公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中遇到的難題及建議

1、淺析公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中遇到的難題及建議張榮山雷振（河北大學(xué)管理學(xué)院河北保定071002 ）摘要： 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，重新引入公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，表明公允價(jià)值在我國的應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。本文分析了目前應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量遇到的難題，并提出了相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞： 公允價(jià)值；難題；建議財(cái)政部于 2006年2月15日發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 標(biāo)志著我國建立了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，最引人注目的一大亮點(diǎn)就是重新引入公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，表明公允價(jià)值在我國的應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。一、公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中遇到的難題公允價(jià)值的使用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信

2、息相關(guān)性、公允性、有用性的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)信息可靠性、可比性受到挑戰(zhàn)，因而在實(shí)際應(yīng)用中遇到了不小的難題。( 一) 缺乏成熟、有效的市場(chǎng)環(huán)境公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的獲取應(yīng)該在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場(chǎng)情況。雖然我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟，因此，適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不具備。( 二 ) 缺乏高素質(zhì)、高技能的會(huì)計(jì)人才同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不

3、同，同一交易即使在同一時(shí)間發(fā)生，但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì)不同，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員雖然知道那些業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但如何計(jì)量，從哪里找到參照物，卻顯得無所適從，結(jié)果會(huì)計(jì)人員更多的是運(yùn)用主觀隨意性計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，成為應(yīng)用公允價(jià)值的主要難題。( 三) 面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)目前我國公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠信意識(shí)缺失，容易出現(xiàn)指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員利用公允價(jià)值操控利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員在金錢和權(quán)力所帶來的巨大誘惑面

4、前，往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，或主動(dòng)或迫于壓力對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)進(jìn)行虛假評(píng)估，甚至故意以欺詐、舞弊等手段來操縱利潤。( 四) 公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)人員不但要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價(jià)值評(píng)估方法，而且要做出更多的專1業(yè)判斷，有時(shí)需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，這直接增加了會(huì)計(jì)核算的難度。但是，未來現(xiàn)金流量的金額、折現(xiàn)率等都是不確定的，在計(jì)量操作上往往面臨著很大困難。( 五) 缺乏完善的公允價(jià)值理論體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然大量運(yùn)用了公允價(jià)值，但沒有一個(gè)單獨(dú)的公允價(jià)值方面的具體準(zhǔn)則，理論體系還不完善，計(jì)算方法還不規(guī)范，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用都是體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中，使公允價(jià)值計(jì)量缺乏相應(yīng)而有

5、效的解釋與指引。( 六) 增加了企業(yè)的管理成本對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，還需將衍生工具交易、套期保值等表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算。這個(gè)過程增大了會(huì)計(jì)人員的工作量，增加了企業(yè)的管理成本，扼殺了中小企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的積極性。二、對(duì)我國推行公允價(jià)值計(jì)量屬性的建議針對(duì)公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中遇到的難題，筆者提出如下建議：( 一) 建立統(tǒng)一、開放、活躍而又充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)就我國目前的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，使公允價(jià)值

6、的取得更客觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)。要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許民營資本進(jìn)入金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域。( 二) 建立全國市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫建立全國市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)將極大推進(jìn)價(jià)格信息的公開化、實(shí)時(shí)化，方便會(huì)計(jì)人員在采用公允價(jià)值定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。把各企業(yè)歷年已實(shí)現(xiàn)的收益、報(bào)酬率、成本、價(jià)格、銷售量等情況輸入市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫，以備以后預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量時(shí)采用。通過數(shù)據(jù)庫里過去的現(xiàn)金流量資料可以預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復(fù)雜變?yōu)楹?jiǎn)單。( 三) 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個(gè)

7、方面入手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員保持職業(yè)良知，在不違反法律和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。二是通過后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握公允價(jià)值處理方法。( 四) 加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，逐步完善會(huì)計(jì)理論體系對(duì)公允價(jià)值理論的研究有助于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)踐。短期研究的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)公允價(jià)值相關(guān)性、可靠性和可操作性的研究，長期研究應(yīng)側(cè)重健全公允價(jià)值計(jì)量屬性理論體系的研究，盡早制定出公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則。這個(gè)具體準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明。( 五) 對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量加強(qiáng)監(jiān)管2公允價(jià)值計(jì)量需要一系列的制度保障，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管部門、證交所、專業(yè)媒體對(duì)企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范，使公允價(jià)值在掌握規(guī)則的行業(yè)“裁判”指導(dǎo)下實(shí)施，對(duì)公允價(jià)值惡意操縱者及獲益主體予以嚴(yán)懲?？傊覈牍蕛r(jià)值計(jì)量符合國際趨勢(shì)，雖然在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)遇到了一些難題，但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國應(yīng)用公允價(jià)值的環(huán)境將不斷完善，公允價(jià)值最終必將取代歷史成本成為會(huì)計(jì)的主要計(jì)量屬性。參考文獻(xiàn)1 . 葛家澍 , 杜興強(qiáng) . 會(huì)計(jì)理論 M . 上海 : 復(fù)旦大學(xué)出版社