企業(yè)所得稅的納稅審查

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅稅的納稅審查查應(yīng)納稅額=應(yīng)納納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入入總額-準(zhǔn)予予扣除項(xiàng)目總總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總總額=成本+費(fèi)用+稅金金+損失第一節(jié) 收入入的確認(rèn)與計計量方面的納納稅審查一、企業(yè)應(yīng)稅收收入總額的審審查企業(yè)所得稅能否否計算正確，第第一步就是企企業(yè)應(yīng)稅收入入能否計算正正確。準(zhǔn)確確確定和審查企企業(yè)的應(yīng)稅收收入，是企業(yè)業(yè)所得稅審查查的前提。 應(yīng)稅收收入審查的要要點(diǎn)：通常納稅人在應(yīng)應(yīng)稅收入上的的偷稅手法有有：以計量、價格、用用途、截留等等途徑設(shè)法使使收入不入賬賬，轉(zhuǎn)入“小金庫”；收入錯入賬，直直接轉(zhuǎn)入企業(yè)業(yè)資本金或用用于職工福利利；收入掛賬，滯后后實(shí)現(xiàn)收入或或待時機(jī)成熟熟再挪作

2、他用用等等。因此，進(jìn)行應(yīng)稅稅收入審查時時，通過審查查有關(guān)總賬、明明細(xì)賬，并審審查原始憑證證，弄清經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)質(zhì)，作出正確確處理。具體體審查： 1應(yīng)應(yīng)稅收入項(xiàng)目目是否全部按按規(guī)定入賬，有有無收入不實(shí)實(shí)現(xiàn)、掛在往往來賬戶上的的； 2企企業(yè)專項(xiàng)工程程、福利部門門領(lǐng)用商品是是否作銷售處處理或按市場場價內(nèi)部結(jié)算算，有無按成成本價或低于于成本價結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象； 3銷銷售折扣、折折讓與退回是是否真實(shí)、正正確，有無低低價將商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企企業(yè)，轉(zhuǎn)移利利潤的； 4價價外費(fèi)用是否否并入收入，有有無將其掛在在往來賬戶上上，直接抵減減費(fèi)用或挪作作他用的； 5來來料加工溢料料是否作收入入處理了：6會計核算是是否正確

3、，有有無影響當(dāng)期期利潤。7、自產(chǎn)自用產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅費(fèi)費(fèi)的賬務(wù)處理理按稅收規(guī)定，自自產(chǎn)自用的產(chǎn)產(chǎn)品視同對外外銷售，并據(jù)據(jù)以計算繳納納各種稅費(fèi)。企企業(yè)按規(guī)定計計算繳納的各各種稅費(fèi)，也也構(gòu)成由于使使用該自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支支出的一部分分，應(yīng)按用途途記入相關(guān)的的科目?！倍?、收入的確認(rèn)認(rèn)與計量方面面疑難問題 (一)補(bǔ)貼收收入（二）逾期未返返還包裝物押押金的處理 (三)銷售退退回從2003年11月1日起，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。 (四)商業(yè)折扣(五)現(xiàn)金折扣扣(六)銷售折讓讓第二節(jié) 材料料費(fèi)用的檢查查 一、收收入材料的檢檢查 (一)收入材料管管理范圍的檢檢查

4、收入材料管理范范圍，是指不不屬于生產(chǎn)用用材料管理范范圍的物資不不應(yīng)列入材料料管理，不得得以購代耗。在在實(shí)際工作中中有些企業(yè)將將已達(dá)到固定定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的的勞動資料化化整為零，作作為材料或低低值易耗品入入賬，有的企企業(yè)以購代耗耗，將外購的的材料不辦理理入庫、出庫庫手續(xù)，直接接計入生產(chǎn)成成本。這樣處處理既影響企企業(yè)成本核算算及財務(wù)成果果的形成，也也違背了財務(wù)務(wù)會計制度有有關(guān)規(guī)定。所所以，在對收收入材料檢查查之前，首先先必須準(zhǔn)確界界定材料管理理的范圍，特特別對材料管管理比較混亂亂的企業(yè)更要要重點(diǎn)檢查。檢檢查時，應(yīng)以以“低值易耗品品”、“待攤費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等明細(xì)賬為為中心，結(jié)合合購貨發(fā)票的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

5、，從從物資的品名名、性能、規(guī)規(guī)格、計量單單位、單價、用用途等方面加加以分析，判判斷是否有將將固定資產(chǎn)誤誤作材料核算算。并通過實(shí)實(shí)物清查加以以證實(shí)。此外外，還應(yīng)檢查查購入材料有有無辦理入庫庫、出庫手續(xù)續(xù)，查明有無無以購代耗的的情況。 (二)外購材料的的檢查 外購材材料是工業(yè)企企業(yè)材料的主主要來源，是是收入材料檢檢查的重點(diǎn)。 1、外外購材料成本本的檢查 主要注注意以下幾個個方面的問題題：(1)購進(jìn)材料料的原始憑證證是否真實(shí)合合法，有無虛虛構(gòu)材料采購購業(yè)務(wù)。(2)有無將工工程物資的購購置費(fèi)計入材材料采購成本本。(3)有無將材材料采購費(fèi)用用和入庫前的的挑選整理費(fèi)費(fèi)用直接計入入管理費(fèi)用。(4)有無將采采

6、購過程中發(fā)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)用計入材料料采購成本。(5)有無不結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入入庫的材料節(jié)節(jié)約差異。(6)有無虛增增材料成本。 2外外購材料數(shù)量量的檢查 (1)有有無將超定額額損耗作為合合理損耗，擅擅自核減采購購數(shù)量，提高高外購材料單單位成本。(2)有無憑證證與賬冊計量量單位不同，或或記賬時前后后數(shù)字顛倒，小小變大，大變變小造成多計計或少記材料料數(shù)量。 3在在途材料的檢檢查 (三)委托加工材材料的檢查 1委委托加工材料料成本組成的的檢查 (1)有無將非生生產(chǎn)部門耗用用的材料計入入委托加工材材料成本。 (2)采用計劃價價格核算材料料成本的企業(yè)業(yè)，發(fā)出委托托加工材料時時，是否按規(guī)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了材

7、材料成本差異異，有無多轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借差或少轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸差，從而而造成材料實(shí)實(shí)際成本增加加。 (3)有無將加工工費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)直接擠入銷銷售成本、期期間費(fèi)用。 2委委托加工發(fā)出出材料和收回回材料成本差差異的檢查 3委委托加工材料料收回數(shù)量的的檢查 應(yīng)收回回委托加工材材料數(shù)量的測測算公式如下下； 應(yīng)收回回委托加工材材料數(shù)量=（發(fā)發(fā)出加工材料料數(shù)量加工工剩余材料數(shù)數(shù)量）合同規(guī)定的的單位消耗定定額 (四)自制材料的的檢查 1自自制材料成本本的檢查 對自制制材料成本的的檢查，應(yīng)注注意以下幾方方面的問題： (1)耗用原材料料成本是否正正確，有無將將非生產(chǎn)項(xiàng)目目耗用材料計計入了自制材材料成本。 (2)自制材料應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟墓餐?/p>

8、同費(fèi)用是否正正確，有無將將應(yīng)由自制材材料承擔(dān)的費(fèi)費(fèi)用不予分?jǐn)倲?，而擠占同同期產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的問題題。 2自自制材料數(shù)量量的檢查 應(yīng)收回回自制材料的的測算公式如如下： 應(yīng)收回回自制材料數(shù)數(shù)量=加工改改制領(lǐng)用原材材料數(shù)量單位消耗定定額 (五)其他方式取取得材料的檢檢查 二、發(fā)發(fā)出材料的檢檢查 (一)發(fā)出材料計計價的檢查 (二)發(fā)出材料計計量的檢查 1單單位產(chǎn)品耗料料數(shù)量分析法法 本期單單位產(chǎn)品耗料料數(shù)量計算公公式如下： 本期單單位產(chǎn)品耗料料數(shù)量=本期期耗用材料數(shù)數(shù)量（本期完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品品數(shù)量期末在產(chǎn)品品數(shù)量） 公式中中的在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量為原材料料一次投料的的完工產(chǎn)品約約當(dāng)量(下同同)。 2應(yīng)

9、應(yīng)耗材料分析析法計算公式如下：本期應(yīng)耗材料數(shù)數(shù)量=（本期期完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量期末在產(chǎn)品品數(shù)量期初在產(chǎn)品品數(shù)量）單位產(chǎn)品耗耗料定額 按照公式計算的的本期應(yīng)耗材材料數(shù)量與本本期實(shí)際耗料料數(shù)量對比，扣扣除廢品耗料料數(shù)量，二者者應(yīng)基本一致致。如果出入入過大，說明明耗料不實(shí)，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步查明明原因。 3應(yīng)應(yīng)出產(chǎn)品分析析法其計算公式如下下： 應(yīng)出產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本本期耗用材料料數(shù)量單位產(chǎn)品材材料消耗定額額 實(shí)出產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本本期投入產(chǎn)品品數(shù)量期末在產(chǎn)品品數(shù)量期初在產(chǎn)品品數(shù)量 (三)發(fā)出材料用用途的檢查 檢查時時應(yīng)從以下幾幾方面入手。 1領(lǐng)領(lǐng)發(fā)料憑證是是否注明了用用途。 2雖雖然注明了用用途，有無領(lǐng)領(lǐng)用與本企業(yè)業(yè)產(chǎn)品

10、生產(chǎn)無無直接關(guān)系的的材料，有無無領(lǐng)用與領(lǐng)用用部門無關(guān)的的材料。3注意多用途途材料的耗用用。4讓售材料的的檢查，應(yīng)注注意有無按銷銷售價結(jié)轉(zhuǎn)其其銷售成本，或或不通過銷售售賬戶，將收收取的管理費(fèi)費(fèi)、差價收入入掛在應(yīng)付款款賬戶上。 三、低低值易耗品的的檢查 （一）審審查有無將屬屬于固定資產(chǎn)產(chǎn)的勞動資料料錯按低值易易耗品處理。 （二）審審查有無以購購代耗，以領(lǐng)領(lǐng)代耗。 （三）審審查低值易耗耗品殘料處理理是否正確。（四）在采用計計劃價格核算算時，審查低低值易耗品的的材料成本差差異計算與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)是否正確確。 四、包包裝物的檢查查1出租出借包包裝物攤銷額額的計算或核核算有無錯誤誤。2有無將出租租出借包裝物物在出

11、庫時一一次攤?cè)氤杀颈举M(fèi)用。3有無重復(fù)攤攤銷包裝物價價值。 4包包裝物采用計計劃價格核算算的情況下，有有無不按規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)報廢或或不能收回的的包裝物成本本差異。5有無不按規(guī)規(guī)定及時清理理逾期未退包包裝物押金。6有無將出租租包裝物租金金收入不作其其他業(yè)務(wù)收入入，而在往來來賬戶長期掛掛賬，或作應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)和和盈余公積處處理。五、期末庫存材材料的檢查 (一)審查期末庫庫存材料數(shù)量量 1實(shí)實(shí)地重點(diǎn)抽盤盤 2賬賬面紅字?jǐn)?shù)量量分析 造成結(jié)結(jié)存數(shù)量出現(xiàn)現(xiàn)紅字的原因因有以下幾種種： (1)采購材料料料到單未到，貨貨款尚未支付付，材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫但財財會上材料明明細(xì)賬未作材材料入庫，車車間已經(jīng)領(lǐng)用用，造成材料料明細(xì)

12、賬戶只只有貸方發(fā)生生額，而沒有有借方發(fā)生額額，造成結(jié)存存欄出現(xiàn)紅字字?jǐn)?shù)量。這種種情況不屬多多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本本。檢查時可可將材料入庫庫單、倉庫保保管賬與材料料明細(xì)賬進(jìn)行行核對。凡入入庫單、倉庫庫保管賬上有有收入數(shù)量登登記，而材料料明細(xì)賬上未未作收料記錄錄的，就會出出現(xiàn)這種情況況。 (2)借入材料未未作收入，但但已由生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用，造成某某種材料明細(xì)細(xì)賬戶結(jié)存數(shù)數(shù)量為紅字。這這種情況，也也不屬于多轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料成本。對對這種情況的的檢查方法與與料到單未到到的檢查方法法基本相同。 (3)購進(jìn)或領(lǐng)用用材料，登記記賬簿時發(fā)生生串戶，造成成某種材料明明細(xì)賬戶結(jié)存存紅字?jǐn)?shù)量，而而另一種材料料明細(xì)賬戶盤盤虧。這種情情況亦不

13、屬多多轉(zhuǎn)材料成本本。在實(shí)際工工作中，材料料品種、規(guī)格格相近的賬戶戶之間串戶時時有發(fā)生，可可檢查原始憑憑證予以證實(shí)實(shí)。 (4)平時發(fā)料計計量偏緊，或或由于估耗，以以定額計耗等等原因，使實(shí)實(shí)際發(fā)料數(shù)量量少于賬面發(fā)發(fā)出數(shù)量，造造成材料明細(xì)細(xì)賬戶結(jié)存紅紅字?jǐn)?shù)量，這這種情況屬于于多計生產(chǎn)耗耗料成本。 (5)在某種材料料明細(xì)賬戶中中收、發(fā)料記記賬差錯，也也可能造成紅紅字?jǐn)?shù)量的現(xiàn)現(xiàn)象。具體分分兩種情況：一是收入材材料“以大記小”造成的；二二是發(fā)出材料料“以小記大”造成的。 (二)期末庫存材材料金額的檢檢查 1單單價分析 期末結(jié)結(jié)存材料單價價是否合理，應(yīng)應(yīng)視不同的發(fā)發(fā)出材料計價價方法而定。在在實(shí)際工作中中，企

14、業(yè)大多多采用全月一一次加權(quán)平均均法確定發(fā)料料成本。在采采用這種計價價方法的情況況下，結(jié)存材材料單價與發(fā)發(fā)出材料單價價應(yīng)該一致。如如果不一致，就就是多轉(zhuǎn)或少少轉(zhuǎn)發(fā)出材料料成本，結(jié)存存材料出現(xiàn)少少留或多留成成本的情況。多多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)出材料成本本的計算公式式： 庫存材材料應(yīng)存金額額=庫存材料料數(shù)量該項(xiàng)材料加加權(quán)平均單價價 多轉(zhuǎn)或或少轉(zhuǎn)耗料成成本=庫存材材料應(yīng)存金額額該項(xiàng)材料賬賬面金額 當(dāng)計算算結(jié)果為零時時，說明結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成成本正確；當(dāng)當(dāng)計算結(jié)果為為正數(shù)時，說說明多轉(zhuǎn)了發(fā)發(fā)出材料成本本；當(dāng)計算結(jié)結(jié)果為負(fù)數(shù)時時，說明少轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了發(fā)出材料料成本。 2紅紅字金額分析析 在核實(shí)實(shí)庫存材料數(shù)數(shù)量的前提下下，凡

15、賬面材材料結(jié)存數(shù)量量是藍(lán)字，結(jié)結(jié)存金額出現(xiàn)現(xiàn)紅字或沒有有金額，如果果不是記賬造造成的差錯，則則屬于多結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)耗用材料成成本。 (1)材料明細(xì)賬賬戶賬面結(jié)存存數(shù)量為藍(lán)字字，金額為紅紅字時，可按按下列公式求求得多轉(zhuǎn)耗料料成本金額：多轉(zhuǎn)耗料成本=賬存數(shù)量或或?qū)嵈鏀?shù)量結(jié)存材料單單價賬存紅字金金額例 某廠某某月末，A種種材料明細(xì)賬賬賬面結(jié)存44噸，經(jīng)盤點(diǎn)點(diǎn)實(shí)存6噸，結(jié)結(jié)存單價為4400元噸噸，結(jié)存紅字字金額為10000元。經(jīng)經(jīng)檢查計算，該該種材料結(jié)存存單價應(yīng)為5500元噸噸。多轉(zhuǎn)耗料成本=65001000=4000(元) (2)材料明細(xì)賬賬戶賬面結(jié)存存藍(lán)字?jǐn)?shù)量，結(jié)結(jié)存金額為零零時，可按下下列公式求得得多轉(zhuǎn)

16、耗料成成本金額： 多轉(zhuǎn)耗耗料成本=賬賬存材料數(shù)量量結(jié)存材料單單價 (3)材料明細(xì)賬賬戶賬面結(jié)存存紅字?jǐn)?shù)量和和紅字金額的的，在排除貨貨到單未到、借借入材料未入入賬以及材料料串戶等不屬屬多轉(zhuǎn)成本的的幾種情況，材材料賬面結(jié)存存的紅字金額額即屑多轉(zhuǎn)耗耗料成本。如如果倉庫還有有庫存實(shí)物，則則應(yīng)按盤點(diǎn)的的實(shí)存數(shù)量計計算多轉(zhuǎn)材料料成本。其多多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量量與金額的計計算公式： 多轉(zhuǎn)耗耗料數(shù)量實(shí)實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量量賬面結(jié)存紅紅字?jǐn)?shù)量多轉(zhuǎn)耗料成本=實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)數(shù)量正確的材料料單價賬面結(jié)存紅紅字金額 例 某廠某月月末B種材料料賬面結(jié)存紅紅字?jǐn)?shù)量4000千克，紅紅字金額10000元。經(jīng)經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)，該種材料料實(shí)際庫存數(shù)數(shù)量

17、為2000千克。經(jīng)檢檢查，該種材材料月末結(jié)存存單價為4元元千克。 多轉(zhuǎn)耗耗料數(shù)量44002006600(千克克)多轉(zhuǎn)耗料成本200410001800(元) 除了上上述三種情況況外，若材料料賬戶賬面結(jié)結(jié)存欄內(nèi)只有有金額，沒有有數(shù)量，一般般情況下為平平時少轉(zhuǎn)材料料成本造成的的，也應(yīng)查證證落實(shí)，據(jù)情情處理。 (三)材料盤點(diǎn)的的檢查 1對對采用“實(shí)地盤存制制”企業(yè)的檢查查 計算公公式如下： 本期減減少數(shù)=賬面面期初余額本期增加數(shù)數(shù)期末實(shí)際結(jié)結(jié)存數(shù) 2對對采用“永續(xù)盤存制制”企業(yè)的檢查查 計算公公式如下： 賬面期期末余額=賬賬面期初余額額本期增加額額本期減少額額 第三節(jié) 工資資及附加費(fèi)用用檢查 一、工工

18、資薪金支出出的檢查工資薪金支出是是納稅人每一一納稅年度支支付給在本企企業(yè)任職或與與其有雇傭關(guān)關(guān)系的員工的的所有現(xiàn)金或或非現(xiàn)金形式式的勞動報酬酬，包括基本本工資、獎金金、津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、年終加加薪、加班工工資，以及與與任職或者受受雇有關(guān)的其其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價價補(bǔ)貼和誤餐餐補(bǔ)貼均應(yīng)作作為工資薪金金支出。納稅人發(fā)生的下下列支出，不不作為工資薪薪金支出：(1)雇員向納納稅人投資而而分配的股息息性所得；(2)根據(jù)國家家或省級政府府的規(guī)定為雇雇員支付的社社會保障性繳繳款；(3)從已提取取職工福利基基金中支付的的各項(xiàng)福利支支出(包括職職工生活困難難補(bǔ)助、探親親路費(fèi)等)；(4)各項(xiàng)勞動動保護(hù)支出；(5)雇

19、員調(diào)動動工作的旅費(fèi)費(fèi)和安家費(fèi)；(6)雇員離退退休、退職待待遇的各項(xiàng)支支出；(7)獨(dú)生子女女補(bǔ)貼；(8)納稅人負(fù)負(fù)擔(dān)的住房公公積金；(9)國家稅務(wù)務(wù)總局認(rèn)定的的其他不屬于于工資薪金支支出的項(xiàng)目。在本企業(yè)任職或或與其有雇傭傭關(guān)系的員工工包括固定職職工、合同工工、臨時工。但但下列情況除除外： (1)應(yīng)從提提取的職工福福利費(fèi)中列支支的醫(yī)務(wù)室、職職工浴室、理理發(fā)室、幼兒兒園、托兒所所人員； (2)已領(lǐng)取取養(yǎng)老保險金金、失業(yè)救濟(jì)濟(jì)金的離退休休職工、下崗崗職工、待崗崗職工； (3)已出售售的住房或租租金收入計入入住房周轉(zhuǎn)金金的出租房的的管理服務(wù)人人員。對稅前扣除工資資的管理規(guī)定定，有以下幾幾種情況： (1)

20、計稅工工資。納稅人人支付給職工工的工資，按按照計稅工資資標(biāo)準(zhǔn)扣除。所所謂計稅工資資，是指計算算應(yīng)納稅所得得額時，允許許扣除的工資資。其計稅工資的具具體標(biāo)準(zhǔn)，在在財政部規(guī)定定的范圍內(nèi)，由由省、自治區(qū)區(qū)、直轄市人人民政府根據(jù)據(jù)不同地區(qū)的的實(shí)際情況確確定，報財政政部備案。目目前，計稅工工資的人均月月扣除最高限限額為8000元。個別地地區(qū)(省級)確需高于該該限額的，應(yīng)應(yīng)在不高于220的幅度度內(nèi)報財政部部和國家稅務(wù)務(wù)總局審定。財財政部將根據(jù)據(jù)國家統(tǒng)計局局公布的物價價指數(shù)對計稅稅工資限額作作適當(dāng)調(diào)整，各各地可據(jù)此相相應(yīng)調(diào)整計稅稅工資標(biāo)準(zhǔn)。為避免一些實(shí)行行計稅工資制制度的企業(yè)，在在稅前列支職職工工資時，將將

21、與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的的人員也納入入企業(yè)計稅工工資人員基數(shù)數(shù)，并考慮到到目前企業(yè)改改革、減員增增效的實(shí)際情情況，企業(yè)在在列支工資時時，下列人員員不得列入計計稅工資人員員基數(shù)：與企業(yè)解除勞勞動合同關(guān)系系的原企業(yè)職職工；雖未與企業(yè)解解除勞動合同同關(guān)系，但企企業(yè)不支付基基本工資、生生活費(fèi)的人員員；由職工福利費(fèi)費(fèi)、勞動保險險費(fèi)等列支工工資的職工。企業(yè)按所在地縣縣級以上人民民政府規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)發(fā)放的住房補(bǔ)補(bǔ)貼，隨職工工工資計入企企業(yè)成本費(fèi)用用，不得作為為職工福利費(fèi)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工教育育費(fèi)的計提依依據(jù)，也不作作為計算繳納納住房公積金金的基礎(chǔ)。(3)對飲食服服務(wù)企業(yè)按國國家規(guī)定提取取并發(fā)放的提提成工

22、資，在在計算應(yīng)納稅稅所得額時準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。(4)工效掛鉤鉤工資。經(jīng)批批準(zhǔn)實(shí)行工效效掛鉤辦法的的納稅人向雇雇員支付的工工資薪金支出出，可據(jù)實(shí)扣扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)準(zhǔn)實(shí)行工資總總額與經(jīng)濟(jì)效效益掛鉤辦法法的企業(yè)，其其工資發(fā)放在在工資總額增增長幅度低于于經(jīng)濟(jì)效益的的增長幅度、職職工平均工資資增長幅度低低于勞動生產(chǎn)產(chǎn)率增長幅度度以內(nèi)的，在在計算應(yīng)納稅稅所得額時準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效效掛鉤辦法的的企業(yè)，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核，其實(shí)實(shí)際發(fā)放的工工資額可在當(dāng)當(dāng)年企業(yè)所得得稅前扣除。企企業(yè)按批準(zhǔn)的的工效掛鉤辦辦法提取的工工資額超過實(shí)實(shí)際發(fā)放的工工資額部分，不不得在企業(yè)所所得稅前扣除除；超過部分分用于建立工工資

23、儲備基金金，在以后年年度實(shí)際發(fā)放放時，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核，在實(shí)際際發(fā)放年度企企業(yè)所得稅前前據(jù)實(shí)扣除。凡原實(shí)行工效掛掛鉤工資辦法法的企業(yè)，根根據(jù)國家關(guān)于于企業(yè)改革的的要求進(jìn)行改改組后，由于于企業(yè)的隸屬屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)體制或企業(yè)業(yè)管，理機(jī)制制改革的需要要，不再執(zhí)行行工效掛鉤辦辦法的，為保保持政策的連連續(xù)性，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核，其工工資總額的增增長幅度低于于經(jīng)濟(jì)效益增增長幅度、職職工平均工資資增長幅度低低于勞動生產(chǎn)產(chǎn)率增長幅度度的，在計算算應(yīng)納稅所得得額時，其實(shí)實(shí)際發(fā)生的工工資支出準(zhǔn)予予扣除。(5)軟件開發(fā)發(fā)企業(yè)的工資資稅前扣除問問題。軟件企企業(yè)可依照國國家有關(guān)法律律法規(guī)，根據(jù)據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效

24、益和社會會平均工資，自自主決定企業(yè)業(yè)工資總額和和工資水平。軟軟件開發(fā)企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)放的的工資總額，在在計算應(yīng)納稅稅所得額時準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。軟件開發(fā)企業(yè)必必須同時具備備下列條件：省級科學(xué)技術(shù)術(shù)部門審核批批準(zhǔn)的文件、證證明；自行研制開發(fā)發(fā)為滿足一定定的用戶需要要而制作用于于銷售的軟件件，軟件產(chǎn)品品的形式是記記載有計算機(jī)機(jī)程序及其有有關(guān)文檔的存存儲介質(zhì)(包包括軟盤、硬硬盤和光盤等等)；以軟件產(chǎn)品的的開發(fā)生產(chǎn)為為主營業(yè)務(wù)，符符合企業(yè)所得得稅納稅人條條件；年銷售自產(chǎn)軟軟件收入占企企業(yè)年總收入入的35以以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入占企企業(yè)年總收入入的比例達(dá)到到50以上上(須經(jīng)技術(shù)術(shù)市場合同登登記)；年用于軟件技技

25、術(shù)的研究開開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企企業(yè)年總收入入的5以上上。(6)企業(yè)為推推銷產(chǎn)品、回回收貨款，按按銷售收入一一定比例提取取的，專項(xiàng)用用于獎勵有關(guān)關(guān)人員的推銷銷費(fèi)，在提取取時不得在稅稅前扣除，在在發(fā)放時如果果屬獎勵本企企業(yè)以外人員員的可據(jù)實(shí)扣扣除；屬獎勵勵本企業(yè)人員員(包括臨時時工)的，應(yīng)應(yīng)計入企業(yè)的的計稅工資總總額。(7)企業(yè)根據(jù)據(jù)勞動部關(guān)于于違反和解解除勞動合同同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償辦法規(guī)定定支付給職工工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償金，可在企企業(yè)所得稅稅稅前扣除。匯匯繳納稅成員員企業(yè)原則上上按所在地計計稅工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計算扣除。實(shí)實(shí)行工效掛鉤鉤工資制度的的匯總納稅企企業(yè)，成員企企業(yè)應(yīng)將國家家財政、勞動動部門批準(zhǔn)的的工效掛鉤方方案

26、和上級機(jī)機(jī)構(gòu)制定的分分解方案，報報所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)備備查，其工資資支出按規(guī)定定扣除。工效效掛鉤方案未未報稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)備案的，可可視同為非工工效掛鉤企業(yè)業(yè)，其工資支支出按照國家家規(guī)定的計稅稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣扣除。 工資的的檢查包括人人員組成、工工資總額組成成、工資分配配及工資列支支標(biāo)準(zhǔn)的檢查查。 (一)人員組成的的檢查 1有有無將非本企企業(yè)人員工資資在工資成本本中列支 2有有無虛列本企企業(yè)人員，導(dǎo)導(dǎo)致虛列工資資 (二)工資總額組組成的檢查 1計計時工資的檢檢查應(yīng)付職工的計時時工資，主要要是根據(jù)職工工每月出、缺缺勤日數(shù)，按按照每人的工工資等級標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計算的。計計時工資的檢檢查，可根據(jù)據(jù)部門、車間間或班組

27、的考考勤記錄簿，核核查缺勤人員員工資的計算算是否正確。 2計計件工資的檢檢查 對計件件工資檢查的的重點(diǎn)是合格格品產(chǎn)量和計計件單價的檢檢查。 (1)產(chǎn)量的查核核 對產(chǎn)品品產(chǎn)量的檢查查，可根據(jù)車車間、班組或或個人的生產(chǎn)產(chǎn)報表所記錄錄的產(chǎn)品數(shù)量量和質(zhì)量或完完成的定額工工時數(shù)或?qū)嶋H際工時數(shù)，與與工資結(jié)算表表的產(chǎn)品數(shù)量量相核對。也也可根據(jù)“產(chǎn)品入庫驗(yàn)驗(yàn)收單”的數(shù)量相核核對，用來考考查完工數(shù)量量與計算工資資數(shù)量是否一一致。有的企企業(yè)多報完工工產(chǎn)品產(chǎn)量，弄弄虛作假，冒冒領(lǐng)工資，有有的企業(yè)既發(fā)發(fā)計時工資，同同時又報計件件工資，重復(fù)復(fù)支付工資。 檢查時時，要查核原原始記錄，深深入車間、班班組現(xiàn)場了解解考勤制度，

28、產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)質(zhì)量的入庫檢檢驗(yàn)制度的執(zhí)執(zhí)行情況，掌掌握線索，深深入檢查，認(rèn)認(rèn)真落實(shí)問題題。 (2)計件單價的的查核 計件單單價應(yīng)由計件件人員平均標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資額和和平均先進(jìn)的的勞動定額確確定。計件單單價的正確與與否，決定于于勞動定額是是否合理。勞勞動定額有按按工作時間計計算的工時定定額和按產(chǎn)品品產(chǎn)量計算的的定額。檢查查時，可按合合理的單價進(jìn)進(jìn)行測算。 通過實(shí)實(shí)際計件單價價與合理計件件單價進(jìn)行比比較，對不合合理的計件單單價應(yīng)予以調(diào)調(diào)整，并計算算出多計的工工資費(fèi)用額，同同時調(diào)整有關(guān)關(guān)賬務(wù)。 3獎獎金的檢查 獎金是是指支付給職職工的超額勞勞動和增收節(jié)節(jié)支的勞動報報酬，包括生生產(chǎn)獎、節(jié)約約獎、勞動競競賽獎

29、和其他他獎金。企業(yè)業(yè)獎金的發(fā)放放、列支是否否正確，也會會影響到企業(yè)業(yè)所得稅的計計算繳納。每每個企業(yè)都必必須按照國家家的規(guī)定正確確地計提獎金金，合理地發(fā)發(fā)放獎金。稅稅務(wù)檢查中，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對對企業(yè)獎金的的計提和發(fā)放放實(shí)行有效的的監(jiān)督和管理理，審查獎金金的計提和發(fā)發(fā)放是否符合合規(guī)定。防止止亂提濫發(fā)獎獎金列入成本本費(fèi)用。 4津津貼、補(bǔ)貼和和加班加點(diǎn)工工資的檢查 檢查時時，應(yīng)重點(diǎn)審審查“工資結(jié)算表表”審查本月加加班加點(diǎn)工資資實(shí)際發(fā)生額額，結(jié)合加班班加點(diǎn)的原始始記錄核實(shí)。主主要審查以下下幾點(diǎn)： (1)企企業(yè)是否有加加班加點(diǎn)的必必要，是否通通過批準(zhǔn)，特特別是停產(chǎn)半半停產(chǎn)企業(yè)； (2)加班加點(diǎn)工工資計算是否

30、否符合規(guī)定，有有無任意提高高發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。 5特特殊情況下支支付工資的檢檢查 特殊情情況下支付的的工資包括：根據(jù)國家法法律、法規(guī)和和政策規(guī)定，由由于疾病、工工傷、產(chǎn)假、計計劃生育假、婚婚喪假、探親親假、定期休休假、停工學(xué)學(xué)習(xí)、執(zhí)行國國家或社會義義務(wù)等原因按按計時工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或這一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的一定比比例支付的工工資等。檢查查時，也要按按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)核實(shí)這部分分工資的計算算是否正確。 (三)工資分配的的檢查 企業(yè)在在月份內(nèi)發(fā)生生的全部工資資，包括生產(chǎn)產(chǎn)部門工人工工資、管理部部門人員工資資、非生產(chǎn)各各部門人員工工資以及編外外人員和長期期病休人員的的工資等。凡凡是屬于本月月的工資，不不論當(dāng)月是事事領(lǐng)取，按照照權(quán)

31、責(zé)發(fā)生制制原則，都應(yīng)應(yīng)按照工資的的用途，通過過“工資分配表表”分配計入當(dāng)當(dāng)月生產(chǎn)成本本費(fèi)用等有關(guān)關(guān)科目。工資資分配的檢查查就是查核工工資的分配是是否按其實(shí)際際用途進(jìn)行分分配，是否符符合會計制度度規(guī)定，有無無不應(yīng)列為生生產(chǎn)成本費(fèi)用用的工資而擠擠入成本費(fèi)用用之中。檢查查時，應(yīng)注意意以下情況。 1檢檢查福利部門門人員工資的的分配情況 2檢檢查基本建設(shè)設(shè)、專項(xiàng)工程程人員工資的的分配情況 (四)工資列支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的檢查 1實(shí)實(shí)行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)業(yè)列支工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的檢查 按照規(guī)規(guī)定，凡具備備條件的企業(yè)業(yè)，可實(shí)行工工資總額與經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益、國國有資產(chǎn)保值值增值雙掛鉤鉤。經(jīng)濟(jì)效益益指標(biāo)主要為為上繳稅利或或?qū)崿F(xiàn)稅利

32、等等；國有資產(chǎn)產(chǎn)保值增值指指標(biāo)為企業(yè)國國家所有者權(quán)權(quán)益。因此，對對實(shí)行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)業(yè)列支工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的檢查，一一般應(yīng)從兩個個方面進(jìn)行考考慮。 (1)審查國有資資產(chǎn)保值增值值率是否達(dá)到到國家規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)； (2)審查稅前扣扣除的工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否符合合“兩低于”條件。 此外，對對“工效掛鉤”企業(yè)工資的的檢查，還應(yīng)應(yīng)注意的是，檢檢查有無有提提不全部支付付，將其差額額轉(zhuǎn)作工資儲儲備基金或其其他用途的情情況，若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)提取數(shù)大于于實(shí)際發(fā)放數(shù)數(shù)，應(yīng)按實(shí)際際發(fā)放工資額額在當(dāng)年企業(yè)業(yè)所得稅前扣扣除，其差額額應(yīng)調(diào)整計稅稅所得額。檢檢查時，可根根據(jù)“應(yīng)付工資”明細(xì)賬借方方發(fā)生額及其其對應(yīng)賬戶，結(jié)結(jié)合會計憑證證，

33、查明已提提未支的工資資額轉(zhuǎn)賬的去去向，并據(jù)以以調(diào)整計稅所所得額，計征征所得稅。當(dāng)當(dāng)以后年度實(shí)實(shí)際發(fā)放時，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核，再再在實(shí)際發(fā)放放年度將這部部分已稅差額額于企業(yè)所得得稅前據(jù)實(shí)扣扣除。 2實(shí)實(shí)行計稅工資資辦法列支工工資標(biāo)準(zhǔn)的檢檢查 檢查時時應(yīng)認(rèn)真核定定職工人數(shù)和和工資總額，看看其是否超過過了計稅工資資標(biāo)準(zhǔn)，對超超出列支標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的工資額應(yīng)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅稅所得額。其次，對飲食服服務(wù)企業(yè)按國國家稅法規(guī)定定，提取的提提成工資，在在計算應(yīng)納稅稅所得額時，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。二、職工福利費(fèi)費(fèi)、職工工會會經(jīng)費(fèi)、職工工教育經(jīng)費(fèi)的的檢查 (一)檢查計提依依據(jù)是否正確確 (二)檢查計提比比例是否正確確第四節(jié) 固定

34、定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)及長期期待攤費(fèi)用的的檢查 一、固固定資產(chǎn)增加加的檢查 (一)房屋建筑物物的檢查 1包包工包料工程程的檢查 包工包包料工程是由由承包單位負(fù)負(fù)責(zé)備料和組組織施工，出出包企業(yè)只按按合同規(guī)定分分期支付工程程價款，房屋屋竣工后，雙雙方辦理工程程驗(yàn)收和交接接手續(xù)并結(jié)算算工程價款。一一般來說這種種方式的支出出界限明確，資資金渠道清楚楚，不易發(fā)生生問題。對于于出包企業(yè)而而言，主要注注意有無不按按合同規(guī)定的的期限和價款款進(jìn)行結(jié)算，影影響房屋建筑筑物的入賬價價格。 2包包工不包料工工程的檢查 在這種種營建方式下下，由于出包包企業(yè)自備材材料，所以這這種情況應(yīng)以以核實(shí)工程耗耗料為主要內(nèi)內(nèi)容。重點(diǎn)注注

35、意工程耗料料擠占生產(chǎn)成成本的問題。檢檢查時，可通通過分析已完完工程料、工工、費(fèi)的比重重和未完工程程按施工進(jìn)度度應(yīng)耗材料物物資情況，結(jié)結(jié)合“材料耗用匯匯總表”和領(lǐng)料單等等有關(guān)資料核核實(shí)有無工程程耗料擠占生生產(chǎn)成本的問問題。尤其注注意對通用材材料和使用自自制產(chǎn)品的檢檢查，這方面面發(fā)生的擠占占生產(chǎn)成本的的可能性更大大。 3企企業(yè)自營工程程的檢查 自營工工程是企業(yè)自自備原材料，自自行組織施工工人員施工。因因此，對于這這種施工形式式，除了重點(diǎn)點(diǎn)核實(shí)上述問問題外，還應(yīng)應(yīng)通過“應(yīng)付工資”賬戶和“工資結(jié)算表表”等資料，核核實(shí)施工人員員構(gòu)成及工資資和附加費(fèi)的的核算情況。注注意有無將施施工人員工資資等列為生產(chǎn)產(chǎn)管

36、理人員工工資，從而擴(kuò)擴(kuò)大生產(chǎn)成本本及費(fèi)用。 (二)機(jī)器機(jī)械的的檢查 1外外購設(shè)備的檢檢查 2自自制設(shè)備的檢檢查 (三)改擴(kuò)建固定定資產(chǎn)的檢查查 (四)盤盈固定資資產(chǎn)的檢查 二、固固定資產(chǎn)減少少的檢查 三、固固定資產(chǎn)折舊舊的檢查 (一)計提折舊的的固定資產(chǎn)原原值的檢查 （二）固固定資產(chǎn)折舊舊的提取范圍圍 1、計提折舊舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)范圍下列固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)提取折舊舊：（1）房屋、建建筑物；（2）在用的機(jī)機(jī)器設(shè)備、運(yùn)運(yùn)輸車輛、器器具、工具； （3）季節(jié)性停停用和大修理理停用的機(jī)器器設(shè)備；（4）以經(jīng)營租租賃方式租出出的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（5）以融資租租賃方式租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（6）財政部規(guī)規(guī)定的其他應(yīng)應(yīng)當(dāng)計

37、提折舊舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)。2、不得計提折折舊的固定資資產(chǎn)范圍除另有規(guī)定者外外，下列固定定資產(chǎn)，不得得提取折舊：（1）土地；（2）房屋、建建筑物以外未未使用、不需需用以及封存存的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（3）以經(jīng)營租租賃方式租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（4）已提足折折舊繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（5）按照規(guī)定定提取維簡費(fèi)費(fèi)的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（6）已在成本本中一次性列列支而形成的的固定資產(chǎn)；（7）破產(chǎn)、關(guān)關(guān)停企業(yè)的固固定資產(chǎn)；（8）財政部規(guī)規(guī)定的其他不不得計提折舊舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（9）提前報廢廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，不得計提提折舊；（10）已出售售給職工個人人的住房和出出租給職工個個人且租金收收入未計入收收入總額而納納入住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金的

38、住房；（11）接受捐捐贈的固定資資產(chǎn)。(財務(wù)務(wù)會計制度中中規(guī)定，接受受捐贈的固定定資產(chǎn)可以計計提折舊)（三）計提折舊舊的依據(jù)、方方法和年限 四、固固定資產(chǎn)修理理的檢查五、無形資產(chǎn)的的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)產(chǎn)的計價（二）無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷（三）土地使用用權(quán)的稅務(wù)處處理六、長期待攤費(fèi)費(fèi)用的稅務(wù)處處理（一）開辦費(fèi) （二）固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出 七、關(guān)于企業(yè)資資產(chǎn)永久或?qū)崒?shí)質(zhì)性損害（一）企企業(yè)的各項(xiàng)資資產(chǎn)當(dāng)有確鑿鑿證據(jù)證明已已發(fā)生永久或或?qū)嵸|(zhì)性損害害時，扣除變變價收入、可可收回的金額額以及責(zé)任和和保險賠償后后，應(yīng)確認(rèn)為為財產(chǎn)損失。（二）企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不

39、同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報的各項(xiàng)財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按中華人民共和國稅收征收管理法和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已霉?fàn)€變

40、質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3、經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；4、因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。（六）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價

41、值的無形資產(chǎn)；2、已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。（七）當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；2、被投資單位依法撤銷；3、被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計劃；4、其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形。第五節(jié) 本期期產(chǎn)品制造成成本的檢查 一、待待攤費(fèi)用的檢檢查 (一)借方發(fā)發(fā)生額的檢查查。 (二)貸方發(fā)發(fā)生額的檢查查。 (三)余額的的檢查。 二、預(yù)預(yù)提費(fèi)用的檢檢查 (一)借方發(fā)生額額的檢查 (二)貸方發(fā)生額額的檢

42、查 (三)余額的檢查查 三、生生產(chǎn)費(fèi)用分配配的檢查 費(fèi)用分分配計算的公公式為： 費(fèi)用分分配率費(fèi)用用總額費(fèi)用分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn) 某產(chǎn)品品應(yīng)分配額各該產(chǎn)品的的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率率 (一)各產(chǎn)品間生生產(chǎn)費(fèi)用分配配的檢查 1劃劃清可比產(chǎn)品品與不可比產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用的界界限 2劃劃清征稅產(chǎn)品品與免稅產(chǎn)品品費(fèi)用的界限限 3劃劃清主要產(chǎn)品品與副產(chǎn)品費(fèi)費(fèi)用的界限 (二)輔助生產(chǎn)成成本分配的檢檢查 1輔輔助生產(chǎn)成本本被分配額的的檢查 對輔助助生產(chǎn)成本被被分配額的檢檢查，主要是是根據(jù)“輔助生產(chǎn)成成本分配表”所列分配額額與經(jīng)審定的的“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成成本”明細(xì)賬進(jìn)行行核對，看是是否一致。在在一般情況下下，兩者必須須一致，否則則

43、就會使賬面面出現(xiàn)余額。如如果出現(xiàn)貸方方余額，說明明超額分配，屬屬于多轉(zhuǎn)輔助助生產(chǎn)成本；反之，為少少轉(zhuǎn)成本。發(fā)發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)或少少轉(zhuǎn)成本的情情況，都應(yīng)對對其進(jìn)行調(diào)整整。 2輔輔助生產(chǎn)成本本分配對象的的檢查 輔助生生產(chǎn)成本的確確定，必須經(jīng)經(jīng)過各輔助生生產(chǎn)車間的交交互分配過程程。各輔助生生產(chǎn)車間的生生產(chǎn)成本確定定以后，才能能對基本生產(chǎn)產(chǎn)車間和其他他管理部門等等受益單位進(jìn)進(jìn)行分配。對對輔助生產(chǎn)成成本對象的檢檢查，主要檢檢查在分配過過程中是否符符合受益原則則。檢查時，應(yīng)應(yīng)注意各輔助助生產(chǎn)車間的的產(chǎn)品和勞務(wù)務(wù)的受益單位位有哪些，有有無將非生產(chǎn)產(chǎn)部門的受益益單位應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用擠入入成本、費(fèi)用用中的情況。要要重點(diǎn)審

44、查費(fèi)費(fèi)用分配表等等原始會計核核算資料，核核實(shí)是否存在在問題。 3輔輔助生產(chǎn)成本本分配標(biāo)準(zhǔn)的的檢查 對輔助助生產(chǎn)成本分分配標(biāo)準(zhǔn)的檢檢查，應(yīng)對其其各受益單位位的原始記錄錄進(jìn)行核實(shí)。在在管理基礎(chǔ)工工作做得比較較好的企業(yè)，各各個車間和部部門都安裝了了記錄受益量量的儀表，如如電表、水表表等。這些原原始記錄都是是最為準(zhǔn)確和和合理的分配配標(biāo)準(zhǔn)。但是是，對于管理理基礎(chǔ)工作比比較薄弱，原原始記錄不準(zhǔn)準(zhǔn)確的企業(yè)，也也可以依照各各受益對象的的特點(diǎn)選擇其其他的可行性性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分分配。對輔助助生產(chǎn)成本分分配的檢查，首首先要檢查生生產(chǎn)用與非生生產(chǎn)用的界限限是否劃分清清楚，有無少少記非生產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)由由非生產(chǎn)

45、項(xiàng)目目負(fù)擔(dān)的輔助助生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品成成本負(fù)擔(dān)；其其次，檢查各各產(chǎn)品對同一一受益對象的的分配標(biāo)準(zhǔn)是是否相同。檢檢查時，要深深入輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間，實(shí)地地查閱水、電電、氣表記錄錄和其他記錄錄，將記錄同同輔助生產(chǎn)車車間統(tǒng)計表列列數(shù)和費(fèi)用分分配表中的分分配合計數(shù)核核對，看是否否一致。如不不一致，應(yīng)以以查實(shí)數(shù)為依依據(jù)，重新計計算分配率，調(diào)調(diào)整生產(chǎn)成本本分配額。 4輔輔助生產(chǎn)成本本分配方法的的檢查 輔助生生產(chǎn)成本分配配的方法有：直接分配法法、一次交互互分配法、順順序分配法、計計劃成本分配配法和代數(shù)分分配法。(1)直接分配配法。它是指輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的實(shí)際際成本只在基基本生產(chǎn)車間間和管理部門門間按其受益益數(shù)量

46、進(jìn)行分分配，各輔助助生產(chǎn)車間相相互提供產(chǎn)品品或勞務(wù)則不不進(jìn)行分配。這這種分配方法法適合于各輔輔助生產(chǎn)車間間不相互提供供或相互提供供產(chǎn)品、勞務(wù)務(wù)較少的情況況下采用。若若各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間相互提提供產(chǎn)品或勞勞務(wù)數(shù)量較多多，則運(yùn)用該該方法進(jìn)行計計算分配，容容易造成輔助助生產(chǎn)車間的的產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)成本計算不不正確。(2)一次交互互分配法。這種方法是在各各輔助生產(chǎn)車車間互相提供供產(chǎn)品和勞務(wù)務(wù)的情況下采采用。先根據(jù)據(jù)輔助生產(chǎn)車車間相互提供供產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)數(shù)量的多少少相互分配費(fèi)費(fèi)用，然后把把各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生和和分配的費(fèi)用用總和按直接接分配法分?jǐn)倲偨o基本生產(chǎn)產(chǎn)車間和管理理部門。這種種方法在企業(yè)業(yè)核算中使用用較為

47、廣泛。(3)順序分配配法。采用這一方法，各各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之間的的費(fèi)用分配應(yīng)應(yīng)按照輔助生生產(chǎn)車間受益益多少的順序序排列，受益益少的排列在在前，先將費(fèi)費(fèi)用分配出去去，受益多的的排列在后，后后將費(fèi)用分配配出去。這種種分配方法，一一般在各輔助助生產(chǎn)車間、部部門之間相互互受益程度有有著明顯順序序的企業(yè)中采采用。(4)計劃成本本分配法。采用這種分配方方法，輔助生生產(chǎn)為各受益益單位(包括括受益的其他他輔助生產(chǎn)車車間、部門在在內(nèi))提供的的勞務(wù)，都按按勞務(wù)的計劃劃單位成本進(jìn)進(jìn)行分配；輔輔助生產(chǎn)車間間實(shí)際發(fā)生的的費(fèi)用(包括括輔助生產(chǎn)車車間交互分配配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用用在內(nèi))與按按計劃單位成成本分配轉(zhuǎn)出出的費(fèi)用之間間的

48、差額，即即輔助生產(chǎn)勞勞務(wù)的成本差差異，可以再再分配給輔助助生產(chǎn)以外各各受益單位負(fù)負(fù)擔(dān)，但為了了簡化計算工工作，一般全全部計入管理理費(fèi)用。這種種方法適用于于各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的勞務(wù)務(wù)單位實(shí)際成成本較為穩(wěn)定定的企業(yè)。(5)代數(shù)分配配法。采用這這種分配方法法，應(yīng)先根據(jù)據(jù)解聯(lián)立方程程的原理，計計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的單位成本本，然后根據(jù)據(jù)各受益單位位(包括輔助助生產(chǎn)內(nèi)部和和外部各單位位)耗用的數(shù)數(shù)量和單位成成本分配輔助助生產(chǎn)費(fèi)用。這這種分配方法法結(jié)果準(zhǔn)確，但但當(dāng)企業(yè)輔助助生產(chǎn)車間較較多時，計算算工作量較大大，如果用計計算機(jī)來解聯(lián)聯(lián)立方程，就就會提高工作作效率。檢查時，應(yīng)在了了解企業(yè)核算算情況的基礎(chǔ)礎(chǔ)

49、上，檢查其其方法的使用用是否正確，年年度內(nèi)是否遵遵循了“一貫性原則則”，有無年度度內(nèi)任意改變變分配方法的的情況，分配配的結(jié)果是否否正確。 (三)制造費(fèi)用分分配的檢查 1制制造費(fèi)用被分分配額的檢查查 制造費(fèi)費(fèi)用的被分配配額是指“制造費(fèi)用”賬戶借方歸歸集的費(fèi)用總總額。在分配配之前，應(yīng)認(rèn)認(rèn)真檢查各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用支出是是否屬于該賬賬戶的核算內(nèi)內(nèi)容；每項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用額的計算算是否正確。檢檢查時，對各各項(xiàng)費(fèi)用分配配過程進(jìn)行審審查，有無多多列費(fèi)用支出出的情況。 2制制造費(fèi)用分配配標(biāo)準(zhǔn)的檢查查 制造費(fèi)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是該費(fèi)用歸歸屬于產(chǎn)品的的依據(jù)，對其其檢查的主要要內(nèi)容包括：檢查企業(yè)采采用的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)能否正確確地反映制造造費(fèi)

50、用歸屬的的實(shí)際情況。制制造費(fèi)用的分分配標(biāo)準(zhǔn)主要要有：生產(chǎn)工工時、機(jī)器工工時、生產(chǎn)工工人工資等，企企業(yè)要根據(jù)自自身的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營特點(diǎn)加以以正確選擇；檢查企業(yè)各各個月份采用用的分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否遵循了了會計準(zhǔn)則中中的“一貫性原則則”，有無在一一個會計年度度隨意變動分分配標(biāo)準(zhǔn)；檢檢查“制造費(fèi)用分分配表”中的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否與實(shí)實(shí)際發(fā)生的統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)相符，有有無非生產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目少記分配配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，生生產(chǎn)項(xiàng)目多記記分配標(biāo)準(zhǔn)的的情況。 3制制造費(fèi)用分配配率的檢查制造費(fèi)用應(yīng)分配配額和分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的任何一一項(xiàng)如有錯漏漏，都必須重重新計算費(fèi)用用分配率，即即根據(jù)調(diào)整的的應(yīng)分配額與與分配標(biāo)準(zhǔn)合合計相除，就就可計算出調(diào)調(diào)整后的費(fèi)用用分配

51、率，然然后計算調(diào)整整各負(fù)擔(dān)對象象的分配額，并并作出相應(yīng)的的賬務(wù)調(diào)整。 四、廢廢品損失的檢檢查 廢品損損失的檢查應(yīng)應(yīng)注意以下問問題。 1檢檢查企業(yè)廢品品損失的原始始核算資料，有有無將企業(yè)合合格產(chǎn)品作為為廢品處理，然然后將其作為為福利私分給給職工，結(jié)果果是少繳流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所所得稅。 2檢檢查企業(yè)有無無在分配廢品品損失時，殘殘料不作價入入賬或低估殘殘料的價值，使使產(chǎn)成品多分分?jǐn)倧U品損失失，并形成賬賬外物資。3檢查企業(yè)有有無將應(yīng)由保保險公司或過過失人負(fù)責(zé)賠賠償?shù)膿p失全全額分配計入入產(chǎn)品成本的的問題。 五、在在產(chǎn)品成本的的檢查 本月生生產(chǎn)費(fèi)用、本本月完工產(chǎn)品品費(fèi)用和月初初、月末在產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用四者者之間的

52、關(guān)系系，可用下列列公式表示： 月初在在產(chǎn)品費(fèi)用本月費(fèi)用=本月完工產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品品費(fèi)用 (一)生產(chǎn)車間邊邊角余料及剩剩料的檢查 (二)期末在產(chǎn)品品數(shù)量的檢查查計算公式如下： 結(jié)算期期期末在產(chǎn)品品應(yīng)存數(shù)量=檢查時在產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際盤存存數(shù)量結(jié)算期期末末至檢查時產(chǎn)產(chǎn)品完工數(shù)量量結(jié)算期期末末至檢查時產(chǎn)產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量量不可修復(fù)的的廢品數(shù)量 (三)期末在產(chǎn)品品成本計算的的檢查 1按按固定成本計計價的檢查 采用這這種分配方法法的企業(yè)，各各月末在產(chǎn)品品的成本固定定不變，這種種方法適用于于各月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量較小小，或者在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量大，但但各月間變化化不大的產(chǎn)品品。采用這種種方法計算在在產(chǎn)品成本的的企業(yè)，每月月發(fā)生

53、的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用之和仍仍然是每月該該種完工產(chǎn)品品的成本。但但在年末，應(yīng)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際際盤點(diǎn)的在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，具具體計算在產(chǎn)產(chǎn)品成本，據(jù)據(jù)以計算122月份產(chǎn)品成成本，并將算算出的年末在在產(chǎn)品成本作作為下一年度度各月固定的的在產(chǎn)品成本本。 檢查時時，首先要檢檢查企業(yè)各個個月份的在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否否穩(wěn)定，有無無經(jīng)過批準(zhǔn)；其次，檢查查在產(chǎn)品年初初的計價是否否符合實(shí)際情情況；最后，檢檢查企業(yè)在年年終是否進(jìn)行行了實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)，重新計價價和調(diào)賬。 2按按定額成本法法計價的檢查查 采用這這種方法分配配時，月末在在產(chǎn)品的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用按各該該費(fèi)用定額計計算，也就是是月末在產(chǎn)品品成本按其數(shù)數(shù)量和單位定定額成本計算算。某種產(chǎn)品品的

54、全部生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用減去按按定額單位成成本計算的月月末在產(chǎn)品成成本，其余作作為完工產(chǎn)品品成本。就是是說，每月生生產(chǎn)費(fèi)用脫離離定額的差異異(節(jié)約差或或超支差)都都計入當(dāng)月完完工產(chǎn)品成本本。這種方法法適用于定額額管理基礎(chǔ)較較好，各項(xiàng)消消耗定額或費(fèi)費(fèi)用定額比較較準(zhǔn)確、穩(wěn)定定，而且各月月末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變動不大大的產(chǎn)品。 檢查時時應(yīng)注意從以以下幾方面進(jìn)進(jìn)行： 第一，檢檢查“產(chǎn)品成本計計算單”所列期末在在產(chǎn)品數(shù)量與與“在產(chǎn)品盤點(diǎn)點(diǎn)表”所列數(shù)量是是否一致。 第二，檢檢查各“產(chǎn)品成本計計算單”期末在產(chǎn)品品成本之和與與“生產(chǎn)成本賬戶期末余余額是否一致致。 在“產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算單”中“生產(chǎn)成本”與“在產(chǎn)品盤點(diǎn)點(diǎn)表”不一

55、致時，應(yīng)應(yīng)以審定的“在產(chǎn)品盤存存表”為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。凡盤存存表上所列數(shù)數(shù)額大于上述述各賬表所列列數(shù)據(jù)時，即即為少計期末末在產(chǎn)品定額額成本，多計計完工產(chǎn)品成成本，反之，為為少計完工產(chǎn)產(chǎn)品成本。 第三，檢檢查期末在產(chǎn)產(chǎn)品定額成本本計算是否正正確，可根據(jù)據(jù)“在產(chǎn)品盤存存表”所列指標(biāo)，逐逐項(xiàng)審查，并并按下列公式式進(jìn)行檢查。期末在產(chǎn)品原材材料成本=材材料單價在產(chǎn)品數(shù)量量材料消耗定定額期末在產(chǎn)品工資資成本=工時時定額在產(chǎn)品數(shù)量量計劃小時工工資率期末在產(chǎn)品制造造費(fèi)用=工時時定額在產(chǎn)品數(shù)量量計劃小時費(fèi)費(fèi)用率此外，還要審查查企業(yè)定額是是否接近實(shí)際際，如果二者者之間相差懸懸殊，應(yīng)對其其定額進(jìn)行調(diào)調(diào)整，以保證證在產(chǎn)

56、品成本本核算基本準(zhǔn)準(zhǔn)確。 例 某廠生生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該該產(chǎn)品所耗原原材料在生產(chǎn)產(chǎn)開始時一次次投入，產(chǎn)品品的材料費(fèi)用用定額與在產(chǎn)產(chǎn)品材料費(fèi)用用定額相同，為為每件75元元。月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為2250件，在在產(chǎn)品定額工工時共計13340小時，每每小時費(fèi)用定定額為：工資資及福利費(fèi)11.10元，制制造費(fèi)用3.20元。月月初在產(chǎn)品和和本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用累計為：原材料費(fèi)用用496300元，工資及及福利費(fèi)44460元，制制造費(fèi)用122580元。月月末，車間結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品品成本為522158元。根根據(jù)上述資料料，檢查該企企業(yè)本月末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品品成本是否正正確?如不正正確應(yīng)對本月月賬務(wù)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。 生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用總額=44

57、96304460125800666770（元） 月末在在產(chǎn)品成本： 原材料料25075188750(元元) 工資及及福利費(fèi)=113401.10=1474(元) 制造費(fèi)費(fèi)用134403.20=4288(元) 月末在在產(chǎn)品成本合合計=18775014744288245122(元) 應(yīng)轉(zhuǎn)完完工產(chǎn)品成本本=666770245122=421558(元) 多轉(zhuǎn)完完工產(chǎn)品成本本=521558421588=100000(元) 調(diào)賬： 借：生生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 100000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 100000 3按按所耗原材料料成本計價法法的檢查 采用這這種分配方法法計算在產(chǎn)品品成本的企業(yè)業(yè)，月末在產(chǎn)產(chǎn)品只計算其其所耗

58、用的原原材料費(fèi)用，不不計算工資等等加工費(fèi)用，也也就是說，產(chǎn)產(chǎn)品的加工費(fèi)費(fèi)用全部由完完工產(chǎn)品成本本負(fù)擔(dān)。這種種方法適用于于原材料費(fèi)用用在成本中所所占比重較大大的產(chǎn)品，如如紡織、釀酒酒、造紙等行行業(yè)。檢查時時，可根據(jù)不不同企業(yè)的具具體情況進(jìn)行行查核。 4按按“定額比例法法”計價的檢查查 采用這這種分配方法法計算在產(chǎn)品品成本的企業(yè)業(yè)，其生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用應(yīng)按照完完工產(chǎn)品與月月末在產(chǎn)品定定額消耗量或或定額費(fèi)用的的比例進(jìn)行分分配，計算完完工產(chǎn)品成本本和月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本。其其中原材料費(fèi)費(fèi)用，按材料料消耗量比例例進(jìn)行分配，對對人工費(fèi)用和和制造費(fèi)用則則按定額工時時比例分配。這這種方法一般般適用于定額額管理基礎(chǔ)較較好，

59、各項(xiàng)消消耗定額或費(fèi)費(fèi)用定額合理理，比較接近近實(shí)際，但各各月末在產(chǎn)品品數(shù)量變動較較大的產(chǎn)品。按按定額消耗量量比例分配的的計算公式如如下： 消耗量量分配率=（月月初在產(chǎn)品實(shí)實(shí)際消耗量本月實(shí)際消消耗量）（完工產(chǎn)品品定額消耗量量月末在產(chǎn)品品定額消耗量量） 完工產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際消耗耗量=完工產(chǎn)產(chǎn)品定額消耗耗量消耗量分配配率 完工產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用=完完工產(chǎn)品實(shí)際際消耗量原材料單價價(或單位工工時的工資、費(fèi)費(fèi)用) 月末在在產(chǎn)品實(shí)際消消耗量=月末末在產(chǎn)品定額額消耗量消耗量分配配率 月末在在產(chǎn)品費(fèi)用=月末在產(chǎn)品品實(shí)際消耗量量原材料單價價(或單位工工時的工資、費(fèi)費(fèi)用) 按照上上列公式分配配，不僅可以以提供完工產(chǎn)產(chǎn)品和在產(chǎn)品品

60、的實(shí)際費(fèi)用用資料，而且且可以提供實(shí)實(shí)際消耗量資資料，便于考考核和分析各各項(xiàng)消耗定額額的執(zhí)行情況況。但是，這這樣分配的核核算工作量較較大，在所耗耗原材料的品品種較多的情情況下更是如如此。為了簡簡化分配計算算工作，也可可以按照下列列公式分配： 原材料料費(fèi)用分配率率=（月末在在產(chǎn)品實(shí)際原原材料費(fèi)用本月實(shí)際原原材料費(fèi)用）（完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用） 完工產(chǎn)產(chǎn)品原材料費(fèi)費(fèi)用=完工產(chǎn)產(chǎn)品定額原材材料費(fèi)用原材料費(fèi)用用分配率 月末在在產(chǎn)品原材料料費(fèi)用=月末末在產(chǎn)品定額額原材料費(fèi)用用原材料費(fèi)用用分配率 月初在在產(chǎn)品實(shí)際原原材料費(fèi)用=本月實(shí)際原原材料費(fèi)用完工產(chǎn)品原原材料費(fèi)用 或=月月初在產(chǎn)品