稽核評稅管理講義全

1、第三章稅收評估第一節(jié) 稅收評估概述一、稅收評估的定義、指導思想和意義稅收審計和評估是稅收征管的重要組成部分。是納稅人對納稅人進行監(jiān)督管理和在申報征收后進行稅務審計前對稅收征管質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的中期稅收管理環(huán)節(jié)。(一)審計評價的定義稅務稽查，是指主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人日常報送的納稅申報資料和所掌握的各種稅收征管資料，按照國家有關(guān)規(guī)定，采用一定的技術(shù)手段和方法進行納稅。法律、政策和法規(guī)，以及某些技術(shù)手段和方法的使用。綜合評估情況的真實性、準確性和合法性，發(fā)現(xiàn)普遍和經(jīng)常性的異常現(xiàn)象，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人的納稅差錯和異常申報，提出日常監(jiān)測管理目標和目標。稅收征管措施，實現(xiàn)對納稅人的全面、實時控制

2、，以及稅收征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的管理。( 2 )稅收評估的指導思想增值稅納稅評估工作是指主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人提交的增值稅納稅申報材料和日常掌握的各種稅收征管信息，按照國家有關(guān)法律規(guī)定，采用一定的技術(shù)手段和方法。 ，法規(guī)和政策。全面評估納稅人增值稅申報的合法性、真實性、準確性和完整性，發(fā)現(xiàn)和處理納稅申報偏差。推動納稅人提高依法納稅水平，推動完善稅收征管措施，達到加強稅收征管、加強稅收監(jiān)督管理的目的。( 3 )稅收評估的意義一、實施稅務審計評估是深化稅收征管改革、提高稅收管理水平的需要新稅收征管模式運行以來，全國稅收系統(tǒng)全面推進并不斷深化稅收征管改革，取得顯著成效。稅收征管模式逐步規(guī)范和完善。但我們

3、也注意到，在現(xiàn)行征管模式的實際運作中，重在“自主申報”和“重點檢查”，而忽視了對納稅人的日常管理和過程監(jiān)控。 “責任”和異常納稅現(xiàn)象較為普遍，對納稅人的動態(tài)管理不夠，引起了各級的廣泛關(guān)注。落實稅收評估，強化管理措施，使稅收征管各個環(huán)節(jié)和崗位的管理內(nèi)容更加充實，把粗放的、實證的管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W的量化管理，為各項事業(yè)的順利開展提供更準確的信息。稅務管理工作。 、可靠依據(jù)，增強稅務稽查的針對性，進一步優(yōu)化新征管模式運行，帶動整體稅務管理水平的提升。2 、實施審計納稅評估是提高納稅申報質(zhì)量、保障稅收收入的客觀要求近年來，部分納稅人長期零稅申報、低稅申報現(xiàn)象，造成國稅大額虧損，擾亂稅收管理秩序。建立審計考

4、核機制，是對納稅人納稅行為的正確性進行及時、預防性的監(jiān)測，在前期征管和后期審計中筑起中期監(jiān)測防線。通過對零納稅申報和低納稅申報的及時審核、分析和評估，可以從根本上解決虛假申報問題，從而提高納稅申報的真實性和準確性，確保按時足額繳納稅款。圖書館。三、實施審計和納稅評估，可以全面掌握納稅人納稅活動規(guī)律，掌握稅收征管主動權(quán)通過對納稅人各類納稅申報材料的案頭審查和綜合評價，分析了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅源變化趨勢，了解稅收增減的真實原因，綜合評估稅收征管質(zhì)量管理，發(fā)現(xiàn)經(jīng)常性和共性的問題，提出征管建議或措施，為領導決策提供準確依據(jù)。2、審計評估機構(gòu)和人員稅收審計評估是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收

5、征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的主要環(huán)節(jié)。主管稅務機關(guān)應當設立專職崗位，負責此項工作。稅務評估崗位的主要職責是：（一）分析稅收征管資料，確定稅務稽查對象；（二）審核納稅評估對象的各類稅務資料，綜合評估納稅申報的真實性、準確性和合法性；（ 3 ）負責對異常報告企業(yè)的實時監(jiān)控和管理；（四）負責對稅收征管進行專項稅收評估和分析；（ 5 ）為日常審計提供案例來源，分析審計反饋結(jié)果，將審計、稅務評估與其他業(yè)務有機結(jié)合，形成聯(lián)合監(jiān)督力量；（六）依法糾正和處理納稅人的納稅錯誤和異常申報；（七）負責轄區(qū)內(nèi)納稅人申報納稅總體構(gòu)成情況分析；（八）負責對稅務機關(guān)在稅務審計評估中發(fā)現(xiàn)的稅務登記、稅收征收、發(fā)票管理、稅收政策執(zhí)行等方

6、面的問題進行分析和反饋，為領導決策提供服務;（九）負責綜合分析審計和稅務評估結(jié)果，定期編制工作報表，向上級匯報；（ 10 ）負責完成領導交辦的其他任務。三、納稅評估的工作流程和具體要求( 1 )選擇納稅評估對象根據(jù)納稅人的經(jīng)濟類型、經(jīng)營類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預先設定的條件和參數(shù)，篩選納稅人，確定納稅評估對象的過程。一、納稅評估對象的確定原則納稅評估的對象是納稅人，納稅評估的對象是納稅人在一定時期內(nèi)的納稅申報。一般認為，納稅人納稅申報異常有兩種情況：一是有零負申報；因此，要判斷特定納稅人的納稅申報是否異常，應根據(jù)正常申報參考值確定警戒值。警示參考值有多種類型，既有工作人員的經(jīng)驗值，也有實際檢

7、查、研究和實施的實際值。 ，還有用科學方法計算的數(shù)值等。由于我們目前沒有專門的稅務評估軟件，無法通過計算機按照固定的公式計算出涉稅指標的預警參考值。我們只能采用一定的人機結(jié)合方式，主要是根據(jù)稅務評估人員的經(jīng)驗和判斷。輸出警告參考值。2 、選擇審計納稅對象的操作具體納稅評估對象的來源主要有三個：一是來自高科技軟件的“零負申報清單”；經(jīng)經(jīng)驗判斷調(diào)整后成為稅收警戒值，同行業(yè)所有企業(yè)均低于警戒值；三是具體納稅評估對象。具體操作如下：(1)零和負聲明者通過高平臺軟件的“綜合查詢-日常通用查詢-連續(xù)零負申報查詢”模塊，可自行設置查詢范圍和連續(xù)申報零負數(shù)。以某城市納稅人為例，通過高平臺軟件，查詢期設置為5月

8、，未申報和零申報清單如下：5個月未申報戶口00020市通信總公司于天建設路25號0311城市之星洪秀麗建設路183號0632市青青制衣廠馬強環(huán)球路77號0668城市輝煌貿(mào)易吳玉娟明清巷125號0691城市大名摩托車張莉人民路813號5個月零申報戶00156市建材廠吳明健康路765號0563城市咪咪店李真建設路461號0762市油廠劉青人民路49號0085市億達商貿(mào)胡念新環(huán)球路519號0061市簡易工藝品廠李源人民路341號0398城市財富商品有限公司云飛人民路724號（二）納稅人超過警戒值通過高平臺軟件的“綜合查詢-綜合信息查詢-納稅申報信息查詢-稅負率查詢”模塊，查詢類型設置為“按行業(yè)”，按

9、行業(yè)劃分的平均稅負率可以查明一段時間，稅務評估部門可以根據(jù)實際工作經(jīng)驗，按行業(yè)確定稅負警戒值，篩選出低于警戒值的企業(yè)作為稅務評估對象。（三）具體納稅評估對象具體納稅評估對象可根據(jù)工作安排確定，如上級分配、部門調(diào)動、專項項目、重點稅源戶等。納稅評估對象確定后，應及時登記納稅評估臺賬，不得中途撤回，不予辦理。( 2 )審計分析審查分析是指采用計算機分析、人工分析或人機結(jié)合分析的方法，對主管稅務機關(guān)掌握的稅務信息和資料進行分析，核實納稅人納稅申報的真實性和準確性的過程。具體工作包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)審查和分析。詳情將在第二部分介紹。( 3 )面談提供證據(jù)在審查分析、充分了解和把握納稅人存在問題的基礎上，

10、要求納稅人書面到稅務機關(guān)說明情況或?qū)梢蓡栴}提供證據(jù)，以符合要求。其他部門或其他地方。稅務機關(guān)進行核查和取證。對舉證確認過程中提出的問題，可以要求納稅人自查自查，限期提交審計納稅評估自查自查證據(jù)表。細節(jié)將在第三節(jié)中介紹。（四）評價與處理評估處理依據(jù)審計稅務評估工作底稿、審計稅務評估分析現(xiàn)狀、訪談文件記錄或稅務事項專項問卷、證據(jù)形式等稅務評估材料審計稅收評估自查等。在審計分析或證據(jù)確認核實的基礎上，對審計分析和可疑事項的確認進行進一步評價。納稅評估員對納稅對象進行評估、處理，編制納稅評估結(jié)論。由于稅收評估的復雜性，應根據(jù)不同情況分別進行以下處理：1 、經(jīng)評估不存在或違法的，直接出具審計稅務評估結(jié)

11、論。2.經(jīng)評定屬于或違反規(guī)定的，按下列情形處理：（一）納稅人自查有問題的納稅人自查有問題的，經(jīng)納稅人審查，事實清楚、數(shù)據(jù)準確的，出具納稅評估結(jié)論，作出納稅處理決定書根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，將其交付納稅人進行調(diào)查。辦理賬戶入庫手續(xù)，限期交回賬戶調(diào)整收據(jù)和完稅證明復印件。（二）納稅人自查無問題納稅人自查無問題，評估員認為證據(jù)充分、證據(jù)確鑿的，出具審計評估結(jié)論。納稅人自查無問題，評估人認為提供證據(jù)的理由不成立且證據(jù)不確鑿的，準備納稅評估結(jié)論，填寫納稅評估轉(zhuǎn)移表，并附稅務評估分析情況表，轉(zhuǎn)交稽查部門調(diào)查。（三）納稅人不進行自查納稅評估員認為事實清楚、證據(jù)確鑿、數(shù)據(jù)準確的，應當作出納稅評估結(jié)論，提出依法處

12、理意見，并經(jīng)主管批準。負責人，作出“稅務處理決定” （ Tax handling Decision）。一式三份，納稅人一份，征稅部門一份，納稅評估部門一份）送交納稅人并督促執(zhí)行，并交回對帳調(diào)整收據(jù)和完稅證明復印件時限內(nèi)。事實不清、證據(jù)不充分或者問題復雜難以查明的，應當編制審計納稅評估轉(zhuǎn)交表，并附送審計納稅評估分析情況表，轉(zhuǎn)交審計部門進行調(diào)查處理。由于納稅評估的目的是監(jiān)測納稅人納稅申報的真實性、準確性和合法性，發(fā)現(xiàn)納稅異常，不時提醒納稅人遵守納稅義務，因此它起到了過程監(jiān)控的作用，而不是作為審計。打擊逃稅也是如此。因此，稅收評估應本著“從輕處罰、從嚴管理”的原則。納稅人自查發(fā)現(xiàn)問題的，可以不予處罰

13、或者從輕處罰；不夠的，在稅務評估核實后予以處罰，但稅務評估的處罰一般比審計的處罰輕；3 、根據(jù)權(quán)限，審核考核部門不能辦理的，應轉(zhuǎn)交其他部門辦理。有關(guān)部門應當在規(guī)定的期限內(nèi)將處理情況向?qū)徲嬙u價部門報告，審計評價部門應當將反饋處理結(jié)果記入審計評價臺賬。 ”，如下表所示。內(nèi)容包括：暫停發(fā)票、注銷一般納稅人、降級管理、補繳稅款、滯納金、罰款、抵扣稅收抵免、減少損失等處理情況.審計稅務分類帳序列號納稅人姓名微機管理代碼納稅期稅務疑慮稅務評估結(jié)論處理結(jié)果評論( 5 )后續(xù)管理1.跟蹤和監(jiān)控稅務評估項目完成后，稅務評估部門應將評估對象納入監(jiān)控圈，建立稅務評估跟蹤監(jiān)控制度。監(jiān)測期一般為3個月，如有重大問題，可

14、延長至6個月。每月監(jiān)測該批納稅人的納稅申報情況，如發(fā)現(xiàn)異常變化，則將納稅評估作為當期審計納稅對象。2 、稅務評估部門管理各級稅務機關(guān)開展稅務稽查評估工作，應當定期向本地區(qū)國家稅務總局征管科報送稅務評估工作統(tǒng)計報表。納稅評估工作結(jié)束后，評估人員應按計劃對納稅評估工作進行總結(jié)分析，編制納稅評估綜合報告，報市國家稅務局征管科。該報告包括以下內(nèi)容：（一）當前稅收評估工作的基本情況；（二）納稅人存在的問題；（三）稅收征管工作中存在的問題；（四）審計部門在稅務檢查中應注意的問題；（五）各種問題的改進意見：（六）其他需要提出的問題。審計單位負責人應定期匯總評價人員提出的問題和建議，經(jīng)副主任批準后，以專題報告

15、的形式反饋有關(guān)部門。3.數(shù)據(jù)的整理和歸檔納稅評估完成后，應及時整理納稅評估信息，經(jīng)核實無誤的，應入庫納稅人檔案。稅務評估信息包括：（一）增值稅零申報原因說明或稅務稽查評估問卷；（二）審核納稅評估工作底稿；（三）納稅評估分析表；（四）稅務評估審計面試通知書或者稅務事項專項問卷；（五）審核稅務評估訪談的證據(jù)記錄和材料；（六）對證據(jù)材料的自查和自查情況進行審計、評估；（七）審計納稅評估轉(zhuǎn)帳表；（八）審計稅務評估結(jié)論；（九）獲取納稅信息通知書等相關(guān)信息。各級稅務機關(guān)開展納稅評估工作，應當定期向本地區(qū)國家稅務局征管科報送納稅評估工作統(tǒng)計報表。4.結(jié)果分析結(jié)果分析是按稅種、經(jīng)濟類型、行業(yè)等類型對審計評估對

16、象進行統(tǒng)計分析，反映審計評估對象的頻率、問題產(chǎn)生的原因、稅收征管薄弱環(huán)節(jié)的管理活動。 .例如，稅務評估崗位以“民營服裝制造業(yè)一般納稅人零申報增值稅”為稅務評估項目，出具“審計稅務評估綜合報告”，報主管主任審批。并反饋到各個業(yè)務環(huán)節(jié)。第二節(jié) 審計分析1. 數(shù)據(jù)收集納稅評估地點原則上僅限于稅務機關(guān)部門，納稅人一般不在納稅人所在地進行現(xiàn)場評估。因此，納稅評估的好壞直接取決于納稅人對納稅人涉稅資料和信息的掌握程度。和占有程度。審計評估信息一般包括納稅人的各種納稅申報信息和財務會計信息。以增值稅為例，納稅評估的信息包括：（一）增值稅納稅申報材料：1 、增值稅納稅申報表、增值稅納稅申報表補充資料、發(fā)票領取

17、月報、分店銷售明細、增值稅（特殊/普通）發(fā)票使用明細、增值稅（特殊發(fā)票） /購置證/運輸發(fā)票）扣除表”；2 、參考資料：包括已開具的增值稅專用發(fā)票存根；已開具的普通發(fā)票存根；取得的增值稅專用發(fā)票的扣除；購買證明或檢驗報告的存根；稅收抵扣、退稅申報表和退稅機關(guān)的免稅、抵扣、退稅批準通知書；進料加工申請表及來料加工免稅證明；3 、零負申報企業(yè)在報稅時應附上增值稅零負申報原因說明；4 、公司財務會計報表。（二）納入審計評估對象的非零負申報企業(yè)填寫的增值稅審計評估問卷。（三）主管稅務機關(guān)持有的其他日常征管資料和企業(yè)要求報送的其他資料。例如：納稅人的稅務登記，包括納稅人的經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式、企業(yè)類型、納

18、稅識別、一般納稅人識別和年檢等；納稅申報，包括增值稅申報和納稅；發(fā)票情況，包括使用類型、銷售數(shù)量、付款和取消、交叉核對等；審核背景、審核檢查時間、檢查人員、檢查結(jié)果、入庫執(zhí)行情況等。（ 4 ）查詢征管軟件，獲取相關(guān)信息，如：納稅評估對象各項指標值、同行業(yè)平均值等。( 5 )獲取相關(guān)信息納稅人認為通過上述方式獲取的信息資料不能滿足審核分析需要的，可填寫獲取證明材料清單，經(jīng)市局批準獲取相關(guān)納稅人信息導向器。2、納稅評估材料的審核與分析審計分析主要是對審計評估數(shù)據(jù)進行審查和分析，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點和問題。有兩個環(huán)節(jié)要把握：一是審核環(huán)節(jié)。對申報材料進行復雜的邏輯審查，重點評價進項和銷項稅核算的真實性和準確性

19、；二是分析環(huán)節(jié)。根據(jù)征收的涉稅內(nèi)容進行比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析。在稅務評估分析過程中，稅務評估人員應認真準備審計稅務評估工作底稿，并根據(jù)審計分析結(jié)果填寫稅務評估分析情況表。以增值稅為例，納稅評估材料的審計分析包括以下內(nèi)容：（一） 申請材料比對審查審查要點與損益表中的“產(chǎn)品（商品）銷售收入”和增值稅使用明細表中的“銷售額”是否一致（特殊/普通）發(fā)票”；2 、申報表中“當期銷項稅額”總額是否與明細表中專用發(fā)票銷項稅總額和普通發(fā)票銷項稅總額相同。增值稅（特殊/普通）發(fā)票的使用“開具銷售發(fā)票的貨物或應稅勞務的稅金總額存在重大差異的；3 、申報表中的“當期進項稅額”總額是否與明細清單中的專

20、用發(fā)票進項稅額總額、采購憑證進項稅額總額相同。增值稅（專用發(fā)票/收購單據(jù)/運輸發(fā)票）”運輸發(fā)票進項稅額總額是否存在明顯差異；4 、通過會計報表中反映的本期和以前的對外投資金額，分析其增加情況，核對企業(yè)是否在不計銷售額的情況下投入實物資產(chǎn)進行生產(chǎn)；5 、利潤表中的“其他營業(yè)收入”或“營業(yè)外收入”不含銷項稅，且收入比例明顯偏高；6.當期運費扣除額大于歷史平均水平或比例與貨物扣除額明顯不平衡；7 、損益表中的“銷售收入折讓折價”大于“商品銷售收入”的10 %；8.發(fā)票票額與歷史平均票額相比過大或過小；9 、現(xiàn)金流量和歷史平均流量明顯放大或縮小；10.納稅人當期購進或者銷售貨物與其正常生產(chǎn)能力、經(jīng)營規(guī)

21、模不相適應的；11 、本期應收、應付或其他應收應付發(fā)生較大變動的，應分析是否存在銷售不入賬、貨款掛鉤的賬外銷售問題;12 、工資、水電費、租金等金額與折舊、銷售不符。（二） 特殊發(fā)票邏輯分析復習要點（一）納稅人與經(jīng)營性質(zhì)和內(nèi)容不相關(guān)的企業(yè)有業(yè)務往來，或者開具的發(fā)票項目與其經(jīng)營范圍不符的；2 、納稅人開具或收款金額明顯高于其正常單筆交易發(fā)生的金額；3 、納稅人突然與新企業(yè)發(fā)生大量交易；4 、納稅人經(jīng)常開、收紅字發(fā)票或金額較大。5.比較同月銷售的同種商品的單價，看銷售價格是否明顯偏低。( 3 )稅率分析計算公式：企業(yè)稅率=當期應納稅額/當期應稅銷售額同行業(yè)稅率=同行業(yè)應納稅額/同行業(yè)應稅銷售額該指

22、標可以與上年同期的稅率和同行業(yè)的平均稅率進行比較，即可以進行同期比較，積累的數(shù)據(jù)可以進行比較分析。如果比較結(jié)果嚴重偏離比較對象，則稅率異常。以A公司為例，說明稅率分析：這一時期去年本期累計同比累計一個1.5 %3 %2 %3.8 %行業(yè)平均水平2.9 %3.6 %3.1 %4 %對于稅率指標的分析，可以選擇一定的時間區(qū)間進行比較分析。如果A公司經(jīng)營比較正常正規(guī)，可以選擇將本期稅率與上年同期稅率進行比較。對于一個正常的企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營周期是一樣的，淡季和旺季基本一樣，材料采購的頻率和數(shù)量也大致相同，所以稅負是可比的。如表所示，A公司當前稅負為1.5 %，遠低于去年同期的3 %，同時比同行業(yè)平均

23、稅負低2.9 %，低于上年3.6 %的平均稅率。多組指標對比分析結(jié)果表明， A公司的稅負存在問題。如果A公司規(guī)模不是很大或者經(jīng)營不是很穩(wěn)定，可以選擇累計稅率進行比較。如表所示，A公司累計稅負為2 %，低于上年同期3.8%，低于同行業(yè)平均稅負3.1%，低于上年4 %年，這也表明A公司的稅負較低。懷疑，應進一步分析。（四）銷售變化率分析計算公式：銷售額變動率=（本期銷售額-上年同期銷售額） /上年同期銷售額該指標適用于橫向比較。 F公司的例子解釋如下：公司銷售額變動率見下表：這一時期本期累計F公司的銷售額變化一個C每個行業(yè)的銷售額變化乙D比較分析可能會產(chǎn)生以下結(jié)果：* /A B/x % （手動設置

24、參數(shù)）* /C D /x % （手動設置參數(shù)）* /A/y % （手動設置參數(shù)）* /C/y % （手動設置參數(shù)）以上分析結(jié)果可以認定為異常。需要注意的是，參數(shù)設置可以根據(jù)具體行業(yè)的實際情況不斷修改，使分析結(jié)果更接近實際。一般情況下，銷售額的變化會引起應交增值稅的變化，所以要注意銷售額增減幅度超過y %且超過行業(yè)增減幅度x %的企業(yè)，尤其是對于銷售額的增減幅度變動幅度較上年同期明顯下降，需要審核是否存在未入賬、按規(guī)定應視為銷售額的銷售額。( 5 )應交增值稅分析1 、工業(yè)企業(yè)應繳增值稅分析通過比較以下兩個數(shù)據(jù)進行分析。A =應繳增值稅B= 折舊+本期工資金額+主營業(yè)務利潤+(期初存貨-期末存貨

25、) *適用稅率。A為企業(yè)實際應納稅額， B為理論應納稅額。工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)應繳納的增值稅與折舊、發(fā)生的工資金額、主營業(yè)務利潤、同期期初和期末存貨等有關(guān)。即A應約等于B。如果A和B偏差較大，首先考慮分析并排除計入管理費用的期初和期末的折舊、工資、存貨結(jié)構(gòu)變化，然后重點分析銷售收入和進項稅額。2 、商業(yè)企業(yè)應交增值稅分析通過比較以下兩個數(shù)據(jù)進行分析。A =應繳增值稅B= 銷售商品利潤+(期末應付賬款-期初應付賬款)+(期初存貨-期末存貨) *適用稅金速度。A為企業(yè)實際應納稅額， B為理論應納稅額。商業(yè)企業(yè)一定期間的應交增值稅與銷售商品利潤、期末應付賬款、期初應付賬款、期初存貨、和期末存貨。即A

26、應約等于B。若A與B偏差較大，可考慮先分析是否有未繳納的進項稅抵扣，是否有虛假輸入，是否有未計銷售額，變化情況在應付賬款中。（六）進項稅分析一、工業(yè)企業(yè)進項稅分析通過比較以下兩個數(shù)據(jù)進行分析。A =當前期間的進項稅。B= （ 17%-參考稅負） *銷售收入1+ （ 13%-參考稅負） *銷售收入2+ （期末存貨-期初存貨） *適用稅率。A為企業(yè)實際進項稅額， B為理論進項稅額。 A應該約等于B。如果A和B有較大偏差，考慮排除庫存的結(jié)構(gòu)變化，考慮是否有未入庫的物料被扣減，庫存物料是否真實，是否有非生產(chǎn)性運輸費用或虛假運輸費用，是否有隱瞞銷售收入等。2 、商業(yè)企業(yè)進項稅分析通過比較以下兩個數(shù)據(jù)進行

27、分析。A =本期進項稅B= (期末存貨-期初存貨)+本期主營業(yè)務成本+(期初應付賬款-期末應付賬款) *適用稅率+本期運費* 7%A為企業(yè)實際進項稅額， B為理論進項稅額。商業(yè)企業(yè)一定期間的進項稅額與期末存貨、期初存貨、當期主營業(yè)務成本、期初應付賬款、期末應付賬款、運費等有關(guān)。同一時期。 A應約等于B。如果A和B偏差較大，則考慮分析是否存在錯誤輸入項目和提前扣除，并考慮分析存貨變化與應付賬款的聯(lián)動變化。（七）進項稅額與銷項稅額比例分析在一定的商業(yè)周期中，進項稅額與銷項稅額之間存在一定的關(guān)系。在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)特殊情況的，外購物資投入生產(chǎn)的數(shù)量應考慮其生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售情況。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追

28、求利潤最大化，盡量減少庫存積壓，加快資金周轉(zhuǎn)。因此，在正常情況下，進項稅額和銷項稅額的變動方向相同。通過對兩個指標（當期累計數(shù)）的比值分析，可以評估應交增值稅的準確性。以E公司為例，對進項稅額與銷項稅額的比例分析進行說明：公司進項稅額變動率及銷項稅額變動率如下：本期累計進項稅率變化率C營業(yè)稅變動率D比較分析可能發(fā)生在以下幾種情況：* CD x % （手動設置參數(shù)）上述分析結(jié)果異常，說明進項稅額和銷項稅額的變化方向相反，即進項稅額增加，銷項稅額減少。(八) 銷售毛利率與銷售變動率之比分析毛利率指標反映毛利潤占銷售收入的比重。該指標的取值直接影響稅負，因為從增值稅的征稅原則來看，增值稅的計稅依據(jù)是

29、增值稅額，即增值稅的V+M部分。商品。對于商業(yè)企業(yè)來說，這就是商品購銷的差額，也就是毛利率。因此，這個指標無疑是衡量商業(yè)企業(yè)申報真實性的一個極其重要的指標。對于工業(yè)企業(yè)來說，增加值的計算比較復雜。上式計算的毛利小于V+M ，其參考值低于業(yè)務。該指標可與歷史、同行業(yè)進行對比分析；也可以結(jié)合銷售變化率指標進行匹配分析。理論上，銷售額應該與毛利率保持同步。隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大、銷量的增加、產(chǎn)品生產(chǎn)的成熟和固定成本的降低，在沒有其他情況的前提下，銷售額增加，毛利率增加。以B公司為例，對毛利率與銷售率變化率的比值分析進行說明：公司8月份毛利率及銷售額變動率指標見下表：這一時期去年B的毛利率10 %15 %

30、同行業(yè)平均毛利率l 8 %14 %B的銷售變化率25 %*B公司8月份毛利率l0%低于同行業(yè)平均毛利率l8 %，說明B公司毛利率異常；銷售額同比增長25 %，毛利率同比下降15 % 比率分析進一步顯示B公司毛利率不可信，存在隱瞞收入、賬外收入的嫌疑收入和其他報告的收入或成本。如果以上分析數(shù)據(jù)足夠，可以使用累積數(shù)據(jù)進行分析，這樣會更有說服力。( 9 )稅負率與毛利率的比值分析稅負率與毛利率的比率分析是基于增值稅的原則。增值稅是根據(jù)增加值計算的。這種分析對商業(yè)企業(yè)的影響比較明顯，因為一個企業(yè)的毛利就是這個環(huán)節(jié)的增值。一般來說，毛利率和稅負率是同時同向變化的。隨著毛利率的提高，增值稅的稅負也會增加。

31、反之，當毛利率下降時，稅率也會下降。以H公司為例，說明稅負率與毛利率的比率分析：公司的稅率和毛利率如下：本期累計同比累計H公司稅率一個C同行業(yè)平均稅率乙*H毛利率DF同行業(yè)毛利率乙*比較分析可能會導致以下幾種情況：* AE* AF以上結(jié)果不正常，可以推斷公司的稅負不合理，至少與毛利率方向相反。( 10 )經(jīng)常項目指標分析經(jīng)常項目指標分析是增值稅指標分析的延伸。它是根據(jù)資本交易的變化來推斷進項稅和銷項稅的可信度。從一般會計規(guī)律看，銷售的實現(xiàn)一般對應應收賬款。在目前的買方市場條件下，現(xiàn)金銷售很少有例外，將不予考慮。物資采購多與應付賬款有關(guān)，尤其是在三角債較為普遍的現(xiàn)狀下，這種聯(lián)系更加緊密。因此，可

32、以利用兩者之間的必要聯(lián)系來驗證進項稅額的真實性。計算公式：應收賬款變動率=（期末應收賬款-期初應收賬款） /期初應收賬款 100 %應付賬款變動率=（期末應付賬款-期初應付賬款） /期初應付賬款 100 %以公司I為例，說明經(jīng)常項目指標分析：公司往來賬戶變動情況如下：這一時期應收賬款變動率一個應付賬款變動率乙營業(yè)稅變動率C進項稅率變化率D比較結(jié)果可能會產(chǎn)生以下情況：* A0 , C0 , C0和AC0*BD0上述結(jié)果可列為疑點?？偨Y(jié)起來有以下幾種情況：1、 應收賬款增加，銷項稅負增加；2 、應收賬款和銷項稅增速不同步，前者增速快于后者；3 、應付賬款增速高于進項稅額。前兩種情況為企業(yè)涉嫌遲報或

33、扣款，后一種情況為企業(yè)涉嫌不繳納抵扣或虛開增值稅專用發(fā)票。(11) 其他除了上面介紹的指標外，我們還可以使用庫存變化率、運輸費用/銷售收入（銷售成本）變化率、水電費/銷售額變化率等指標收入（銷售成本）來分析和發(fā)現(xiàn)問題。以上只是常見的情況，還有大量的分析方法需要在實踐中探索和總結(jié)。由于該指標分析具有很強的理論性，且具有一定的假設性，因此該分析的結(jié)果只是得出稅收評估對象的產(chǎn)出或投入可能存在問題或疑點的結(jié)論，而不是存在一定的問題。因此，對于有疑問的納稅評估對象，有必要對納稅評估人員的具體問題進行分析和核實。經(jīng)審查分析，未發(fā)現(xiàn)可疑問題或存在可疑問題，事實清楚、證據(jù)確鑿，可直接進行評估； ，基于現(xiàn)有的不

34、能明確認定的信息或依據(jù)，需要證據(jù)或說明的，應轉(zhuǎn)入證據(jù)評估階段；需要有關(guān)部門審核處理的，應當填寫納稅評估轉(zhuǎn)移表，并附送納稅評估分析表。 “轉(zhuǎn)其他部門處理。第三節(jié)節(jié)約談證明在審計分析的基礎上，約談舉證是要求納稅人向稅務機關(guān)說明情況或以書面形式對可疑問題提供證據(jù)。面試對象經(jīng)主管主任同意后確定，由稅務評估員填寫并出具面試證據(jù)通知書 （如表3-1）或稅務事項專項調(diào)查表 （例如表格3-2) 。安排時間到稅務機關(guān)陳述情況或以答題卡的形式提供可疑問題的證據(jù)。表3-1面談取證通知編號：根據(jù)稅收征管法及相關(guān)法律法規(guī)，我司將對當月的申請材料進行了審核分析，發(fā)現(xiàn)了一些疑點。請在當月的某一天派人從你的單位派人之前，請攜

35、帶相關(guān)證據(jù)進行解釋?？梢煽偨Y(jié)：鈉稅人們保持居住主管稅務機關(guān)（蓋章）年月日表3-2稅務問題問卷問卷項目： 編號： 頁數(shù)：問題（由主管稅務機關(guān)填寫）闡明（納稅企業(yè)填寫）附件說明主管稅務機關(guān)：（蓋章） 納稅企業(yè)：（蓋章）日期： 日期：面試和證明工作的內(nèi)容包括：1.確定面試大綱和證據(jù)材料為保證面談和舉證的效率，在面談和舉證前，評估人員應根據(jù)評估對象存在的疑點問題，擬定詳細的面談提綱和認定文件所需的涉稅資料。 .二、面試要求稅務評估員在約定時間接受面談時，必須有兩名評估員在場，并確定詢問人和記錄人。與被征稅人的面談應在“面談記錄”中詳述（見表4-3） 。 ，并準確記錄；納稅評估對象出具的證明材料應當在訪

36、談取證筆錄中注明；需要留存作進一步審查的涉稅材料，應當填寫取得的證據(jù)材料清單 （見表1）。 4-4) 、留存的涉稅信息應在30日內(nèi)進行審核，并退回納稅評估對象。面談結(jié)束后，應要求被面談人在面談證據(jù)記錄上簽字確認。對在舉證確認過程中提出的問題，納稅人可以要求納稅人進行自查，并提交納稅評估自查自查證據(jù)表 （見表4- 5) 限時內(nèi)。征稅對象和稅務機關(guān)各持一份。要求納稅人以稅務事項專項調(diào)查表形式提供證據(jù)的，應在調(diào)查表后附上自查取證表。表3-3審計稅務查詢記錄總頁數(shù)地點：時間：年月日受訪者： 性別： 年齡： 職位：雇主：詢問者： 記錄者： 現(xiàn)在：現(xiàn)將詢價情況記錄如下：（記錄人的指紋）（被采訪人簽字蓋章）

37、表3-4檢索支持材料清單年月日序列號材料名稱數(shù)量特征評論12345678910以上材料取自?。ㄊ校┛h（市）地方。國稅局局長（印章）調(diào)離單位（印章）呼叫單元（章節(jié)）被呼叫人見證被呼叫人闡明：表3-5納稅評估自查自查證明表編號：年月日納稅人姓名：稅務登記號：地址：連接：合法代表：納稅人：自檢：應納稅額自查稅稅滯納金注銷稅收抵免應納稅所得額（虧損）的調(diào)整納稅人（公章）： 法定代表人簽字蓋章： 經(jīng)理：面試方式面試是審計評估工作的重要組成部分。是審計評估部門驗證審計分析結(jié)果、了解問題真相的重要渠道。因此，審計和評估工作對面試工作非常重要。多方面的努力。從訪談的角度，我們將企業(yè)的行為分為兩類：一類是稅務機

38、關(guān)掌握了比較明確的線索的行為，另一類是稅務機關(guān)只有懷疑的行為（例如，如果稅率為太低）但沒有具體線索，前一種訪談比較集中，主要以具體線索為主，后一種比較廣泛。面試的具體方式應分為固定式和靈活式兩部分。固定部分側(cè)重面談程序、圈定、證明形式的統(tǒng)一要求，靈活部分側(cè)重具體納稅人的實際特點，具有較大的靈活性。( 1 )固定部分采訪模式訪談模式的固定部分主要是了解納稅人的納稅基本面，主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問答、會計信息質(zhì)量問答等。升。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問答企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問答是稅務機關(guān)了解企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營特點的重要手段。通過這方面的問答，稅務機關(guān)應充分了解企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點、盈利能力和效益狀況。應包括以

39、下問題：（以工商一般納稅人為例）（一）工業(yè)企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品；企業(yè)所需的主要原材料；企業(yè)主要產(chǎn)品的工藝流程； 企業(yè)生產(chǎn)中的電力、能源消耗； 公司采購、銷售渠道；企業(yè)的貨款回收；企業(yè)倉庫、車間地址、面積。(2)商業(yè)企業(yè) 公司主要經(jīng)營商品；企業(yè)的主要經(jīng)營方式； 企業(yè)的經(jīng)營地點和面積； 企業(yè)采購和銷售渠道； 收回公司貨款；企業(yè)倉庫的地址和面積。2 、會計信息質(zhì)量問答企業(yè)的賬簿、憑證等會計資料是企業(yè)記錄經(jīng)營活動和計算應納稅額的基本依據(jù)。因此，衡量企業(yè)會計信息的質(zhì)量和可靠性，有利于形成對企業(yè)納稅合理性的總體印象。討論過程中必須明確的問題，根據(jù)增值稅的計算特點，我們將常用的問題按經(jīng)濟類型分組如下：（以

40、工商一般納稅人為例） ) .（一）工業(yè)企業(yè) 計算公司銷售收入的依據(jù)是什么？公司的銷售發(fā)票開具時間是否與所采用的銷售方式相匹配？ 是否有符合規(guī)定采取分期收款等銷售方式的銷售合同？ 企業(yè)原材料采購、驗收、入庫是否有相應的原始記錄？企業(yè)是否有相應的原材料、半成品收、周轉(zhuǎn)的原始記錄？ 企業(yè)產(chǎn)成品進出境是否有相應的原始記錄？ 企業(yè)部使用的原始記錄是否有編號并保持原樣？公司采購貨物、支付租金等固定費用是否取得合格發(fā)票并入賬？8、公司的資金流向是否與銀行對賬單等外部文件相對應？ 公司能提供相應的散貨運輸貨運文本嗎？ 公司的貨物存貨是否與存貨賬戶相符？( 2 )商業(yè)企業(yè)企業(yè)銷售收入的計算依據(jù)；公司銷售發(fā)票的開

41、具時間與所采用的銷售方式是否一致； 是否有采用分期收款等銷售方式符合規(guī)定的銷售合同； 零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷售記錄； 企業(yè)的資金流向是否與銀行對賬單等外部文件相對應； 公司能否為大宗貨物的運輸提供相應的裝運單據(jù)； 企業(yè)貨物是否定期盤點，與存貨賬戶是否一致； 是否有符合規(guī)定的貨物進出庫原始記錄； 企業(yè)采購貨物、支付租金等固定費用是否取得合格發(fā)票入賬。分行業(yè)征稅時，由于同行業(yè)企業(yè)的固定問答部分基本相同，為提高工作效率，建議采用問卷調(diào)查的形式。這種方法不僅有利于提高工作效率，也便于納稅人發(fā)現(xiàn)共性問題，效果理想。 .( 2 )面試模式的移動部分面試模式的靈活部分主要是針對具體行為的問答。稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)

42、常用方法和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進行問答。行為問答是稅務機關(guān)實施企業(yè)具體行為的方法。在這些行為中，有具體線索的行為自然是有線索的，而沒有具體線索的行為，由于各企業(yè)的特點不同，內(nèi)容和側(cè)重點也不同。常用的問題主要包括以下幾個方面：1 、隱性收入問題；2 、會計信息不準確的問題；3 、經(jīng)營規(guī)模與申請材料不符；4 、與虛假資金流向和庫存有關(guān)的問題；5 、企業(yè)在會計方面的管理特點問題。四、面試工作中應注意的問題訪談取證在稅收征管活動中具有其獨特的特點。在實際工作中，要注意面談取證的思想取向、納稅人的心理分析、面談取證應注意的法律問題等諸多問題。( 1 )面試與校對思想的兩個方向由于其獨特的工作特點，采訪和取證

43、工作主要集中在兩個方向。一是工作的具體目的不僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，而且是為了尋找有問題的證據(jù)。核對具體證據(jù)，結(jié)合納稅人自證和稅務機關(guān)核定。約談舉證的主要目的是核實稅務機關(guān)對企業(yè)納稅情況的懷疑是否屬實，即稅務機關(guān)的懷疑是否可以通過與企業(yè)的約談來確認，而不是盲目對企業(yè)的守法情況進行檢查。在稅收征管工作中，一般稅務稽查以稅務機關(guān)提供證據(jù)為重點，而約談取證也要求納稅人自行取證以“洗清嫌疑”，即只要征稅當局有充分的理由向納稅人提出納稅問題，納稅人需要自行收集證據(jù)證明這方面。例如，商業(yè)企業(yè)在繁華路段租用店面房經(jīng)營，經(jīng)營的商品以生活用品為主，企業(yè)申報的收入很低，甚至低于其產(chǎn)生的固定租金。稅務機關(guān)有理由認為納稅人

44、涉嫌隱匿銷售，納稅人應提供相應的銷售日報、貨物流轉(zhuǎn)記錄等材料證明其沒有隱瞞。事實有待稅務機關(guān)進一步審查。( 2 )納稅人心理分析約談取證是納稅人與稅務機關(guān)就稅務問題進行爭論的過程。在納稅人存在的前提下，約談取證實際上是稅務機關(guān)與稅務員之間的斗爭。在此過程中，要注意納稅人的心理分析。 ，及時調(diào)整工作方法和方式，有利于面談取證的順利進行，所以納稅人的心理分析是面談取證中應注意的問題。一般情況下，納稅人往往是在出于經(jīng)濟目的僥幸心理環(huán)境下完成自己的行為。因此，采訪取證應著重粉碎納稅人的僥幸心理，讓他們畏懼，依靠國家法律的力量。面試和打樣工作要突出兩個方面。一是告知納稅人，所有方法在法律面前都不是絕對隱

45、瞞的，二是明確國家法律對行為的處罰。這兩個方面應該貫穿整個采訪，提供證據(jù)。過程。為此，我們認為，在采訪中，必須用標準語言向納稅人解釋稅法及相關(guān)法律，明確分析納稅人的伎倆，并以相關(guān)案例作為證據(jù)。此外，在實際工作中，分析被訪者心理的角度也應根據(jù)采訪對象的不同進行調(diào)整。實踐中曾出現(xiàn)過這樣一個案例：一家涉嫌嚴重逃稅的公司聘請了一名兼職會計師。與他面談時，會計師不配合，給面談和證明工作帶來困難，稅務師不配合。經(jīng)綜合分析，認為該會計師主要是擔心稅務機關(guān)會“打垮”企業(yè)，因此做出上述行為而丟掉工作，即會計師選擇不配合。個人經(jīng)濟利益的稅務機關(guān)。稅務師一方面起訴新刑法、稅法等法律規(guī)定，對協(xié)助他人的行為進行處罰，另

46、一方面，將企業(yè)主通過其逃稅所獲得的經(jīng)濟利益與會計核算進行比較收入，為了比較企業(yè)主問題的嚴重性，會計分清了優(yōu)劣，選擇了與稅務機關(guān)合作的方式。實際工作證明，正確分析納稅人的心理活動，會使訪談和證明工作更加有效。為正確分析納稅人的心理活動，涉及面廣，包括對納稅人的事先了解，以及在采訪過程中對納稅人態(tài)度的異常反映。探索。（三）約談舉證應注意的法律事項1 、約談取證是稅務機關(guān)征管活動的組成部分，其本身的法律要求很高。我們在日常工作中應該注意的主要問題是：（一）詢問納稅人時，應當有兩名以上的評估員在場，確定主要詢問人和記錄人；（二）被采訪人應當是企業(yè)的法定代表人或者企業(yè)法人授權(quán)的其他人；（三）面談中，告知

47、當事人未如實提供信息的法律責任；（四）在面談過程中，稅務人員不得使用威脅、利誘等不正當工作方法；（五）納稅人應當對會見中知悉的納稅人的商業(yè)秘密負責。2 、面談筆錄是面談取證工作的書面記錄，也是稅務機關(guān)執(zhí)法的重要證據(jù)。因此，對面試記錄的要求比較嚴格，主要包括以下幾點：（一）訪談筆錄由記錄員用筆書寫，字跡規(guī)則清晰；（二）面談結(jié)束后，將面談筆錄交被面談人核對，不具備閱讀能力者宣讀。訪談方認為筆錄有遺漏或者錯誤的，應當內(nèi)容其補充或者更正；（三）修改后的筆錄應當由當事人在變更地簽字或者蓋章。被采訪人認為筆錄正確的，應當在筆錄最后一面簽名或者蓋章，拒絕的，應當注明；（四）查詢?nèi)伺c記錄人應在日期上簽字并簽字

48、，查詢?nèi)伺c記錄人不得代為簽字；（五）查詢記錄應當與納稅人檔案資料一起妥善保存，不得涂改、銷毀查詢記錄。5. 處理面談舉證問題對不接受面談或面談過程中對納稅人提出的疑點問題無法解釋的，應填寫納稅評估轉(zhuǎn)交表及相關(guān)納稅評估材料，轉(zhuǎn)交稽查部門備查。檢查。第四節(jié) 商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估為防止不法分子利用已注冊的商貿(mào)企業(yè)從事專用發(fā)票犯罪活動，國家稅務總局加強對商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理，征收增值稅根據(jù)增值稅日常檢查辦法，按月對商貿(mào)企業(yè)進行考核。 .納稅申報異常且無正當理由的，必須立即轉(zhuǎn)送審計，并停止開具專用發(fā)票，收回未使用的專用發(fā)票。據(jù)當?shù)貓蟮溃撘?guī)定在實施過程中存在一些問題：一是目前金稅工作尚未涵蓋增值稅納

49、稅申報和納稅信息的征管，難以向所有商業(yè)和企業(yè)納稅。貿(mào)易企業(yè)依靠體力勞動按月計算。評估。二是增值稅日常檢查辦法已不能完全滿足當前的工作要求。三是納稅申報異常是否有正當理由，只能通過審計確認，在轉(zhuǎn)審計前難以確認。四是稅收評估職責不明確，不利于稅收評估的組織實施。為解決存在的問題，幫助有效開展商貿(mào)企業(yè)納稅評估工作，國家稅務總局專門制定了商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法，規(guī)范商貿(mào)企業(yè)增值稅征稅工作。一、商貿(mào)企業(yè)增值稅征稅情況（一）凡使用10萬元、100萬元專用發(fā)票的商業(yè)企業(yè)，必須按月進行納稅評估。這里所說的商業(yè)企業(yè)，是指具有一般納稅人資格，實際從事批發(fā)業(yè)務或者批發(fā)零售業(yè)務，以批發(fā)業(yè)務為主的商品流通企業(yè)。（二

50、）自2002年2月1日起，所有納入納稅評估的商貿(mào)企業(yè)在申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)提交下列材料：1 、 增值稅納稅申報表 （一式四份） ；2 、增值稅申報補充資料 （一式四份） ；3. 增值稅進項和銷項稅表 （格式附后，一式兩份） ；4 、特別納稅說明；五）主管稅務機關(guān)規(guī)定的其他納稅申報材料。（三）納入納稅評估的商貿(mào)企業(yè)必須在2002年1月前申報，2001年12月前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票上注明的稅額有多少尚未申報。被扣除了。逾期未申報的，未申報扣除的進項稅額不再扣除。商業(yè)企業(yè)的申報，主管稅務機關(guān)應在2002年2月下旬前完成核定，并在2002年3月下旬前完成核定。毫不拖延地逐級上報總局。（四

51、）自2002年2月1日起，從事自營進出口業(yè)務的商業(yè)企業(yè)，須提交外經(jīng)貿(mào)部門授予其進出口經(jīng)營權(quán)的批準文件復印件（以下簡稱進出口經(jīng)營權(quán)批準文件）。 ) ;否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅抵扣憑證。從事自營進出口業(yè)務或受托進出口業(yè)務的商業(yè)企業(yè)，必須在進口合同簽訂五日后提交合同副本。未按時提交合同副本的，相關(guān)進口貨物的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為減稅憑證。已開展自營進口業(yè)務的商業(yè)企業(yè)，應于2002年1月底前提交進出口經(jīng)營權(quán)批準文件；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅證明不得作為增值稅扣除證明。公司有自營進口業(yè)務或代理業(yè)務，相關(guān)進口貨物進項稅額未全額抵扣的，應在2002年1月底前提交相關(guān)進口合同副本

52、。未按時報送的，未全額抵扣的進口貨物的相關(guān)進項稅額不予抵扣。（五）商業(yè)企業(yè)應在當月進行納稅評估的，其每月納稅評估必須在當月完成。二、商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估內(nèi)容納稅評估內(nèi)容必須綜合分析，不得遺漏。其中任何一項出現(xiàn)異常，即必須移交檢驗部門進行檢驗。（一）防偽稅控系統(tǒng)開具的銷項稅分析現(xiàn)行增值稅進項銷項稅明細表（以下簡稱明細表）（表3-1 ），第一行“ （一）防偽稅控專用發(fā)票”項中的“稅額”應等于當期繳納 如果稅收項目納稅申報系統(tǒng)征收的銷項稅額不等，則為異常。商貿(mào)企業(yè)銷售所有應稅貨物，應當使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票。 申報表第2、3、4行的“稅額”總數(shù)不相等即為異常。商業(yè)企業(yè)僅使用防偽系統(tǒng)為部分應稅

53、商品的銷售開具專用發(fā)票，明細表第10行“（五）小計”項中的“稅額”應小于申報表第2、3、4行的“稅額” “稅額”的總數(shù)大于或等于該總數(shù)為異常。（二）防偽稅控系統(tǒng)開具的進項稅額分析（六）本期“明細表”第11行“期初未扣除的防偽稅控專用發(fā)票”應等于“上期“明細表”第16行期末未扣除如果“發(fā)票”項的稅額不等，則為異常。（七）當期“明細表”第12行“當期所有經(jīng)核證的防偽稅控發(fā)票”，應與現(xiàn)行金稅工程認證制度征收的核證進項稅額相等。異常。( 6 )至( 9 )應符合下列公式，不符合為異常。第13行” ( 8 ) “(8) 本期扣減防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額” =第11行” ( 6 ) “防偽稅控發(fā)票”項目

54、的“稅額”期初未抵扣的偽造稅控發(fā)票“ +第12行” ( 7 )當期通過“防偽稅控發(fā)票”1、行認證的所有項目的“稅額” 16 ( 9 )期末未扣除項目的“稅額”（三）進項稅構(gòu)成分析商業(yè)企業(yè)在沒有自營進口或委托進口業(yè)務的情況下，以海關(guān)增值稅繳款憑證作為增值稅抵扣憑證是不正常的。商業(yè)企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品進貨憑證作為增值稅抵扣憑證，不進貨農(nóng)產(chǎn)品是不正常的。表3-1增值稅進項和銷項稅表納稅人姓名： 納稅人識別號：注冊資金： 單位：元項目行次復印數(shù)量稅部分部分一個bCd營業(yè)稅詳情（一）防偽稅控專用發(fā)票1其中：猩紅發(fā)票2作廢發(fā)票3_(2) 手工專用發(fā)票4其中：猩紅發(fā)票5作廢發(fā)票6_(3) 普通發(fā)票7(4) 未開票8

55、_9(5) 小計10_進項稅明細（六）期初未抵扣的防偽稅控發(fā)票11（7）目前所有認證均已通過防偽稅控發(fā)票12（八）本期申報的防偽稅控發(fā)票扣減情況13其中：本次認證通過發(fā)票14以前有發(fā)票證明15（九）期末未抵扣的防偽稅控發(fā)票16(10) 手工專用發(fā)票17（十一）取得稅務機關(guān)代開的專用發(fā)票18（十二）農(nóng)產(chǎn)品購買證明（含普通發(fā)票）19(13) 廢料發(fā)票20（十四）海關(guān)增值稅繳納證明二十一(15) 運費發(fā)票二十二（十六）進料加工虛擬進項稅2324(17) 小計25_注1 ：“銷項稅明細”一欄不包括為免稅商品開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票。注2 ：銷項稅明細部分“( d )”指各部分銷項稅額占當期銷項稅總額的

56、百分比；進項稅明細部分的“比例( d )”是指各部分進項稅額占當期總額的比例。進項稅額（包括本期轉(zhuǎn)出的進項稅額）的百分比。（四）銷售額變動率分析累計應稅銷售額變動率= （當年累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額） /上年同期應稅銷售額*100%本月應稅銷售額變動率= （本月應稅銷售額-上月應稅銷售額） /上月應稅銷售額*100%累計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過50 %，屬于異常。商業(yè)企業(yè)上年同期無應稅銷售額的，僅分析其當月應稅銷售額的變化率；上年同期有應稅銷售額的，可以不分析當月應稅銷售額的變動率。（五）稅率差異分析稅率差異= （企業(yè)稅率-地區(qū)平均稅率） /地區(qū)平均稅率*100%企

57、業(yè)稅率=本年累計應納稅額/本年累計應稅銷售額*100%本規(guī)定所稱區(qū)域，是指省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市或者同級省、州、州、聯(lián)盟、地區(qū)所轄市。具體采用哪一級地區(qū)確定本地區(qū)的平均稅負率，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局因地制宜、實際情況。如果稅率差異小于負30 %，則為異常。（六）增值稅繳納情況分析未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不按時或足額繳納增值稅是不正常的。三、稅務評估工作職責增值稅專用發(fā)票的管理和增值稅申報、納稅評估的管理，由各級稅務機關(guān)負責流轉(zhuǎn)稅管理的部門負責?；鶎诱魇展芾聿块T應當按照規(guī)定設置相應崗位，專門負責稅收評估工作。（一）縣級以上（含縣級）國家稅務總局流轉(zhuǎn)稅管理部門負責組織領導增值

58、稅納稅評估工作，制定工作細則、任務、目標和評估建立各級稅收評估制度，開展下級稅收評估工作。業(yè)務指導和監(jiān)督考核。（二）納稅評估材料受理崗位及職責負責接收納入納稅評估的商貿(mào)企業(yè)提交的納稅評估材料，并審核其材料的完整性。（三）納稅評估數(shù)據(jù)傳遞崗位職責負責收集、整理所有稅務評估材料，并將其送至稅務評估崗位。（四）稅務評估崗位及職責1 、按照商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法的規(guī)定，對納稅評估數(shù)據(jù)進行綜合分析。2 、評價指標出現(xiàn)異常的，應及時將經(jīng)營企業(yè)移交檢驗部門檢查。3 、對評價指標異常的企業(yè)，在檢查部門檢查期間，核定商貿(mào)企業(yè)專用發(fā)票的配額和使用情況，并通知發(fā)票銷售部門核銷專用發(fā)票。結(jié)果。4 、對審計部門上報

59、的審計結(jié)果進行綜合劃分，定期與審計部門進行再評價、復核。5 、匯總整理評價材料和檔案，總結(jié)評價情況和發(fā)現(xiàn)的問題，提出相關(guān)工作建議，形成評價工作報告。四、納稅評估工作程序（一）納稅評估資料受理站應嚴格審核商業(yè)企業(yè)在每月征稅期間報送的納稅評估資料的完整性，并于當日將資料傳送至納稅評估資料送達崗。（二）納稅評估數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出崗位應在收到納稅評估數(shù)據(jù)受理崗位轉(zhuǎn)入數(shù)據(jù)后的次日完成以下工作：1.收集整理所有稅務評估材料。材料包括納稅人提交的全部納稅評估材料、認證結(jié)果通知書、增值稅專用發(fā)票存根明細表。2 、填寫增值稅納稅評估信息傳遞表（表3-2 ），連同納稅評估文件以紙質(zhì)或電子形式傳送至納稅評估站。表3-2增值稅

60、納稅評估數(shù)據(jù)傳輸表（存根鏈接）_國稅評估簡歷（）編號_ :_ 納稅人特此移交給你們，請核對無誤后簽收。附錄：1.家庭納稅人2 、增值稅納稅申報表附件復印件3 、增值稅進項和銷項稅表復印件4. 繳稅單5. 認證結(jié)果通知書6 、增值稅專用發(fā)票存根清單復印件交付人： 簽名人：由.批準：年月日增值稅納稅評估數(shù)據(jù)傳輸表_國稅評估（）編號_ :_ 納稅人特此移交給你們，請核對無誤后簽收。附錄：1.家庭納稅人2 、增值稅納稅申報表及附件3 、增值稅進項和銷項稅表復印件4 、特別納稅說明復印件5. 認證結(jié)果通知書6 、增值稅專用發(fā)票存根清單復印件交付人： 簽名人：由.批準：年月日（三）納稅評估崗位簽收增值稅納