企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)核算

1、第五章 企業(yè)業(yè)所得稅及會(huì)會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 企企業(yè)所得稅概概述一、企業(yè)所得稅稅制度的形成與與發(fā)展歷程（一）形成階段段。國(guó)務(wù)院 1984年年9月18日日國(guó)營(yíng)企業(yè)業(yè)所得稅條例例(草案)和和國(guó)營(yíng)企業(yè)業(yè)調(diào)節(jié)稅征收收辦法，財(cái)政部 11984年110月18日日發(fā)布中華華人民共和國(guó)國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所所得稅條例（草草案）實(shí)施細(xì)細(xì)則，標(biāo)志志著我國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅法的的產(chǎn)生。國(guó)務(wù)務(wù)院 19885年4月111日發(fā)布中中華人民共和和國(guó)集體企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例，財(cái)政部 11985年77月22日發(fā)發(fā)布中華人人民共和國(guó)集集體企業(yè)所得得稅暫行條例例施行細(xì)則；國(guó)務(wù)院 1988年6月25日發(fā)布中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例，財(cái)政部 1

2、988年11月17日發(fā)布中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則國(guó)務(wù)院；（二）發(fā)展階段段。19911年第七屆全全國(guó)人民代表表大會(huì)第四次次會(huì)議通過(guò)的的中華人民民共和國(guó)外商商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅法（以下下稱外資稅稅法）適用用外資企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)適適用19933年國(guó)國(guó)院發(fā)發(fā)布 中華華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅暫地條例（以以上稱內(nèi)資資稅法）。自自20世紀(jì)770年代末實(shí)實(shí)行改革開放放以來(lái)，為吸吸引外資、發(fā)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我我國(guó)地外資企企業(yè)采取了有有別于內(nèi)資企企業(yè)的稅收政政策，這種內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)分分別立法實(shí)踐踐證明是必要要的，對(duì)促進(jìn)進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展起到了重要要作用。隨著我國(guó)近幾年年經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展展，社會(huì)主義

3、義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制初步建立立。加入世貿(mào)貿(mào)組織后，國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外外資進(jìn)一步開開放，內(nèi)資企企業(yè)也逐漸融融入世界經(jīng)濟(jì)濟(jì)體系之中，面面臨越來(lái)越大大的競(jìng)爭(zhēng)壓力力，繼續(xù)采取取內(nèi)資、外資資企業(yè)不的稅稅收政策，必必將使內(nèi)資企企業(yè)處于不平平等競(jìng)爭(zhēng)地位位，影響統(tǒng)一一、規(guī)范、公公平競(jìng)爭(zhēng)的市市場(chǎng)環(huán)境的建建立，同時(shí)，現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)資、外外資企業(yè)所得得稅制度在執(zhí)執(zhí)行中也暴露露出一些問(wèn)題題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形形勢(shì)要求：一一是現(xiàn)行內(nèi)資資稅法、外資資稅法差異較較大，造成企企業(yè)之間稅負(fù)負(fù)不平、苦樂(lè)樂(lè)不均。現(xiàn)行行稅法在稅收優(yōu)惠惠、稅前扣除除等政策上，存存在對(duì)外資企企業(yè)偏松、對(duì)對(duì)內(nèi)資企業(yè)偏偏緊的問(wèn)題。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所所得稅稅源調(diào)調(diào)查資料測(cè)算算，

4、內(nèi)資企業(yè)業(yè)平均實(shí)際稅稅負(fù)為25%左右，外資資企業(yè)平均實(shí)實(shí)際稅負(fù)155%左右，內(nèi)內(nèi)資企業(yè)高出出外資企業(yè)近近10個(gè)百分分點(diǎn)。內(nèi)資企企業(yè)要求統(tǒng)一一稅收待遇、公公平競(jìng)爭(zhēng)的呼呼聲較高。二二是現(xiàn)行企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)惠惠政策存在較較大漏洞，扭扭曲了企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)行為，造造成國(guó)家稅款款的流失。比比如，一些內(nèi)內(nèi)資企業(yè)采取取將資金轉(zhuǎn)到到境外后再投投資境內(nèi)的“返程投資”方式，即“披著洋皮的的狼”，享受外資企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠等。三是是現(xiàn)行內(nèi)資稅稅法、外資稅稅法實(shí)施100多年來(lái)，我我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)情況發(fā)生了了很大變化，需需要針對(duì)新情情況及時(shí)完善善和修訂。以以部門規(guī)范性性文件發(fā)布的的許多重要稅稅收政策，也也需要及時(shí)補(bǔ)補(bǔ)充到法律中中

5、。（三）逐步完善善階段。中中華人民共和和國(guó)所得稅法法的頒布。為有有效解決企業(yè)業(yè)所得稅制度度上存在的上上述問(wèn)題，有有必要盡快統(tǒng)統(tǒng)一內(nèi)資、外外資企業(yè)所得得稅。企業(yè)所所得稅“兩法合并”改革，取消外外資企業(yè)的超超國(guó)民待遇，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)了中華人民共和國(guó)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）并將于2008年1月1日起施行。 二、企業(yè)所得稅稅納稅義務(wù)人人根據(jù)中華人民民共和國(guó)所得得稅法規(guī)定定，我國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅義務(wù)人

6、分為為居民納稅義義務(wù)人和非居居民納稅義務(wù)務(wù)人。（一）居民企業(yè)業(yè)，是指依法法在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)成立，或者者依照外國(guó)(地區(qū))法律律成立但實(shí)際際管理機(jī)構(gòu)在在中國(guó)境內(nèi)的的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源源于中國(guó)境內(nèi)內(nèi)、境外的所所得繳納企業(yè)業(yè)所得稅。（二）非居民企企業(yè)，是指依依照外國(guó)（地地區(qū)）法律成成立且實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)不在在中國(guó)境內(nèi)，但但在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，或者者在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所，但但有來(lái)源于中中國(guó)境內(nèi)所得得的企業(yè)。非非居民企業(yè)在在中國(guó)境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取取得的來(lái)源于于中國(guó)境內(nèi)的的所得，以及及發(fā)生在中國(guó)國(guó)境外但與其其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企

7、業(yè)所稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所機(jī)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述實(shí)際管理機(jī)機(jī)構(gòu)，是指對(duì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員員、賬務(wù)、財(cái)財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性全面管管理和控制的的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)構(gòu)包括：（一）管理機(jī)構(gòu)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)構(gòu)； （二）工廠、農(nóng)農(nóng)場(chǎng)、開采自自然資源的場(chǎng)場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑筑、安裝、裝裝配、修理、勘勘探等工程作作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托托營(yíng)業(yè)代理人人在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包包括委托單位位或者個(gè)人經(jīng)經(jīng)常代其簽訂訂合同

8、，或者者儲(chǔ)存、交付付貨物等，該該營(yíng)業(yè)代理人人視為非居民民企業(yè)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)設(shè)立的的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所。上述實(shí)際聯(lián)系，是是指非居民企企業(yè)在中國(guó)境境內(nèi)設(shè)立的機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁?yè)碛袚?jù)以取得得所得的股權(quán)權(quán)、債權(quán)，以以及擁有、管管理、控制據(jù)據(jù)以取得所得得的財(cái)產(chǎn)等。三、納稅對(duì)象和和應(yīng)稅所得來(lái)來(lái)源地的確定定（一）納稅對(duì)象象居民企業(yè)和非居居民企業(yè)應(yīng)稅稅所得是指銷銷售貨物所得得、提供勞務(wù)務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)所得、股股息紅利等權(quán)權(quán)益性投資所所得、利息所所得、租金所所得、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所得得、接受捐贈(zèng)贈(zèng)所得和其他他所得。（二）應(yīng)稅所得得來(lái)源地的確確定，按企企業(yè)所得稅法法規(guī)定，所所得來(lái)源地按按下列原則確確定：1、銷售貨物所所得，按

9、照交交易活動(dòng)發(fā)生生地確定；2、提供勞務(wù)所所得，按照勞勞務(wù)發(fā)生地確確定；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所所得，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按按照不動(dòng)產(chǎn)所所在地確定，動(dòng)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所所在地確確定，權(quán)益性性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照照被投資企業(yè)業(yè)所在地確定定；4、股息、紅利利等權(quán)益性投投資所得，按按照分配所得得的企業(yè)所在在地確定；5、利息所得、租租金所得、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得，按照照負(fù)擔(dān)、支付付所得的企業(yè)業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所所在地確確定，或者按按照負(fù)擔(dān)、支支付所得的個(gè)個(gè)人的住所地地確定；6、其他所得，由由國(guó)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門確定。四、企業(yè)所得稅稅的稅率企業(yè)所得稅法法規(guī)定20008年1月月1

10、日起企業(yè)業(yè)所得稅率分分為：（一）一般稅率率為25，適適用于：（二）限定稅率率為20，適用用于小型微利利企業(yè)，是指指從事國(guó)家非非限制和禁止止行業(yè)，并符符合下列條件件的企業(yè)。（三）優(yōu)惠稅率率為15，適用用于國(guó)家需要要重點(diǎn)扶持的的高新技術(shù)企企業(yè)國(guó)務(wù)院發(fā)出通知知對(duì)過(guò)渡期的特別別規(guī)定：1、自20088年1月1日日起，原享受受低稅率優(yōu)惠惠政策的企業(yè)業(yè)，在新稅法法施行后5年年內(nèi)逐步過(guò)渡渡到法定稅率率。其中：享享受企業(yè)所得得稅15%稅稅率的企業(yè)，22008年按按18%稅率率執(zhí)行，20009年按220%稅率執(zhí)執(zhí)行，20110年按222%稅率執(zhí)行行，20111年按24%稅率執(zhí)行，22012年按按25%稅率率執(zhí)行；

11、原執(zhí)執(zhí)行24%稅稅率的企業(yè)，22008年起起按25%稅稅率執(zhí)行。2、自20088年1月1日日起，原享受受企業(yè)所得稅稅“兩免三減減半”、“五五免五減半”等等定期減免稅稅優(yōu)惠的企業(yè)業(yè)，新稅法施施行后繼續(xù)按按原稅收法律律、行政法規(guī)規(guī)及相關(guān)文件件規(guī)定的優(yōu)惠惠辦法及年限限享受至期滿滿為止，但因因未獲利而尚尚未享受稅收收優(yōu)惠的，其其優(yōu)惠期限從從2008年年度起計(jì)算。3、西部大開發(fā)發(fā)企業(yè)所得稅稅的優(yōu)惠政策策，繼續(xù)按照照財(cái)政部、稅稅務(wù)總局和海海關(guān)總署聯(lián)合合下發(fā)的財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局、海海關(guān)總署關(guān)于于西部大開發(fā)發(fā)稅收優(yōu)惠政政策問(wèn)題的通通知（財(cái)稅稅20011202號(hào)號(hào)）的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。企業(yè)所所得稅過(guò)渡優(yōu)優(yōu)惠政策

12、與新新稅法及實(shí)施施條例規(guī)定的的優(yōu)惠政策存存在交叉的，由由企業(yè)選擇最最優(yōu)惠的政策策執(zhí)行，不得得疊加享受，且且一經(jīng)選擇，不不得改變。4、對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)和上海浦東東新區(qū)新設(shè)立立高新技術(shù)企企業(yè)實(shí)行過(guò)渡渡性稅收優(yōu)惠惠作出規(guī)定。對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和和上海浦東新新區(qū)內(nèi)在20008年1月月1日（含）之之后完成登記記注冊(cè)的國(guó)家家需要重點(diǎn)扶扶持的高新技技術(shù)企業(yè)（以以下簡(jiǎn)稱：新新設(shè)高新技術(shù)術(shù)企業(yè)），在在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和和上海浦東新新區(qū)內(nèi)取得的的所得，自取取得第一筆生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入入所屬納稅年年度起，第一一年至第二年年免征企業(yè)所所得稅，第三三年至第五年年按照25%的法定稅率率減半征收企企業(yè)所得稅。經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上上海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)新設(shè)高

13、新新技術(shù)企業(yè)同同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上海浦浦東新區(qū)以外外的地區(qū)從事事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上上海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)取得的所所得，并合理理分?jǐn)偲髽I(yè)的的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)計(jì)算的，不得得享受企業(yè)所所得稅優(yōu)惠。六、企業(yè)所得稅稅的稅收優(yōu)惠惠（一）國(guó)債利息息收入免征，是指企企業(yè)持有國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政部門門發(fā)行的國(guó)債債取得的利息息收入。（二）居民企業(yè)業(yè)之間的股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益免征，是指居居民企業(yè)直接接投資于其他他居民企業(yè)取取得的投資收收益。（三）在中國(guó)境境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所的非非居民企業(yè)從從居民企業(yè)取取得與該機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)實(shí)際聯(lián)系的股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益免免征。（四）符合條件

14、件的非營(yíng)利組組織的收入免免征。具體條件是是指：1、依法履行非非營(yíng)利組織登登記手續(xù)；2、從事公益性性或者非營(yíng)利利性活動(dòng)；3、取得的收入入除用于與該該組織有關(guān)的的、合理的支支出外，全部部用于登記核核定或者章程程規(guī)定的公益益性或者非營(yíng)營(yíng)利性事業(yè)；4、財(cái)產(chǎn)及其孳孳息不用于分分配；5、按照登記核核定或者章程程規(guī)定，該組組織注銷后的的剩余財(cái)產(chǎn)用用于公益性或或者非營(yíng)利性性目的，或者者由登記管理理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給給與該組織性性質(zhì)、宗旨相相同的組織，并并向社會(huì)公告告；6、投入人對(duì)投投入該組織的的財(cái)產(chǎn)不保留留或者享有任任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利利；7、工作人員工工資福利開支支控制在規(guī)定定的比例內(nèi)，不不變相分配該該組織的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)。上述規(guī)

15、定的非營(yíng)營(yíng)利組織的認(rèn)認(rèn)定管理辦法法由國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門會(huì)同同國(guó)務(wù)院有關(guān)關(guān)部門制定。（五）業(yè)的下列列所得，可以以免征企業(yè)所所得稅：1、蔬菜、谷物物、薯類、油油料、豆類、棉棉花、麻類、糖糖料、水果、堅(jiān)堅(jiān)果的種植；2、農(nóng)作物新品品種的選育；3、中藥材的種種植；4、林木的培育育和種植；5、牲畜、家禽禽的飼養(yǎng)；6、林產(chǎn)品的采采集；7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品初加工、獸獸醫(yī)、農(nóng)技推推廣、農(nóng)機(jī)作作業(yè)和維修等等農(nóng)、林、牧牧、漁服務(wù)業(yè)業(yè)項(xiàng)目；8、遠(yuǎn)洋捕撈。（六）企業(yè)從事事下列項(xiàng)目的的所得，減半半征收企業(yè)所所得稅：1、花卉、茶以以及其他飲料料作物和香料料作物的種植植；2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)內(nèi)陸?zhàn)B殖。七、征收管理企業(yè)所得

16、稅的征征收管理除本本法規(guī)定外，依依照中華人人民共和國(guó)稅稅收征收管理理法的規(guī)定定執(zhí)行。除稅稅收法律、行行政法規(guī)另有有規(guī)定外，居居民企業(yè)以企企業(yè)登記注冊(cè)冊(cè)地為納稅地地點(diǎn);但登記記注冊(cè)地在境境外的，以實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地為納納稅地點(diǎn)。居居民企業(yè)在中中國(guó)境內(nèi)設(shè)立立不具有法人人資格的營(yíng)業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算算并繳納企業(yè)業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得得本法第三條條第二款規(guī)定定的所得，以以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所所在地為納納稅地點(diǎn)。非非居民企業(yè)在在中國(guó)境內(nèi)設(shè)設(shè)立兩個(gè)或者者兩個(gè)以上機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)，可以選擇擇由其主要機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯匯總繳納企業(yè)業(yè)所得稅。非非居民企業(yè)取取得本法第三三條第三款規(guī)規(guī)定的所

17、得，以以扣款義務(wù)人人所在地為納納稅地點(diǎn)。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)規(guī)定外，企業(yè)業(yè)之間不得合合并繳納企業(yè)業(yè)所得稅。企企業(yè)所得稅按按納稅年度計(jì)計(jì)算。納稅年年度自公歷11月1日起到到12月311日止。企業(yè)業(yè)在一個(gè)納稅稅年度中間開開業(yè)，或者終終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，使該納稅稅年度的實(shí)際際經(jīng)營(yíng)期不足足12個(gè)月的的，應(yīng)當(dāng)以其其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期期為一個(gè)納稅稅年度。企業(yè)業(yè)依法清算時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清清算期間作為為一個(gè)納稅年年度。企業(yè)年年得稅分月或或者分季預(yù)繳繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)自月份或者者季度終了之之日起15日日內(nèi)，向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)預(yù)繳企業(yè)所得得稅納稅申報(bào)報(bào)表，預(yù)繳稅稅款。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)自年度終終了之日起55個(gè)月內(nèi)，向向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送年度企業(yè)業(yè)所得

18、稅納稅稅申報(bào)表，并并匯算清繳，結(jié)結(jié)清應(yīng)交應(yīng)退退稅款。企業(yè)業(yè)在報(bào)送企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅申請(qǐng)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定附送財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告和其其他有關(guān)資料料。企業(yè)在年年度中間終止止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止止之日起600日內(nèi)，向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理理當(dāng)期企業(yè)所所得稅匯算清清繳。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在辦理注注銷登記前，就就其清算所得得向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)并依法法繳納企業(yè)所所得稅。繳納納的企業(yè)所得得稅，以人民民幣計(jì)算。所所得以人民幣幣以外的貨幣幣計(jì)算，應(yīng)當(dāng)當(dāng)折人民幣計(jì)計(jì)算并繳納稅稅款。第二節(jié) 企業(yè)業(yè)所得稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。應(yīng)納稅所所得額是企業(yè)業(yè)每一納稅年年度的收入總總額，減除不不征稅收

19、入、免免稅收入、各各項(xiàng)扣除以及及允許彌補(bǔ)的的以前年度虧虧損后的余額額。一、收入總額的的確定企業(yè)所得稅法法對(duì)“收入”部分的規(guī)定定進(jìn)行了諸多多創(chuàng)新。除規(guī)規(guī)定了“收入總額”外，還借鑒鑒國(guó)外先進(jìn)的的立法經(jīng)驗(yàn)，首首次引入了“免稅收入”、“不征收稅收收入”的概念，并并對(duì)“免稅收入”、“不征稅收入入”作了具體明明確的規(guī)定。企業(yè)所得稅法法規(guī)定，企企業(yè)以貨幣形形式或非貨幣幣形式從各種種來(lái)源取得的的收入，為收收入總額 。包包括銷售貨物收收入。提供勞務(wù)收收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收收入。股息、紅利利收入。利息收入。租金收入。特許權(quán)使用用費(fèi)收入。接受捐贈(zèng)收收入。其他收入。其其中:銷售貨物的收入入，包括銷售售庫(kù)存商品、產(chǎn)產(chǎn)品、在產(chǎn)

20、品品、原材料、包包裝物、低值值易耗品、半半成品及其他他貨物取得的的收放。提供勞務(wù)的收入入，包括企業(yè)業(yè)提供建筑安安裝、交通運(yùn)運(yùn)輸、金融保保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、郵郵政、飲食、旅旅店、旅游、娛娛樂(lè)、廣告、教教育、技術(shù)、文文化、衛(wèi)生、體體育、法律、會(huì)會(huì)計(jì)、咨詢、代代理和其他、勞勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)動(dòng)取得的收入入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，包包括企業(yè)有償償轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)、股權(quán)、股股票、債券、債債權(quán)及其他有有價(jià)證券、財(cái)財(cái)產(chǎn)面取得的的收入。股息、紅利收入入，包括企業(yè)業(yè)因?qū)ν膺M(jìn)行行權(quán)益性投資資面從被投資資方取得的股股息、紅利和和其他利潤(rùn)分分配收入。利息收入，是指指納稅人購(gòu)買買各種債券等等有價(jià)證券的的利息、外單單位欠款付給給的利

21、息以及及其他利息收收入，不包括括購(gòu)買國(guó)債的的利息收入。租金收放，是指指納稅人出租租固定資產(chǎn)、包包裝物以及其其他財(cái)產(chǎn)面取取得的租金收收入。特許權(quán)使用費(fèi)收收入，是指納納稅人提供或或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)權(quán)、非專利技技術(shù)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)以以及其他特許許權(quán)的使用費(fèi)費(fèi)用而取得的的收入。企業(yè)接受捐贈(zèng)收收入，包括企企業(yè)接受捐贈(zèng)贈(zèng)的貨幣和非非貨幣資產(chǎn)的的收入，應(yīng)全全額計(jì)入收入入總額。企業(yè)所是稅法法首次引入入了“不征稅收入入”的概念。企企業(yè)所得稅的的不征收稅收收入，是指從從企業(yè)所得稅稅原理上講，應(yīng)應(yīng)永久不列為為征稅范圍的的收入范疇。收收入總額中的的下列收入為為不懲稅收入入: 財(cái)政撥款。依法收取并并納入財(cái)政管管理的行政事事

22、業(yè)性收費(fèi)、政政府性基金。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。如果對(duì)這種性質(zhì)的收入征稅，會(huì)導(dǎo)致無(wú)意義地增加政府的收入與支出成本。 企業(yè)所得稅稅法引入了了“免稅收入”的概念。免免稅收入是指指屬于企業(yè)的的應(yīng)稅所得但但按照稅法規(guī)規(guī)定免予征收收企業(yè)所得稅稅的收入。也也就是說(shuō)，民民屬于政府可可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)政策目標(biāo)的的需要，在一一定時(shí)間免予予征稅，而在在一定時(shí)期又又有可能恢復(fù)復(fù)懲稅的收范范圍，免稅收收入屬于稅收收優(yōu)惠。企企業(yè)所得稅法法規(guī)定企業(yè)業(yè)的下列收入入為免稅收入入: 國(guó)債利息收收入。符合條件的的居民企業(yè)之之間的股息、紅紅利收入。在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的非居民民企業(yè)從居民民企業(yè)取得與與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)

23、聯(lián)系的股息、紅紅利收入。符合條件的的非贏利組織織的收入。企業(yè)的收入總額額減去不征稅稅收入、免稅稅收入、扣除除額以及允許許彌補(bǔ)的以前前年度虧損的的余額，為應(yīng)應(yīng)納稅所得額額作為企業(yè)所所得稅的計(jì)稅稅依據(jù)。二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的與取得收入入有關(guān)的、合合理的支出，包包括成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金、損損失和其他支支出，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。1、企業(yè)發(fā)生的的公益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出，在年年度利潤(rùn)總額額12%以內(nèi)內(nèi)的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)扣除。2、企業(yè)的下列列支出，可以以在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)加計(jì)扣除: 開發(fā)新技術(shù)術(shù)、新產(chǎn)品、新新工藝發(fā)生的的研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用。安置殘疾人人員及國(guó)家鼓鼓勵(lì)

24、安置的其其他就業(yè)人員員所支付的工工資。3、創(chuàng)業(yè)投資企企業(yè)從事國(guó)家家需要重點(diǎn)扶扶持和鼓勵(lì)的的創(chuàng)業(yè)投資，可可以按投資額額的一定比例例抵扣應(yīng)納稅稅所得額。4、企業(yè)的固定定資產(chǎn)由于技技術(shù)進(jìn)步原因因，確需加速速折舊的，可可以縮短折舊舊年限或者采采取加速折舊舊的方法。5、企業(yè)綜合利利用資源，生生產(chǎn)符合國(guó)家家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)規(guī)定的產(chǎn)品所所取得的收入入，可以按一一定比例實(shí)行行稅額抵免。6、企業(yè)購(gòu)置用用于環(huán)境保護(hù)護(hù)、節(jié)能節(jié)水水、安全生產(chǎn)產(chǎn)等專用設(shè)備備的投資額，可可以按一定比比例實(shí)行稅額額抵免。稅收優(yōu)惠的具體體方法，由國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)定。根根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展展的需要，或或者由于突發(fā)發(fā)事件等原因因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重重

25、大影響。國(guó)國(guó)務(wù)院可以制制定企業(yè)所得得稅專項(xiàng)優(yōu)惠惠政策，報(bào)全全國(guó)人民代表表大會(huì)常務(wù)委委員會(huì)備案。三、不得扣除的的項(xiàng)目根據(jù)企業(yè)所得得稅法的規(guī)規(guī)定，在計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)，下列列支出不得扣扣除：向投資者支支付的股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益款款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅稅款。稅收滯納鎦鎦金。罰金、罰款款和被沒(méi)收財(cái)財(cái)物的損失。企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。贊助支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。四、資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，企企業(yè)按照規(guī)定定計(jì)算的固定定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不不得計(jì)算折舊舊扣除：房屋、建筑筑物以外未投投入使用的固固定資產(chǎn)。

26、以經(jīng)營(yíng)租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷在計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，企企業(yè)按照規(guī)定定計(jì)算的無(wú)形形資產(chǎn)攤銷費(fèi)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣扣除。但下列列無(wú)表資產(chǎn)不不得計(jì)算攤銷銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的的支出已在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)扣除除的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)。自創(chuàng)商譽(yù)。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形形資產(chǎn)。其他不得計(jì)計(jì)算攤銷費(fèi)用用扣除的無(wú)形形資產(chǎn)。（三）應(yīng)納稅所所得額的其他他規(guī)定1、企業(yè)對(duì)外投投資期間，投投資資產(chǎn)的成成本在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)不得扣除除。2、企業(yè)使用

27、或或者銷售存貨貨，按照規(guī)定定計(jì)算的存貨貨成本，準(zhǔn)予予在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)扣除。3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)，該項(xiàng)資資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)扣除。4、企業(yè)在匯兌兌計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅時(shí)時(shí)，其境外營(yíng)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧虧損不得抵減減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)的盈利。5、企業(yè)納稅年年度發(fā)生的虧虧損，準(zhǔn)予向向以后年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，用以后后年度的所得得彌補(bǔ)，但結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)長(zhǎng)不得超過(guò)55年。6、非居民企業(yè)業(yè)取得本法第第三條第三款款規(guī)定的所得得，按照下列列方法計(jì)算其其應(yīng)納稅所得得額：股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益和和利息、租金金、特許權(quán)使使用費(fèi)所得，以以收入全額為為應(yīng)納稅所得得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)所得，以以收入全額減減除財(cái)產(chǎn)

28、凈值值后的余額為為應(yīng)納稅所得得額；其他所所得，參照前前兩項(xiàng)規(guī)定的的方法計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。規(guī)定的收入、扣扣除的具體范范圍、標(biāo)準(zhǔn)和和資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理的具體體辦法，由國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，企企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)處理辦法法與稅收法律律、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定不一一致，應(yīng)當(dāng)依依照稅收法律律、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定計(jì)算算。六、特別納稅調(diào)調(diào)整反避稅制度是完完善企業(yè)所得得稅制度的重重要內(nèi)容之一一。借鑒國(guó)外外反避稅立法法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合合我國(guó)稅收征征管工作實(shí)踐踐，企業(yè)所所得稅法將將反避稅界定定為“特別納稅調(diào)調(diào)整”，進(jìn)一步完完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)和預(yù)約約定價(jià)制度。為更好地防止避避稅行為，企企業(yè)所得

29、稅法法明確了轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核核心原則，即即“獨(dú)立交易原原則”；明確了企企業(yè)及相關(guān)方方提供資料的的義務(wù)；增列列了“成本分?jǐn)倕f(xié)協(xié)議”條款。增加加這些內(nèi)容，進(jìn)進(jìn)一步完善了了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和和預(yù)約定價(jià)立立法的內(nèi)容，強(qiáng)強(qiáng)化了納稅人人及相關(guān)方在在轉(zhuǎn)讓價(jià)調(diào)查查中的協(xié)力義義務(wù)，對(duì)成本本分?jǐn)倕f(xié)議的的認(rèn)可和規(guī)范范有利于保護(hù)護(hù)本國(guó)居民無(wú)無(wú)形資產(chǎn)收益益權(quán)，防止濫濫用成本分?jǐn)倲倕f(xié)議，亂攤攤成本費(fèi)用，侵侵蝕稅基。1、企業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之間的的企業(yè)來(lái)往，不不符合獨(dú)立交交易原則而減減少企業(yè)或者者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)應(yīng)納稅收入或或者所得額的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)按照合合理方法調(diào)整整。企業(yè)與其其關(guān)聯(lián)方共同同開發(fā)、受讓讓無(wú)形資產(chǎn)，或或者共同提供供、接受勞

30、務(wù)務(wù)發(fā)生的成本本，在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照照獨(dú)立交易原原則進(jìn)行分?jǐn)倲偂?、企業(yè)可以向向稅務(wù)機(jī)關(guān)提提出與其關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)的定價(jià)價(jià)原則和計(jì)算算方法，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)業(yè)協(xié)商、確認(rèn)認(rèn)后，達(dá)成預(yù)預(yù)約定價(jià)安排排。3、企業(yè)向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年年度企業(yè)所得得稅納稅申報(bào)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，附附送年度關(guān)聯(lián)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)報(bào)告表。稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)調(diào)查時(shí)，企業(yè)業(yè)及其關(guān)聯(lián)方方，以及與關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查查有關(guān)的其他他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照規(guī)定提提供相關(guān)資料料。4、企業(yè)不得提提供與其關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)資料，或或者提供虛假假、不完整資資料，未能真真實(shí)反映其關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)情況的，稅稅

31、務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)依法核定其其應(yīng)納稅所得得額。5、由居民企業(yè)業(yè)，或者由居居民企業(yè)和中中國(guó)居民控制制的設(shè)立在實(shí)實(shí)際稅負(fù)明顯顯低于規(guī)定稅稅率水平的國(guó)國(guó)家（地區(qū)）的的企業(yè)，并非非由于合理的的經(jīng)營(yíng)需要而而對(duì)利潤(rùn)不作作分配或者減減少分配的，上上述利潤(rùn)中應(yīng)應(yīng)歸屬于該居居民企業(yè)的部部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入該居民企企業(yè)的當(dāng)期收收入。6、企業(yè)從其關(guān)關(guān)聯(lián)方接受的的債權(quán)性投資資與權(quán)益性投投資的比例超超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)而發(fā)生的利利息支出，不不得在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)扣除。7、企業(yè)實(shí)施其其他不具有合合理商業(yè)目的的的安排而減減少其應(yīng)納稅稅收入或者所所得額的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)按照合理方方法調(diào)整。8、稅務(wù)機(jī)關(guān)依依照本章規(guī)定定作出納稅調(diào)調(diào)整，

32、需要補(bǔ)補(bǔ)征稅款的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款款，并按照國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)定加加收利息。第三節(jié) 企業(yè)業(yè)所得稅應(yīng)納納稅額的計(jì)算算一、應(yīng)納稅額的的計(jì)算方法企業(yè)的應(yīng)納稅所所得額乘以適適用稅率，減減除依照企企業(yè)所得稅法法關(guān)于稅收收優(yōu)惠的規(guī)定定減免和抵免免的稅額后的的余額，為應(yīng)應(yīng)納稅額。例如，某生產(chǎn)企企業(yè)當(dāng)年取得得產(chǎn)品銷售收收入1 0000萬(wàn)元，出出租房屋取得得租金收入550萬(wàn)元，產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本本300萬(wàn)元元，銷售稅金金及附加為110萬(wàn)，各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)1150萬(wàn)元，營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出440萬(wàn)元，取取得借款利息息30萬(wàn)元，各各項(xiàng)支出均已已按稅法規(guī)定定予以調(diào)整。請(qǐng)請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所所得稅額。（1）應(yīng)納稅所所得額=1 000+55

33、0+30-300-110-1500-40=5580（萬(wàn)元元）（2）應(yīng)納稅所所得額=588033%=1191.4（萬(wàn)萬(wàn)元）二、稅額扣除1、企業(yè)取得的的下列所得已已在境外繳納納的所得稅稅稅額，可以從從其當(dāng)期應(yīng)納納稅額中抵免免，抵免限額額為該項(xiàng)所得得依照本法規(guī)規(guī)定計(jì)算的慶慶納稅額；超超過(guò)抵免限額額的部分，可可以在以后55個(gè)年底內(nèi)，用用每年度抵免免限額抵免當(dāng)當(dāng)年應(yīng)抵稅額額后的余額進(jìn)進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來(lái)來(lái)源于中國(guó)境境外的應(yīng)稅所所得；非居民企業(yè)業(yè)在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所，取得發(fā)發(fā)生在中國(guó)境境外但與該機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有有實(shí)際聯(lián)系的的應(yīng)稅所得。境外所得已納稅稅額的扣除有有全額扣除與與限額扣除兩兩種方法。我我國(guó)

34、實(shí)際限額額扣除，即納納稅人來(lái)源于于中國(guó)境外的的所得，已在在境外繳納的的所得稅款，準(zhǔn)準(zhǔn)予在匯總納納稅時(shí)，從其其應(yīng)納稅額中中扣除，但是是扣除額不得得超過(guò)其境外外所得依照中中國(guó)稅法規(guī)定定計(jì)算的應(yīng)納納稅額。已在境外繳納的的所得稅款，是是指納稅人來(lái)來(lái)源于中國(guó)境境外的所得，在在境外實(shí)際繳繳納的所得稅稅款，不包括括減免稅或納納稅后又得到到補(bǔ)償，以及及由他人代為為負(fù)擔(dān)的稅款款。境外所得依照我我國(guó)稅法計(jì)算算的應(yīng)納稅額額是指納稅人人的境外所得得，依照企企業(yè)所得稅法法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，扣除為為取得該項(xiàng)所所得攤計(jì)的成成本、費(fèi)用以以及損失，得得出應(yīng)納稅所所得額，據(jù)以以計(jì)算應(yīng)納稅稅額。該應(yīng)納納稅額即為扣扣除限額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分國(guó)（

35、地地區(qū)）不分項(xiàng)項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)計(jì)算公式為：納稅人來(lái)源于境境外所得在境境外實(shí)際繳納納的稅款，低低于按上述公公式計(jì)算的扣扣除限額的，可可以從應(yīng)納稅稅額中扣除；超過(guò)扣除限限額的，其超超過(guò)部分不斷斷得在本年度度的應(yīng)納稅額額中扣除，也也不得列為費(fèi)費(fèi)用支出，但但可用以后年年度稅額扣除除的余額補(bǔ)扣扣，補(bǔ)扣期限限最長(zhǎng)不得超超過(guò)5年。2、居民企業(yè)從從其直接或者者間接控制的的外國(guó)企業(yè)分分得的來(lái)源于于中國(guó)境外的的股息、紅利利等權(quán)益性投投資收益，外外國(guó)企業(yè)在境境外實(shí)際繳納納的所得稅稅稅額中屬于該該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)擔(dān)的部分，可可以作為該居居民企業(yè)的可可抵免境外所所得稅稅額，在在上述規(guī)定的的抵免限額內(nèi)內(nèi)抵免。第四節(jié) 所得得稅的會(huì)計(jì)

36、核核算一、所得稅會(huì)計(jì)計(jì)差異在稅會(huì)合一的模模式下，應(yīng)納納稅所得額和和總前利潤(rùn)一一致，所得稅稅與一般同性性質(zhì)事項(xiàng)相比比，只是要在在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基基礎(chǔ)上按適用用稅率再一次次進(jìn)行計(jì)量，所所得稅會(huì)計(jì)處處理的原則沒(méi)沒(méi)有特殊之處處。但在稅會(huì)會(huì)分離模式下下，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和稅法對(duì)資資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入和費(fèi)用的的確認(rèn)、計(jì)量量標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)應(yīng)納稅所得額額不一致，如如何處理這些些所得稅會(huì)計(jì)計(jì)差異？對(duì)所所得稅事項(xiàng)的的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)點(diǎn)不同的認(rèn)識(shí)識(shí)，對(duì)稅會(huì)差差異的不同處處理思路形成成了不同的所所得稅會(huì)計(jì)方方法。所得稅稅會(huì)計(jì)差異按按照產(chǎn)生的原原因可以分為為永久性差異異和暫時(shí)性差差異兩類。（一）永久性差差異永久性差

37、異是指指在某一會(huì)計(jì)計(jì)期間，由于于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制制度和稅法在在計(jì)算收益、費(fèi)費(fèi)用或損失時(shí)時(shí)的口徑不、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不同，所所產(chǎn)生的稅前前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和和應(yīng)納稅所得得額之間的差差異。這種差差異不會(huì)影響響其他會(huì)計(jì)期期間，也不會(huì)會(huì)在其他會(huì)計(jì)計(jì)期間得到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。就我國(guó)國(guó)稅法而而言，永久性性差異包括免免稅收入和收收益、稅法作作為應(yīng)稅收益益的非會(huì)計(jì)收收益、不可扣扣除的費(fèi)用與與損失和可扣扣除的非會(huì)計(jì)計(jì)費(fèi)用。根據(jù)永久性差異異產(chǎn)生的結(jié)果果可將其分為為兩類：一是是稅前會(huì)計(jì)利利潤(rùn)大于應(yīng)稅稅所得；二是是稅前會(huì)計(jì)利利潤(rùn)小于應(yīng)稅稅所得。第一一種結(jié)果下，產(chǎn)生的永久性差異不需要繳納所得稅，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除永久性差異，將稅前

38、會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得；時(shí)第二種結(jié)果下，產(chǎn)生的永久性差異需要繳納所得稅，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，慶加上永久性差異，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得。對(duì)于永久性差異，無(wú)論在哪種所得稅會(huì)計(jì)方法下，均按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上或減去永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照稅所得和現(xiàn)金所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。永久性差異不會(huì)在將來(lái)產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可扣除金額，只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益。所以，永久性差異不必進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整處理。（二）暫時(shí)性差差異根據(jù)我國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅（20066），暫時(shí)性性差異，是指指資產(chǎn)或負(fù)債債的賬面價(jià)值值與其計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差差額；未作為資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)認(rèn)的項(xiàng)目，按按照稅法規(guī)定定可以

39、確定其其計(jì)稅基礎(chǔ)的的，該計(jì)稅基基礎(chǔ)與其賬面面價(jià)值之間的的差額也屬于于暫時(shí)性性差差異。按照暫暫時(shí)差異產(chǎn)生生的性質(zhì)，分分為時(shí)間性差差異和其他暫暫時(shí)性差異；按照暫時(shí)性性差異對(duì)未來(lái)來(lái)期間應(yīng)稅金金額的影響，分分為應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異和和可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異。應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異，是指指在確定未來(lái)來(lái)收回資產(chǎn)或清清償負(fù)債期間間的應(yīng)納稅所所得額時(shí)，將將產(chǎn)生應(yīng)稅金金額的暫時(shí)性性差異。可抵抵扣暫時(shí)性差差異，是指在在確定未來(lái)收收回資產(chǎn)或清清償負(fù)債期間間的應(yīng)納稅所所得額時(shí)，將將導(dǎo)致資產(chǎn)可可抵扣金額的的暫時(shí)性差異異。1、資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)。具體體表述如下：簡(jiǎn)單講，一項(xiàng)資資產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ)就是按照照稅法的規(guī)定定，該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)在銷售

40、或使使用時(shí)，可以以作為成本或或費(fèi)用在稅前前扣除的金額額。但是，如如果該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)在減少時(shí)產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利利益流入不需需納稅，那么么該項(xiàng)資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)即即為其賬面金金額，如其他他應(yīng)收款。即即：一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)=未來(lái)來(lái)可稅前扣除除的金額如果一項(xiàng)資產(chǎn)的的賬面價(jià)值比比其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)高，意味著著在未來(lái)期間間按資產(chǎn)賬面面價(jià)值可回收收的現(xiàn)金利益益大，而允許許抵扣的小，則則產(chǎn)生應(yīng)納稅稅的暫時(shí)性差差異，兩者的的差額作為未未來(lái)利益而應(yīng)應(yīng)納稅，在權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制下下形成遞延所所得稅負(fù)債；如果一項(xiàng)資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值比其計(jì)稅稅基礎(chǔ)低，意意味著在未來(lái)來(lái)期間按資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值可可回收的現(xiàn)金金利益小，而而允許抵扣的的大，則產(chǎn)生生可

41、抵減的暫暫時(shí)性差異，兩兩者的差額部部分抵減應(yīng)稅稅收益，表現(xiàn)現(xiàn)為所得稅支支付額減少而而使經(jīng)濟(jì)利益益流入企業(yè)，應(yīng)應(yīng)將其確認(rèn)為為遞延所得資資產(chǎn)。2、負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)。具體體表述如下：一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)就是其其賬面價(jià)值減減去該負(fù)債在在未來(lái)期間可可稅前扣除的的金額。即：一項(xiàng)負(fù)責(zé)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債的賬面面價(jià)值-未來(lái)來(lái)可稅前扣除除的金額如果一項(xiàng)負(fù)債的的賬面價(jià)值比比其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)高，意味著著在未來(lái)期間間清償?shù)默F(xiàn)金金利益大而不不能抵減應(yīng)稅稅收益的小，則則產(chǎn)生可抵減減的暫時(shí)性差差異，兩者差差額部分抵減減應(yīng)稅收益的的大，表現(xiàn)為為所得稅支付付額減少而使使經(jīng)濟(jì)利益流流入企業(yè)，應(yīng)應(yīng)將其確認(rèn)為為遞延所得稅稅資產(chǎn)；如果

42、果一項(xiàng)負(fù)債的的賬面價(jià)值比比其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)低，意味著著在未來(lái)期間間清償?shù)默F(xiàn)金金利益小而不不能抵減應(yīng)稅稅收益的大，則則產(chǎn)生應(yīng)納稅稅的暫時(shí)性差差異，兩者差差額部分應(yīng)調(diào)調(diào)培應(yīng)稅收益益，表現(xiàn)為所所得稅支付額額增加，而使使經(jīng)濟(jì)利益流流出企業(yè)，應(yīng)應(yīng)將其確認(rèn)為為遞延所得稅稅負(fù)債。產(chǎn)生可抵減的暫暫時(shí)性差異的的特例情形；研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的加計(jì)扣扣除、質(zhì)量三三包費(fèi)用、退退休福利費(fèi)、向向后結(jié)轉(zhuǎn)的待待彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧虧損以及所得得稅抵減結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第18號(hào)所得稅（22006）要要求對(duì)符合條條件的可抵減減的暫時(shí)性差差異，全部確確認(rèn)為遞延所所得稅資產(chǎn)。（三）暫時(shí)性差差異的處理1、當(dāng)期計(jì)列還還是跨期攤配配。2、部分分?jǐn)傔€還是全部分?jǐn)倲?。所得稅?huì)計(jì)處理理方法主要是是解決所得稅稅的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量問(wèn)題，其其中確認(rèn)主要要包括確認(rèn)計(jì)計(jì)稅項(xiàng)目、確確認(rèn)計(jì)稅時(shí)間間；計(jì)量則主主要指稅經(jīng)的的選擇。由于于對(duì)所得稅費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)時(shí)間以及稅率率的不同選擇擇，各國(guó)在實(shí)實(shí)務(wù)納稅影響響會(huì)計(jì)法分為為遞延法和債債務(wù)法兩種，債債務(wù)法又分為為利潤(rùn)表債務(wù)務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法兩種。由于于應(yīng)付稅款法法不確認(rèn)時(shí)間間性差異對(duì)未未來(lái)所得稅的的影響，本期期所得稅費(fèi)用用等于本期應(yīng)應(yīng)付的所得稅稅，不符合收收入與費(fèi)用的的配比，因此此世界上大多多數(shù)國(guó)家不再再采用這種方方法。我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度允許許企業(yè)在應(yīng)付付稅款法和納