審計調(diào)整與審計意見

1、1、公開發(fā)行A股的甲股份(以下簡稱甲 公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審 計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公 司20 X 8年度財務(wù)報告于20 X 9年4月20日獲董事會批 準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計的20X8年度財務(wù)報表部 分工程的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民 幣萬元)資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會 計師注意到以下事項：工程20X8年度資產(chǎn)總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2500(1)20X8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專

2、利 技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源待支持。截止20X 8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科 技成果應(yīng)用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測 試費用1800萬元。20X8年11月1日，該專利技術(shù)到達 預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計 處理：借記“無形資產(chǎn)” 2700萬元，貸記“研發(fā)支出一 一資本化支出“ 2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用壽命 為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下 會計處理借記“管理費用” 90萬元，貸記“累記攤銷” 90萬元。(2) 20X8年9月20日，甲公司從乙公司采購一 批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率

3、為 17%o由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法近期支付貨款， 經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20X8年12月25日實施債務(wù)重組; 乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用 現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借 記“應(yīng)付賬款” 2340萬元，貸記“銀行存款” 1340萬元, 貸記“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益” 1000萬元。甲公 司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有財務(wù)報表附注中 披露該項債務(wù)重組。(3)20X8年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)工程的 銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息.根 據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20X8年11月1 日至20X9年10月31日，貸款金

4、額為20 000萬元，年得 率為6%.20X8年11月1日,政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金 600萬元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會駐地處中國XX市 二O X八年三月二十五日（4）如果ABC會計師事務(wù)所對X公司20X6年度 財務(wù)報表出具了非無保存意見的審計報告，且導(dǎo)致該非 無保存意見的事項在20X7年度仍未解決，在這種情況 下，不考慮其他因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種不同情 況，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保存意見的審計報告。未解決的事項導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保存意見 的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對20X7年度財務(wù)報表 出具的審計報告中比照擬數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保存 意見。未解決的事項不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具

5、非無保存意 見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對20X7年度財務(wù)報 表出具的審計報告中比照擬數(shù)據(jù)發(fā)表非無保存意見。（5）其他信息對于審計報告的影響：如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù) 報表而X公司拒絕，對X公司20X7年度的財務(wù)報表應(yīng) 當(dāng)根據(jù)具體情況出具保存或否認(rèn)意見的審計報告。如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而 X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說 明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具 體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報 告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律 意見。理:借記“銀行存款” 600萬元，貸記“營業(yè)外收入 政府補助” 6

6、00萬元。20X8年12月，甲公司購入500萬元汽車電 子儀表。20X9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該 批儀表全部報廢。甲公司對20X8年度財務(wù)報表做如下 調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失” 500萬元，貸記“存貨一 一存貨跌價準(zhǔn)備” 5。0萬元。20X8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議 決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓 給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19000萬 元、評估價值為28000萬元。20X8年12月27日，甲 公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：借記“銀 行存款”28000萬元，貸記“長期股權(quán)投資” 19000萬元, 貸記“投資收益” 9000

7、萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項己經(jīng)20 X9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20 X8年度財務(wù)報表附注中披露。要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事 項（1）至事項（5）,分別回答A和B注冊會計師是否 需要提出審計處理建議？假設(shè)需提出審計調(diào)整建議，直接 列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20 X8年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期 末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平, 假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項, 并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項 （5）提出的審計處理建議（如果有），在

8、不考慮其他條 件的前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨 立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平, 假定甲公司只存在資料二中的事項（1）,并且拒絕接受 A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不 考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲股份全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）中國注（簽名中國注冊（簽名中國注（簽名中國注冊（簽名二OX九（蓋章） 并蓋章）會計師：B并蓋章）中國XX市 年四月二十日【答案】（1）根據(jù)事項判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整 分錄：第（1）事項，需要

9、提出調(diào)整建議,審計調(diào)整分錄 如下：借：管理費用 870 （900-900/5/12X2）貸：無形資產(chǎn)870第（2）事項，需要提出調(diào)整建議，建議對債務(wù)重 組事項予以披露。第（3）事項，需要提出調(diào)整建議，審計調(diào)整分錄 如下：借：營業(yè)外收入500 （600-600/12X2）貸：遞延收益500第（4）事項，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披 露，并做以下審計調(diào)整分錄：借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失500第（5）事項，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計 調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資19 000投資收益9 000貸：預(yù)收款項28 000（2）判斷審計意見類型注冊會計師應(yīng)提出保存意見的審計報告。注冊會

10、計師應(yīng)提出保存意見的審計報告。注冊會計師應(yīng)提出保存意見的審計報告。注冊會計師應(yīng)提出保存意見的審計報告。注冊會計師應(yīng)提出否認(rèn)意見的審計報告。（3）續(xù)寫審計報告三、導(dǎo)致保存意見的事項甲公司20X8年自行研發(fā)專利技術(shù)過程中，發(fā)生的 研究階段的費用900萬元未按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定費 用化核算。如果按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么費用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價值將減少870萬元，利潤總額 減少870萬元。四、審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述事項的影響外，甲公司財 務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，在所在重大 方面公允反映了甲公司20X8年12月31日的財務(wù)狀況 以及20X8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

11、【提示】針對資料二中的事項：事項（1）運用會計核算中內(nèi)部研究開發(fā)費用確實認(rèn) 和計量會計知識，對于科技成果應(yīng)用研究費用900萬元 屬于研究階段的費用，對于生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費 用1800萬元屬于開發(fā)階段的費用，根據(jù)會計準(zhǔn)那么的規(guī) 定，研究階段的費用全部費用化處理，開發(fā)階段的費用 根據(jù)條件判斷是否予以資本化，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測 試費用滿足資本化的條件，應(yīng)予以資本化處理。事項（3）運用政府補助的會計知識。對用于補償企 業(yè)以后期間費用或損失的政府補助，在取得時先確認(rèn)為 遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間記入當(dāng)期營業(yè)外 收入中，此題題目中明確用于高薪技術(shù)工程的流動資金 貸款周期為1年，所以攤銷記入

12、營業(yè)外收入中的金額是 2個月的政府補助金額。事項（4）運用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計知識。由 于發(fā)生損失的原因?qū)儆谑琴Y產(chǎn)負(fù)債表日以后期間發(fā)生的 意外事故，所以該事項屬于日后非調(diào)整事項，應(yīng)予以披 露，而不用進行調(diào)整。事項（5）運用長期股權(quán)投資處置的會計知識，由于 董事會審批于20X9年做出，所以不應(yīng)該在20X8年度 確認(rèn)長期股權(quán)投資處置的會計核算。2、A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20X7年度財 務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20X7年財務(wù)報告于20X8年3月25 日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān) 資料如下：資料工：公司未經(jīng)審計的20乂工年

13、度財務(wù)報表局部工程的年末余額或年度發(fā)生頷如下：工程金額（萬元）資產(chǎn)總額42 000股本15 000資本公積8 000盈余公積2 000未分配利潤1 800營業(yè)收入36 000利潤總領(lǐng)600凈利潤400資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注 意到以下事項：X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分 析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為： 賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15% 計提；賬齡1一2年的，按其余額的40%計提；賬齡2 一3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按 其余額的80%計提。X公司20X7年12月31日未經(jīng)審計的預(yù)收款項賬面余頷為23445

14、000元，明細(xì)情況如下：賬齡 客戶名稱1年以內(nèi)1一2年23年3年以上預(yù)收款項一 a公司30150000預(yù)收款項一 b公司2100000預(yù)收款項一 c公司60000025000預(yù)收款項一 d公司9500000預(yù)收款項一e公司70000小計2125000021000002500070000X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費 用，按累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計總本錢的比 例確定合同完工程度。20X7年1月，X公司作為建筑 承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金額為40000000元的固 定造價合同，預(yù)計總本錢為3600000（）元。20X7年度實 際發(fā)生本錢25200000元。20X7年末，預(yù)計為

15、完成該項 合同尚需在20X8年發(fā)生本錢16800000元，該合同的結(jié) 果能夠可靠估計，但X公司在20X7年度尚未確認(rèn)與該 項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)本錢。20X7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專 利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該工程具有可靠的技術(shù)和財務(wù) 等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的 產(chǎn)品本錢，因此予以批準(zhǔn)。2（）X7年11月31日，該項 專利技術(shù)到達預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。 該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按 直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000 元、工資費用6000000元、其他相關(guān)費用4000000元， 共40000000

16、元，其中符合資本化條件的支出為18000000 元。X公司在20X7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研 發(fā)支出時，借記”研發(fā)支出費用化支出”22000000 元、”研發(fā)支出資本化支出“18000000元，貸記”原 材料”30000000元、”應(yīng)付職工薪酬”6000000元、”銀行 存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出費用人支出時， 借記“管理費用”22000000元，貸記”研發(fā)支出一費用 化支出“22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記”無形資 產(chǎn)”18000000元，貸記”研發(fā)支出資本化支出 ”18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記”制造費用 專利技術(shù)”30000。元，貸記”累計攤銷

17、”300000元。20X6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂 廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機 場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為 14400000元。展示時間為20X6年2月至20X8年1月 共兩年，假設(shè)因故在展示期間中止廣告，那么代理方應(yīng)退還 中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費用。X公司于20X6年7 月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20X6年度 銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20X6年度 財務(wù)報表時認(rèn)為，應(yīng)自20X6年2月起的兩年內(nèi)平均分 攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用“7800000元、 貸記”銷售費用“7800000元的審計調(diào)整建議。X公司

18、調(diào) 整了 20X6年度財務(wù)報表，但未調(diào)整20X7年度相關(guān)賬 戶和財務(wù)報表。X公司于20X7年8月取得了某外國上市公司 18%的股權(quán)（不能實施控制，也無重大影響），投資本錢 8000000元。在編制20X7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時, X公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。 20X8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震 造成其股票市場價值與20X7年12月31日相比下挫 60%,從而導(dǎo)致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重 大損失。20X7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商 住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易 市場，20X7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造 本錢

19、為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃 用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。 20X7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng) 營租賃合同，租賃期為20X7年3月31日至20X9年3 月30日，租賃費用總額1440000元，自20X7年4月起 按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計使用年限為3。年，預(yù)計凈殘值 率為原值的10%,按平均年限法計提折舊。X公司于2。 X7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)商住樓30000000 元的會計處理；于20X7年2月至12月計提了該商住樓 折舊，做借記”管理費用一折舊費”825000元、貸記” 累計折舊”825000元的會計處理；于2

20、0X7年4月至12 月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000 元、貸記”營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入“540000元的會計 處理。要求：（1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水 平，針對資料二中事項（D至事項（6）,請分別回答A 和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？假設(shè)需提出 審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分 錄均不考慮對X公司20X7年度的稅費、遞延所得稅資 產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平, 假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項, 并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項 （6

21、）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條 件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該6個 獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平, 假定X公司只存在資料二中的事項（4）,并且拒絕接受 A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不 考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請 將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。審計報告X股份全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）ABC會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：A （簽名并蓋章）中國注冊會計師：B （簽名并蓋章）中國XX市二OX八年三月

22、二十五日（4）如果ABC會計師事務(wù)所對X公司20X6年度 財務(wù)報表出具了非無保存意見的審計報告，且導(dǎo)致該非 無保存意見的事項在20X7年度仍未解決，在這種情況 下，假定不考慮其他因素，對X公司20X7年度財務(wù)報 表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？（5）假定A和B注冊會計師在20X8年3月24日 閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司20X7年度已審 計財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素： 如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而 X公司拒絕，對X公司20X7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何 種意見類型的審計報告？如果A和B注冊會計師確定 需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？參考答

23、案： （1）判斷審計處理意見，并編制調(diào) 整分錄：預(yù)收款項明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類 到應(yīng)收賬款工程中。借：應(yīng)收賬款d公司 9 500 000貸：預(yù)收款項d公司9 500 000補提壞賬準(zhǔn)備金額=9 500 OOOX15% = 1 425 000 （元）借：資產(chǎn)減值損失一壞賬損失1425 000貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備1 425 000按照完工百分比法，應(yīng)該確認(rèn)的收入和本錢沒有 確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認(rèn)。完工百分比=25 200 000+ （25 200 000+16 800 000） X 100% =60%應(yīng)確認(rèn)的收入=40 （）00 000X60% = 24 000 000 （元） 應(yīng)確

24、認(rèn)的費用=（25 200 000+16 800 000）義60% = 25 200 00（）（元）應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=24 000 000-25 200 000=-1 200 000 （元）應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=1 200 000 （元）應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=（25 200 000+16 800 000 -40 000 000） X （1-60%） = 800 000 （元）應(yīng)建議做出的調(diào)整分錄：借：營業(yè)本錢25 200 000貸：營業(yè)收入24 000 000存貨一工程施工一合同毛利 1 200 000借：資產(chǎn)減值損失800 000貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備800 000注冊會計師無須提出任何審計處理建議。（本小題 答案是建立在題目中日期為12月31日的基礎(chǔ)上的答案, 如果是11月30日那么應(yīng)該補攤銷一個月。）廣告牌費用應(yīng)該分期攤銷