事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制制度解讀（一一）主講老師昝昝志宏為了進(jìn)一步規(guī)范范事業(yè)單位的的會(huì)計(jì)核算，提提高會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量，根據(jù)據(jù)中華人民民共和國會(huì)計(jì)計(jì)法事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和事事業(yè)單位財(cái)務(wù)務(wù)規(guī)則，我我部對(duì)事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)制制度（財(cái)預(yù)預(yù)字1997288號(hào)）進(jìn)進(jìn)行了修訂。現(xiàn)現(xiàn)將修訂后的的事業(yè)單位位會(huì)計(jì)制度印印發(fā)給你們，自自2013年年1月1日起起施行。第一節(jié)事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)制制度修訂內(nèi)容容原事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)制度發(fā)發(fā)布于19997年，自11998年11月1日起施施行，對(duì)規(guī)范范事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)核算、服服務(wù)財(cái)政預(yù)算算管理發(fā)揮了了積極的作用用。近年來，隨隨著我國公共共財(cái)政體制改改革的不斷深深化、事業(yè)單單位體制改革革的逐步推進(jìn)進(jìn)，

2、對(duì)事業(yè)單單位的預(yù)算管管理和財(cái)務(wù)管管理都提出了了新的、更高高的要求，原原會(huì)計(jì)制度度已經(jīng)難以以滿足各方面面需要。新修訂的會(huì)計(jì)計(jì)制度主要要變化新修訂的會(huì)計(jì)計(jì)制度篇幅幅長達(dá)近5萬萬字，通過詳詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)科目使用及及財(cái)務(wù)報(bào)表編編制，較為全全面地規(guī)范了了事業(yè)單位經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者者事項(xiàng)的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量、記記錄和報(bào)告。新新制度既繼承承了原制度的的合理內(nèi)容，又又體現(xiàn)了若干干重大突破和和創(chuàng)新。與原制度相比較較，主要有如如下八大方面面的變化：1配合了各項(xiàng)項(xiàng)財(cái)政制度改改革配套新增了與國國庫集中支付付、政府收支支分類、部門門預(yù)算、國有有資產(chǎn)管理等等財(cái)政改革相相關(guān)的會(huì)計(jì)核核算內(nèi)容，實(shí)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)范與其他財(cái)財(cái)政法規(guī)政策策的

3、有機(jī)銜接接，有利于促促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政政改革政策的的貫徹落實(shí)。2創(chuàng)新引入了了固定資產(chǎn)折折舊和無形資資產(chǎn)攤銷新制度要求事業(yè)業(yè)單位按照事事業(yè)單位財(cái)務(wù)務(wù)規(guī)則或制度度規(guī)定確定是是否計(jì)提折舊舊，并規(guī)定了了“虛提”折舊和攤銷銷的創(chuàng)新性處處理方法，即即在計(jì)提折舊舊和攤銷時(shí)沖沖減非流動(dòng)資資產(chǎn)基金，而而非計(jì)入支出出。這一處理理兼顧了預(yù)算算管理和財(cái)務(wù)務(wù)管理雙重需需要，既不影影響事業(yè)單位位支出的預(yù)算算口徑，又有有利于反映資資產(chǎn)隨著時(shí)間間推移和使用用程度發(fā)生的的價(jià)值消耗情情況，促進(jìn)事事業(yè)單位落實(shí)實(shí)“實(shí)物管理與與價(jià)值管理相相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理理念和原則則，為事業(yè)單單位進(jìn)行內(nèi)部部成本核算提提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)支持。3明確規(guī)定了了基建

4、數(shù)據(jù)并并入會(huì)計(jì)“大賬”原制度下，事業(yè)業(yè)單位的基本本建設(shè)投資執(zhí)執(zhí)行國有建建設(shè)單位會(huì)計(jì)計(jì)制度，與與基本建設(shè)相相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債及收支都都只在基建賬賬套中反映，基基建賬數(shù)據(jù)長長期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要要求事業(yè)單位位對(duì)于基建投投資，在按照照基建會(huì)計(jì)核核算規(guī)定單獨(dú)獨(dú)建賬、單獨(dú)獨(dú)核算的同時(shí)時(shí)，將基建賬賬相關(guān)數(shù)據(jù)定定期并入單位位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定定有助于提高高事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)信息的完完整性，為事業(yè)單位位全面加強(qiáng)資資產(chǎn)負(fù)債管理理、防范和降降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信信息支撐作用用。4著力加強(qiáng)了了對(duì)財(cái)政投入入資金的會(huì)計(jì)計(jì)核算新制度重新界定定了財(cái)政補(bǔ)助助收入的核算算口徑，要求求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)獨(dú)對(duì)財(cái)

5、政補(bǔ)助助支出進(jìn)行明明細(xì)核算，增增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)產(chǎn)科目，對(duì)于于財(cái)政補(bǔ)助收收入、支出情情況以及財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余的形成成過程設(shè)計(jì)了了清晰的賬務(wù)務(wù)處理流程，對(duì)對(duì)于實(shí)施部門門預(yù)決算管理理、加強(qiáng)財(cái)政政資金的科學(xué)學(xué)化精細(xì)化管管理將發(fā)揮更更為重要的基基礎(chǔ)性作用。5進(jìn)一步規(guī)范范了非財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)結(jié)余及其分配配的會(huì)計(jì)核算算新制度嚴(yán)格區(qū)分分財(cái)政補(bǔ)助和和非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)進(jìn)一步將非財(cái)財(cái)政補(bǔ)助資金金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余分別核核算，并對(duì)非非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余的形成及及其分配情況況設(shè)計(jì)了科學(xué)學(xué)的賬務(wù)處理理流程。這

6、些些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參參與預(yù)算單位位的結(jié)余分配配、不轉(zhuǎn)入事事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金專?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算算管理規(guī)定，有有助于進(jìn)一步步規(guī)范事業(yè)單單位的支出和和分配行為，促促進(jìn)事業(yè)單位位健康、可持持續(xù)發(fā)展。6突出強(qiáng)化了了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)和入賬管理理新制度針對(duì)對(duì)事業(yè)單位實(shí)實(shí)務(wù)中普遍存存在的對(duì)于接接受捐贈(zèng)、無無償調(diào)入資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)量口徑不不統(tǒng)一、相關(guān)關(guān)資產(chǎn)不入賬賬等問題，進(jìn)進(jìn)一步明確了了該種情況下下資產(chǎn)的計(jì)量量原則，要求求在沒有相關(guān)關(guān)憑據(jù)、同類類或類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場價(jià)格格也無法可靠靠取得的情況況下，將所取取得的資產(chǎn)按按照名義金額額入賬，并要要求在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中披披露以名義金金額計(jì)量的資資產(chǎn)情況。這這

7、些規(guī)定有利利于提高事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)信信息的可比性性，有利于促促進(jìn)取得的資資產(chǎn)及時(shí)入賬賬，通過資產(chǎn)產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)對(duì)手段加強(qiáng)國國有資產(chǎn)管理理，確保國有有資產(chǎn)安全完完整。7全面完善了了會(huì)計(jì)科目體體系和會(huì)計(jì)科科目使用說明明新制度按照此次次改革要求，對(duì)對(duì)現(xiàn)行制度下下的科目體系系進(jìn)行了全面面梳理和改進(jìn)進(jìn)，新增、取取消了部分科科目，對(duì)個(gè)別別科目名稱進(jìn)進(jìn)行了修改，同同時(shí)全面完善善了各科目核核算內(nèi)容、明明細(xì)科目設(shè)置置、確認(rèn)計(jì)量量原則、所涉涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)或者事項(xiàng)的的賬務(wù)處理等等內(nèi)容，為事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供供了更為科學(xué)學(xué)、全面的依依據(jù)。8系統(tǒng)改進(jìn)了了財(cái)務(wù)報(bào)表體體系新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收收入支出表”，改進(jìn)了各各報(bào)

8、表的項(xiàng)目目、結(jié)構(gòu)和排排列方式。借鑒會(huì)計(jì)國際慣慣例和通行做做法，規(guī)定對(duì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表項(xiàng)目按照流流動(dòng)資產(chǎn)/非非流動(dòng)資產(chǎn)、流流動(dòng)負(fù)債/非非流動(dòng)負(fù)債分分類列示，取取消了資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中原來來的收入、支支出項(xiàng)目；改改進(jìn)了收入支支出表結(jié)構(gòu)，既既全面反映事事業(yè)單位一定定會(huì)計(jì)期間的的收入、支出出全貌，又分分資金類別列列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時(shí)可以以反映事業(yè)單單位年度非財(cái)財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的的形成及分配配情況。這些些改進(jìn)一方面面使事業(yè)單位位的財(cái)務(wù)報(bào)表表體系與會(huì)計(jì)計(jì)慣例更為協(xié)協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了了科學(xué)性；另另一方面，也也兼顧了事業(yè)業(yè)單位的實(shí)際際情況，使事事業(yè)單位的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表體系系更為完整、更

9、更為有用，更更好地滿足財(cái)財(cái)務(wù)管理、預(yù)預(yù)算管理等多多方面的信息息需求。第二節(jié)事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)制制度的重點(diǎn)解解讀第一部分總總說明解讀1為了規(guī)范事事業(yè)單位的會(huì)會(huì)計(jì)核算，保保證會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量，根據(jù)據(jù)中華人民民共和國會(huì)計(jì)計(jì)法事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和事事業(yè)單位財(cái)務(wù)務(wù)規(guī)則，制制定本制度。2本制度適用用于各級(jí)各類類事業(yè)單位，下下列事業(yè)單位位除外：（1）按規(guī)定執(zhí)執(zhí)行醫(yī)院會(huì)會(huì)計(jì)制度等等行業(yè)事業(yè)單單位會(huì)計(jì)制度度的事業(yè)單位位；（2）納入企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管理體體系執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或或小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)業(yè)單位。參照照公務(wù)員法管管理的事業(yè)單單位對(duì)本制度度的適用，由由財(cái)政部另行行規(guī)定。3事業(yè)單位對(duì)對(duì)基本建設(shè)投投資的會(huì)計(jì)核核算在執(zhí)

10、行本本制度的同時(shí)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按按照國家有關(guān)關(guān)基本建設(shè)會(huì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)規(guī)定單獨(dú)建賬賬、單獨(dú)核算算。4事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)核算一般般采用收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制，但部部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)或者事項(xiàng)的的核算應(yīng)當(dāng)按按照本制度的的規(guī)定采用權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制。5事業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照事事業(yè)單位財(cái)務(wù)務(wù)規(guī)則或相相關(guān)財(cái)務(wù)制度度的規(guī)定確定定是否對(duì)固定定資產(chǎn)計(jì)提折折舊、對(duì)無形形資產(chǎn)進(jìn)行攤攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提提折舊、對(duì)無無形資產(chǎn)進(jìn)行行攤銷的，按按照本制度規(guī)規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊、不不對(duì)無形資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行攤銷的的，不設(shè)置本本制度規(guī)定的的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理時(shí)不考慮本本制度其他科科目說明中涉涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科

11、目。6事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)要素包括括資產(chǎn)、負(fù)債債、凈資產(chǎn)、收收入和支出。7事業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照下列列規(guī)定運(yùn)用會(huì)會(huì)計(jì)科目：（1）事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)按照本本制度的規(guī)定定設(shè)置和使用用會(huì)計(jì)科目。在在不影響會(huì)計(jì)計(jì)處理和編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的的前提下，可可以根據(jù)實(shí)際際情況自行增增設(shè)、減少或或合并某些明明細(xì)科目。（2）本制度統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)科目的編號(hào)號(hào)，以便于填填制會(huì)計(jì)憑證證、登記賬簿簿、查閱賬目目，實(shí)行會(huì)計(jì)計(jì)信息化管理理。事業(yè)單位位不得打亂重重編。（3）事業(yè)單位位在填制會(huì)計(jì)計(jì)憑證、登記記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列列會(huì)計(jì)科目的的名稱，或者者同時(shí)填列會(huì)會(huì)計(jì)科目的名名稱和編號(hào)，不不得只填列科科目編號(hào)、不不填列科目名名稱。8事業(yè)單位應(yīng)

12、應(yīng)當(dāng)按照下列列規(guī)定編報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）事業(yè)單位位的財(cái)務(wù)報(bào)表表由會(huì)計(jì)報(bào)表表及其附注構(gòu)構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、收收入支出表和和財(cái)政補(bǔ)助收收入支出表。（2）事業(yè)單位位的財(cái)務(wù)報(bào)表表應(yīng)當(dāng)按照月月度和年度編編制。（3）事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本本制度規(guī)定編編制并對(duì)外提提供真實(shí)、完完整的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。事業(yè)單單位不得違反反本制度規(guī)定定，隨意改變變財(cái)務(wù)報(bào)表的的編制基礎(chǔ)、編編制依據(jù)、編編制原則和方方法，不得隨隨意改變本制制度規(guī)定的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)口徑。（4）事業(yè)單位位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記記完整、核對(duì)對(duì)無誤的賬簿簿記錄和其他他有關(guān)資料編編制，做到數(shù)數(shù)字真實(shí)、計(jì)計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)內(nèi)容完整、報(bào)報(bào)送及時(shí)。（5

13、）事業(yè)單位位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)負(fù)責(zé)人和主管管會(huì)計(jì)工作的的負(fù)責(zé)人、會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)責(zé)人（會(huì)計(jì)主主管人員）簽簽名并蓋章。9事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置置，會(huì)計(jì)人員員配備、會(huì)計(jì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)會(huì)計(jì)檔案管理理、內(nèi)部控制制等，按照中中華人民共和和國會(huì)計(jì)法、會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作規(guī)范、會(huì)會(huì)計(jì)檔案管理理辦法、行行政事業(yè)單位位內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范（試行）等等規(guī)定執(zhí)行。開開展會(huì)計(jì)信息息化工作的事事業(yè)單位，還還應(yīng)按照財(cái)政政部制定的相相關(guān)會(huì)計(jì)信息息化工作規(guī)范范執(zhí)行。10本制度自自2013年年1月1日起起施行。19997年7月月17日財(cái)政政部印發(fā)的事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)制度（財(cái)財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）同同時(shí)廢止。第二部分會(huì)會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用用

14、一、資產(chǎn)類科目目110011庫存現(xiàn)金210022銀行存款310111零余額賬戶戶用款額度411011短期投資512011財(cái)政應(yīng)返還還額度1201101財(cái)政直直接支付1201102財(cái)政授授權(quán)支付612111應(yīng)收票據(jù)712122應(yīng)收賬款812133預(yù)付賬款912155其他應(yīng)收款款1013001存 貨1114001長期投資資1215001固定資產(chǎn)產(chǎn)1315002累計(jì)折舊舊1415111在建工程程1516001無形資產(chǎn)產(chǎn)1616002累計(jì)攤銷銷1717001待處置資資產(chǎn)損溢事業(yè)單位會(huì)計(jì)制制度解讀（二二）資產(chǎn)類重點(diǎn)科目目的運(yùn)用：1國庫支付業(yè)業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容零余額賬戶用款款額度；財(cái)政政應(yīng)返還

15、額度度。（2）明細(xì)核算算財(cái)政應(yīng)返還額度度：設(shè)置“財(cái)政直接支支付”“財(cái)政授權(quán)權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科科目。（3）日常核算算【案例】收到“授權(quán)支付到到賬通知書”，列明財(cái)政政下達(dá)本月日日常公用經(jīng)費(fèi)費(fèi)用款額度220萬元。借：零余額賬戶戶用款額度2000 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入基本支出（日日常公用經(jīng)費(fèi)費(fèi)）2200 0000（4）年終結(jié)余余資金的處理理【案例】年終，代代理銀行提供供的對(duì)賬單列列明注銷額度度10萬元。借：財(cái)政應(yīng)返還還額度財(cái)政授權(quán)權(quán)支付1000 0000貸：零余額賬戶戶用款額度1000 000（5）國庫支付付款項(xiàng)退回的的處理財(cái)政直接支付付以前年度支付：借：財(cái)政應(yīng)返還還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)

16、補(bǔ)助結(jié)余/存存貨等本年度支付：借：財(cái)政補(bǔ)助收收入貸：事業(yè)支出/存貨等財(cái)政授權(quán)支付付以前年度支付：借：零余額賬戶戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余/存貨貨等本年度支付：借：零余額賬戶戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等【案例】發(fā)生了了授權(quán)支付額額度退回業(yè)務(wù)務(wù)，金額6萬萬元，屬于以以前年度已結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余”的支出。借：零余額賬戶戶用款額度600 000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余60 00002應(yīng)收及預(yù)付付款項(xiàng)新舊制度主要變變化：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收收賬款、預(yù)付付賬款、其他他應(yīng)收款（商商業(yè)匯票到期期收不到票款款應(yīng)收賬款）。逾期3年或以上上、有確鑿證證據(jù)表明無法法收回，要報(bào)報(bào)批核銷，先先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)

17、產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收收回時(shí)計(jì)入“其他收入”。“預(yù)付賬款”明明細(xì)核算或輔輔助登記，要要區(qū)分財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助資金、非非財(cái)政專項(xiàng)資資金和其他資資金輔助登記記?！景咐考讍挝晃缓灠l(fā)的商業(yè)業(yè)匯票到期，金金額3萬元尚尚未收到。借：應(yīng)收賬款甲單位30 0000貸：應(yīng)收票據(jù)300 000【案例】乙單位位的應(yīng)收賬款款2萬元已逾逾期3年，確確實(shí)已無法收收回，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值220 0000貸：應(yīng)收賬款乙單位20 0000經(jīng)批準(zhǔn)核銷：借：其他支出應(yīng)收賬款款核銷20 0000貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值220 00003存貨新舊制度主要變變

18、化：（1）“存貨”科目核算范范圍擴(kuò)大（2）改進(jìn)盤盈盈盤虧處理方方法重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容、明細(xì)核算算或輔助登記記區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資資金、非財(cái)政政專項(xiàng)資金和和其他資金輔輔助登記取得得的存貨成本本。（2）自行加工工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本本”明細(xì)科目（不不再限于內(nèi)部部成本核算）。成本構(gòu)成：直接接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)費(fèi)用+分配的的間接費(fèi)。（3）接受捐贈(zèng)贈(zèng)/無償調(diào)入入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相相關(guān)費(fèi)用）金金額同類或類似似資產(chǎn)的市場場價(jià)格（加相相關(guān)費(fèi)用）名義金額入入賬。借：存貨（按照照確定的成本本）貸：銀行存款等等(按照發(fā)生生的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等等)其他收入(按照照其差額)以名義金額入賬賬發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)

19、等列其他他支出。（4）購進(jìn)存貨貨一般納稅人購進(jìn)進(jìn)非自用材料料，考慮增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額?！景咐抠忂M(jìn)甲甲材料價(jià)額110000元，增增值稅1 7700元，運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)3000元，款項(xiàng)通通過零余額賬賬戶支付，材材料已入庫。借：存貨甲甲材料（財(cái)政政補(bǔ)助資金）12 000貸：零余額賬戶戶用款額度122 000如果是屬于一般般納稅人單位位購進(jìn)的非自自用材料，款款項(xiàng)以銀行存存款支付。借：存貨甲甲材料（其他他資金）110 3000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：銀行存款122 0004投資短短期投資、長長期投資新舊制度主要變變化：（1）區(qū)分長短短期分設(shè)科目目設(shè)“短期投資”、“長期投資”科目。（2）

20、原“事業(yè)業(yè)基金投資基金金”“非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資資”重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容：短期投資資、長期投資資。（2）明細(xì)核算算短期投資：按照照國債投資的的種類等。長期投資：按照照長期投資的的種類和被投投資單位等。（3）投資成本本的確定以貨幣資金取得得：購買價(jià)款款+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。以固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)取得得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。（4）取得投資資的賬務(wù)處理理以貨幣資金取得得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資【案例】購買短短期國債，款款項(xiàng)5萬元以以銀行存款支支付。借：短期投資XX國債債550 0000貸：銀行存款500 000以固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)取得得：借：長

21、期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)/無形資產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)【案例】以一項(xiàng)項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)對(duì)甲公司投資資，評(píng)估價(jià)110萬元，以以現(xiàn)金支付評(píng)評(píng)估費(fèi)2000元，該該無形資產(chǎn)賬賬面金8萬元元，已提取壓壓銷2萬元。借：長期投資長期股權(quán)權(quán)投資（甲公公司）1102 0000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資102 0000借：其他支出22 000貸：庫存現(xiàn)金22 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)60 0000累計(jì)攤銷20 0000貸：無形資產(chǎn)800 000（5）取得利息息利潤的賬務(wù)務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入投資收

22、益益（6）轉(zhuǎn)讓或收收回投資的賬賬務(wù)處理出售或到期收回回短期國債：借：銀行存款（其其他收入投資收益）貸：短期投資（其其他收入投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投投資：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓凈收入處理理：參照存貨貨5固定資產(chǎn)新舊制度主要變變化：（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提提高（2）固定基金金非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（3）引入折舊舊（4）明確后續(xù)續(xù)支出的會(huì)計(jì)計(jì)處理（5）盤盈固定定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變變化重置完全價(jià)值按同類或類類似資產(chǎn)市場場價(jià)格確定的的價(jià)值/名義義金額重點(diǎn)關(guān)注：（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)的分類（2）核算內(nèi)容容應(yīng)用軟件 ：其其構(gòu)成相關(guān)硬硬件不可缺少少的組成部

23、分分 ，一并作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核算；其不構(gòu)成相相關(guān)硬件不可可缺少的組成成部分，作為為無形資產(chǎn)核核算。需要安裝的固定定資產(chǎn)：先通通過“在建工程”核算，交付付使用時(shí)再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)產(chǎn)核算。（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得購進(jìn)一般賬務(wù)務(wù)處理購入不需安裝的的固定資產(chǎn)，按按照確定的固固定資產(chǎn)成本本：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)經(jīng)營支出、專專用基金修購基金等等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入、零余額額賬戶用款額額度、銀行存存款等購入需要安裝的的固定資產(chǎn)，先先通過“在建工程”科目核算。安安裝完工交付付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程貸：在建工程扣留質(zhì)保

24、金的的處理購入固定資產(chǎn)扣扣留質(zhì)量保證證金的，在取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，按照確確定的成本：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程取得全款發(fā)票：借：事業(yè)支出等等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入等其他應(yīng)應(yīng)付款/長期期應(yīng)付款取得發(fā)票金額不不含質(zhì)保金：借：事業(yè)支出等等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入等質(zhì)保金到期支付付保證金：借：其他應(yīng)付款款/長期應(yīng)付付款或事業(yè)支支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入等【案例】購入需需安裝的專用用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)價(jià)款15萬元元，扣留質(zhì)保保金3萬元，取取得了全額發(fā)發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)財(cái)政直接支付付，通過零余余額賬戶支付付安裝費(fèi)1萬萬元。購入設(shè)備支付款款項(xiàng)：借：在建工程設(shè)備安裝裝150 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)

25、產(chǎn)基金在建工程程150 0000借：事業(yè)支出基本支出出（財(cái)政補(bǔ)助助支出）1550 0000貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入基本支出出（日常公用用經(jīng)費(fèi)）1120 0000其他應(yīng)付款XX單位30 0000支付安裝費(fèi)：借：在建工程設(shè)備安裝裝10 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程10 0000借：事業(yè)支出基本支出出（財(cái)政補(bǔ)助助支出）110 0000貸：零余額賬戶戶用款額度100 000安裝完畢支付使使用：借：固定資產(chǎn)1600 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)160 0000借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程160 0000貸：在建工程設(shè)備安裝裝160 000質(zhì)保金到期，通通過零余額賬賬戶支付：借：其他應(yīng)付款款X

26、X單位位30 000貸：零余額賬戶戶用款額度300 000自行建造固定定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建建/修繕：改擴(kuò)建/修繕后后的固定資產(chǎn)產(chǎn)成本=原賬賬面價(jià)值+改改擴(kuò)建/修繕繕支出-拆除除部分賬面價(jià)價(jià)值；賬面價(jià)值VS賬賬面余額。融資租入/跨跨年度分期付付款購入固定定資產(chǎn)融資租入固定資資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款款非流動(dòng)資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程同時(shí)，按照支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途途中保險(xiǎn)費(fèi)、安安裝調(diào)試費(fèi)等等：借：事業(yè)支出等等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入等定期支付租金時(shí)時(shí)：借：事業(yè)支出等等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入等借：長期應(yīng)付款款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍：文物

27、和陳列列品、動(dòng)植物物、圖書和檔檔案、名義金金額計(jì)量資產(chǎn)產(chǎn)除外。折舊年限：根據(jù)據(jù)性質(zhì)和實(shí)際際使用情況合合理確定。折舊方法：年限限平均法或工工作量法；不不考慮預(yù)計(jì)凈凈殘值。折舊政策：按月提取，當(dāng)月月增加的從下下月起提，當(dāng)當(dāng)月減少的從從下月起不提提；提足折舊后可以以繼續(xù)使用的的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)續(xù)使用，規(guī)范范管理；融資租入固定資資產(chǎn)：采用與與自有資產(chǎn)一一致的政策計(jì)計(jì)提折；發(fā)生后續(xù)支出延延長使用年限限的，重新計(jì)計(jì)算折舊額。賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（5）后續(xù)支出出列支并資本化：增加使用效能/延長使用年年限；一般為為改擴(kuò)建、修修繕支出；有有關(guān)賬務(wù)處理理參見“在建工程”的會(huì)計(jì)核算算。列支

28、但不資本化化：維護(hù)正常常使用；一般般為日常修理理支出。（6）固定資產(chǎn)產(chǎn)的處置通過“待處置資資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收收入和費(fèi)用的的處置項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)設(shè)處置凈收收入明細(xì)科目目。借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入貸：銀行存款等等借：銀行存款等等貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入貸：應(yīng)繳國庫款款等6在建工程重點(diǎn)關(guān)注：（1）明細(xì)核算算：按照工程程性質(zhì)和具體體工程項(xiàng)目等等進(jìn)行明細(xì)核核算。（2）在建工程程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程程完工交付使使用時(shí)。（3）在建工程程（非

29、基本建建設(shè)項(xiàng)目）的的主要賬務(wù)處處理。建筑工程中的設(shè)設(shè)備安裝賬務(wù)務(wù)處理：【案例】擴(kuò)建辦辦公樓，辦公公樓賬面金額額為2000萬元元，已提折舊舊800萬元元，擴(kuò)建費(fèi)用用共計(jì)2000萬元以銀行行存款支付。將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)擴(kuò)建：借：在建工程建筑工程程122 000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程12 000 0000借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)12 000 0000累計(jì)折舊8 000 0000貸：固定資產(chǎn)辦公樓20 000 0000與施工企業(yè)結(jié)算算工程款：借：在建工程建筑工程程（辦公樓擴(kuò)擴(kuò)建）2 0000 0000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程2 000 0000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（其其他資金支

30、出出）2 0000 0000貸：銀行存款2 0000 000工程完工交付使使用：借：固定資產(chǎn)辦公樓14 000 0000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)14 000 0000借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程14 000 0000貸：在建工程建筑工程程144 000 000（4）基建并賬賬在“在建工程”科目下設(shè)置置“基建工程”明細(xì)科目，核核算由基建賬賬套并入的在在建工程成本本。至少按月根據(jù)基基建賬中相關(guān)關(guān)科目的發(fā)生生額，在“大賬”中按新制度度進(jìn)行處理；涉及兩個(gè)時(shí)時(shí)點(diǎn)的并賬。7無形資產(chǎn)新舊主要變化：（1）無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷單設(shè)備備抵科目核算算（2）不再區(qū)分分是否內(nèi)部成成本核算（3）明確后續(xù)續(xù)支出的會(huì)計(jì)計(jì)處

31、理重點(diǎn)關(guān)注：（1）無形資產(chǎn)產(chǎn)的取得委托軟件公司開開發(fā)軟件視同同外購：借：事業(yè)支出等等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)【案例】委托軟軟件公司開發(fā)發(fā)軟件，款項(xiàng)項(xiàng)20萬元以以銀行存庫支支付。借：無形資產(chǎn)2000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)200 0000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出出（其他資金金支出）2000 0000貸：銀行存款2000 000自行開發(fā)并按法法律程序取得得：成本為依法取得得時(shí)發(fā)生的注注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)費(fèi)用。借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)借：事業(yè)支出等等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入、零余額額賬戶用款額額度、銀行存存款依法取得前發(fā)生生的研究開發(fā)發(fā)

32、支出計(jì)入發(fā)發(fā)生當(dāng)期支出出。借：事業(yè)支出等等貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入、零余額額賬戶用款額額度、銀行存存款等（2）無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍：名義金額計(jì)計(jì)量資產(chǎn)除外外。攤銷年限:法律律有效年限合同/申請(qǐng)請(qǐng)書受益年限限不少于100年。攤銷方法：年限限平均法。攤銷政策:自取取得當(dāng)月起，按按月攤銷；發(fā)發(fā)生后續(xù)支出出增加無形資資產(chǎn)成本的，重重新計(jì)算攤銷銷額。賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（3）后續(xù)支出出列支并資本化：增加使用效能，如如對(duì)軟件進(jìn)行行升級(jí)改造或或擴(kuò)展其功能能。【案例】對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)軟件進(jìn)行升升級(jí)改造，費(fèi)費(fèi)用4萬元通通過零余額賬賬戶支付。借：無形資產(chǎn)400 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金無

33、形資產(chǎn)產(chǎn)40 0000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出出（財(cái)政補(bǔ)助助支出）440 0000貸：零余額賬戶戶用款額度400 000列支但不資本化化：維護(hù)正常使用；如對(duì)軟件進(jìn)進(jìn)行漏洞修補(bǔ)補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)護(hù)。8待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容核算事業(yè)單位待待處置資產(chǎn)的的價(jià)值及處置置損溢。資產(chǎn)產(chǎn)處置包括資資產(chǎn)的出售、出出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)對(duì)外捐贈(zèng)、無無償調(diào)出、盤盤虧、報(bào)廢、毀毀損以及貨幣幣性資產(chǎn)損失失核銷等。（2）明細(xì)核算算按照待處置資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明明細(xì)核算；對(duì)對(duì)于在處置過過程中取得相相關(guān)收入、發(fā)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用用的處置項(xiàng)目目，還應(yīng)設(shè)置置“處置資產(chǎn)價(jià)價(jià)值”“處置凈收收入”明細(xì)科目，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。（3）主要賬務(wù)務(wù)處

34、理應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)、長期股權(quán)權(quán)投資、無形形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)予以核銷銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款、預(yù)預(yù)付賬款、其其他應(yīng)收款、長長期投資如果是無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢無形資產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核核銷時(shí)：借：其他支出（應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款款項(xiàng)核銷）或借：非流動(dòng)資資產(chǎn)金長期投資資、無形資產(chǎn)產(chǎn)（長期投資資、無形資產(chǎn)產(chǎn)核銷）貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢盤虧或者毀損、報(bào)報(bào)廢的存貨、固固定資產(chǎn)的賬賬務(wù)處理：【案例】報(bào)廢電電腦一臺(tái)，賬賬面余額5000元，已已提折舊4 900元，收收到殘值收入入300元（現(xiàn)現(xiàn)金）。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)產(chǎn)

35、（處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值）100累計(jì)折舊4 9900貸：固定資產(chǎn)55 000經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢：借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)1100貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)產(chǎn)（處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值）100收到殘值收入：借：庫存現(xiàn)金300貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入3000處置完畢，處置置凈收3000元：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入3000貸：應(yīng)繳國庫款款300對(duì)外捐贈(zèng)、無償償調(diào)出存貨、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)賬務(wù)務(wù)處理：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢捐贈(zèng)贈(zèng)、調(diào)出固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)的、還還應(yīng)借累計(jì)折折舊累計(jì)攤銷銷貸：存貨、固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等實(shí)際捐出、調(diào)出出時(shí)：借：其他支出捐出、調(diào)出出存貨或借：非流動(dòng)資

36、資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)捐捐出、調(diào)出固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓（出售）長長期股權(quán)投資資、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)賬務(wù)處理：【案例】轉(zhuǎn)讓一一項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓讓價(jià)款8萬元元存入銀行，該該無形資產(chǎn)賬賬面余額100萬元，已提提攤銷4萬元元，應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅4000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值660 0000累計(jì)攤銷40 0000貸：無形資產(chǎn)1000 000實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)60 0000貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值660 0000收到轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款800 000貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入80 0000應(yīng)繳營業(yè)

37、稅：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入4 0000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)業(yè)稅4 0000處置凈收入（88萬元0.4萬元元 ）：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入76 0000貸：應(yīng)繳國庫款款76 000事業(yè)單位會(huì)計(jì)制制度解讀（三三）二、負(fù)債類1820001短期借款款1921001應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)2021002應(yīng)繳國庫庫款2121003應(yīng)繳財(cái)政政專戶款2222001應(yīng)付職工工薪酬2323001應(yīng)付票據(jù)據(jù)2423002應(yīng)付賬款款2523003預(yù)收賬款款2623005其他應(yīng)付付款2724001長期借款款2824002長期應(yīng)付付款負(fù)債類重點(diǎn)科目目的運(yùn)用:1借款短短期借款、長長期借款新舊主要變化：（1）區(qū)分長短短期

38、。（2）借款利息息的處理：舊舊制度事業(yè)支出/經(jīng)營支出；新制度其他支出。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容和明細(xì)核算算。（2）取得借款款：借：銀行存款貸：短期借款/長期借款（3）借款利息息的處理：列其他支出；為為購建固定資資產(chǎn)支付的專專門借款利息息，屬于工程程項(xiàng)目建設(shè)期期間支付的，還還應(yīng)計(jì)入工程程成本?！景咐繛橘徑ń▽Ｓ迷O(shè)備向向銀行借款220萬，期限限2年，年利利率6%，設(shè)設(shè)備需安裝，安安裝期3個(gè)月月，安裝費(fèi)33萬元，購入入設(shè)備價(jià)款114萬元。取得借款時(shí)：借：銀行存款2000 000貸：長期借款XX銀行行（兩年期）200 000購入設(shè)備支付價(jià)價(jià)款投入安裝裝時(shí)：借：在建工程設(shè)備安裝裝140 000貸：非

39、流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程140 0000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出出（其他資金金支出）1440 0000貸：銀行存款1400 000支付安裝期利息息：200 0006%1233 0000（元）借：在建工程安裝工程程3 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程3 0000借：其他支出利息支出出3 000貸：銀行存款33 000支付安裝費(fèi)3萬萬元：借：在建工程設(shè)備安裝裝30 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程30 0000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出出（其他資金金支出）330 0000貸：銀行存款300 000完工交付使用：借：固定資產(chǎn)1733 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)173 0000借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)

40、基金在建工程程173 0000貸：在建工程設(shè)備安裝裝173 000兩年后借款到期期歸還本金及及支付最后33個(gè)月利息。借：長期借款XX銀行行（兩年期）200 000其他支出利利息支出3 0000貸：銀行存款2033 0002應(yīng)繳稅費(fèi)新舊制度主要變變化：（1）印花稅不不通過本科目目。（2）應(yīng)繳增值值稅。一般納稅人設(shè)置置：進(jìn)項(xiàng)稅額額、已交稅金金、銷項(xiàng)稅額額、進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出等專欄欄。重點(diǎn)關(guān)注：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非非自用材料發(fā)發(fā)生盤虧、毀毀損、報(bào)廢、對(duì)對(duì)外捐贈(zèng)、無無償調(diào)出等稅稅法規(guī)定不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的情況。（2）“銷項(xiàng)稅稅額”：取得經(jīng)營營收入、事業(yè)業(yè)收入時(shí)計(jì)提提，銷售應(yīng)稅稅產(chǎn)品或提供供

41、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)發(fā)生的應(yīng)繳銷銷項(xiàng)稅額。借：銀行存款、應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等等應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)繳增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）（3）應(yīng)繳營業(yè)業(yè)稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、教教育費(fèi)附加。【案例】本月實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入入10萬元，應(yīng)應(yīng)交營業(yè)稅55000元，城城建稅3500元，教育費(fèi)費(fèi)附加1500元。借：經(jīng)營支出稅金及附附加支出5 5000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)業(yè)稅5 0000應(yīng)繳城建稅稅3550應(yīng)繳教育費(fèi)費(fèi)附加1503應(yīng)付職工薪薪酬新舊制度主要變變化：原來三個(gè)工資類類應(yīng)付；增加社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、住房公積積金。重點(diǎn)關(guān)注：明細(xì)核算：設(shè)置置工資（離退退休費(fèi)）、地地方（部門）津津貼補(bǔ)貼、 其他個(gè)人收收入、社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)

42、、住房房公積金等五五個(gè)明細(xì)科目目。計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等等貸：應(yīng)付職工薪薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人人所得稅繳納社保公積金金：借：應(yīng)付付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入等【案例】按規(guī)定定計(jì)提本月職職工社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)3萬元，住住房公積金220萬元。借：事業(yè)支出基本支出出（財(cái)政補(bǔ)助助支出）330 0000住房公積金金2200 0000貸：應(yīng)付職工薪薪酬社會(huì)保障障費(fèi)30 000住房公積金金200 0000【案例】財(cái)政直直接支付本月月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)3萬元，住住房公積金220萬元。借：應(yīng)付職工薪薪酬社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)30 000住房公積金金200

43、 0000貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入基本支出出（人員經(jīng)費(fèi)費(fèi)）230 0004應(yīng)付及預(yù)收收款項(xiàng)新舊制度主要變變化：（1）應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期無力支支付轉(zhuǎn)入“短期借款”。（2）應(yīng)付賬款款：不再限定定內(nèi)部成本核核算單位。（3）其他應(yīng)付付款：償還期期限超過1年年（不含1年年）的應(yīng)付款款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注：銀行承兌匯票到到期無力支付付票款。無法償付或債權(quán)權(quán)人豁免無法法償還的應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付付賬款、預(yù)收收賬款、其他他應(yīng)付款?！景咐亢灠l(fā)的的銀行承兌匯匯到期，票款款10萬元無無力支付。借：應(yīng)付票據(jù)1000 000 貸：短短期借款100 000【案例】債權(quán)人人甲單位豁免免無法支付的的應(yīng)付賬款44萬元。借：應(yīng)付賬款甲單位40 00

44、00貸：其他收入債務(wù)豁免免收入40 00005長期應(yīng)付款款重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容：償還還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付付款項(xiàng)，如以以融資租賃租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨跨年度分期付付款購入固定定資產(chǎn)的價(jià)款款等。主要賬務(wù)處理：【案例】購入專專用設(shè)備一臺(tái)臺(tái)，價(jià)款500萬元，合同同約定設(shè)備交交付后付款880%，剩余余20%作為為質(zhì)保金188個(gè)月后支付付，取得全款款發(fā)票，首付付款40萬以以銀行存款支支付。支付首付，設(shè)備備支付使用：借：固定資產(chǎn)5000 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)500 0000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（其其他資金支出出）5000 0000貸：銀行存款4000 000長期應(yīng)付款1100

45、 000018個(gè)月到期支支付剩余100萬元：借：長期應(yīng)付款款100 000 貸：銀銀行存款100 000三、凈資產(chǎn)類2930001事業(yè)基金金3031001非流動(dòng)資資產(chǎn)基金310101長長期投資310102固固定資產(chǎn)310103在在建工程 3100104無形形資產(chǎn)3132001專用基金金3233001財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)330101基基本支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)330102項(xiàng)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3333002財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余3434001非財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3534002事業(yè)結(jié)余余3634003經(jīng)營結(jié)余余3734004非財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余分配配凈資產(chǎn)類重點(diǎn)科科目的運(yùn)用：1事業(yè)基金新舊主要變化：（1）不再劃分分一般基金和和投資基金。

46、（2）不再核算算財(cái)政補(bǔ)助基基本支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容：非限定用用途凈資產(chǎn)。主要來源：主要要為非財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余扣除除結(jié)余分配后后滾存的金額額。（2）賬務(wù)處理理：年末將“非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)余分分配”的余額轉(zhuǎn)入入；年末將非財(cái)政專專項(xiàng)（項(xiàng)目已已完成）剩余余資金轉(zhuǎn)入。以貨幣資金取得得長期投資時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資”。對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期期收回長期債債券投資本息息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資”轉(zhuǎn)回。（3）發(fā)生需要要調(diào)整以前年年度非財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余的事事項(xiàng)，通過本本科目核算。2非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容。（2）明細(xì)科目目：長期投資資、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、在建工程程。

47、（3）取得非流流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)發(fā)生相關(guān)支出出時(shí)予以確認(rèn)認(rèn)。（4）計(jì)提折舊舊/攤銷時(shí)予予以沖減。（5）處置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)予以沖銷銷?！景咐控?cái)政直直接支付辦公公設(shè)備購置費(fèi)費(fèi)6 0000元。借：固定資產(chǎn)XX設(shè)備備66 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)6 0000同時(shí)：借：事業(yè)支出基本支出出（財(cái)政補(bǔ)助助支出）6 0000貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入基本支出出（日常公用用經(jīng)費(fèi)）6 0000【案例】經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)出售不需用用專用設(shè)備一一臺(tái)，賬面原原值10萬元元，已提折舊舊6萬元，收收到款項(xiàng)3萬萬元存入銀行行。經(jīng)批準(zhǔn)出售，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入待處置資資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值440 0000累計(jì)折舊60 0000貸：固定資產(chǎn)

48、XX設(shè)備備1000 000實(shí)際出售時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)40 0000貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值440 0000收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款300 000貸：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入30 0000同時(shí)，借：待處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入30 0000貸：應(yīng)繳國庫款款30 0003專用基金新舊主要變化：原制度：職工福福利基金、醫(yī)醫(yī)療基金、修修購基金、住住房基金等。新制度：修購基基金、職工福福利基金等。重點(diǎn)關(guān)注：修購基金，提取取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目。4財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：（1）科目設(shè)置置依據(jù)。（2）核算內(nèi)容容：滾存的財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金。（3）明細(xì)科目目設(shè)置：

49、“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”“日常公用用經(jīng)費(fèi)”；“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目目。政府支出功能分分類相關(guān)科目目。（4）賬務(wù)處理理：期末結(jié)轉(zhuǎn)：財(cái)政政補(bǔ)助收支轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)。年末結(jié)轉(zhuǎn)：財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余。年末，按照有關(guān)關(guān)規(guī)定將符合合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余。按規(guī)定上繳財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資資金或注銷財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)額度。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回回額度、零余余額賬戶用款款額度、銀行行存款等取得主管部門歸歸集調(diào)入財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資資金或額度，做做與上面相反反的會(huì)計(jì)分錄錄。（5）發(fā)生需要要調(diào)整以前年年度財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)項(xiàng)，通過本科科目核算。5財(cái)政補(bǔ)助

50、結(jié)結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：（1）科目設(shè)置置依據(jù)。（2）核算內(nèi)容容：核算事業(yè)業(yè)單位滾存的的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)項(xiàng)目支出結(jié)余余資金。（3）按政府支支出功能分類類相關(guān)科目進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。（4）賬務(wù)處理理。年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余：借或貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余按規(guī)定上繳財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)余或或注銷額度：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回回額度、零余余額賬戶用款款額度、銀行行存款等取得歸集調(diào)入財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余余資金或額度度：則做與上上繳財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余或注銷銷額度相反的的會(huì)計(jì)分錄。（5）以前年度度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余調(diào)整。6非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容：核算事業(yè)業(yè)單位除財(cái)政政補(bǔ)助收支以以外

51、的各專項(xiàng)項(xiàng)資金收入與與其相關(guān)支出出相抵后剩余余滾存的、須須按規(guī)定用途途使用的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金。（2）按具體項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。（3）賬務(wù)處理理。期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政政專項(xiàng)資金收收支：借：事業(yè)收入各專項(xiàng)資資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資資金收入附屬單位上繳收收入各專項(xiàng)資資金收入其他收入各各專項(xiàng)資金收收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目借：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出非財(cái)政專專項(xiàng)資金支出出（項(xiàng)目支出出）或事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非非財(cái)政專項(xiàng)資資金支出）其他支出專專項(xiàng)資金支出出年末已完成項(xiàng)目目剩余資金的的處理：借：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目貸：銀行存款/事業(yè)基金（4）以前年度度非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整。7事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：核算內(nèi)容不

52、不再包括財(cái)政政補(bǔ)助收支。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容：核算事業(yè)業(yè)單位一定期期間除財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收支、非非財(cái)政專項(xiàng)資資金收支和經(jīng)經(jīng)營收支以外外各項(xiàng)收支相相抵后的余額額。（2）賬務(wù)處理理。期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非非專項(xiàng)資金收收支：借：事業(yè)收入各非專項(xiàng)項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收收入各非專項(xiàng)項(xiàng)資金收入其他收入各各非專項(xiàng)資金金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出其他資金金支出或事業(yè)支出基本支出（其其他資金支出出）項(xiàng)目支出（其其他資金支出出）其他支出各各非專項(xiàng)資金金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助助支出上繳上級(jí)支出年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)余分分配：借或貸：事業(yè)結(jié)結(jié)余貸或借：非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)余分分配（3）本科

53、目期期末借貸方余余額含義；年年末無余額。8經(jīng)營結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算內(nèi)容容。（2）年末如為為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入分配；如如為經(jīng)營虧損損，不予結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。（3）賬務(wù)處理理。期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收收支：借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出年末如為貸方余余額：借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配如為借方余額，不不予結(jié)轉(zhuǎn)。（4）本科目期期末借貸方余余額含義；年年末可能有借借方余額。9非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配（1）年末轉(zhuǎn)入入本年事業(yè)結(jié)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)結(jié)余。（2）計(jì)算應(yīng)繳繳企業(yè)所得稅稅。借：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提提取職工福利利基金。借：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配貸：專用基金職工福利

54、利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)業(yè)基金。借或貸：非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)余分分配貸或借：事業(yè)基基金【案例】年末，本本年非財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余分配配貸方分配為為50萬元，按按規(guī)定經(jīng)營結(jié)結(jié)余10萬應(yīng)應(yīng)繳所得稅，稅稅率25%，稅稅后結(jié)余按220%計(jì)提職職工福利基金金，進(jìn)行結(jié)余余分配。應(yīng)繳納企業(yè)所得得稅：10萬萬25%22.5（萬元元）借：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配255 000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)業(yè)所得稅225 0000提取福利基金（550萬2.5萬）20%99.5（萬元元）借：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配955 000貸：專用基金職工福利利基金95 0000未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入入事業(yè)基金550萬2.5萬9.5萬388（萬元）借：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余

55、分配3800 000貸：事業(yè)基金3800 000事業(yè)單位會(huì)計(jì)制制度解讀（四四）四、收入類3840001財(cái)政補(bǔ)助助收入3941001事業(yè)收入入4042001上級(jí)補(bǔ)助助收入4143001附屬單位位上繳收入4244001經(jīng)營收入入4345001其他收入入收入類重點(diǎn)科目目的運(yùn)用：1財(cái)政補(bǔ)助收收入。新舊制度主要變變化：（1）核算范圍圍變化。同級(jí)級(jí)財(cái)政部門取取得的各類財(cái)財(cái)政撥款。（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)?；局С鲐?cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出出結(jié)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目支出財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出出結(jié)轉(zhuǎn)。重點(diǎn)關(guān)注：明細(xì)細(xì)核算?！盎局С觥焙秃汀绊?xiàng)目支出”。政府收支分類科科目中支出功功能分類：“基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用費(fèi)費(fèi)”?！?/p>

56、項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目?！景咐控?cái)政直直接支付公務(wù)務(wù)用車維修費(fèi)費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出基本支出（財(cái)財(cái)政補(bǔ)助支出出）20 0000貸：財(cái)政補(bǔ)助收收入基本支出（支支出功能分類類）20 0002事業(yè)收入新舊制度主要變變化：期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)”。非專項(xiàng)資金收入入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。重點(diǎn)關(guān)注：（11）專項(xiàng)資金金收入明細(xì)核核算；（2）采采用財(cái)政專戶戶返還方式管管理的事業(yè)收收入；（3）期期末結(jié)轉(zhuǎn)。3上級(jí)補(bǔ)助收收入、附屬單單位上繳收入入。重點(diǎn)關(guān)注：（11）專項(xiàng)資金金收入明細(xì)核核算；（2）附附屬獨(dú)立核算算單位；（33）期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4經(jīng)營收入。重點(diǎn)關(guān)注：（11）與事業(yè)收收入的劃分；（2）權(quán)責(zé)責(zé)制確認(rèn)；（33）期末轉(zhuǎn)入入“經(jīng)營結(jié)余”。5其他收入。重點(diǎn)關(guān)注：（1）核算范圍圍；投資收益、銀行行存款利息收收入、租金收收入、捐贈(zèng)收收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收收入、收回已已核銷應(yīng)收及及