管理會計 第四章本量利分析

1、第一節(jié) 本量利分析概述本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利關系的基本公式貢獻邊際及其相關指標的計算第1頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二一、本量分析的基本涵義 本量利分析（ 簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務量利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規(guī)律性聯系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。 第2頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二二、本量利分析的基本假定成本性態(tài)分析的假定 相關范圍及

2、線性假定 產銷平衡假定品種結構穩(wěn)定的假定 第3頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二1.成本性態(tài)分析的假定 假定成本性態(tài)分析工作已經完成，全部成本已經被區(qū)分為變動成本和固定成本兩部分，有關的成本性態(tài)模型已經建立起來。成本函數表現為線形方程（y=a+bx）.2. 線性相關假定 假定在一定時期內，業(yè)務量總是在保持成本水平和單價水平不變所允許的范圍內變化的，于是固定成本總額的不變性和變動成本單位額的不變性在相關范圍內得以保證.(銷售收入與單價，變動陳本與業(yè)務量，固定成本不變）第4頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二3.產銷平衡假設 假定在只安排一種產品生產的條件

3、下，生產出來的產品總是可以找到市場，可以實現產銷平衡； 4.品種結構穩(wěn)定的假定 對于多產品生產的企業(yè)，假定在以價值形式表現的產銷總量發(fā)生變化時，原來的各種產品的產銷額在全部產品產銷總額中，所占的比重并不發(fā)生變化。 第5頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二三、本量利關系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入總成本 =銷售收入變動成本固定成本 =單價銷售量-單位變動成本銷售量 固定成本 =（單價-單位變動成本）銷售量固定成本利潤=銷售量單位邊際貢獻-固定成本 利潤=邊際貢獻總額-固定成本 利潤=銷售收入邊際貢獻率-固定成本 利潤=銷售收入（1-變動成本率）-固定成本第6頁，共67頁，20

4、22年，5月20日，6點22分，星期二或：L=RY =Rbxa =px bxa =（p b）xa =cmx-a =Tcm-a 第7頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二四、本量利分析中的概念貢獻邊際總額單位貢獻邊際貢獻邊際率變動成本率第8頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（一）貢獻邊際總額（Tcm） 貢獻邊際是指產品的銷售收入與相應變動成本之間的差額 。貢獻邊際=銷售收入變動成本 =單位貢獻邊際銷售量 =銷售收入貢獻邊際率 =固定成本營業(yè)利潤 第9頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（二）單位貢獻邊際（cm） 單位貢獻邊際是指產品的銷

5、售單價減去單位變動成本后的差額。 單位貢獻邊際=單價-單位變動成本 =貢獻邊際總額/銷售量 =銷售單價貢獻邊際率 第10頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（三）貢獻邊際率（cmR） 貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。 貢獻邊際率=貢獻邊際總額/銷售收入100% =單位貢獻邊際/單價100% =1變動成本率第11頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（四）變動成本率（bR） 變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入100% =單位變動成本/單價100% =1-貢獻邊際率 第12頁，共67頁，2022年，5月2

6、0日，6點22分，星期二邊際貢獻、固定成本及利潤之間的關系營業(yè)利潤=邊際貢獻-固定成本邊際貢獻=營業(yè)利潤+固定成本固定成本=邊際貢獻-營業(yè)利潤第13頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二【例41】相關指標的計算已知：某企業(yè)只生產A產品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40 000萬元。2009年生產經營能力為12 500件。要求：(1)計算全部貢獻邊際指標。(2)計算營業(yè)利潤。(3)計算變動成本率。(4)驗證貢獻邊際率與變動成本率的關系。第14頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二 第二節(jié) 盈虧臨界分析第15頁，共67頁，202

7、2年，5月20日，6點22分，星期二 第二節(jié) 盈虧臨界分析盈虧臨界點的含義盈虧臨界點的計算與盈虧臨界點有關的指標盈虧臨界圖第16頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二一、盈虧臨界點的含義盈虧臨界點又稱保本點（BEP），是當企業(yè)恰好處于不盈不虧，即能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量的總稱。收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零 第17頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二二、盈虧臨界點的確定單一品種的保本點有兩種表現形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量二是保本點銷售額，簡稱保本額 第18頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（一）單一品種保本點的確定

8、方法 1.圖解法2.基本等式法3.貢獻邊際法第19頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二 y0 1.圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點y (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx (件)a x 0第20頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二2.基本等式法 在本量利關系基本公式的基礎上，根據保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。（利潤為0時的銷售量）營業(yè)利潤=（單價-單位變動成本）銷售量固定成本第21頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二【例42】已知：仍按例41資料。要求：按基本等式法計算

9、該企業(yè)的保本點指標。解：保本量（ ） 10 000(件)保本額（ ）p 1010 000100 000(萬元)第22頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二3.貢獻邊際法第23頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二【例43】已知：仍按例41資料。要求：按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標。解：保本量（ ） 10 000(件)保本額（ ） 100 000(萬元)第24頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（二） 多品種條件下的本量利分析在產銷多種產品的情況下，由于產品的盈利能力不同，產品銷售的品種結構的變化會導致企業(yè)利潤水平出現相應變動，也會有不

10、同的盈虧平衡點。為了簡便，我們在假定產品銷售的品種結構一定的情況下分析企業(yè)的盈虧平衡點。聯合單位法綜合貢獻邊際率法順序法分算法主要品種法 第25頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二1、聯合單位法 聯合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產銷實物量比例的基礎上，確定每一聯合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。 第26頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二聯合單位法的計算步驟計算各種產品實物量的比例 計算聯合單位的各項指標聯合單位貢獻毛益=聯合單價-聯合單位變動成本聯合單價= 各種產品的單價各該產品實物量的比例 聯合單位

11、變動成本= 各種產品單位變動成本各該產 品實物量的比例 第27頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（3）聯合單位法計算公式某產品保本量聯合保本量該產品銷量比 某產品保利量聯合保利量該產品銷量比 第28頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二【例44】已知：甲企業(yè)組織三種產品的生產經營， 209年全廠預計發(fā)生固定成本300 000萬元，各種產品的預計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如表41所示，假定目標利潤為150 000萬元。 要求:用聯合單位法進行保本分析。第29頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二表41 甲企業(yè)計劃資料 金額單位:

12、萬元 項目品種銷量xi 單價pi 單位變動成本bi 銷售收入pxi 貢獻邊際Tcmi 貢獻邊際率cmRi (甲)欄 (-) A100 000件108.51 000 000 150 000 15% B25 000臺 2016500 000 100 000 20% C10 000套 5025500 000 250 000 50% 第30頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二解:(1)確定產品銷量比 ABC102.51(2)聯合單價1010+202.5+501 200（萬元聯合單位）(3)聯合單位變動成本8.510+162.5+251 150（萬元聯合單位）(4)聯合保本量 6 0

13、00(聯合單位)第31頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二(5)計算各種產品保本量: A產品保本量6 0001060 000(件) B產品保本量6 0002.515 000(臺) C產品保本量6 00016 000(套)(6)計算各種產品保本額: A產品保本額1060 000600 000(萬元) B產品保本額2015 000300 000(萬元) C產品保本額506 000300 000(萬元) 第32頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二2.綜合邊際貢獻法是指在各種產品貢獻毛益的基礎上，以各種產品的預期銷售收入比重作為權數，先確定企業(yè)加權平均的綜合毛益

14、率，然后分析多種品種條件下的本量利關系的一種定量分析的方法。具體地，有計劃總額法、加權平均法兩種方法。第33頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二方法A：計劃總額法 綜合貢獻邊際率 貢獻邊際總額/計劃銷售收入總額 綜合保本額 固定成本總額/綜合貢獻邊際率第34頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二【例45】已知：甲企業(yè)組織三種產品的生產經營， 204年全廠預計發(fā)生固定成本300 000萬元，各種產品的預計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如表42所示，假定目標利潤為150 000萬元。第35頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二表42 甲

15、企業(yè)計劃資料 金額單位:萬元 項目品種銷量xi 單價pi 單位變動成本bi 銷售收入pxi 貢獻邊際Tcmi 貢獻邊際率cmRi (甲)欄 (-) A100 000件108.51 000 000 150 000 15% B25 000臺 2016500 000 100 000 20% C10 000套 5025500 000 250 000 50% 第36頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二方法B：加權平均法第37頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二方法B：加權平均法其計算步驟如下： 計算各種產品的銷售比重 某產品銷售比重 該產品的銷售額銷售收入總額計算

16、各種產品的加權平均貢獻毛益率 加權平均貢獻毛益率 (某產品銷售比重該產品貢獻毛益率）第38頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二計算企業(yè)綜合的盈虧平衡點 綜合盈虧平衡點 固定成本加權平均貢獻毛益率計算各產品的盈虧平衡點 某產品盈虧平衡點 綜合盈虧平衡點該產品銷售比重 第39頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二第40頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二【例46】已知:仍按上例45資料。要求：（1）按加權平均法計算綜合貢獻邊際率；（2）計算綜合保本額和綜合保利額；（3）計算每種產品的保本額和保本量。第41頁，共67頁，2022年，5月20日

17、，6點22分，星期二解: （1）從表42第欄中可查得三種產品的貢獻邊際率分別為15%、20%和50%。A產品的銷售比重 100%50%B產品的銷售比重 100%25%C產品的銷售比重 100%25%綜合貢獻邊際率5%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25%（2）綜合保本額 1 200 000(萬元)綜合保利額 1 800 000(萬元)第42頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（3）A產品保本額1 200 00050%600 000(萬元)B產品保本額1 200 00025%300 000(萬元)C產品保本額1 200 00025%300 000

18、(萬元)A產品保本量600 0001060 000(件)B產品保本量300 0002015 000(臺)C產品保本量300 000506 000(套)第43頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二三、與盈虧臨界點有關的指標安全邊際指標 保本作業(yè)率指標 第44頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（一）安全邊際指標1.表現形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率 安全邊際是指現有或預計的銷售業(yè)務量與保本點業(yè)務量之間的差量。它們是正指標。 第45頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二2.安全邊際計算公式第4

19、6頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二3.安全邊際與利潤利潤=安全邊際量X單位邊際貢獻 =安全邊際量X（單價-單位變動成本） =安全邊際額X邊際貢獻率安全邊際指標越大，企業(yè)經營安全程度越高。西方國家評價企業(yè)經營安全程度的一般標準如下表：安全邊際率 10%以下 10-20% 20-30% 30-40% 40%以上安全程度 危險 值得注意 較安全 安全 很安全第47頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二（二）保本作業(yè)率指標 保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點業(yè)務量占現有或預計銷售業(yè)務量的百分比，該指標是一個反指標，越小說明越安全。 第48頁，共67頁，202

20、2年，5月20日，6點22分，星期二保本作業(yè)率指標安全邊際率+保本作業(yè)率1 第49頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二 某企業(yè)1998年只生產A產品，單價為10元/件，單位變動成本為6元/件，全年固定成本為30000元，當年生產量為12000件。 要求：（1）計算該企業(yè)安全邊際指標 （2）計算該企業(yè)保本作業(yè)率 （3）評價該企業(yè)經營安全程度解：保本量 30000/(10-6)=7500件 安全邊際量=12000-7500=4500件 安全邊際額=10*12000-7500*100=45000元 安全邊際率=4500/12000*100%=37.5% 保本作業(yè)率=7500/12

21、000*100%=62.7 因為安全邊際率為37.5%，所以可以判定該企業(yè)的經營狀況為安全。安全邊際指標例題第50頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二四、盈虧臨界圖1、本量利關系圖的含義：能全面反映成本、業(yè)務量、利潤等因素之間相互依存關系的圖象的統稱。2、傳統式本量利關系圖（兩種形式）標準式 x(銷售量） 金額式 x(銷售額）Y(元）Y(元）aaY=a+b xY=p x固定成本線固定成本線45Y=pxY=a+bRx贏利區(qū)虧虧損贏利區(qū)x0 x1yoy1BEP第51頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二3、貢獻式本量利關系圖X(銷售量）Y( 元）變動成本 y=

22、b x固定成本y=a利潤貢獻邊際a-越大，貢獻邊際率越高，贏利區(qū)三角形面積不僅受 p 與 b 的制約，也受固定成本與銷售量的影響，此圖無法反映固定成本線Y=p x第52頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二4、利潤業(yè)務量式關系圖貢獻邊際線y= cm *x利潤線 y=L虧贏-aBEP貢獻邊際利潤當銷售量為零時，虧損最大，等于固定成本缺點：不能反映業(yè)務量對成本的影響X(業(yè)務量）Y(元）第53頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二第三節(jié) 影響盈虧臨界點的因素一、有關因素變動對盈虧平衡點的影響分析單一條件下的盈虧平衡點影響分析由盈虧平衡點銷量=固定成本/(單價-單位

23、變動成本) 則單一品種條件下的影響因素有:單價、單位變動成本和固定成本. 考慮到多品種生產下: 盈虧平衡點銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻率 則影響因素有:品種結構第54頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二盈虧平衡點銷量=固定成本/(單價-單位變動成本（一）銷售價格變動的影響銷售價格，單位貢獻毛益，盈虧平衡點銷量（二）變動成本變動的影響 變動成本，單位貢獻毛益，盈虧平衡點銷量（三）固定成本變動的影響固定成本，單位貢獻毛益不變，盈虧平衡點;固定成本,則盈虧平衡點第55頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二二、有關因素變動對實現目標利潤的影響（一）銷售價格變動的

24、影響 （二）變動成本變動的影響 （三）固定成本變動的影響 （四）品種結構變動的影響 （五）多因素共同變動的影響第56頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二例：某企業(yè)生產和銷售一種產品，單價為150元，單位變動成本為120元，固定成本為18000元。 該企業(yè)本年度擬實現42000元目標利潤，可以通過降價10%來擴大銷量實現目標利潤，但由于受到生產能力的限制，銷售量只能達到所需銷量的55%.為此，還需在減低單位成本上下功夫，但分析人員認為經過努力單位變動成本只能降至110元，因此，還需進一步壓縮固定成本支出。針對以上現狀，會計師應如何落實目標利潤？第57頁，共67頁，2022年，

25、5月20日，6點22分，星期二解：降價后完成目標利潤所需銷量 420000150(1-10%)-120 x- 18000 x=4000件 可以完成的銷量=400055%=2200件 完成目標利潤的固定成本額 2200150(1-10%)-110-42000=13000元 需要壓縮固定成本5000元第58頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二三、保本點敏感性分析測算為保本各因素必須達到的最低值 已知：某企業(yè)只經營一種產品，203年實際銷售量10 000件，單價為100元/件，單位變動成本為70元/件，固定成本200 000元，實現利潤100 000元。要求:（1）假定204年各

26、種條件均不變，計算該年的保本量；（2）進行該年的保本點敏感性分析。解：（1）依題意計算，得保本量 = 6 666.67 = 6 667(件)第59頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二(2) 依題意計算，得保本單價 = 70 + = 90（元/件）保本單位變動成本 = 100 - = 80（元/件）保本固定成本 =（100 - 70） 10 000 = 300 000（元）綜上：只要204年單價不低于90元/件，或者單位變動成本不超過80元/件，或者固定成本不超過300 000元，該企業(yè)就不會虧損。第60頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二本章思考題單一品種條件下保本點如何計算？保本點、保利點、保凈利點在計算上有 何相同與不同？多品種條件下保本點的計算方法有哪些？ 如何應用這些方法？保本狀態(tài)的表現形式有哪些？第61頁，共67頁，2022年，5月20日，6點22分，星期二下列關于安全邊際和邊際貢獻的表達中，不正確的是（）。 A.邊際貢獻的大小，與固定成本多少無關 B.邊際貢獻率反映產品給企業(yè)做出貢獻的能力 C.提高邊際貢獻率可以提高利潤 D.降低安全邊際率或提高邊際貢獻率，可以提高銷售利潤率第62頁，共67頁，202