我國事業(yè)單位會計與美國非盈利組織會計比較

1、我國事業(yè)單位會計與美國非盈利組織會計比擬我國事業(yè)單位會計與美國非盈利組織會計比擬摘要:本文將我國事業(yè)單位會計同美國非盈利組織會計中的非政府會計進展比擬,得出對于我國事業(yè)單位會計核算進展改革的一些建議。關(guān)鍵詞:非盈利組織會計;事業(yè)單位會計;中美比照事業(yè)單位會計,國際上也稱之為非盈利組織會計。事業(yè)單位會計系統(tǒng)比擬獨立,在會計目的、會計核算主體、收支確認原那么、會計要素、會計報告體系等方面都存在一些特殊性。本文將對中國事業(yè)單位會計與美國非盈利組織會計中的非政府會計進展比擬。一、概念、特征的比擬美國會計學會在?非盈利組織會計實務(wù)委員會報告?中指出,非盈利組織的特征是:通常區(qū)分盈利與非盈利的根底是有無盈

2、利的動機。非盈利組織就其行為上的意義是:無盈利的動機;無個人擁有組織的股權(quán)或所有權(quán);組織的權(quán)益不得任意出售或交換;通常都不可被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助人以財務(wù)上的利益。非盈利組織提供局部公共產(chǎn)品與效勞,強調(diào)個人奉獻、成員互利等價值觀念,具有非盈利性、民間性、自治性、志愿性、公益性等重要特征。我國對事業(yè)單位的定義是:不具有物質(zhì)產(chǎn)品消費及國家事務(wù)管理職能,主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式,向社會提供消費性、生活性效勞的單位,包括科學文化事業(yè)單位、公益單位、社會福利救濟單位和社會中介機構(gòu)等。事業(yè)單位會計主要特點:一是事業(yè)單位開展經(jīng)濟活動不以盈利為目的,重視社會效益;二是不計盈虧,一般不進

3、展本錢核算或完全的本錢核算;三是外界對事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當是無償?shù)?不求回報,也不存在業(yè)主權(quán)益問題。我國事業(yè)單位與美國的非盈利組織的區(qū)別主要表如今:盡管國內(nèi)事業(yè)單位一般不以盈利為目的,但目前相當多的單位實行有償效勞,甚至以收抵支,對營業(yè)收入依賴性較強;但境外非盈利組織絕大多數(shù)財務(wù)資源,從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道獲齲國內(nèi)事業(yè)單位包括的范圍較大,一般認為包括兩類單位,科學文化事業(yè)單位和公益事業(yè)單位。這些單位中相當一局部從事著局部行政管理工作;而境外非盈利組織比擬明顯地指與行政管理無關(guān)、無盈利要求的組織。國內(nèi)事業(yè)單位主要由國家興辦,境外非盈利組織那么由社會各方興辦。二、會計目的的比擬

4、美國非盈利組織的會計目的是對財務(wù)資源的獲得、使用和結(jié)余進展全面的反響,并向有關(guān)利益關(guān)系人提供財務(wù)報告。其利益關(guān)系人主要有財務(wù)資源提供者、效勞對象、治理和監(jiān)視機關(guān)及單位管理人員。如美國財務(wù)會計委員會對非盈利組織會計目的的規(guī)定,要求非盈利組織提供以下信息:一是做出資源分配決策有用的信息;二是估價勞務(wù)和評價供給勞務(wù)才能有用的信息;三是評估管理當局業(yè)績和經(jīng)營管理責任有用的信息;四是關(guān)于經(jīng)濟資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的信息。按照?事業(yè)單位會計準那么?,事業(yè)單位會計的會計目的可以概括為兩點:一是事業(yè)單位會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,為預(yù)算管理提供事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的會計信息。從二者比擬看

5、,區(qū)別在于:一是我國事業(yè)單位會計不夠獨立,受到國家預(yù)算管理的約束和控制;二是我國事業(yè)單位會計的會計目的更傾向于為國家預(yù)算效勞,為事業(yè)單位自身效勞強調(diào)不夠,比方缺乏對業(yè)績和管理當局管理責任等方面的規(guī)定。而美國非盈利組織的會計目的更強調(diào)披露決策有用的信息。三、會計核算根底的比擬美國財務(wù)會計準那么委員會1985年底發(fā)布的?財務(wù)報表的各種要素?中權(quán)責發(fā)生制會計的規(guī)那么中,根本上沒有區(qū)分非盈利組織與企業(yè)在應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制上的界限。我國?事業(yè)單位會計準那么?規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。所謂一般采用收付實現(xiàn)制是指事業(yè)單位一般收支業(yè)務(wù)核算采用收付實現(xiàn)制,經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責發(fā)生制。由此可見,我國

6、事業(yè)單位會計是以收付實現(xiàn)制為會計核算根底的。四、會計要素的比擬會計要素是對會計核算對象的詳細內(nèi)容所做的科學的、根本的分類,美國非盈利組織會計中所采用的一般是資產(chǎn)-負債=基金或凈資產(chǎn)和收入-支出=溢余或損失這樣的會計等式,其中就包容了資產(chǎn)、負債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費用或支出、溢余或損失等會計要素。我國事業(yè)單位會計是以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項為會計要素,并由此確定了資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入的會計等式。與美國非盈利組織會計相比,我國事業(yè)單位會計少了一項溢余或損失,或者結(jié)余這一會計要素,但在會計制度中又規(guī)定結(jié)余分配論文聯(lián)盟事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等會計科目;在收入支出表中也有結(jié)余一欄。也就

7、是說,我國事業(yè)單位會計只是對結(jié)余予以反映,并不將其確認為會計要素。五、財務(wù)報告的比擬美國非盈利組織會計報表體系是由資產(chǎn)負債表、收支余額表、職能費用表和財務(wù)狀況變動表組成。資產(chǎn)負債表反映的是某一組織在某一特定時日所擁有的經(jīng)濟資源、負擔的債務(wù)及凈資產(chǎn)(基金余額)。收支余額表是反映某一組織在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的收入、費用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空,并進而計算由此引發(fā)的基金余額變動情況的報表。職能費用表是反映某一組織按職能劃分的各費用工程的當期累計發(fā)生數(shù)的報表。財務(wù)狀況變動表那么是以現(xiàn)金或約當現(xiàn)金等為根底編制的,反映某一組織在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因。我國事業(yè)

8、單位會計報表體系是由主要報表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等構(gòu)成。主要報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表等。我國事業(yè)單位會計的收入支出表和基建投資表相當于美國非盈利組織會計的收支余額表和職能費用表。但是我國沒有類似財務(wù)狀況變動表的報告來反映現(xiàn)金流的變化,在這方面不及美國非盈利組織會計全面、系統(tǒng)。六、對我國事業(yè)單位核算改革的建議(一)以權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制由于收付實現(xiàn)制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性,難以對事業(yè)單位的產(chǎn)出進展費用核算,不能適應(yīng)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。為了防止上述問題,采用權(quán)責發(fā)生制更加合適。權(quán)責發(fā)生制計量的是在會計分期的前提下各個期間收

9、入與費用配比的財務(wù)成果,向使用者提供主體控制的資源、資源的來源、運營本錢(或提供效勞的本錢)評價主體財務(wù)狀況及其變動情況和主體經(jīng)濟是否有效全面運行的財務(wù)信息,因此,它能更準確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供效勞或產(chǎn)品所消耗資源的本錢,并能更好地將本錢與績效比擬,為事業(yè)單位管理當局的決策提供更多的、有用的會計信息,促進事業(yè)單位的深化改革。(二)將結(jié)余確認為會計要素如同企業(yè)會計的收入、費用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)損益表的根底一樣,收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會計的第二等式:收入-支出=結(jié)余,可以作為收入支出表的根底,以系統(tǒng)完好地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其

10、結(jié)果的會計信息使用者,也會希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。(三)進一步完善報表體系與構(gòu)造建議事業(yè)單位在原有報表體系的根底上增加編制現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表是政府部門及其它有利益關(guān)系的各方理解其現(xiàn)金變動及支付才能的重要報表。首先,事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為根底確定收支的,因此其編制相比照擬容易;其次,事業(yè)單位尤其是實行內(nèi)部本錢核算和有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位,已經(jīng)對一局部業(yè)務(wù)采用了權(quán)責發(fā)生制的原那么進展核算,收入支出表中的各個工程并不能反映現(xiàn)金收支的真實情況,而出資者及管理部門理解事業(yè)單位情況的一個重要方面就是可支用現(xiàn)金額,從這個角度看,事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。參考文獻1.張志兵.中外非盈利組織會計比擬J.教育財會研究,2022,1.2.于維洋.