會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系55250

1、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系一、相關(guān)概念與原理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， 公司應(yīng)該對(duì)外編制并公布財(cái)務(wù)報(bào)告，一般意義上理解的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及股東權(quán)益變動(dòng)表司長(zhǎng)會(huì)計(jì)報(bào)表以及為方便信息使用者閱讀的會(huì)計(jì)報(bào)表附注。其中股東權(quán)益變動(dòng)表是新增加的報(bào)表，反應(yīng)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。傳統(tǒng)意義上的三大會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，作為過去主要的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，三張報(bào)表反應(yīng)的信息是一些相關(guān)者較為關(guān)注的。 三張報(bào)表都從一個(gè)側(cè)面反應(yīng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況： 資產(chǎn)負(fù)債表主要從一個(gè)存量的角度反應(yīng)報(bào)告單位某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、 負(fù)債與股東權(quán)益的狀況， 利潤(rùn)表則是從一個(gè)流量

2、的角度反應(yīng)報(bào)告單位某一時(shí)期區(qū)間的經(jīng)營(yíng)成果狀況， 現(xiàn)金流量表則是從一個(gè)現(xiàn)金流量的角度反應(yīng)報(bào)告單位某一時(shí)期的可利用現(xiàn)金狀況。（1）資產(chǎn)負(fù)債表：反映某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)對(duì)外公布的一張重要報(bào)表。它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：企業(yè)所擁有或者控制、并可帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，即企業(yè)的資產(chǎn)；企業(yè)因過去的交易、事項(xiàng)形成，并預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即企業(yè)的負(fù)債；以及企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)享有的經(jīng)濟(jì)利益，即所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的財(cái)務(wù)信息，主要是以下三方面:1、企業(yè)所擁有的并可利用的經(jīng)濟(jì)資源，包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和分布情況，可以進(jìn)一步揭示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性和資產(chǎn)的流動(dòng)性。2、資

3、產(chǎn)的資金來源，在企業(yè)中，形成資產(chǎn)的資金有兩個(gè)來源：一個(gè)是債權(quán)人提供的貸款；一個(gè)是企業(yè)所有者的投資。它可以揭示企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，并可對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿做出評(píng)估。3、資產(chǎn)和負(fù)債的對(duì)照關(guān)系。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債都可按照流動(dòng)性分類，就形成了進(jìn)一步的信息對(duì)照關(guān)系，從而可以分析資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力。2）利潤(rùn)表：反映某一會(huì)計(jì)主體一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，我國(guó)企業(yè)多采用多步式利潤(rùn)表，提供了財(cái)務(wù)報(bào)告分析所需要的中間數(shù)字，有利于揭示利潤(rùn)的形成和原因，以及對(duì)企業(yè)的獲利能力做出預(yù)測(cè)。3）現(xiàn)金流量表 :是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。它反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的現(xiàn)金等價(jià)物

4、的能力。它是動(dòng)態(tài)報(bào)表的時(shí)期報(bào)表。是對(duì)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的重要補(bǔ)充。這張表揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入的來源及其數(shù)額，現(xiàn)金流出的去向及其金額，以及現(xiàn)金的凈流量。它從現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物這個(gè)角度更深刻更客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有助于進(jìn)一步揭示企業(yè)生成現(xiàn)金的能力，償債和支付能力，評(píng)價(jià)損益的質(zhì)量以及對(duì)未來的現(xiàn)金流量做出預(yù)測(cè)。4）附表：是對(duì)主表某一項(xiàng)或幾項(xiàng)內(nèi)容提供更為詳細(xì)的報(bào)表。5）文字報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)告中的文字報(bào)告不是會(huì)計(jì)報(bào)表，但卻是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，許多會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不能表達(dá)的內(nèi)容和數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過文字部分來加以說明，主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書。1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注：包括的內(nèi)容有：

5、企業(yè)基本情況、不符合基本假設(shè)的說明、重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響、 或有事項(xiàng)的說明、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、企業(yè)合并、分立、重大投資活動(dòng)以及會(huì)計(jì)報(bào)表中主要項(xiàng)目的明細(xì)資料。2、財(cái)務(wù)情況說明書：是企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出的自我評(píng)價(jià)，它不是閱讀和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)告的總結(jié)。一般應(yīng)包括的內(nèi)容有：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。(一 )資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系1）資產(chǎn)負(fù)債表表中的交易性

6、金融資產(chǎn)、持有到期的投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資與利潤(rùn)表中的投資收益，公允價(jià)值變動(dòng)存在一定的關(guān)系。1、交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入所支付的手續(xù)費(fèi)在數(shù)額不大時(shí)或相對(duì)于購(gòu)買價(jià)格不重要時(shí)以及發(fā)放現(xiàn)金股利和出售時(shí)的損益計(jì)入“投資收益” ；持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益也計(jì)入了“投資收益” ；2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，貸記本科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目。處置以公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目，同時(shí)，按“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。（2）

7、資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)期末數(shù)等于期初數(shù)和利潤(rùn)表中的本年累計(jì)數(shù)之和。（3）利潤(rùn) =（資產(chǎn)期末余額資產(chǎn)期初余額）（負(fù)債期末余額負(fù)債期初余額）；凈資產(chǎn)期末余額凈資產(chǎn)期初余額 =（資本投入期末余額 +留存收益期末余額）（資本投入期初余額 +留存收益期初余額） 。(二 )資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量的勾稽關(guān)系1.資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目的余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中收入的增加 +債務(wù)的增加。2.資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目的余額之差（期末 -期初）=現(xiàn)金流量表中長(zhǎng)期負(fù)債的增加。3.資產(chǎn)負(fù)債表中除未分配利潤(rùn)之外的所有者權(quán)益合計(jì)之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中資本的增加。4.資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)余

8、額之差=現(xiàn)金流量表中銷貨凈收入-經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額 -營(yíng)業(yè)稅金 +投資收益 +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出+利潤(rùn)分配。5.資產(chǎn)負(fù)債表中除了貨幣資金以外的流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中債券的增加 +存貨的增加。6.資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目的余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表上固定資產(chǎn)原價(jià)和在建工程的增加 -累計(jì)折舊的增加。7.資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中長(zhǎng)期投資的增加。8.資產(chǎn)負(fù)債表中無形、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)項(xiàng)目的余額之差（期末-期初） =現(xiàn)金流量表中無形遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的增加。（二）現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：包括壞賬準(zhǔn)備

9、、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備，持有至到期投資減值準(zhǔn)備、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 商譽(yù)減值準(zhǔn)備等企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)樗炎鳛槔麧?rùn)的減少項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)加回這部分。2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物折舊：企業(yè)所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有一部分計(jì)入了管理費(fèi)用，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)已扣除，但沒有現(xiàn)金流出，應(yīng)加回此部分。計(jì)入制造費(fèi)用中已變現(xiàn)的部分， 通過銷售成本在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)已扣除， 但實(shí)際上未流出， 應(yīng)該加回， 沒有變現(xiàn)的部分無影響。同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物折舊也應(yīng)加回。3）無形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。4）屬于投資活動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益 : 處置固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失。5）遞延所得稅資產(chǎn)的變化：如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的