(guān)關(guān)注數(shù)量即可。進(jìn)料加工的原材料進(jìn)入我國需要付錢，銷往境外時收取整筆貨款；不一定銷往進(jìn)口國；采用免稅并退稅政策；海關(guān)關(guān)注貨物的價值。稅務(wù)處理的規(guī)則：實行保稅政策。海關(guān)補征進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅額，構(gòu)成內(nèi)消時的進(jìn)項稅；稅務(wù)機關(guān)征收內(nèi)銷時稅額。（二）進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。對于企事業(yè)單位和個人委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證，有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理

20、進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進(jìn)口代理者代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價款費用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔(dān)已納稅款。二、進(jìn)口貨物的適用稅率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應(yīng)納增值稅，組價公式中包含關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額、消費稅稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅【解釋】（1）進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費稅的

21、組合出題是長考不衰的組合。（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理不完全適用征管法?！纠}單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年2月從國外進(jìn)口小轎車一輛，關(guān)稅完稅價格85500元人民幣，假定關(guān)稅率20%，消費稅率5%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為（ ）元。A.3078 B. 3240 C17442 D18360答案D解析小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。85500（1+20%）/（1-5%）17%=18360（元）【例題計算題】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年進(jìn)口圖書一批，關(guān)稅完稅價格500000元，關(guān)稅額10000元，進(jìn)口后入庫時該批圖書的20%因人為失

22、誤毀損，當(dāng)月該企業(yè)銷售圖書不含稅收入800000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅多少元？當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅多少元？【答案及解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=（500000+10000）13%=66300（元）企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅=6630080%=53040（元）企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅=80000013%-53040=104000-53040=50960（元）第九節(jié) 出口貨物退（免）稅（能力等級3）出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目前我國主要包括增值稅、消費稅。對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。增值稅出口貨物稅率為零。零稅率不等于免稅。免稅

23、往往指某一環(huán)節(jié)的免稅；而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，這就是所謂“出口退稅”。我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括：1出口免稅并退稅“先征后退”和“免、抵、退稅”；核心：原來交過稅，退的是進(jìn)項稅。2出口免稅不退稅；核心：原來沒交過稅原來交過的稅不知道是多少。3出口不免稅也不退稅。核心：國家限制出口的貨物。二、出口退（免）稅的適用范圍出口退（免）稅的四個條件：一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；二是必須是報關(guān)離境的貨物；三是必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；四是必須是出口收匯并已

24、核銷的貨物。此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅。（一）下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定（規(guī)定不能退免稅的）外，給與免稅并退稅1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3、下列特定出口的貨物：不同時具備出口退免稅的四個條件的業(yè)務(wù)。（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4

25、）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物；（二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。（只免不退）1屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的l2類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。3外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。需要說明的是，上述“除另有規(guī)定外”是指上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當(dāng)然更不能退稅。（三）下列出口貨物，免稅但不退稅。（只免不退）1來料

26、加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。3出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。4軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。5國家規(guī)定的其他免稅貨物，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運輸費用所含的進(jìn)項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。（四）除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料

27、加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。（不免不退）1國家計劃外出口的原油；2援外出口貨物（自1999年l月l 日起，對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅政策；對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策）；3國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自2001年1月1日起按17的退稅率退還增值稅）、白金等?！纠}單選題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（ ）（2006年）A加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物。B對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物C屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的

28、自產(chǎn)貨物D外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物答案B解析選項A、C、D 適用于免稅不退稅情況。5對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅。（教材71頁）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口免抵退稅政策 生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)貨物出口？外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口先征后退政策【例題】生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品，同時符合下列（ ）條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。A.與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同B.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)C.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商D.必須經(jīng)過本企業(yè)的加工或組裝答案ABC（三）出口貨物的退稅率（教材72頁）增值稅出口貨物退稅使用退稅率而不是征稅率來計算。【例題】出

29、口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。（ ）（2003年考題）答案出口退稅率會隨著政府的經(jīng)濟(jì)政策的變化有所調(diào)整。現(xiàn)實中的出口退稅率與教材列出的并不一樣。所以不要求考生記憶出口退稅率分別是多少，但是考生應(yīng)明確出口退稅率往往比征稅率低（體現(xiàn)征多少退多少和國家政策）。出口退稅率比征稅率低的原因稅收減免、國家政策。出口退稅率比征稅率低的后果在出口退稅計算中，需要計算一部分不得退稅的金額轉(zhuǎn)入外銷成本。（四）出口貨物退稅的計算（教材72頁，能力等級3）兩種退稅計算辦法：第一種：“免抵退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)貨物）的工業(yè)企業(yè)；第二種：“先征后退”辦法，

30、適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)?！纠}】生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物以及有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，均適用“免、抵、退”方法計算應(yīng)退稅額。（ ）（2007年）答案1“免、抵、退”稅計算辦法（掌握）實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)與退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金

31、額，從進(jìn)項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。增值稅免抵退稅涉及三組公式：第一組（教材73頁74頁）是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）；第二組（教材74頁最下方）是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；第三組（教材75頁上方）是將一、二兩組公式計算結(jié)果進(jìn)行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。具體公式講解：第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）：增值稅計稅基本公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額內(nèi)銷銷項 為內(nèi)

32、銷進(jìn)項外銷銷項 為外銷進(jìn)項免、剔、抵稅環(huán)節(jié)體現(xiàn)為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額內(nèi)銷銷項 為內(nèi)銷進(jìn)項 外銷銷項 為外銷進(jìn)項全部進(jìn)項（需要修正，即需要剔除一部分）對出口貨物增值稅進(jìn)項稅的修正（剔）：當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷額乘征退稅率之差 不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)?shù)谝唤M公式出現(xiàn)正數(shù)時，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來。（即當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅）此時用第二組公式計算免、抵、退、稅總限度，企業(yè)應(yīng)享受的優(yōu)惠均通過免抵方式體現(xiàn)（注意與城建稅計算的聯(lián)系）全部進(jìn)項 內(nèi)銷銷項進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出（對進(jìn)項的修正）貸方余額：企業(yè)應(yīng)納增值稅（說明企業(yè)免

33、抵退稅都通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅而得以實現(xiàn)）當(dāng)?shù)谝唤M公式出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因。需要用第二組公式計算免、抵、退、稅總限度，并將負(fù)數(shù)的絕對值與第二組公式算的限度進(jìn)行比對，哪個小，就用哪個數(shù)作為退稅數(shù)。兩種可能，第一種：全部進(jìn)項 內(nèi)銷銷項 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出（對進(jìn)項的修正） 計入外銷成本 借方余額 計算免、抵、退稅限度（如果小于借方余額）應(yīng)退稅額留抵稅額（借方余額中不能退的部分）第二種可能：全部進(jìn)項 內(nèi)銷銷項 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出（對進(jìn)項的修正） 計入外銷成本 借方余額 計算免、抵、退稅限度（如果大于借方余額，不能全退應(yīng)退稅額 未退的即是通過免抵得到的優(yōu)惠）教材例題：例2-4：全部進(jìn)項 34+3 內(nèi)銷銷

34、項17 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出8（對進(jìn)項修正） 計入外銷成本借方余額 12（退） 計算免、抵、退稅限度26 免抵?jǐn)?shù)為14會計處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 12應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26例2-5：全部進(jìn)項 68+5 內(nèi)銷銷項17 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出8（對進(jìn)項修正） 計入外銷成本借方余額 48 計算免、抵、退稅限度26（退）（退26，將免抵退稅都用退的方式解決）留抵稅額數(shù)為22會計處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 26貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26【例26計算題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13

35、%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）100（17%-13%）4（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅

36、額抵減額200（17%-13%）-48-44（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%-（34-4）-617-30-6-19（萬元）（4）免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料材料出口貨物退稅稅率10013%13（萬元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%-1313（萬元）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13（萬元）（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=1313=0（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19-l3）。例2-6：全部進(jìn)項 34+6 內(nèi)銷銷項17 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出8-4=4 計入外

37、銷成本借方余額 19 計算免、抵、退稅限度26-13=13（退）（退13，將免抵退稅都用退的方式解決）留抵稅額數(shù)為6【免抵退稅政策歸納】外銷銷項稅免計，進(jìn)項稅被三分天下。銷項銷項 免 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出剔（計入外銷成本，影響所得稅）進(jìn)項進(jìn)項 抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅抵（影響城建稅）應(yīng)退稅退【例題單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進(jìn)項稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17，出口退稅率為13。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（

38、）（2006年）A75.4萬元 B100.9萬元C119.6萬元 D137.7萬元答案A解析當(dāng)期應(yīng)納增值稅=15017%-137.7-1158（17%-13%）=-75.4（萬元）當(dāng)期免抵退稅=115813%=119.6（萬元）119.675.4；則應(yīng)退75.4萬元?！纠}綜合題】（2003年考題）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額

39、25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的

40、自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2003年考題，分值9）【參考答案及解析】（1）11月份增值稅計算進(jìn)項稅額：外購材料、燃料進(jìn)項稅144.5萬元外購動力用于基建工程的部分（20%）屬于用于非應(yīng)稅項目,不能抵扣進(jìn)項稅,另80%可以抵扣進(jìn)項稅:25.5（1-20%）=20.4（萬元）委托加工業(yè)務(wù)加工費和運費進(jìn)項稅額=5.1+107%=5.8（萬元）銷售貨物運輸費=187%=1.26（萬元）進(jìn)項稅額合計=144.5+20.4+5

41、.8+1.26=171.96（萬元）不得免征和抵扣稅額=500（17%-15%）=10（萬元）應(yīng)納稅額=30017%-（171.96-10）=-110.96（萬元）免抵退稅額=50015%=75（萬元）因110.9675，擇其小者退稅，應(yīng)退稅額75萬元。免抵稅額=0留抵下月抵扣稅額=110.96-75=35.96（萬元）（2）12月份增值稅計算免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=（300+50） （1+20%）=420（萬元）該題命題有模糊之處，這里沒有明確關(guān)稅是否實征，因為給了關(guān)稅率，只能揣測按實征看待。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420（17%-15%）=8.4（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅

42、額=600（17%-15%）-8.4=3.6（萬元）應(yīng)納稅額=140.4（1+17%）+140.4（1+17%）60020017%-（35.96-3.6）=120+40 17%-（35.96-3.6）=-5.16（萬元）免抵退稅抵減額=42015%=63（萬元）出口貨物免抵退稅額=60015%-63=27（萬元）由于5.16萬元27萬元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=5.16萬元當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84（萬元）2先征后退的計算辦法外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法（1）外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支

43、付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項金額和退稅稅率計算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅稅率先征后退的含義與字面意思不同。實質(zhì)上只有免、退稅兩個環(huán)節(jié)?！鞠日骱笸苏邭w納】外銷免稅不計銷項；進(jìn)項被一分為二。銷項銷項 免進(jìn)項進(jìn)項 應(yīng)退稅=不含增值稅收購金額退稅率進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=不含增值稅收購金額（退稅率-征稅率）（計入外銷成本，影響所得稅）【例題單選題】某外貿(mào)公司3月份購進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購電風(fēng)扇

44、500臺，單價150元臺；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇200臺，單價148元臺（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購的電風(fēng)扇700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（ ）。A15750元 B17640元 C1168.50元 D15690元答案D解析外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額為購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額和該貨物所適用的退稅率的乘積，與出口時的離岸單價沒有關(guān)系。應(yīng)退增值稅=（500150+200148）15%=15690（元）（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持

45、普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等l 2類出口貨物。應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額（1+征收率）6%或5%凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物按以下公式計算退稅：應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額?！纠?-9計算題】某進(jìn)出口公司2005年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口。取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額

46、l0 000元（退稅稅率l3）；取得服裝加工費計稅金額2 000元（退稅稅率l7），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：1000013+2 00017l640（元）（五）舊設(shè)備的出口退免稅處理（教材78頁，能力等級1）納稅人情況出口設(shè)備來源稅務(wù)處理一般納稅人和非增值稅納稅人自用舊設(shè)備出口購進(jìn)時取得增值稅發(fā)票且單證齊全根據(jù)公式計算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票列明的金額（不含稅額）設(shè)備折余價值/設(shè)備原值適用退稅率設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-已提折舊未取得增值稅發(fā)票但單證齊全實行免稅不退稅外購舊設(shè)備出口小規(guī)模納稅人自用舊設(shè)備出口外購舊設(shè)備出口注意：單證不全，不免不退?！纠}】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將使用過的設(shè)備出口到境外投資，

47、各項單證齊備，該設(shè)備原購入時取得的增值稅發(fā)票上注明不含稅價款100萬元，增值稅額17萬元，考慮加上其他費用的設(shè)備原值120萬元，減除折舊后的折余價值105萬元，該設(shè)備征稅率17%，退稅率13%，則應(yīng)退稅額為：100（105120）13%=87.513%=11.38（萬元）（六）出口卷煙免稅的稅收管理辦法（教材79頁）基本規(guī)定免征增值稅和消費稅，且出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅不得抵扣，但不同出口經(jīng)營模式的免稅環(huán)節(jié)不同。主要規(guī)則見下表：卷煙出口經(jīng)營模式免稅環(huán)節(jié)基本管理規(guī)定（收購出口）卷煙出口企業(yè)收購卷煙出口生產(chǎn)企業(yè)將卷煙售給出口企業(yè)時出口企業(yè)出口次月起4個月的申報期內(nèi)辦理免稅核銷。 免稅核銷由地市級審批

48、。因客觀原因不能如期核銷或辦理代理出口證明的，可延期3個月。（自產(chǎn)出口）卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口按計劃直接出口卷煙時出口企業(yè)出口次月起4個月的申報期內(nèi)辦理免稅核銷。（委托出口）卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口委托出口環(huán)節(jié)出口企業(yè)（受托方）在出口之日起60日內(nèi)向退稅機關(guān)申請代理出口貨物證明；生產(chǎn)企業(yè)（委托方）出口次月起4個月的申報期內(nèi)辦理免稅核銷。（七）出口貨物退免稅管理（內(nèi)容散亂，學(xué)員注意幾個難點，能力等級1）P811出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理視同內(nèi)銷征稅（82頁）外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退

49、稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費品的，還須按消費稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。一般納稅人銷項稅額的計算公式：銷項稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額的公式：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率這部分內(nèi)容還要與教材72頁（六）中的規(guī)定呼應(yīng)。主要規(guī)定歸納如下：外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物，不論貨物時內(nèi)銷還是出口，進(jìn)貨取得的增值稅發(fā)票均要認(rèn)證。認(rèn)證后的發(fā)票分以下三種情況處理出口的，進(jìn)項稅一分為二

50、處理；內(nèi)銷的，進(jìn)項稅可以抵扣；視同內(nèi)銷的，在規(guī)定期限截止之日的次日30日內(nèi)，填寫進(jìn)項發(fā)票明細(xì)表向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額抵扣證明，取得證明的下一征期抵扣進(jìn)項稅。2新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅（82頁）政策歸納為：1新企業(yè)新出口，一般首筆出口之日起12個月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅；2老企業(yè)新出口，經(jīng)核實有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅；3年銷售200萬到500萬的小型出口企業(yè)不按月退稅。3小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（87頁）小規(guī)模納稅人出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。（89頁）下列貨物為應(yīng)稅消費品的，若小

51、規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費稅。（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅、消費稅的貨物；（2）未進(jìn)行免稅申報的貨物；（3）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報的貨物；（4）雖已辦理免稅核銷申報，但未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物；（5）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物；（6）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的貨物。上述小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)征稅額按以下方法確定：增值稅應(yīng)征稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率從量定額消費稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額從價定率消費稅應(yīng)征稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）消費稅適用稅率復(fù)合計稅

52、消費稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額+（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）消費稅適用稅率【例題】稅務(wù)機關(guān)2019年5月在對某小規(guī)?；瘖y品企業(yè)出口情況進(jìn)行審核時，發(fā)現(xiàn)有一批1月出口的FOB價折合20萬元人民幣的自產(chǎn)出口化妝品無法按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)憑證，化妝品消費稅稅率為30%，則應(yīng)向該企業(yè)征稅：應(yīng)征增值稅=20（1+3%）3%=0.58（萬元）應(yīng)征消費稅=20（1+3%）30%=5.83（萬元）4一些程序性的規(guī)定（1）出口貨物退（免）稅應(yīng)當(dāng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)根據(jù)審核結(jié)果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批。（87頁）（2）對于騙取國家出口退稅款的出口商，經(jīng)省級

53、以上（含本級）國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其6個月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅停止期間，一律不予辦理退（免）稅。（90頁）第十節(jié) 征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（掌握）納稅義務(wù)發(fā)生時間涉及增值稅“當(dāng)期銷項稅”的“當(dāng)期”問題，非常重要。1基本規(guī)定（91頁）（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。2具體規(guī)定（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的

54、當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）

55、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?！纠}】稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有（ ）。A以預(yù)收款方式銷售貨物的，為收到貨款當(dāng)天B委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天C采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天D納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天答案CD【例題】企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，對于發(fā)出代銷貨物超過180天仍未收到代銷清單及貸款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅。（ ）（2006年）答案解析符合對代銷貨物超期付款的征稅制約規(guī)定。（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人

56、應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定?！咎貏e提示】以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。但是小規(guī)模納稅人的納稅期限并不全是一個季度。（三）納稅地點1固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？?/p>

57、機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地

58、的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。4進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。【例題】以下關(guān)于增值稅納稅地點的表述錯誤的是（ ）A固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地B非固定業(yè)戶在其居住所在地C進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。D總機構(gòu)分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。答案B第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理（一）專用發(fā)票的聯(lián)次基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記帳聯(lián)。（二）專用發(fā)票的開票限額專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不能

59、達(dá)到的上限額度。最高開票限額一般由納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批。最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批。最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。（三）專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品，不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。【例題58多選】納稅人銷售貨物時，下列

60、情況中不能開具增值稅專用發(fā)票的有（ ）。A購貨方購進(jìn)免稅藥品要求開具專用發(fā)票B消費者個人購進(jìn)自用電腦要求開具專用發(fā)票C商業(yè)零售化妝品D境內(nèi)易貨貿(mào)易答案ABC（四）專用發(fā)票開具要求（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)章或發(fā)票專用章；（4）按照增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間開具。（五）開具專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的處理1.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具開具紅字增值