管理會計第九章標準成本

1、管理會計第九章標準成本第1頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二標準成本制度與預算成本制度相同面向未來，在給定條件下，對未來可能發(fā)生的情況進行預計企業(yè)管理控制、業(yè)績評價工具，主要通過實際結(jié)果與預算或標準比較，差異分析，采取相應措施糾正不同標準成本：執(zhí)行一個單位的業(yè)務量或工作所耗用的資源量。如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標準機時數(shù)預算成本：對某個成本中心所作的總成本計劃。如某車間總成本計劃標準成本制度適用于產(chǎn)量可計量、反復進行的生產(chǎn)活動預算成本制度可用于企業(yè)所有職能管理部門第2頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二目 標描述標準成本系統(tǒng)內(nèi)容理解標準成本定義及制訂方法掌握成本

2、差異計算方法描述成本差異形成的原因了解成本差異賬務處理過程第3頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二第一節(jié) 概 述一、關(guān)于標準成本控制系統(tǒng)1911，美國工程師泰羅科學管理：計件工資制和標準化原理控制生產(chǎn)工人工作效率；工程師埃默森提出標準人工成本法甘特把標準成本推廣到材料及制造費用，提出制定標準材料成本和標準制造費用1919，美國全國成本會計師協(xié)會成立，由工程師和會計組成，準備推廣標準成本制度由于首先提出標準成本的工程師原意在于用標準成本控制實際成本發(fā)生，提高生產(chǎn)效率，沒有考慮與會計結(jié)合1930后，工程師與會計師達成一致，把標準成本同會計財務處理結(jié)合起來，并逐步形成了完整的標準

3、成本制度第4頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二思想生產(chǎn)過程中，將實際成本與標準成本定期比較成本差異例外管理原則內(nèi)容標準成本制定：每一成本項目制定標準支出差異計算分析：實際成本與標準成本比較成本差異處理：賬務處理與總結(jié)經(jīng)驗教訓第5頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。 第6頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二標準成本（standard cost) 以產(chǎn)品設計階段所確定的最優(yōu)設計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費合理損

4、耗，在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝技術(shù)水平下，進行有效經(jīng)營應該發(fā)生的成本。 衡量成本水平的科學尺度考核業(yè)績的重要依據(jù)第7頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二標準成本類型理想標準成本企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)的標準理論業(yè)績標準：在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時的生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴，不存在廢品損失、停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。用途：提供一個完美目標（戰(zhàn)略目標）第8頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二標準成本類型正常標準成本正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應達到的水平根據(jù)正常耗用水平、正常價格和正常生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制訂的標準反映了一定的平均值、平均水平第9

5、頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二標準成本類型現(xiàn)實標準成本在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應達到的水平根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量、生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本接近實際成本第10頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二第二節(jié) 標準成本的制定標準成本的一般公式第11頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二先制定直接材料和直接人工標準成本其次確定制造費用的標準成本最后確定單位產(chǎn)品的標準成本用量標準價格標準單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品直接人工工時原材料單價小時工資率小時制造費用分配率第12頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二直接

6、材料標準成本制定 直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預計制定。 第13頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二直接材料標準成本制定直接材料價格標準取得某種材料應支付的單位價格：買價+采購費用直接材料用量標準（材料消耗定額）生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量，在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗的材料數(shù)量第14頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二直接材料標準成本制定直接材料標準成本的制定某產(chǎn)品直接材料標準成本 =（直接材料用量標準直接材料價格標準）第15頁

7、，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二例：產(chǎn)品直接材料標準成本的制定已知：A企業(yè)預計2008年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標準成本。 第16頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 標 準 品 種 A材料 B材料 預計發(fā)票單價 裝卸檢驗等成本 直接材料價格標準(元/千克) 30 23240 343材料設計用量 允許損耗量 直接材料用量標準(千克/件) 500 1501700 2702第17頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本3250116 032(元/件

8、)單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本4370230 186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標準成本 16 032+30 18646 218(元/件) 第18頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二 直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定。 直接人工標準成本制定第19頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二直接人工標準成本制定直接人工用量標準 （工時用量標準）在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間包括直接加工操作必不可少的時間、必要的間歇和停工直接人工價格標準（標準工資率）計件工資制：指預定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時或者預定的小

9、時工資率月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時總量計算標準工資率第20頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二直接人工標準成本的制定單位產(chǎn)品的直接人工標準成本 =（各項作業(yè)的工時用量標準相應的標準工資率）直接人工標準成本制定第21頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二例：產(chǎn)品直接人工標準成本的制定已知：A企業(yè)預計2008年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標準成本。第22頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標 準 工序第一道工序 第二道工序 每人月工時（8小時22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工

10、時每月工資總額工資率標準(元/小時)應付福利費提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價格標準(元/小時) 91.2 114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標準(人工小時/件) 50 40第23頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二 第一工序直接人工標準成本 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工標準成本 114404 560(元/件) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本 4 5604 5609 1

11、20(元/件) 第24頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二制造費用標準成本的確定變動制造費用的標準成本變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準變動制造費用的價格標準每一工時變動性制造費用的標準分配率 變動性制造費用分配率=變動性制造費用總數(shù)/直接人工標準總工時變動性制造費用標準成本= 單位產(chǎn)品的直接人工工時每小時變動性制造費用的標準分配率 第25頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二制造費用標準成本的確定固定性制造費用的標準成本變動成本法：固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本不需制定完全成本法：固定性制造費用計入產(chǎn)品成本需要制定固定性制造費用用量標準

12、與變動性制造費用用量標準相同固定性制造費用的價格標準：每小時的標準分配率固定性制造費用分配率= 固定性制造費用總數(shù)/直接人工標準總工時第26頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品的直接人工小時每小時固定性制造費用的標準分配率制造費用標準成本的確定第27頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二例：產(chǎn)品制造費用標準成本的制定已知：A企業(yè)預計2008年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如下表所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準成本。 第28頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料標 準 部 門 第一

13、車間 第二車間 制造費用預算(元) 變動性制造費用預算 間接材料費用 間接人工費用 水電費用 固定性制造費用預算 管理人員工資 折舊費 其他費用 預算的標準工時（機器小時） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標準(機器小時/件) 6080第29頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二第一車間： 變動制造費用分配率 316 800/21 12015(元/小時)

14、 固定制造費用分配率 422 400/21 12020(元/小時) 制造費用分配率152035(元/小時) 制造費用標準成本35602 100（元/件)第30頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二 第二車間： 變動制造費用分配率 394 240/28 16014(元/小時) 固定制造費用分配率 619 520/28 16022(元/小時) 制造費用分配率142236(元/小時) 制造費用標準成本36802 880（元/件) 單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本 2 1002 8804 980(元/件) 第31頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二產(chǎn)品制造費用標準成本單

15、的編制 已知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標準成本資料。要求：編制該企業(yè)2008年甲產(chǎn)品的標準成本單。 第32頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時

16、/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 第33頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二第三節(jié)：差異的計算與分析成本差異(cost variance)：生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預定的標準成本所形成的差額 。差異分析查明是什么差異，數(shù)額有多大通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因追究責任，采取措施，改進成本控制第34頁，共80頁，2022年，5月2

17、0日，6點26分，星期二直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的計算分析 第35頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二成本差異分析的一般原理成本差異=實際成本-標準成本 =實際數(shù)量實際價格-標準數(shù)量標準價格 =實際數(shù)量實際價格-實際數(shù)量標準價格+實際數(shù)量標準價格-標準數(shù)量標準價格 =實際數(shù)量（實際價格-標準價格）+（實際數(shù)量-標準數(shù)量） 標準價格 = 價格差異+數(shù)量差異第36頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二 價格差異 數(shù)量差異實際價格標準價格實際數(shù)量標準數(shù)量數(shù)量差異=（實際數(shù)量-

18、 標準數(shù)量） 標準價格價格差異=（實際價格- 標準價格） 實際數(shù)量價格差異是由于材料單價、小時工資率和小時費用率等價格因素偏離標準引起的；數(shù)量差異是由于材料的用量、人工工時的用量等因素偏離標準造成的。第37頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異第38頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二例：直接材料成本差異的計算已知：A公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如表所示，2008年1月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料200 800千克，其實際單價為30元/千克；實際耗用B材料280 0

19、00千克，其實際單價為45元/千克。 要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。第39頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件

20、2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 第40頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二A材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 價格差異(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差異32(200 800-501400) 12 800(元) (U)第41頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二B材料成本

21、差異 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 價格差異(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差異43(280 000-702400) -34 400(元) (F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+525 600136 800(元) (U)第42頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388 800元的有利差異，B材料形成了525 600元的不利差異。 第43頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二 前者是因為A材

22、料實際價格降低而節(jié)約了401 600元成本和因耗用量增加而導致12 800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因為B材料實際價格提高而增加了560 000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。 可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。 第44頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+效率差異直接人工工資率差異直接人工工時耗用量差異第45頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二直接人工成本差異的計算已知：

23、同前例資料，2008年1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為19980小時和16200小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應付福利費）分別為1838160元和1782000元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。第46頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小

24、時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 第47頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二第一工序?qū)嶋H人工價格 1 838 160/19 980 92（元/小時）第二工序?qū)嶋H人工價格 1 782 000/1

25、6200 110（元/小時）第48頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元) (U)其中： 人工價格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差異 91.2(19 980-50400)-1 824(元) (F)第49頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元) (F)其中：人工價格差異 (110-114) 16 200-64 800(元) (F) 效率差異 114 (16200-40

26、400)22800(元) (U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元) (F)第50頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差異和第二工序的42000元有利差異構(gòu)成的。 第51頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本15 984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時的增加而超支的成本22800元所造

27、成的。第52頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用 =耗費差異+效率差異變動制造費用分配率差異第53頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二變動性制造費用成本差異的計算已知：同前例，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。第54頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料

28、 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/

29、件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 第55頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二一車間變動性制造費用成本差異 14.5252 500(元) (U)其中： 耗費差異(14.5-15)25 000 -12 500(元) (F) 效率差異15(25 000-60400) 15 000(元) (U)第56頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二二車間變動性制造費用成本差異 14.531500(元) (U)其中： 耗費差異 (14.5-14)31 00015 500(元) (U) 效率差異 14(31 000

30、-80400)-14 000(元) (F)甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異 2500+1 5004000 (元) (U)第57頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了4 000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。 第58頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二 前者是因為費用分配率降低而形成的12500元的有利差異和因為效率降低而增加了15000元的不利差異； 后者是因為費用分配率提高而形成的15500元的不利差異和由于效率提高而形成的14000元的有利差異共同作用的結(jié)果?？梢?，

31、這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。 第59頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用 =預算差異+能量差異 =耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法 預算差異 能量差異三差異法 耗費差異 能力差異 效率差異第60頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異第61頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法第62頁，共80頁，2

32、022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法固定性制造費用的預算差異=固定性制造費用的實際發(fā)生額-固定性制造費用的預算額固定性制造費用的能量差異=固定性制造費用的預算額-固定性制造費用的標準發(fā)生額=固定性制造費用標準分配率*預算產(chǎn)量的標準工時 - 固定性制造費用的標準分配率*實際產(chǎn)量的標準工時=（預算標準工時 - 實際產(chǎn)量的標準工時）*固定性制造費用標準分配率固定性制造費用標準分配率=固定性制造費用預算總額/預算產(chǎn)量的標準工時第63頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法） 已知：同前例，2008年1月

33、份A公司甲產(chǎn)品的預計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619 000元。要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。第64頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二項目 價格標準 用量標準 標準成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 91.2元/小時114元/小時- 50小時/件 40小時/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動性制造費用 第一

34、車間 第二車間 小計 15元/小時14元/小時- 60臺時/件80臺時/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費用合計 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元/件 第65頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二一車間固定性制造費用差異 423000-2060400 -57 000(元) (F)其中： 預算差異 423000-2060352600(元) (U) 能量差異 20(60352-60400)-57

35、600 (元) (F)第66頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二二車間固定性制造費用差異619000-2280400-85 000(元) (F)其中： 預算差異 619000-2280352-520(元) (F) 能量差異 22(80352-80400) -84 480(元) (F)第67頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異-57 000-85 000 -142 000(元) (F)第68頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差異為142 000元，是由一車間的57 0

36、00元有利差異和二車間的85 000元有利差異形成的。 其中前者是由600元不利的預算差異和57600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預算差異和84 480元有利的能量差異共同作用形成的。 第69頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用成本差異的計算分析 三差異法第70頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用成本差異的計算分析 三差異法固定性制造費用的耗費差異=固定性制造費用的實際發(fā)生額-固定性制造費用的預算額固定性制造費用的能力差異=（預算產(chǎn)量的標準工時 - 實際產(chǎn)量實際工時）*固定性制造費用標準分配率固定性制

37、造費用的效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時 - 實際產(chǎn)量標準工時）*固定性制造費用標準分配率第71頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二固定性制造費用成本差異的計算（三差異法） 已知：仍按前例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25 000和31 000小時。 要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。 第72頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二一車間固定性制造費用差異 423000-2060400-57 000(元) (F)其中： 耗費差異 423 000-2060352600(元) (U) 能力差異 20 (60352-

38、25 000)-77 600(元) (F) 效率差異 20 (25 000-60400)20 000(元) (U)第73頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二二車間固定性制造費用差異 619000-38100-85 000(元) (F)其中： 耗費差異619000-2280352-520(元) (F) 能力差異22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F) 效率差異22 (31 000-80400)-22 000(元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異 -57 000-85 000-142 000(元) (F) 第74頁，共80頁，2022年，5月20日，6點26分，星期二 以上計算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費用預算產(chǎn)量脫離實際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為57 600元和84 480元，在三差異法中又將該差異分為由于實際工時未能達到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為77600元和62480元）和由于實際工時脫離標準工時所形成的效率差異（一車間為不利差異20000元，二車間為有利差異22 000元），這樣更便于分清責任，有利于進行成本控制。第75頁，共80頁，2022年，5月20日，