淺議現金流量表的編制公式

1、現金流量表的編編制公式一、 確定補充充資料的“現現金及現金等等價物的凈增增加額” 現金的期末末余額資產產負債表“貨貨幣資金”期期末余額；現金的期初初余額資產產負債表“貨貨幣資金”期期初余額；現金及現金金等價物的凈凈增加額現現金的期末余余額現金的的期初余額。一般企業(yè)很很少有現金等等價物，故該該公式未考慮慮此因素，如如有則應相應應填列。二、確定主表的的“籌資活動動產生的現金金流量凈額”1吸收投投資所收到的的現金（實收資資本或股本期期末數實收收資本或股本期初初數）（應應付債券期末末數應付債債券期初數）2借款收收到的現金（短期借借款期末數短期借款期期初數）（長長期借款期末末數長期借借款期初數）3收到的

2、的其他與籌資資活動有關的的現金如投資人未未按期繳納股股權的罰款現現金收入等。4償還債債務所支付的的現金（短期借借款期初數短期借款期期末數）（長長期借款期初初數長期借借款期末數）（剔剔除利息）（應付債券券期初數應應付債券期末末數）（剔除除利息）5分配股股利、利潤或或償付利息所所支付的現金金應付股利利借方發(fā)生額額利息支出出長期借款款利息在建建工程利息應付付債券利息預提費用中中“計提利息息”貸方余額額票據貼現現利息支出6支付的的其他與籌資資活動有關的的現金如發(fā)生籌資資費用所支付付的現金、融融資租賃所支支付的現金、減減少注冊資本本所支付的現現金（收購本本公司股票，退退還聯營單位位的聯營投資資等）、企業(yè)

3、業(yè)以分期付款款方式購建固固定資產，除除首期付款支支付的現金以以外的其他各各期所支付的的現金等。三、確定主表的的“投資活動動產生的現金金流量凈額”1收回投投資所收到的的現金（短期投投資期初數短期投資期期末數）（長長期股權投資資期初數長長期股權投資資期末數）（長期債權權投資期初數數長期債權權投資期末數）該公式中，如如期初數小于于期末數，則則在投資所支支付的現金項項目中核算。2取得投投資收益所收收到的現金利潤表投投資收益（應應收利息期末末數應收利利息期初數）（應收股利利期末數應應收股利期初初數）3處置固固定資產、無無形資產和其其他長期資產產所收回的現現金凈額“固定資資產清理”的的貸方余額（無形資產產

4、期末數無無形資產期初初數）（其其他長期資產產期末數其其他長期資產產期初數）4收到的的其他與投資資活動有關的的現金如收回融資資租賃設備本本金等。5購建固固定資產、無無形資產和其其他長期資產產所支付的現現金（在建工工程期末數在建工程期期初數）（剔剔除利息）（固定資產產期末數固固定資產期初初數）（無無形資產期末末數無形資資產期初數）（其他長期期資產期末數數其他長期期資產期初數數）上述公式中中，如期末數數小于期初數數，則在處置置固定資產、無無形資產和其其他長期資產產所收回的現現金凈額項目目中核算。6投資所所支付的現金金（短期投投資期末數短期投資期期初數）（長長期股權投資資期末數長長期股權投資資期初數）

5、（剔剔除投資收益益或損失）（長期債權權投資期末數數長期債權權投資期初數數）（剔除投投資收益或損損失）該公式中，如如期末數小于于期初數，則則在收回投資資所收到的現現金項目中核核算。7支付的的其他與投資資活動有關的的現金如投資未按按期到位罰款款。四、確定補充資資料中的“經經營活動產生生的現金流量量凈額”1、凈利潤潤該項目根據據利潤表凈利利潤數填列。2、計提的的資產減值準準備計提的資產產減值準備本期計提的的各項資產減減值準備發(fā)生生額累計數注：直接核核銷的壞賬損損失，不計入入。3、固定資資產折舊固定資產折折舊制造費費用中折舊管理費用中中折舊或：累計計折舊期末數數累計折舊舊期初數注：未考慮慮因固定資產產

6、對外投資而而減少的折舊舊。4、無形資資產攤銷無形資產產（期初數期末數）或無形資資產貸方發(fā)生生額累計數注：未考慮慮因無形資產產對外投資減減少。5、長期待待攤費用攤銷銷長期待攤攤費用（期初初數期末數數）或長期待待攤費用貸方方發(fā)生額累計計數6、待攤費費用的減少（減減：增加）待攤費用用期初數待待攤費用期末末數7、預提費費用增加（減減：減少）預提費用用期末數預預提費用期初初數8、處置固固定資產、無無形資產和其其他長期資產產的損失（減減：收益）根據固定資資產清理及營營業(yè)外支出（或或收入）明細細賬分析填列列。9、固定資資產報廢損失根據固定資資產清理及營營業(yè)外支出明明細賬分析填填列。10、財務務費用利息支出出

7、應收票據據的貼現利息息11、投資資損失（減：收益）投資收益益（借方余額額正號填列，貸貸方余額負號號填列）12、遞延延稅款貸項（減減：借項）遞延稅款款（期末數期初數）13、存貨貨的減少（減減：增加）存貨（期期初數期末末數）注：未考慮慮存貨對外投投資的減少。14、經營營性應收項目目的減少（減減：增加）應收賬款款（期初數期末數）應收票據（期期初數期末末數）預付付賬款（期初初數期末數數）其他應應收款（期初數期末數）待攤費用（期期初數期末末數）壞賬賬準備期末余余額15、經營營性應付項目目的增加（減減：減少）應付賬款款（期末數期初數）預收賬款（期期末數期初初數）應付付票據（期末末數期初數數）應付工工資（期

8、末數數期初數）應付福利費費（期末數期初數）應交稅金（期期末數期初初數）其他他應交款（期期末數期初初數）16、其他他一般無數據據。五、確定主表的的“經營活動動產生的現金金流量凈額”1、 銷售售商品、提供供勞務收到的的現金利潤表中中主營業(yè)務收收入（117%）利潤表中其其他業(yè)務收入入（應收票票據期初余額應收票據期期末余額）（應收賬款款期初余額應收賬款期期末余額）（預收賬款款期末余額預收賬款期期初余額）計提的應收收賬款壞賬準準備期末余額額2、 收到到的稅費返還還（應收補補貼款期初余余額應收補補貼款期末余余額）補貼貼收入所得得稅本期貸方方發(fā)生額累計計數3收到的的其他與經營營活動有關的的現金營業(yè)外收收入相

9、關明細細本期貸方發(fā)發(fā)生額其他他業(yè)務收入相相關明細本期期貸方發(fā)生額額其他應收收款相關明細細本期貸方發(fā)發(fā)生額其他他應付款相關關明細本期貸貸方發(fā)生額銀行存款利利息收入（公公式一）具體操作中中，由于是根根據兩大主表表和部分明細細賬簿編制現現金流量表，數數據很難精確確，該項目留留到最后倒擠擠填列，計算算公式是：收到的其他他與經營活動動有關的現金金（公式二）補充資料料中“經營活活動產生的現現金流量凈額額”（11+2）-（44+5+6+7） 公式二倒擠擠產生的數據據，與公式一一計算的結果果懸殊不會太太大。4購買商商品、接受勞勞務支付的現現金利潤表表中主營業(yè)務務成本（存存貨期末余額額存貨期初初余額）（1177

10、%）其他他業(yè)務支出（剔剔除稅金）（應付票據據期初余額應付票據期期末余額）（應付賬款款期初余額應付賬款期期末余額）（預付賬款款期末余額預付賬款期初余余額）5支付給給職工以及為為職工支付的的現金“應付工工資”科目本本期借方發(fā)生生額累計數“應付福利利費”科目本本期借方發(fā)生生額累計數管理費用中中“養(yǎng)老保險險金”、“待待業(yè)保險金”、“住住房公積金”、“醫(yī)醫(yī)療保險金”成本及制造造費用明細表表中的“勞動動保護費”6支付的的各項稅費“應交稅稅金”各明細細賬戶本期借借方發(fā)生額累累計數“其其他應交款”各各明細賬戶借借方數“管管理費用”中中“稅金”本本期借方發(fā)生生額累計數“其他業(yè)務務支出”中有有關稅金項目目即：實際

11、繳繳納的各種稅稅金和附加稅稅，不包括進進項稅。7支付的的其他與經營營活動有關的的現金營業(yè)外支支出（剔除固固定資產處置置損失）管管理費用（剔剔除工資、福福利費、勞動動保險金、待待業(yè)保險金、住住房公積金、養(yǎng)養(yǎng)老保險、醫(yī)醫(yī)療保險、折折舊、壞賬準準備或壞賬損損失、列入的的各項稅金等等）營業(yè)費費用、成本及及制造費用（剔剔除工資、福福利費、勞動動保險金、待待業(yè)保險金、住住房公積金、養(yǎng)養(yǎng)老保險、醫(yī)醫(yī)療保險等）其他應收款款本期借方發(fā)發(fā)生額其他他應付款本期期借方發(fā)生額額銀行手續(xù)續(xù)費六、匯率變動對對現金的影響響匯兌損益益現金流量表編制制公式-巧用用公式法編制制現金流量表表編制現金流量表表是企業(yè)財務務工作的一項項重

12、要內容，本本文就現金流流量表中有關項目目采用公式法法編制及有關關注意事項進進行介紹。一、銷售商品、提提供勞務收到到的現金項目目計算公公式如下：（1）主主營業(yè)務收入入（指凈收入入）+（22）其他業(yè)務務收入（如銷銷售多余材料料、代購代銷銷等）（來自自于利潤表）+（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析）+（4）（應收賬款、應收票據的期初金額-期末金額）+（5）（預收賬款期末金額-預收賬款期初金額）（來自于資產負債表）+（6）收回以前已經核銷的壞賬-（7）應收的意外減少：包括：實際發(fā)生壞賬；應收票據貼現財務費用在借方部分；債務重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出。注意：上式的（4）中應收賬

13、款期初、期末內容不減去壞賬準備，（6）、（7）兩項從業(yè)務中分析。二、購買商品、接受勞務支付的現金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務成本+（2）其他業(yè)務支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預付賬款期末金額-預付賬款期初金額）+（6）（應付賬款、應付票據期初金額-應付賬款、應付票據期末金額）（來自于資產負債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分

14、；預提費用計入制造費用部分；工資計入生產成本和制造費用部分；福利費計入生產成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。-（9）應付項目意外減少：包括：無法支付的應付賬款；以非貨幣性資產償還應付賬款、應付票據。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現金項目只有企業(yè)實際支支付的“在職職非在建工程程人員”的工工資、獎金、各各種津貼和補補貼、以及其其他費用（包包括養(yǎng)老、失失業(yè)等社會保保險基金、補補充養(yǎng)老保險險、住房公積積金、住房困困難補助和其其他福利費

15、等等）反映在該該項目中。企業(yè)實際際支付的“在在職在建工程程人員”的工工資、獎金、各各種津貼和補補貼、以及其其他費用（包包括養(yǎng)老、失失業(yè)等社會保保險基金、補補充養(yǎng)老保險險、住房公積積金、住房困困難補助和其其他福利費等等）反映在投投資活動的“購購建固定資產產、無形資產產和其他長期期資產所支付付的現金”項項目中。企業(yè)實際支支付的“離退退休人員”的的各項費用（不不論支付統(tǒng)籌籌退休金還是是支付未參加加統(tǒng)籌的退休休人員的各項項費用）反映映在“支付的的其他與經營營活動有關的的現金”項目目中。四、補補充資料中“將將凈利潤調節(jié)節(jié)為經營活動動的現金流量量”項目（一）“計計提的資產減減值準備”項項目反映映企業(yè)計提的

16、的八項減值準準備主要有：1借借：管理費用用貸：壞賬賬準備存貨跌價準準備2借：投資收收益貸：短短期投資跌價價準備長期期投資減值準準備委委托貸款減值值準備33借：營業(yè)業(yè)外支出貸貸：固定資產產減值準備無形資資產減值準備備在建建工程減值準準備從上上述可見，八八項減值增加加了“管理費費用”、“投投資收益”、“營營業(yè)外支出”三三項損益支出出，減少了本本期利潤，但但是未造成現現金流出企業(yè)業(yè)，所以應在在凈利潤基礎礎上加上該項項。（二二）“待攤費費用減少（減減：增加）”項項目根據據資產負債表表“待攤費用用”項目的期期初、期末的的差額填列。不不同情況要根根據本期實際際發(fā)生的經濟濟業(yè)務分析。因因為資產負債債表中“待

17、攤費費用”項目包包括了“待攤攤費用”賬戶戶的期末借方方余額、“預預提費用”賬賬戶的期末借借方余額及“長長期待攤費用用”賬戶的期期末借方余額額中一年內攤攤銷完畢的部部分，所以在在具體操作該該項目時，僅僅僅包括本期期“待攤費用用”賬戶中的的攤銷數額。（三）“預提費用增加（減：減少）”項目根據資產負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據本期實際發(fā)生的經濟業(yè)務分析。因為資產負債表中“預提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預提費用”賬戶中的預提數額。（四）“投資損失（減：收益）”項目根據利潤表“

18、投資收益”項目數字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備三項已經在“計提的資產減值準備”項目中反映了，所以應該根據利潤表“投資收益”項目數字調整后填列，即如為投資收益時，應該將利潤表“投資收益”項目數字加上短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列；如為投資損失時，應該將利潤表“投資收益”項目數字減去短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列。（五）“存貨的減少（減：增加）”項目根據資

19、產負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準備，所以應將資產負債表中“存貨”項目調整后填列。（六）“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目反映本期經營性的應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經營活動發(fā)生時，預收賬款中內容也包括在該項中，編制時視實際情況而定。（七）“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目反映本期經營性應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分以及應付的增值稅進項稅額等的增加。但是“其他應交款”中與經營活動有關的部分也列式在該

20、項中。如何利用公式法法編制現金流流量表一、公式法編制制現金流量表表的原理現金流量表表是以現金的的流入與流出出,匯總說明明 企業(yè) 報報告期內經營營活動、投資資活動及籌資資活動的動態(tài)態(tài)報表,是企企業(yè)對外報送送的主要 會會計 報表。編編制現金流量量表的方法有有多種,公式式法是其中的的主要方法之之一。公式法法編制現金流流量表的基本本原理是:利利用資產負債債表、利潤表表、所有者權權益變動表及及其他相關的的會計資料,通過項目之之間關系的分分析,給出現現金流量表中中各項目的計計算公式,不不需要編制調調整分錄,而而把權責發(fā)生生制下的會計計資料轉換為為收付實現制制表示的現金金流動。由于于經營活動是是形成企業(yè)現現

21、金流量最為為頻繁和復雜雜的活動,而而銷售商品、提提供勞務產生生的現金流量量是經營活動動現金流量的的重要組成部部分,本文以以現金流量表表項目“銷售售商品、提供供勞務收到的的現金”為例例,介紹公式式法在現金流流量表編制中中的應用。二、現金流量表表計算公式解解析利用用公式法編制制現金流量表表,“銷售商商品、提供勞勞務收到的現現金”項目的的計算公式如如下:銷銷售商品、提提供勞務收到到的現金=營營業(yè)收入+應應交增值稅(銷項稅額)的發(fā)生額+(應收賬款款期初余額-應收賬款期期末余額)+(應收票據據期初余額-應收票據期期末余額)+(預收賬款款期末余額-預收賬款期期初余額)-以非現金資資產抵償債務務而減少的應應

22、收賬款和應應收票據-本本期計提壞賬賬減少的應收收賬款-票據據貼現利息+當期收回前前期已經核銷銷的壞賬公式法編制制現金流量表表的關鍵是對對計算公式的的理解,只有有在正確理解解計算公式的的基礎上,才才能采取切實實可行的方法法對資產負債債表、利潤表表及所有者權權益變動表相相關項目的金金額進行分析析,以配合現現金流量表的的編制要求。對對“銷售商品品、提供勞務務收到的現金金”項目的計計算公式應從從以下幾個方方面理解:第一,計計算公式從營營業(yè)收入和增增值稅銷項出出發(fā)計算銷售售商品、提供供勞務收到的的現金,先假假設銷售商品品、提供勞務務都是在賒銷銷和預定的情情況下進行的的,也就是說說所有涉及經經營活動的現現

23、金流入都經經過“應收賬賬款”“、應應收票據”賬賬戶,企業(yè)銷銷售商品及材材料的賬務處處理模式為:借:應應收賬款(應應收票據) 貸:主主營業(yè)務收入入(其他業(yè)務務收入) 應交稅費費-應交增值值稅(銷項稅稅額)在在這一前提條條件下,要計計算銷售商品品、提供勞務務收到的現金金,實際上就就是要計算“應應收票據”、“應應收賬款”賬賬戶的貸方發(fā)發(fā)生額,因為為貸方發(fā)生額額代表企業(yè)債債權的收回,形成現金流流入。應應收賬款(應應收票據)的的貸方發(fā)生額額=應收賬款款(應收票據據)的期初余余額+應收賬賬款(應收票票據)借方發(fā)發(fā)生額-應收收賬款(應收收票據)期末末余額,而應應收賬款的借借方發(fā)生額與與主營業(yè)務收收入(其他業(yè)

24、業(yè)務收入)和和增值稅銷項項稅額的和是是相等的,可可以得出應收收賬款(應收收票據)的貸貸方發(fā)生額=營業(yè)收入+應交增值稅稅(銷項稅額額)+(應收收賬款期初余余額-應收賬賬款期末余額額)+(應收收票據期初余余額-應收票票據期末余額額)。需需要注意的是是,這里的營營業(yè)收入指的的是銷售中實實現的凈收入入,即扣除銷銷售退回、銷銷售折讓后的的凈額。在其其他業(yè)務收入入中,材料銷銷售、運輸業(yè)業(yè)務的收入屬屬于“銷售商商品、提供勞勞務收到的現現金”,而出出租包裝物、經經營性出租固固定資產的收收入屬于“收收到的其他與與經營活動有有關的現金”,轉讓無形資資產使用權收收入屬于“收收到的其他與與經營活動有有關的現金”,因此

25、,平時時企業(yè)在作賬賬務處理時應應將其他業(yè)務務收入的具體體內容作為明明細科目列示示清楚,以有有利于現金流流量表的編制制。第二二,在計算“銷銷售商品、提提供勞務收到到的現金”項項目時,需要要將預收賬款款的增減額作作必要的調整整。預收賬款款的增加表明明企業(yè)預收了了外單位的銷銷貨款,形成成現金流量,所以對于預預收賬款的增增加數應作為為“銷售商品品、提供勞務務收到的現金金”項目的加加項。如果預預收賬款減少少,表明本期期確認收入但但是沒有帶來來現金流入,所以對于預預收賬款的減減少數要從“銷銷售商品、提提供勞務收到到的現金”項項目中扣除。第三,由于本期計提的壞賬準備不僅影響應收賬款、應收票據,而且影響現金流

26、量表附表中“計提的資產減值準備”,因此需要單列出來。計提壞賬的賬務處理模式為:借:資產減值損失 貸:壞賬準備壞賬準備賬戶記入貸方,相當于記入應收賬款項目的貸方。也就是說計提壞賬會引起應收賬款項目的減少但并沒有帶來現金流入,在計算公式中已經把應收賬款的減少加記入“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中。因此,要把由于計提壞賬而引起的應收賬款項目的減少從“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中扣除。第四,在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目時,應將以非現金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據貼現利息進行調整。在公式的前面已經假定應收賬款的減少將引起現金流量的增加,而以非現金資產抵償債務會引起應

27、收賬款或應收票據的減少,但沒有帶來現金流入,所以應將這部分金額從“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中扣除。對于應收票據的貼現息和非現金資產抵債的道理是一樣的,計算公式中已經假定應收票據的減少會帶來相應的現金流量。例:企業(yè)應收票據貼現,應收票據的面值為35 100元,貼現息為5 100元,會計分錄為:借:銀行存款30 000財務費用5 100貸:應收票據35 100從上例中可以看出,雖然應收票據的減少金額為35 100元,但給企業(yè)帶來的現金流量為30 000元,應將貼現息從應收票據的減少額中扣除。所以在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目時,應將應收票據貼現利息進行扣除。第五,對于公式中最

28、難理解的部分就是在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目時要加上當期收回前期已經核銷的壞賬,如果計算時利用的是應收賬款賬戶余額的資料,則在計算時需要加上當期收回前期已經核銷的壞賬,如果利用的資料是應收賬款項目余額的資料則不需要加上這部分內容。為了更好地理解這部分內容,下面通過實例來說明這個問題。例1,某企業(yè)2007年應收賬款賬戶的年初余額為0,本年發(fā)生的與應收賬款有關的業(yè)務如下,為了說明問題,本例不考慮銷售過程中發(fā)生的增值稅,8月份銷售一批產品,售價為10 000元,款項未收到,壞賬的計提比例為5%,年末計提500元壞賬。2008年發(fā)生的與應收賬款有關的業(yè)務如下:7月份接到通知,去年8月份銷

29、售的產品的價款由于購貨單位財務狀況惡化有3 000元無法收回,其余貨款7 000元已經收到。9月份銷售一批產品,售價為8 000元,款項尚未收到。年末計提2 900元壞賬。2009年發(fā)生的與應收賬款有關的業(yè)務如下:5月份接到銀行通知,2008年已經確認的壞賬3 000元已經收回。7月本期銷售產品一批,售價5 000元,收到去年9月份的銷售款8 000元。根據上述 經濟 業(yè)務編制的會計分錄如下:2007年: 借:應收賬款10 000貸:主營業(yè)務收入 10 000 借:資產減值損失500貸:壞賬準備 5002008年: 借:壞賬準備 3 000貸:應收賬款 3 000 借:銀行存款 7 000貸:

30、應收賬款 7 000 借:應收賬款 8 000貸:主營業(yè)務收入 8 000 借:資產減值損失 2 900 貸:壞賬準備 2 900020099年: 借:應收賬賬款 3 0000貸貸:壞賬準備備 3 0000 借借:銀行存款款 3 0000貸:應收賬款 3 0000 借:應收賬款 5 0000貸:主主營業(yè)務收入入 5 0000 借借:銀行存款款 8 0000貸:應收賬款 8 0000根據上上述 會計 分錄,登記記2009年年應收賬款賬賬戶。利用上上述 計算 公式可知,銷售商品、提提供勞務收到到的現金=營業(yè)收入入5 0000+應收賬款款的期初余額額8 0000-應收賬款款的期末余額額5 0000+

31、當期收回回前期已經核核銷的壞賬33 000=11 0000元,從上上述資料中可可知,20009年 企業(yè)業(yè) 的銷售商商品、提供勞勞務收到的現現金為11 000元,與計算公式式相符。這里里需要注意的的是,上面登登記的是應收收賬款賬戶,也就是說是是利用應收賬賬款賬戶的余余額來計算銷銷售商品、提提供勞務收到到的現金時,應將當期收收回前期已經經核銷的壞賬賬的數額加進進來。如如果按應收賬賬款項目的期期初、期末余余額來計算銷銷售商品、提提供勞務收到到的現金,根根據上述會計計分錄,登記記2009年年應收賬款項項目賬戶。銷售商商品、提供勞勞務收到的現現金=營業(yè)收收入5 0000+應收賬賬款項目的期期初余額7 6

32、00-應應收賬款項目目的期末余額額1 6000=11 0000元,從從上述資料中中可知20009年企業(yè)的的銷售商品、提提供勞務收到到的現金為111 0000元,與計算算公式相符。但但這里需要注注意的是在計計算過程中并并沒有加上當當期收回前期期已經核銷的的壞賬3 0000元,因因為確認壞賬賬的會計分錄錄為:“借記記壞賬準備” “貸記應收收賬款”,而而沖銷壞賬的的會計分錄為為:“借記應應收賬款”“貸貸記壞賬準備備”,“借記記銀行存款”“貸貸記應收賬款款”,對于應應收賬款項目目來說,前面面的兩筆分錄錄對應收賬款款項目的金額額不發(fā)生影響響,而第三筆筆分錄只表明明應收債權收收回,銀行存存款增加,這這筆金

33、額在前前面應收賬款款的期初余額額與期末余額額的差中已經經計算過了,所以不需要要單獨計算了了。三、公式法的應應用舉例例2,某企企業(yè)應收賬款款賬戶的年初初余額為300萬元,年末末余額為500萬元,本期期實現銷售收收入為20萬萬元,款項尚尚未收到,應應收票據期初初余額30萬萬元,期末余余額為10萬萬元,應收票票據貼現息為為5萬元,收收到外單位非非現金資產抵抵債6萬元,收到以前年年度核銷的壞壞賬3萬元,要求計算銷銷售商品、提提供勞務收到到的現金。銷售商品品、提供勞務務收到的現金金=20+(30-500)+(300-10)-5-6+33=12(萬萬元)如如果上例中的的已知資料不不是應收賬款款賬戶的期初初、期末余額額,而是應收收賬款項目的的期初、期末末余額,則:銷售商商品、提供勞勞務收到的現現金=20+(