新財政總會計制度

1、PAGE PAGE 106財政總預算會計計制度TOC o 1-1 h z u HYPERLINK l _Toc392576415 第一章 總則 PAGEREF _Toc392576415 h 2 HYPERLINK l _Toc392576416 第二章 會計信信息質(zhì)量要求求 PAGEREF _Toc392576416 h 3 HYPERLINK l _Toc392576417 第三章 資產(chǎn) PAGEREF _Toc392576417 h 3 HYPERLINK l _Toc392576418 第四章 負債 PAGEREF _Toc392576418 h 4 HYPERLINK l _Toc3

2、92576419 第五章 凈資產(chǎn)產(chǎn) PAGEREF _Toc392576419 h 5 HYPERLINK l _Toc392576420 第六章 收入 PAGEREF _Toc392576420 h 5 HYPERLINK l _Toc392576421 第七章 支出 PAGEREF _Toc392576421 h 6 HYPERLINK l _Toc392576422 第八章 會計科科目 PAGEREF _Toc392576422 h 7 HYPERLINK l _Toc392576423 第九章 會計結(jié)結(jié)賬和結(jié)算 PAGEREF _Toc392576423 h 33 HYPERLINK

3、l _Toc392576424 第十章 總會計計報表 PAGEREF _Toc392576424 h 34 HYPERLINK l _Toc392576425 第十一章 信息息化管理 PAGEREF _Toc392576425 h 49 HYPERLINK l _Toc392576426 第十二章 會計計監(jiān)督 PAGEREF _Toc392576426 h 49 HYPERLINK l _Toc392576427 第十三章 附則則 PAGEREF _Toc392576427 h 49第一章 總則第一條 為了規(guī)規(guī)范各級政府府財政總預算算會計（以下下簡稱總會計計）核算，保保證會計信息息質(zhì)量，充分分

4、發(fā)揮總會計計的職能作用用，根據(jù)中中華人民共和和國會計法、中中華人民共和和國預算法及及其他有關(guān)法法律法規(guī)，制制定本制度。第二條 本制度度適用于中央央，省、自治治區(qū)、直轄市市，設區(qū)的市市、自治州，縣縣、自治縣、不不設區(qū)的市、市市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等等各級政府財財政部門的總總會計。第三條 總會計計是各級政府府財政核算、反反映、監(jiān)督政政府一般公共共預算資金、政政府性基金預預算資金、國國有資本經(jīng)營營預算資金、社社會保險基金金預算資金以以及財政專戶戶管理資金、專專用基金和代代管資金等資資金活動的專專業(yè)會計。社會保險基金預預算資金會計計核算不適用用本制度，由由財政部另行行規(guī)定。第四條 總會計計的工作任務

5、務主要包括： （一）進行會計計核算。辦理理政府財政各各項收支、資資產(chǎn)負債的會會計核算工作作，反映政府府財政預算執(zhí)執(zhí)行情況和財財務狀況；（二）嚴格財政政資金收付調(diào)調(diào)度管理。組組織辦理財政政資金的收付付、調(diào)撥，在在確保資金安安全性、規(guī)范范性、流動性性前提下，合合理調(diào)度管理理資金，提高高資金使用效效益；（三）規(guī)范賬戶戶管理。加強強對國庫單一一賬戶、財政政專戶、零余余額賬戶和預預算單位銀行行賬戶等的管管理；（四）實行會計計監(jiān)督，參與與預算管理。通通過會計核算算和反映，進進行預算執(zhí)行行情況分析，并并對總預算、部部門預算和單單位預算執(zhí)行行實行會計監(jiān)監(jiān)督；（五）協(xié)調(diào)預算算收入征收部部門、國家金金庫、國庫集集

6、中收付代理理銀行、財政政專戶開戶銀銀行和其他有有關(guān)部門之間間的業(yè)務關(guān)系系；（六）組織本地地區(qū)財政總決決算、部門決決算編審和匯匯總工作；（七）組織和指指導下級政府府總會計工作作。第五條 各級政政府財政部門門應當根據(jù)工工作需要，配配備一定數(shù)量量的專職會計計人員，負責責總會計工作作，并保持相相對穩(wěn)定。第六條 總會計計的核算目標標是向會計信信息使用者提提供政府財政政預算執(zhí)行情情況、財務狀狀況等會計信信息，反映政政府財政受托托責任履行情情況?？倳嫷臅嬓判畔⑹褂谜甙ㄈ嗣翊肀泶髸?、政府府及其有關(guān)部部門、政府財財政部門自身身和其他會計計信息使用者者。第七條 總會計計的會計核算算應當以本級級政府財政業(yè)

7、業(yè)務活動持續(xù)續(xù)正常地進行行為前提。第八條 總會計計應當劃分會會計期間，分分期結(jié)算賬目目和編制會計計報表。會計期間至少分分為年度和月月度。會計年年度、月度等等會計期間的的起訖日期采采用公歷日期期。年度終了后，可可根據(jù)工作特特殊需要設置置一定期限的的上年決算清清理期。第九條 總會計計應當以人民民幣作為記賬賬本位幣，以以元為金額單單位，元以下下記至角、分分。發(fā)生外幣幣業(yè)務，在登登記外幣金額額的同時，一一般應當按照照業(yè)務發(fā)生當當日中國人民民銀行公布的的匯率中間價價，將有關(guān)外外幣金額折算算為人民幣金金額記賬。期末，各種以外外幣計價或結(jié)結(jié)算的資產(chǎn)負負債項目，應應當按照期末末中國人民銀銀行公布的匯匯率中間價

8、進進行折算。其其中，貨幣資資金項目因匯匯率變動產(chǎn)生生的差額計入入有關(guān)支出等等科目；其他他資產(chǎn)負債項項目因匯率變變動產(chǎn)生的差差額計入有關(guān)關(guān)凈資產(chǎn)等科科目。第十條 總會計計應當按照業(yè)業(yè)務或事項的的經(jīng)濟特征確確定會計要素素。會計要素素包括資產(chǎn)、負負債、凈資產(chǎn)產(chǎn)、收入和支支出。第十一條 總會會計的會計核核算一般采用用收付實現(xiàn)制制，部分經(jīng)濟濟業(yè)務或者事事項應當按照照規(guī)定采用權(quán)權(quán)責發(fā)生制核核算。第十二條 總會會計應當采用用借貸記賬法法記賬。第十三條 總會會計的會計記記錄應當使用用中文，少數(shù)數(shù)民族地區(qū)可可以同時使用用本民族文字字。第二章 會計信信息質(zhì)量要求求第十四條 總會會計應當以實實際發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務或者

9、者事項為依據(jù)據(jù)進行會計核核算，如實反反映各項會計計要素的情況況和結(jié)果，保保證會計信息息真實可靠，全全面反映政府府財政的預算算執(zhí)行情況和和財務狀況等等。第十五條 總會會計提供的會會計信息應當當與政府財政政受托責任履履行情況的反反映、會計信信息使用者的的監(jiān)督、決策策和管理需要要相關(guān)，有助助于會計信息息使用者對政政府財政過去去、現(xiàn)在或者者未來的情況況作出評價或或者預測。第十六條 總會會計對于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟濟業(yè)務或者事事項，應當及及時進行會計計核算。第十七條 總會會計提供的會會計信息應當當具有可比性性。同一政府財政不不同時期發(fā)生生的相同或者者相似的經(jīng)濟濟業(yè)務或者事事項，應當采采用一致的會會計政策，不

10、不得隨意變更更。確需變更更的，應當將將變更的內(nèi)容容、理由和對對政府財政預預算執(zhí)行情況況、財務狀況況的影響在附附注中予以說說明。不同政府財政發(fā)發(fā)生的相同或或者相似的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務或者者事項，應當當采用統(tǒng)一的的會計政策，確確保不同政府府財政的會計計信息口徑一一致、相互可可比。第十八條 總會會計提供的會會計信息應當當清晰明了，便便于會計信息息使用者理解解和使用。第三章 資產(chǎn)第十九條 資產(chǎn)產(chǎn)是指政府財財政占有或控控制的，能以以貨幣計量的的經(jīng)濟資源。第二十條 總會會計核算的資資產(chǎn)按照流動動性，分為流流動資產(chǎn)和非非流動資產(chǎn)。流流動資產(chǎn)是指指預計在1年年內(nèi)（含1年年）變現(xiàn)的資資產(chǎn)；非流動動資產(chǎn)是指流流動資產(chǎn)以外

11、外的資產(chǎn)。第二十一條 總總會計核算的的資產(chǎn)具體包包括財政存款款、有價證券券、應收股利利、借出款項項、暫付及應應收款項、預預撥經(jīng)費、應應收轉(zhuǎn)貸款和和股權(quán)投資等等。財政存款是指政政府財政部門門代表政府管管理的國庫存存款、國庫現(xiàn)現(xiàn)金管理存款款以及其他財財政存款等。財財政存款的支支配權(quán)屬于同同級政府財政政部門，并由由總會計負責責管理，統(tǒng)一一在國庫或選選定的銀行開開立存款賬戶戶，統(tǒng)一收付付，不得透支支，不得提取取現(xiàn)金。有價證券是指政政府財政按照照有關(guān)規(guī)定取取得并持有的的政府債券。應收股利是指政政府因持有股股權(quán)投資應當當收取的現(xiàn)金金股利或利潤潤。借出款項是指政政府財政按照照對外借款管管理相關(guān)規(guī)定定借給預算

12、單單位臨時急需需，并需按期期收回的款項項。暫付及應收款項項是指政府財財政業(yè)務活動動中形成的債債權(quán)，包括與與下級往來和和其他應收款款等。暫付及及應收款項應應當及時清理理結(jié)算，不得得長期掛賬。預撥經(jīng)費是指政政府財政在年年度預算執(zhí)行行中預撥出應應在以后各月月列支以及會會計年度終了了前根據(jù)“二上”預算預撥出出的下年度預預算資金。預預撥經(jīng)費（不不含預撥下年年度預算資金金）應在年終終前轉(zhuǎn)列支出出或清理收回回。應收轉(zhuǎn)貸款是指指政府財政將將借入的資金金轉(zhuǎn)貸給下級級政府財政的的款項，包括括應收地方政政府債券轉(zhuǎn)貸貸款、應收主主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸貸款等。股權(quán)投資是指政政府持有的各各類股權(quán)投資資資產(chǎn)，包括括國際金融組組織股權(quán)

13、投資資、投資基金金股權(quán)投資、國國有企業(yè)股權(quán)權(quán)投資等。第二十二條 總總會計對符合合本制度第十十九條資產(chǎn)定定義的經(jīng)濟資資源，應當在在取得對其相相關(guān)的權(quán)利，并并且能夠可靠靠地進行貨幣幣計量時確認認。符合資產(chǎn)定義并并確認的資產(chǎn)產(chǎn)項目，應當當列入資產(chǎn)負負債表。第二十三條 總總會計核算的的資產(chǎn)，應當當按照取得或或發(fā)生時實際際金額進行計計量。第四章 負債第二十四條 負負債是指政府府財政承擔的的能以貨幣計計量、需以資資產(chǎn)償付的債債務。第二十五條 總總會計核算的的負債按照流流動性，分為為流動負債和和非流動負債債。流動負債債是指預計在在1年內(nèi)（含含1年）償還還的負債；非非流動負債是是指流動負債債以外的負債債。第二

14、十六條 總會計核算算的負債具體體包括應付國國庫集中支付付結(jié)余、暫收收及應付款項項、應付政府府債券、借入入款項、應付付轉(zhuǎn)貸款、其其他負債、應應付代管資金金等。應付國庫集中支支付結(jié)余是指指國庫集中支支付中，按照照財政部門批批復的部門預預算，當年未未支而需結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下一年度支支付的款項采采用權(quán)責發(fā)生生制列支后形形成的債務。暫收及應付款項項是指政府財財政業(yè)務活動動中形成的債債務，包括與與上級往來和和其他應付款款等。暫收及及應付款項應應當及時清理理結(jié)算。應付政府債券是是指政府財政政采用發(fā)行政政府債券方式式籌集資金而而形成的負債債，包括應付付短期政府債債券和應付長長期政府債券券。借入款項是指政政府財政部門門以

15、政府名義義向外國政府府、國際金融融組織等借入入的款項，以以及通過經(jīng)國國務院批準的的其他方式借借款形成的負負債。應付轉(zhuǎn)貸款是指指地方政府財財政向上級政政府財政借入入轉(zhuǎn)貸資金而而形成的負債債，包括應付付地方政府債債券轉(zhuǎn)貸款和和應付主權(quán)外外債轉(zhuǎn)貸款等等。其他負債是指政政府財政因有有關(guān)政策明確確要求其承擔擔支出責任的的事項而形成成的應付未付付款項。應付代管資金是是指政府財政政代為管理的的，使用權(quán)屬屬于被代管主主體的資金。第二十七條 總總會計對符合合本制度第二二十四條負債債定義的債務務，應當在對對其承擔償還還責任，并且且能夠可靠地地進行貨幣計計量時確認。符合負債定義并并確認的負債債項目，應當當列入資產(chǎn)負

16、負債表。政府府財政承擔或或有責任（償償債責任需要要通過未來不不確定事項的的發(fā)生或不發(fā)發(fā)生予以證實實）的負債，不不列入資產(chǎn)負負債表，但應應當在報表附附注中披露。 第二十八條 總總會計核算的的負債，應當當按照承擔的的相關(guān)合同金金額或?qū)嶋H發(fā)發(fā)生金額進行行計量。第五章 凈資產(chǎn)產(chǎn)第二十九條 凈凈資產(chǎn)是指政政府財政資產(chǎn)產(chǎn)減去負債的的差額。第三十條 總會會計核算的凈凈資產(chǎn)包括一一般公共預算算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政政府性基金預預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余、國有資本本經(jīng)營預算結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財財政專戶管理理資金結(jié)余、專專用基金結(jié)余余、預算穩(wěn)定定調(diào)節(jié)基金、預預算周轉(zhuǎn)金、資資產(chǎn)基金和待待償債凈資產(chǎn)產(chǎn)。 一般公共預算結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指指一般公共預預

17、算收支的執(zhí)執(zhí)行結(jié)果。政府性基金預算算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是是指政府性基基金預算收支支的執(zhí)行結(jié)果果。國有資本經(jīng)營預預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余是指國有資資本經(jīng)營預算算收支的執(zhí)行行結(jié)果。財政專戶管理資資金結(jié)余是指指納入財政專專戶管理的教教育收費等資資金收支的執(zhí)執(zhí)行結(jié)果。專用基金結(jié)余是是指專用基金金收支的執(zhí)行行結(jié)果。預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基基金是指政府府財政安排用用于彌補以后后年度預算資資金不足的儲儲備資金。預算周轉(zhuǎn)金是指指政府財政為為調(diào)劑預算年年度內(nèi)季節(jié)性性收支差額，保保證及時用款款而設置的庫庫款周轉(zhuǎn)資金金。資產(chǎn)基金是指政政府財政持有有的債權(quán)和股股權(quán)投資等資資產(chǎn)（與其相相關(guān)的資金收收支納入預算算管理）在凈凈資產(chǎn)中占用用的金額。待償債

18、凈資產(chǎn)是是指政府財政政承擔應付短短期政府債券券、應付長期期政府債券、借借入款項、應應付地方政府府債券轉(zhuǎn)貸款款、應付主權(quán)權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款款、其他負債債等負債（與與其相關(guān)的資資金收支納入入預算管理）而而相應需在凈凈資產(chǎn)中沖減減的金額。第三十一條 各各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余應每年結(jié)算算一次。第六章 收入第三十二條 收收入是指政府府財政為實現(xiàn)現(xiàn)政府職能，根根據(jù)法律法規(guī)規(guī)等所籌集的的資金。第三十三條 總總會計核算的的收入包括一一般公共預算算本級收入、政政府性基金預預算本級收入入、國有資本本經(jīng)營預算本本級收入、財財政專戶管理理資金收入、專專用基金收入入、轉(zhuǎn)移性收收入、債務收收入、債務轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸收入等。一般公共預算本本級收入

19、是指指政府財政籌籌集的納入本本級一般公共共預算管理的的稅收收入和和非稅收入。政府性基金預算算本級收入是是指政府財政政籌集的納入入本級政府性性基金預算管管理的非稅收收入。國有資本經(jīng)營預預算本級收入入是指政府財財政籌集的納納入本級國有有資本經(jīng)營預預算管理的非非稅收入。財政專戶管理資資金收入是指指政府財政納納入財政專戶戶管理的教育育收費等資金金收入。專用基金收入是是指政府財政政根據(jù)法律法法規(guī)等規(guī)定設設立的各項專專用基金（包包括糧食風險險基金等）取取得的資金收收入。轉(zhuǎn)移性收入是指指在各級政府府財政之間進進行資金調(diào)撥撥以及在本級級政府財政不不同類型資金金之間調(diào)劑所所形成的收入入，包括補助助收入、上解解收

20、入、調(diào)入入資金和地區(qū)區(qū)間援助收入入等。其中，補補助收入是指指上級政府財財政按照財政政體制規(guī)定或或因?qū)ｍ椥枰a助給本級級政府財政的的款項，包括括上級稅收返返還、轉(zhuǎn)移支支付等。上解解收入是指按按照財政體制制規(guī)定由下級級政府財政上上交給本級政政府財政的款款項。調(diào)入資資金是指政府府財政為平衡衡某類預算收收支、從其他他類型預算資資金及其他渠渠道調(diào)入的資資金。地區(qū)間間援助收入是是指受援方政政府財政收到到援助方政府府財政轉(zhuǎn)來的的可統(tǒng)籌使用用的各類援助助、捐贈等資資金收入。債務收入是指政政府財政根據(jù)據(jù)法律法規(guī)等等規(guī)定，通過過發(fā)行債券、向向外國政府和和國際金融組組織借款等方方式籌集的納納入預算管理理的資金收入

21、入。債務轉(zhuǎn)貸收入是是指本級政府府財政收到上級政府府財政轉(zhuǎn)貸的的債務收入。第三十四條 一般公共預預算本級收入入、政府性基基金預算本級級收入、國有有資本經(jīng)營預預算本級收入入、財政專戶戶管理資金收收入和專用基基金收入應當當按照實際收收到的金額入入賬。轉(zhuǎn)移性性收入應當按按照財政體制制的規(guī)定或?qū)崒嶋H發(fā)生的金金額入賬。債債務收入應當當按照實際發(fā)發(fā)行額或借入入的金額入賬賬，債務轉(zhuǎn)貸貸收入應當按按照實際收到到的轉(zhuǎn)貸金額額入賬。已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政政的本級收入入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國國庫收到數(shù)為為準。縣（含含縣本級）以以上各級財政政的各項預算算收入（含固固定收入與共共享收入）以以繳入基層國國庫數(shù)額為準

22、準。未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政政的本級收入入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總總會計收到縣縣級財政返回回數(shù)額為準。第三十五條 總總會計應當加加強各項收入入的管理，嚴嚴格會計核算算手續(xù)。對于于各項收入的的賬務處理必必須以審核無無誤的國庫入入庫憑證、預預算收入日報報表和其他合合法憑證為依依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯錯誤，應當按按照相關(guān)規(guī)定定及時通知有有關(guān)單位共同同更正。對于已繳入國庫庫和財政專戶戶的收入退庫庫（付），要要嚴格把關(guān)，強強化監(jiān)督。凡凡不屬于國家家規(guī)定的退庫庫（付）項目目，一律不得得沖退收入。屬于國家規(guī)定的的退庫（付）事事項，具體退退庫（付）程程序按財政部部的有關(guān)規(guī)定定辦理。第七章 支出第三十六條 支支出是指政

23、府府財政為實現(xiàn)現(xiàn)政府職能，對對財政資金的的分配和使用用。第三十七條 總總會計核算的的支出包括一一般公共預算算本級支出、政政府性基金預預算本級支出出、國有資本本經(jīng)營預算本本級支出、財財政專戶管理理資金支出、專專用基金支出出、轉(zhuǎn)移性支支出、債務還還本支出、債債務轉(zhuǎn)貸支出出等。一般公共預算本本級支出是指指政府財政管管理的由本級級政府使用的的列入一般公公共預算的支支出。政府性基金預算算本級支出是是指政府財政政管理的由本本級政府使用用的列入政府府性基金預算算的支出。國有資本經(jīng)營預預算本級支出出是指政府財財政管理的由由本級政府使使用的列入國國有資本經(jīng)營營預算的支出出。財政專戶管理資資金支出是指指政府財政用

24、用納入財政專專戶管理的教教育收費等資資金安排的支支出。專用基金支出是是指政府財政政用專用基金金收入安排的的支出。轉(zhuǎn)移性支出是指指在各級政府府財政之間進進行資金調(diào)撥撥以及在本級級政府財政不不同類型資金金之間調(diào)劑所所形成的支出出，包括補助助支出、上解解支出、調(diào)出出資金、地區(qū)區(qū)間援助支出出等。其中，補補助支出是指指本級政府財財政按財政體體制規(guī)定或因因?qū)ｍ椥枰a補助給下級政政府財政的款款項，包括對對下級的稅收收返還、轉(zhuǎn)移移支付等。上上解支出是指指按照財政體體制規(guī)定由本本級政府財政政上交給上級級政府財政的的款項。調(diào)出出資金是指政政府財政為平平衡預算收支支、從某類資資金向其他類類型預算調(diào)出出的資金。地地區(qū)

25、間援助支支出是指援助助方政府財政政安排用于受受援方政府財財政統(tǒng)籌使用用的各類援助助、捐贈等資資金支出。債務轉(zhuǎn)貸支出是是指本級政府府財政向下級級政府財政轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸的債務支支出。債務還本支出是是指政府財政政償還本級政政府承擔的債債務本金支出出。第三十八條 一一般公共預算算本級支出、政政府性基金預預算本級支出出、國有資本本經(jīng)營預算本本級支出一般般應當按照實實際支付的金金額入賬，年年末可采用權(quán)權(quán)責發(fā)生制將將國庫集中支支付結(jié)余列支支入賬。從本本級預算支出出中安排提取取的專用基金金，按照實際際提取金額列列支入賬。財財政專戶管理理資金支出、專專用基金支出出應當按照實實際支付的金金額入賬。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移性支出應應當按照財

26、政政體制的規(guī)定定或?qū)嶋H發(fā)生生的金額入賬賬。債務轉(zhuǎn)貸貸支出應當按按照實際轉(zhuǎn)貸貸的金額入賬賬。債務還本本支出應當按按照實際償還還的金額入賬賬。凡是屬于預撥經(jīng)經(jīng)費的款項，到到期轉(zhuǎn)列支出出時，應當按按本條前款規(guī)規(guī)定列報口徑徑轉(zhuǎn)列支出。對于收回當年已已列支出的款款項，應沖銷銷當年支出。對對于收回以前前年度已列支支出的款項，除除財政部門另另有規(guī)定外，應應沖銷當年支支出。第三十九條 總會計應當當加強支出管管理，科學預預測和調(diào)度資資金，嚴格按按照批準的年年度預算和用用款計劃辦理理支出，嚴格格審核撥付申申請，嚴格按按預算管理規(guī)規(guī)定和撥付實實際列報支出出，不得辦理理無預算、無無用款計劃、超超預算、超用用款計劃的支

27、支出，不得任任意調(diào)整預算算支出科目。對于各項支出的的賬務處理必必須以審核無無誤的國庫劃劃款清算憑證證、資金支付付憑證和其他他合法憑證為為依據(jù)。地方各級財政部部門除國庫集集中支付結(jié)余余外，不得采采用權(quán)責發(fā)生生制列支。權(quán)權(quán)責發(fā)生制列列支只限于年年末采用，平平時不得采用用。第八章 會計科科目第四十條 各各級總會計應應當按照下列列規(guī)定運用會會計科目：一、各級總會計計應當對有關(guān)關(guān)法律、法規(guī)規(guī)允許進行的的經(jīng)濟活動，按按照本制度的的規(guī)定使用會會計科目進行行核算；不得得以本制度規(guī)規(guī)定的會計科科目及使用說說明作為進行行有關(guān)經(jīng)濟活活動的依據(jù)。二、各級總會計計應當按照本本制度的規(guī)定定設置和使用用會計科目，不不需使用

28、的總總賬科目可以以不用；在不不影響會計處處理和編報會會計報表的前前提下，各級級總會計可以以根據(jù)實際情情況自行增設設本制度規(guī)定定以外的明細細科目，或者者自行減少、合合并本制度規(guī)規(guī)定的明細科科目。三、各級總會計計應當使用本本制度統(tǒng)一規(guī)規(guī)定的會計科科目編號，不不得隨意打亂亂重編。第四十一條 各各級總會計適適用的會計科科目如下：序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001國庫存款21003國庫現(xiàn)金管理存存款31004其他財政存款41005財政零余額賬戶戶存款51006有價證券61007在途款71011預撥經(jīng)費81021 借出款項91022應收股利101031與下級往來111036其他應收款121041

29、應收地方政府債債券轉(zhuǎn)貸款131045應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款141071股權(quán)投資151081待發(fā)國債二、負債類162001應付短期政府債債券172011應付國庫集中支支付結(jié)余182012與上級往來192015其他應付款202017應付代管資金212021應付長期政府債債券222022借入款項232026應付地方政府債債券轉(zhuǎn)貸款242027應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款252045其他負債262091已結(jié)報支出三、凈資產(chǎn)類273001一般公共預算結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余283002政府性基金預算算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293003國有資本經(jīng)營預預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余303005財政專戶管理資資金結(jié)余313007專用基金結(jié)余323031預算穩(wěn)定調(diào)

30、節(jié)基基金333033預算周轉(zhuǎn)金343081308101 3081022 3081033 3081044資產(chǎn)基金 應收地方方政府債券轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款 應收主權(quán)權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款款股權(quán)投資 應收股利利353082 3008201 3008202 3008203 3008204 3008205 3008206待償債凈資產(chǎn) 應付短期期政府債券 應付長期期政府債券 借入款項項 應付地方方政府債券轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款其他負債四、收入類364001一般公共預算本本級收入374002政府性基金預算算本級收入384003國有資本經(jīng)營預預算本級收入入394005財政專戶管理資資金收入404007專用基金收入414011

31、補助收入424012上解收入434013地區(qū)間援助收入入444021調(diào)入資金454031動用預算穩(wěn)定調(diào)調(diào)節(jié)基金464041債務收入474042債務轉(zhuǎn)貸收入五、支出類485001一般公共預算本本級支出495002政府性基金預算算本級支出505003國有資本經(jīng)營預預算本級支出出515005財政專戶管理資資金支出525007專用基金支出535011補助支出545012上解支出555013地區(qū)間援助支出出565021調(diào)出資金575031安排預算穩(wěn)定調(diào)調(diào)節(jié)基金585041債務還本支出595042債務轉(zhuǎn)貸支出第四十二條 會計科目使使用說明如下下：資產(chǎn)類1001 國庫庫存款 一、本本科目核算政政府財政存放放

32、在國庫單一一賬戶的款項項。 二、國國庫存款的主主要賬務處理理如下：（一）收到預算算收入時，借借記本科目，貸貸記有關(guān)預算算收入科目。當當日收入數(shù)為為負數(shù)時，以以紅字記入（采采用計算機記記賬的，用負負數(shù)反映）。（二）收到國庫庫存款利息收收入時，借記記本科目，貸貸記“一般公共預預算本級收入入”科目。（三）收到繳入入國庫的來源源不清的款項項時，借記本本科目，貸記記“其他應付款款”等科目。 （四）國國庫庫款減少少時，按照實實際支付的金金額，借記有有關(guān)科目，貸貸記本科目。三、本科目期末末借方余額反反映政府財政政國庫存款的的結(jié)存數(shù)。1003 國庫庫現(xiàn)金管理存存款 一、本本科目核算政政府財政實行行國庫現(xiàn)金管管

33、理業(yè)務存放放在商業(yè)銀行行的款項。 二、國國庫現(xiàn)金管理理存款的主要要賬務處理如如下：（一）按照國庫庫現(xiàn)金管理有有關(guān)規(guī)定，將將庫款轉(zhuǎn)存商商業(yè)銀行時，按按照存入商業(yè)業(yè)銀行的金額額，借記本科科目，貸記“國庫存款”科目。（二）國庫現(xiàn)金金管理存款收收回國庫時，按按照實際收回回的金額，借借記“國庫存款”科目，按照照原存入商業(yè)業(yè)銀行的存款款本金金額，貸貸記本科目，按按照兩者的差差額，貸記“一般公共預預算本級收入入”科目。三、本科目期末末借方余額反反映政府財政政實行國庫現(xiàn)現(xiàn)金管理業(yè)務務持有的存款款。1004 其他他財政存款 一、本本科目核算政政府財政未列列入“國庫存款”、“國庫現(xiàn)金管管理存款”科目反映的的各項存

34、款。 二二、本科目應應當按照資金金性質(zhì)和存款款銀行等進行行明細核算。 三、其他財政存款的主要賬務處理如下：（一）財政專戶戶收到款項時時，按照實際際收到的金額額，借記本科科目，貸記有有關(guān)科目。（二）其他財政政存款產(chǎn)生的的利息收入，除除規(guī)定作為專專戶資金收入入外，其他利利息收入都應應繳入國庫納納入一般公共共預算管理。取取得其他財政政存款利息收收入時，按照照實際獲得的的利息金額，根根據(jù)以下情況況分別處理：1.按規(guī)定作為為專戶資金收收入的，借記記本科目，貸貸記“應付代管資資金”或有關(guān)收入入科目；2.按規(guī)定應繳繳入國庫的，借借記本科目，貸貸記“其他應付款款”科目。將其其他財政存款款利息收入繳繳入國庫時，

35、借借記“其他應付款款”科目，貸記記本科目；同同時，借記“國庫存款”科目，貸記記“一般公共預預算本級收入入”科目。（三）其他財政政存款減少時時，按照實際際支付的金額額，借記有關(guān)關(guān)科目，貸記記本科目。四、本科目期末末借方余額反反映政府財政政持有的其他他財政存款。 1005 財政政零余額賬戶戶存款本科目核算財政政國庫支付執(zhí)執(zhí)行機構(gòu)在代代理銀行辦理理財政直接支支付的業(yè)務。財財政國庫支付付執(zhí)行機構(gòu)未未單設的地區(qū)區(qū)不使用該科科目。財政零余額賬戶戶存款的主要要賬務處理如如下：財政國庫支付執(zhí)執(zhí)行機構(gòu)為預預算單位直接接支付款項時時，借記有關(guān)關(guān)預算支出科科目，貸記本本科目。 （二二）財政國庫庫支付執(zhí)行機機構(gòu)每日將

36、按按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預算算支出結(jié)算清清單等結(jié)算單單與中國人民民銀行國庫劃劃款憑證核對對無誤后，送送總會計結(jié)算算資金，按照照結(jié)算的金額額，借記本科科目，貸記“已結(jié)報支出出”科目。三、本科目當日日資金結(jié)算后后一般應無余余額。 1006 有價價證券一、本科目核算算政府財政按按照有關(guān)規(guī)定定取得并持有有的有價證券券金額。二、本科目應當當按照有價證證券種類和資資金性質(zhì)進行行明細核算。三、有價證券的的主要賬務處處理如下：（一）購入有價價證券時，按按照實際支付付的金額，借借記本科目，貸貸記“國庫存款”、“其他財政存存款”等科目。（二）轉(zhuǎn)讓或到到期兌付有價價證券時，按按照實際收到到的金額，借借

37、記“國庫存款”、“其他財政存存款”等科目，按按照該有價證證券的賬面余余額，貸記本本科目，按其其差額，貸記記“一般公共預預算本級收入入”等科目。四、本科目期末末借方余額反反映政府財政政持有的有價價證券金額。 1007 在途途款一、本科目核算算決算清理期期和庫款報解解整理期內(nèi)發(fā)發(fā)生的需要通通過本科目過過渡處理的屬屬于上年度收收入、支出等等業(yè)務的資金金數(shù)。二、在途款的主主要賬務處理理如下：決算清理期和庫庫款報解整理理期內(nèi)收到屬屬于上年度收收入時，在上上年度賬務中中，借記本科科目，貸記有有關(guān)收入科目目；收回屬于于上年度撥款款或支出時，在在上年度賬務務中，借記本本科目，貸記記“預撥經(jīng)費”或有關(guān)支出出科目

38、。沖轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)在途款時，在在本年度賬務務中，借記“國庫存款”科目，貸記記本科目。三、本科目期末末借方余額反反映政府財政政持有的在途途款。1011 預撥撥經(jīng)費一、本科目核算算政府財政預預撥給預算單單位尚未列為為預算支出的的款項。 二、本本科目應當按按照預撥經(jīng)費費種類、預算算單位等進行行明細核算。三、預撥經(jīng)費的的主要賬務處處理如下：（一）撥出款項項時，借記本本科目，貸記記“國庫存款”科目。（二）轉(zhuǎn)列支出出或收回預撥撥款項時，借借記“一般公共預預算本級支出出”、“政府性基金金預算本級支支出”、“國庫存款”等科目，貸貸記本科目。四、本科目借方方余額反映政政府財政年末末尚未轉(zhuǎn)列支支出或尚待收收回的預撥經(jīng)經(jīng)費數(shù)

39、。1021 借出出款項一、本科目核算算政府財政按按照對外借款款管理相關(guān)規(guī)規(guī)定借給預算算單位臨時急急需的，并需需按期收回的的款項。二、本科目應當當按照借款單單位等進行明明細核算。三、借出款項的的主要賬務處處理如下：（一）將款項借借出時，按照照實際支付的的金額，借記記本科目，貸貸記“國庫存款”等科目。（二）收回借款款時，按照實實際收到的金金額，借記“國庫存款”等科目，貸貸記本科目。四、本科目期末末借方余額反反映政府財政政借給預算單單位尚未收回回的款項。1022 應收收股利一、本科目核算算政府因持有有股權(quán)投資應應當收取的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤。二、本科目應當當按照被投資資主體進行明明細核算。三、應收股利

40、的的主要賬務處處理如下：（一）持有股權(quán)權(quán)投資期間被被投資主體宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利或利潤潤的，按應上上繳政府財政政的部分，借借記本科目，貸貸記“資產(chǎn)基金應收股利”科目。（二）實際收到到現(xiàn)金股利或或利潤，借記記“國庫存款”等科目，貸貸記有關(guān)收入入科目；按照照相同的金額額，借記“資產(chǎn)基金應收股利”科目，貸記記本科目。四、本科目期末末借方余額反反映政府尚未未收回的現(xiàn)金金股利或利潤潤。1031 與下下級往來一、本科目核算算本級政府財財政與下級政政府財政的往往來待結(jié)算款款項。二、本科目應當當按照下級政政府財政、資資金性質(zhì)等進進行明細核算算。三、與下級往來來的主要賬務務處理如下：（一）借給下級級政府財政款款

41、項時，借記記本科目，貸貸記“國庫存款”科目。（二）體制結(jié)算算中應當由下下級政府財政政上交的收入入數(shù)，借記本本科目，貸記記“上解收入”科目。（三）借款收回回、轉(zhuǎn)作補助助支出或體制制結(jié)算應當補補助下級政府府財政的支出出，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目目，貸記本科科目。（四）發(fā)生上解解多交應當退退回的，按照照應當退回的的金額，借記記“上解收入”科目，貸記記本科目。（五）發(fā)生補助助多補應當退退回的，按照照應當退回的的金額，借記記本科目，貸貸記“補助支出”科目。 四、本本科目期末借借方余額反映映下級政府財財政欠本級政政府財政的款款項；期末貸貸方余額反映映本級政府財財政欠下級政政府財政的款款項。

42、1036 其他他應收款一、本科目核算算政府財政臨臨時發(fā)生的其其他應收、暫暫付、墊付款款項。項目單單位拖欠外國國政府和國際際金融組織貸貸款本息和相相關(guān)費用導致致相關(guān)政府財財政履行擔保保責任，代償償?shù)馁J款本息息費，也通過過本科目核算算。二、本科目應當當按照資金性性質(zhì)、債務單單位等進行明明細核算。三、其他應收款款的主要賬務務處理如下：（一）發(fā)生其他他應收款項時時，借記本科科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存存款”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作預算支出出時，借記“國庫存款”、“其他財政存存款”或有關(guān)支出出科目，貸記記本科目。（三）政府財政政對使用外國國政府和國際際金融組織貸貸款資金的項項目單位履行行擔保責

43、任，代代償貸款本息息費時，借記記本科目，貸貸記“國庫存款”、“其他財政存存款”等科目。政政府財政行使使追索權(quán)，收收回項目單位位貸款本息費費時，借記“國庫存款”、“其他財政存存款”等科目，貸貸記本科目。政政府財政最終終未收回項目目單位貸款本本息費，經(jīng)核核準列支時，借借記“一般公共預預算本級支出出”等科目，貸貸記本科目。 四、本科目應及時清理結(jié)算。年終，原則上應無余額。1041 應收收地方政府債債券轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算算本級政府財財政轉(zhuǎn)貸給下下級政府財政政的地方政府府債券資金的的本金及利息息。二、本科目下應應當設置“應收地方政政府一般債券券轉(zhuǎn)貸款”和“應收地方政政府專項債券券轉(zhuǎn)貸款”明細科目，其其

44、下分別設置置“應收本金”和“應收利息”兩個明細科科目，并按照照轉(zhuǎn)貸對象進進行明細核算算。三、應收地方政政府債券轉(zhuǎn)貸貸款的主要賬賬務處理如下下：（一）向下級政政府財政轉(zhuǎn)貸貸地方政府債債券資金時，按按照轉(zhuǎn)貸的金金額，借記“債務轉(zhuǎn)貸支支出”科目，貸記記“國庫存款”科目；根據(jù)據(jù)債務管理部部門轉(zhuǎn)來的相相關(guān)資料，按按照到期應收收回的轉(zhuǎn)貸本本金金額，借借記本科目，貸貸記“資產(chǎn)基金應收地方政政府債券轉(zhuǎn)貸貸款”科目。（二）期末確認認地方政府債債券轉(zhuǎn)貸款的的應收利息時時，根據(jù)債務務管理部門計計算出的轉(zhuǎn)貸貸款本期應收收未收利息金金額，借記本本科目，貸記記“資產(chǎn)基金應收地方政政府債券轉(zhuǎn)貸貸款”科目。（三）收回下級級政

45、府財政償償還的轉(zhuǎn)貸款款本息時，按按照收回的金金額，借記“國庫存款”等科目，貸貸記“其他應付款款”或“其他應收款款”科目；根據(jù)據(jù)債務管理部部門轉(zhuǎn)來的相相關(guān)資料，按按照收回的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款本金及及已確認的應應收利息金額額，借記“資產(chǎn)基金應收地方政政府債券轉(zhuǎn)貸貸款”科目，貸記記本科目。（四）扣繳下級級政府財政的的轉(zhuǎn)貸款本息息時，按照扣扣繳的金額，借借記“與下級往來來”科目，貸記記“其他應付款款”或“其他應收款款”科目；根據(jù)債債務管理部門門轉(zhuǎn)來的相關(guān)關(guān)資料，按照照扣繳的轉(zhuǎn)貸貸款本金及已已確認的應收收利息金額，借記“資產(chǎn)基金應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。四、本科目期末末借方余額反反映政府財政政應收

46、未收的的地方政府債債券轉(zhuǎn)貸款本本金和利息。1045 應收收主權(quán)外債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算算本級政府財財政轉(zhuǎn)貸給下下級政府財政政的外國政府府和國際金融融組織貸款等等主權(quán)外債資資金的本金及及利息。二、本科目下應應當設置“應收本金”和“應收利息”兩個明細科科目，并按照照轉(zhuǎn)貸對象進進行明細核算算。三、應收主權(quán)外外債轉(zhuǎn)貸款的的主要賬務處處理如下：（一）本級政府府財政向下級級政府財政轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債債資金，且主主權(quán)外債最終終還款責任由由下級政府財財政承擔的，相關(guān)賬務處理如下：1.本級政府財財政支付轉(zhuǎn)貸貸資金時，根根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金金支付相關(guān)資資料，借記“債務轉(zhuǎn)貸支支出”科目，貸記記“其他財政存存款”科目；根據(jù)據(jù)債

47、務管理部部門轉(zhuǎn)來的相相關(guān)資料，按按照實際持有有的債權(quán)金額額，借記本科科目，貸記“資產(chǎn)基金應收主權(quán)外外債轉(zhuǎn)貸款”科目。2.外方將貸款款資金直接支支付給用款單單位或供應商商時，本級政政府財政根據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支支付相關(guān)資料料，借記“債務轉(zhuǎn)貸支支出”科目，貸記記“債務收入”或“債務轉(zhuǎn)貸收收入”科目；根據(jù)據(jù)債務管理部部門轉(zhuǎn)來的相相關(guān)資料，按按照實際持有有的債權(quán)金額額，借記本科科目，貸記“資產(chǎn)基金應收主權(quán)外外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時時，借記“待償債凈資資產(chǎn)”科目，貸記“借入款項”或“應付主權(quán)外外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（二）期末確認認主權(quán)外債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款的應收收利息時，根根據(jù)債務管理理部門計算出出轉(zhuǎn)貸款的本本期應收未收收利

48、息金額，借借記本科目，貸貸記“資產(chǎn)基金應收主權(quán)外外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（三）收回轉(zhuǎn)貸貸給下級政府府財政主權(quán)外外債的本息時時，按照收回回的金額，借借記“其他財政存存款”科目，貸記記“其他應付款款”或“其他應收款款”科目；根據(jù)據(jù)債務管理部部門轉(zhuǎn)來的相相關(guān)資料，按按照實際收回回的轉(zhuǎn)貸款本本金及已確認認的應收利息息金額，借記記“資產(chǎn)基金應收主權(quán)外外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記記本科目。（四）扣繳下級級政府財政的的轉(zhuǎn)貸款本息息時，按照扣扣繳的金額，借借記“與下級往來來”科目，貸記記“其他應付款款”或“其他應收款款”科目；根據(jù)債債務管理部門門轉(zhuǎn)來的相關(guān)關(guān)資料，按照照扣繳的轉(zhuǎn)貸貸款本金及已已確認的應收收利息金額，借記“

49、資產(chǎn)基金應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。 四、本本科目期末借借方余額反映映政府財政應應收未收的主主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸貸款本金和利利息。1071 股權(quán)權(quán)投資 一、本本科目核算政政府持有的各各類股權(quán)投資資。包括國際際金融組織股股權(quán)投資、投投資基金股權(quán)權(quán)投資和國有有企業(yè)股權(quán)投投資等。二、股權(quán)投資一一般采用權(quán)益益法進行核算算。三、本科目應當當按照“國際金融組組織股權(quán)投資資”、“投資基金股股權(quán)投資”、“國有企業(yè)股股權(quán)投資”設置一級明明細科目，在在一級明細科科目下，可根根據(jù)管理需要要，按照被投投資主體進行行明細核算。對對每一被投資資主體還可按按“投資成本”、“收益轉(zhuǎn)增投投資”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變變動

50、”進行明細核核算。四、股權(quán)投資的的主要賬務處處理如下：（一）國際金融融組織股權(quán)投投資1.政府財政代代表政府認繳繳國際金融組組織股本時，按按照實際支付付的金額，借借記“一般公共預預算本級支出出”等科目，貸貸記“國庫存款”科目；根據(jù)據(jù)股權(quán)投資確確認相關(guān)資料料，按照確定定的股權(quán)投資資成本，借記記本科目，貸貸記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。2.從國際金融融組織撤出股股本時，按照照收回的金額額，借記“國庫存款”科目，貸記記“一般公共預預算本級支出出”科目；根據(jù)據(jù)股權(quán)投資清清算相關(guān)資料料，按照實際際撤出的股本本，借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記記本科目。投資基金股權(quán)投投資政府財政對投資資基金進行股股權(quán)投資時

51、，按按照實際支付付的金額，借借記“一般公共預預算本級支出出”等科目，貸貸記“國庫存款”等科目；根根據(jù)股權(quán)投資資確認相關(guān)資資料，按照實實際支付的金金額，借記本本科目（投資資成本），按按照確定的在在被投資基金金中占有的權(quán)權(quán)益金額與實實際支付金額額的差額，借借記或貸記本本科目（其他他權(quán)益變動），按按照確定的在在被投資基金金中占有的權(quán)權(quán)益金額，貸貸記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。2.年末，根據(jù)據(jù)政府財政在在被投資基金金當期凈利潤潤或凈虧損中中占有的份額額，借記或貸貸記本科目（損損益調(diào)整），貸貸記或借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。3.政府財政將將歸屬財政的的收益留作基基金滾動使用用時，借記本本科目（收益益轉(zhuǎn)增

52、投資），貸貸記本科目（損損益調(diào)整）。4. 被投資基基金宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤時，按按照應上繳政政府財政的部部分，借記“應收股利”科目，貸記記“資產(chǎn)基金應收股利”科目；同時時按照相同的的金額，借記記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記記本科目（損損益調(diào)整）。5.被投資基金金發(fā)生除凈損損益以外的其其他權(quán)益變動動時，按照政政府財政持股股比例計算應應享有的部分分，借記或貸貸記本科目（其其他權(quán)益變動動），貸記或或借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。6.投資基金存存續(xù)期滿、清清算或政府財財政從投資基基金退出需收收回出資時，政政府財政按照照實際收回的的資金，借記記“國庫存款”等科目，按按照收回的原原實際出資部部分，

53、貸記“一般公共預預算本級支出出”等科目，按按照超出原實實際出資的部部分，貸記“一般公共預預算本級收入入”等科目；根根據(jù)股權(quán)投資資清算相關(guān)資資料，按照因因收回股權(quán)投投資而減少在在被投資基金金中占有的權(quán)權(quán)益金額，借借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記記本科目。（三）國有企業(yè)業(yè)股權(quán)投資國有企業(yè)股權(quán)投投資的賬務處處理，根據(jù)管管理條件和管管理需要,參參照投資基金金股權(quán)投資的的賬務處理。五、本科目期末末借方余額反反映政府持有有的各種股權(quán)權(quán)投資金額。1081 待發(fā)發(fā)國債一、本科目核算算為彌補中央央財政預算收收支差額，中中央財政預計計發(fā)行國債與與實際發(fā)行國國債之間的差差額。二、待發(fā)國債的的主要賬務處處理如下：年

54、度終了，實際際發(fā)行國債收收入用于債務務還本支出后后，小于為彌彌補中央財政政預算收支差差額中央財政政預計發(fā)行國國債時，按兩兩者的差額，借借記本科目，貸貸記相關(guān)科目目；實際發(fā)行行國債收入用用于債務還本本支出后，大大于為彌補中中央財政預算算收支差額中中央財政預計計發(fā)行國債時時，按兩者的的差額，借記記相關(guān)科目，貸貸記本科目。三、本科目期末末借方余額反反映中央財政政尚未使用的的國債發(fā)行額額度。二、負債類2001應付短短期政府債券券一、本科目核算算政府財政部部門以政府名名義發(fā)行的期期限不超過11年（含1年年）的國債和和地方政府債債券的應付本本金和利息。二、本科目下應應當設置“應付國債”、“應付地方政政府一

55、般債券券”、“應付地方政政府專項債券券”等一級明細細科目，在一一級明細科目目下，再分別別設置“應付本金”、“應付利息”明細科目，分分別核算政府府債券的應付付本金和利息息。債務管理理部門應當設設置相應的輔輔助賬，詳細細記錄每期政政府債券金額額、種類、期期限、發(fā)行日日、到期日、票票面利率、償償還及付息情情況等。三、應付短期政政府債券的主主要賬務處理理如下：（一）實際收到到短期政府債債券發(fā)行收入入時，按照實實際收到的金金額，借記“國庫存款”科目，按照照短期政府債債券實際發(fā)行行額，貸記“債務收入”科目，按照照發(fā)行收入和和發(fā)行額的差差額，借記或或貸記有關(guān)支支出科目；根根據(jù)債券發(fā)行行確認文件等等相關(guān)債券管

56、管理資料，按按照到期應付付的短期政府府債券本金金金額，借記“待償債凈資資產(chǎn)應付短期政政府債券”科目，貸記記本科目。（二）期末確認認短期政府債債券的應付利利息時，根據(jù)據(jù)債務管理部部門計算出的的本期應付未未付利息金額額，借記“待償債凈資資產(chǎn)應付短期政政府債券”科目，貸記記本科目。（三）實際支付付本級政府財財政承擔的短短期政府債券券利息時，借借記“一般公共預預算本級支出出”或“政府性基金金預算本級支支出”科目，貸記記“國庫存款”等科目；實實際支付利息息金額中屬于于已確認的應應付利息部分分，還應根據(jù)據(jù)債券兌付確確認文件等相相關(guān)債券管理理資料，借記記本科目，貸貸記“待償債凈資資產(chǎn)應付短期政政府債券”科目

57、。（四）實際償還還本級政府財財政承擔的短短期政府債券券本金時，借借記“債務還本支支出”科目，貸記記“國庫存款”等科目；根據(jù)據(jù)債券兌付確確認文件等相相關(guān)債券管理理資料，借記記本科目，貸貸記“待償債凈資資產(chǎn)應付短期政政府債券”科目。（五）省級財政政部門采用定定向承銷方式式發(fā)行短期地地方政府債券券置換存量債債務時，根據(jù)據(jù)債權(quán)債務確確認相關(guān)資料料，按照置換換本級政府存存量債務的額額度，借記“債務還本支支出”科目，貸記記“債務收入”科目；根據(jù)據(jù)債務管理部部門轉(zhuǎn)來的相相關(guān)資料，按按照置換本級級政府存量債債務的額度，借記“待償債凈資產(chǎn)應付短期政府債券”科目，貸記本科目。四、本科目期末末貸方余額，反反映政府財

58、政政尚未償還的的短期政府債債券本金和利利息。2011 應付付國庫集中支支付結(jié)余一、本科目核算算政府財政采采用權(quán)責發(fā)生生制列支，預預算單位尚未未使用的國庫庫集中支付結(jié)結(jié)余資金。二、本科目應當當根據(jù)管理需需要，按照政政府收支分類類科目等進行行相應明細核核算。三、應付國庫集集中支付結(jié)余余的主要賬務務處理如下：（一）年末，對對當年形成的的國庫集中支支付結(jié)余采用用權(quán)責發(fā)生制制列支時，借借記有關(guān)支出出科目，貸記記本科目。（二）以后年度度實際支付國國庫集中支付付結(jié)余資金時時，分以下情情況處理：1.按原結(jié)轉(zhuǎn)預預算科目支出出的，借記本本科目，貸記記“國庫存款”科目。2.調(diào)整支出預預算科目的，應應當按原結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)預算

59、科目作作沖銷處理，借借記本科目，貸貸記有關(guān)支出出科目。同時時，按實際支支出預算科目目作列支賬務務處理，借記記有關(guān)支出科科目，貸記“國庫存款”科目。四、本科目期末末貸方余額反反映政府財政政尚未支付的的國庫集中支支付結(jié)余。2012 與上上級往來一、本科目核算算本級政府財財政與上級政政府財政的往往來待結(jié)算款款項。二、本科目應當當按照往來款款項的類別和和項目等進行行明細核算。三、與上級往來來的主要賬務務處理如下：（一）本級政府府財政從上級級政府財政借借入款或體制制結(jié)算中發(fā)生生應上交上級級政府財政款款項時，借記記“國庫存款”、“上解支出”等科目，貸貸記本科目。（二）本級政府府財政歸還借借款、轉(zhuǎn)作上上級補

60、助收入入或體制結(jié)算算中應由上級級補給款項時時，借記本科科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。四、本科目期末末貸方余額反反映本級政府府財政欠上級級政府財政的的款項；借方方余額反映上上級政府財政政欠本級政府府財政的款項項。2015 其他他應付款一、本科目核算算政府財政臨臨時發(fā)生的暫暫收、應付和和收到的不明明性質(zhì)款項。稅稅務機關(guān)代征征入庫的社會會保險費、項項目單位使用用并承擔還款款責任的外國國政府和國際際金融組織貸貸款，也通過過本科目核算算。二、本科目應當當按照債權(quán)單單位或資金來來源等進行明明細核算。三、其他應付款款的主要賬務務處理如下：（一）收到暫存存款項時，借借記“國庫存款”、“其他財政存