財(cái)務(wù)貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目知識(shí)考點(diǎn)分析

1、PAGE PAGE 16第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 一、本章考情分分析1本章在考試試中的地位：本章在考試試中居于一般般的地位，題題型主要是客客觀(guān)題，分?jǐn)?shù)數(shù)不多，本章章重點(diǎn)是壞賬賬的核算和應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出售售和融資。 2本章內(nèi)容可可能發(fā)生較大大變化：（1）增加應(yīng)收收債權(quán)出售和和融資（2）改寫(xiě)應(yīng)收收票據(jù)貼現(xiàn)3本章復(fù)習(xí)方方法：在復(fù)習(xí)習(xí)時(shí)，應(yīng)熟練練掌握壞賬的的計(jì)提、沖回回、補(bǔ)提、發(fā)發(fā)生壞賬和收收回以前年度度壞賬如何進(jìn)進(jìn)行核算；在在復(fù)習(xí)完全書(shū)書(shū)后，將壞賬賬準(zhǔn)備的核算算與其他七個(gè)個(gè)準(zhǔn)備的核算算相比較；將將壞賬準(zhǔn)備的的核算與所得得稅、會(huì)計(jì)政政策變更、會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正正、合并抵銷(xiāo)銷(xiāo)分錄的編制制結(jié)合起來(lái)復(fù)復(fù)習(xí)，效果好

2、好。二、本章考點(diǎn)精精講 【考點(diǎn)一】貨幣幣資金的核算算（了解）1貨幣資金包包括現(xiàn)金、銀銀行存款、其其他貨幣資金金。2貨幣資金的的核算，應(yīng)注注意以下幾點(diǎn)點(diǎn)：（1）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)發(fā)生短缺或或溢余，先應(yīng)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，有有責(zé)任人賠償償部分，計(jì)入入“其他應(yīng)收款款”，由企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)的凈損失，計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明明原因的現(xiàn)金金溢余，轉(zhuǎn)入入“營(yíng)業(yè)外收入入”。（2）銀行轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算有9種種方式，即銀銀行匯票、銀銀行本票、商商業(yè)匯票、支支票、信用卡卡、匯兌、委委托收款、托托收承付、信信用證。（3）如果有確確鑿證據(jù)表明明存在銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已已經(jīng)部分不能能收回，或者者全

3、部不能收收回的，例如如，吸收存款款的單位已宣宣告破產(chǎn)，其其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不不足以清償?shù)牡牟糠?，或者者全部不能清清償?shù)?，?yīng)當(dāng)當(dāng)作為當(dāng)期損損失，沖減銀銀行存款，借借記“營(yíng)業(yè)外支出出”科目，貸記記“銀行存款”科目。（4）其他貨幣幣資金包括77項(xiàng)：外埠存存款、銀行匯匯票存款、銀銀行本票存款款、信用證保保證金存款、信信用卡存款、在在途貨幣資金金、存出投資資款。（5）銀行存款款賬戶(hù)分為基基本存款賬戶(hù)戶(hù)、一般存款款賬戶(hù)、臨時(shí)時(shí)存款賬戶(hù)和和專(zhuān)用存款賬賬戶(hù)；企業(yè)工工資、獎(jiǎng)金等等現(xiàn)金的支取取，只能通過(guò)過(guò)基本存款賬賬戶(hù)辦理。 （6）出納人員員不得兼任稽稽核、會(huì)計(jì)檔檔案保管和收收入、支出、費(fèi)費(fèi)用、債權(quán)債債務(wù)賬目的登登記工作

4、。單單位不得由一一人辦理貨幣幣資金業(yè)務(wù)的的全過(guò)程?！究键c(diǎn)二】應(yīng)收收票據(jù)的核算算（掌握）1收到票據(jù)應(yīng)收票據(jù)中的“票據(jù)”指的是商業(yè)業(yè)匯票。商業(yè)業(yè)匯票按承兌兌人不同，分分為商業(yè)承兌兌匯票和銀行行承兌匯票。商商業(yè)匯票按是是否計(jì)息可分分為不帶息商商業(yè)匯票和帶帶息商業(yè)匯票票。收到應(yīng)收收票據(jù)，一般般的會(huì)計(jì)處理理是：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額）2持有票據(jù)期期末計(jì)息對(duì)于帶息的應(yīng)收收票據(jù)，按照照現(xiàn)行制度的的規(guī)定，應(yīng)于于期末(指中中期期末和年年度終了)按按應(yīng)收票據(jù)的的票面價(jià)值和和確定的利率率計(jì)提利息，計(jì)計(jì)提的利息應(yīng)應(yīng)增加應(yīng)收票票據(jù)的賬面價(jià)價(jià)值。 借：應(yīng)收票據(jù)（利利息） 貸：

5、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 3應(yīng)收票據(jù)收收回（1）到期收回回。票據(jù)的期期限可按日表表示和按月表表示，最長(zhǎng)不不得超過(guò)6個(gè)個(gè)月。到期日日的計(jì)算方法法是：按日表示時(shí)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際際經(jīng)歷的天數(shù)數(shù)，算尾不算算頭；按月表示時(shí)時(shí)，如果是月月份中間開(kāi)出出，則“日對(duì)日”；如果是月月末開(kāi)出，則則“月末對(duì)月末末”。收到票據(jù)據(jù)款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）轉(zhuǎn)讓收回回。背書(shū)轉(zhuǎn)讓讓購(gòu)入原材料料時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款（3）到期無(wú)法法收回：到期期無(wú)法收回的的帶息應(yīng)收票票據(jù)，應(yīng)按其其賬面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末末不再計(jì)提利利息，其所包包含的利息，在在有關(guān)備查簿簿中進(jìn)行登記

6、記，待實(shí)際收收到時(shí)再?zèng)_減減收到當(dāng)期的的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！究键c(diǎn)三】應(yīng)收收賬款的核算算（理解）1應(yīng)收賬款通通常應(yīng)按實(shí)際際發(fā)生額計(jì)價(jià)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)價(jià)時(shí)還需要考考慮商業(yè)折扣扣等因素。2存在商業(yè)折折扣的情況下下，企業(yè)應(yīng)收收賬款入賬金金額應(yīng)按扣除除商業(yè)折扣以以后的實(shí)際售售價(jià)確認(rèn)。3存在現(xiàn)金折折扣的情況下下，應(yīng)收賬款款入賬金額的的確認(rèn)有兩種種方法，一種種是總價(jià)法，另另一種是凈價(jià)價(jià)法。我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定只能采用總總價(jià)法。發(fā)生生的現(xiàn)金折扣扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。【考點(diǎn)四】預(yù)付付賬款的核算算（了解）預(yù)付賬款不多的的企業(yè)，可以以將預(yù)付的貨貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方方，但在編制制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的

7、金額分開(kāi)開(kāi)報(bào)告，即“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借借方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借借方余額之和和；“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的貸貸方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸貸方余額之和和?！究键c(diǎn)五】其他他應(yīng)收款的核核算（理解） 其他應(yīng)應(yīng)收款包括企企業(yè)應(yīng)收的各各種賠款、存存出保證金、備備用金以及應(yīng)應(yīng)收的各種墊墊付款。企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或或者至少于每每年年度終了了對(duì)其他應(yīng)收收款進(jìn)行檢查查，預(yù)計(jì)其可可能發(fā)生的壞壞賬損失，并并計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。對(duì)于不不能收回的其其他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)查明原因，追追究責(zé)任。對(duì)對(duì)確實(shí)無(wú)法收收回的，按照照企業(yè)的管理理權(quán)限，經(jīng)股股東大會(huì)或董董事會(huì)，或經(jīng)經(jīng)理(廠(chǎng)

8、長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作作為壞賬損失失，沖減提取取的壞賬準(zhǔn)備備?！究键c(diǎn)六】壞賬賬的核算（掌掌握）1壞賬的確認(rèn)認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無(wú)無(wú)法收回或收收回的可能性性極小的應(yīng)收收賬款。由于于發(fā)生壞賬而而產(chǎn)生的損失失，稱(chēng)為壞賬賬損失。企業(yè)業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)符合下列條條件之一的，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為壞賬賬：（1）債務(wù)人死死亡，以其遺遺產(chǎn)清償后仍仍然無(wú)法收回回；（2）債務(wù)人破破產(chǎn)，以其破破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償償后仍然無(wú)法法收回；（3）債務(wù)人較較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未未履行其償債債義務(wù)，并有有足夠的證據(jù)據(jù)表明無(wú)法收收回或收回的的可能性極小小。2壞賬的核算算 （1）壞賬的核核算方法一般般有兩種：直直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和和備抵法。我我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定，企企業(yè)

9、只能采用用備抵法核算算壞賬損失。（2）備抵法。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期期末對(duì)應(yīng)收款款項(xiàng)（應(yīng)收賬賬款、其他應(yīng)應(yīng)收款）進(jìn)行行檢查，并預(yù)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生生的壞賬損失失。對(duì)預(yù)計(jì)可可能發(fā)生的壞壞賬損失，計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備。壞賬準(zhǔn)備備的計(jì)提方法法通常有賬齡齡分析法、余余額百分比法法、銷(xiāo)貨百分分比法、個(gè)別別認(rèn)定法等。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備時(shí)借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收收賬款沖回多提的壞壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（3）壞賬核算算需注意的幾幾個(gè)問(wèn)題1）下列情況不不能全額提取取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款款項(xiàng)進(jìn)行重組組

10、；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生生的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)；其他已逾期，但但無(wú)確鑿證據(jù)據(jù)表明不能收收回的應(yīng)收款款項(xiàng)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之之間發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，但一般般不能全額計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備，除非有確確鑿證據(jù)表明明關(guān)聯(lián)方(債債務(wù)單位)已已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)產(chǎn)、資不抵債債、現(xiàn)金流量量嚴(yán)重不足等等，并且不準(zhǔn)準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款款項(xiàng)進(jìn)行重組組或無(wú)其他收收回方式的，則則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法法收回的應(yīng)收收關(guān)聯(lián)方的款款項(xiàng)也可以全全額計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。2）企業(yè)的預(yù)付付賬款如有確確鑿證據(jù)表明明其不符合預(yù)預(yù)付賬款性質(zhì)質(zhì)，或者因供供貨單位破產(chǎn)產(chǎn)、撤消等原原因已無(wú)望再再收到所購(gòu)貨貨物的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬賬款的金額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收收款，按規(guī)定定計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備

11、。3）企業(yè)持有的的未到期應(yīng)收收票據(jù)，如有有確鑿證據(jù)證證明不能夠收收回或收回的的可能性不大大時(shí)，應(yīng)將其其賬面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款款，并計(jì)提相相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。4）采用賬齡分分析法計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收收到債務(wù)單位位當(dāng)期償還的的部分債務(wù)后后，對(duì)賬齡的的確定是：剩余的應(yīng)收賬賬款不應(yīng)改變變其賬齡；存在多筆應(yīng)收收賬款且賬齡齡不同的情況況下，應(yīng)當(dāng)逐逐筆認(rèn)定收到到的是哪一筆筆應(yīng)收賬款；確實(shí)無(wú)法認(rèn)定定的，按照先先發(fā)生先收回回的原則確定定。例甲公司于于2001年年4月1日銷(xiāo)銷(xiāo)售一批商品品給乙公司，含含稅收入5000萬(wàn)元，貨貨款未收；22003年22月1日又銷(xiāo)銷(xiāo)售一批商品品給乙公司，含含稅收入3000萬(wàn)元，貨貨款未收

12、。22003年33月1日收回回貨款1000萬(wàn)元，但未未指明收回的的是哪筆貨款款，20033年12月331日，應(yīng)收收賬款余額為為700萬(wàn)元元。則賬齡列列示如下：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（萬(wàn)萬(wàn)元）1年以?xún)?nèi)30012年023年4003年以上0合計(jì)7005）在采用賬齡齡分析法、余余額百分比法法等方法的同同時(shí)，能否采采用個(gè)別認(rèn)定定法，應(yīng)當(dāng)視視具體情況而而定。如果某某項(xiàng)應(yīng)收賬款款的可收回性性與其他各項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收賬款存存在明顯差別別(例如，債債務(wù)單位所處處的特定地區(qū)區(qū)等)，導(dǎo)致致該項(xiàng)應(yīng)收賬賬款如果按照照與其他各項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收賬款同同樣的方法計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備，將無(wú)法真真實(shí)地反映其其可收回金額額的，可對(duì)該該項(xiàng)應(yīng)收賬款款采

13、用個(gè)別認(rèn)認(rèn)定法計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。企企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)應(yīng)收賬款的實(shí)實(shí)際可收回情情況，合理計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備，不得多提提或少提，否否則應(yīng)視為濫濫用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)，按照重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正的方法進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。在同一會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定定法的應(yīng)收賬賬款應(yīng)從用其其他方法計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備的的應(yīng)收賬款中中剔除。 6）下列壞賬賬核算方法發(fā)發(fā)生變化應(yīng)作作為會(huì)計(jì)政策策變更處理如果壞賬的核核算方法由直直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改改為備抵法，應(yīng)應(yīng)按會(huì)計(jì)政策策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采采用備抵法核核算的情況下下，由原按應(yīng)應(yīng)收賬款期末末余額的3至5計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備（即固定定比例）改為為根據(jù)實(shí)際情情況由企業(yè)自自行確定計(jì)提提比例計(jì)提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備

14、，應(yīng)應(yīng)作為會(huì)計(jì)政政策變更處理理。7）企業(yè)由按余余額百分比法法（自行確定定計(jì)提比例）改改按賬齡分析析法或其他合合理的方法計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備，或由賬齡齡分析法改按按余額百分比比法或其他合合理的方法計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備，均作為會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更，采用未來(lái)來(lái)適用法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。 【考點(diǎn)七】應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出售售和融資（掌掌握）1.應(yīng)收債權(quán)融融資業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理原則則企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)權(quán)（如應(yīng)收賬賬款）出售給給銀行等金融融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形形式”的原則進(jìn)行行處理：（1）如果與應(yīng)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移移，應(yīng)按照出出售應(yīng)收債權(quán)權(quán)處理，并確確認(rèn)相關(guān)損益益。（2）如果與應(yīng)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

15、、報(bào)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并并未發(fā)生轉(zhuǎn)移移，應(yīng)作為以以應(yīng)收債權(quán)為為質(zhì)押取得的的借款，并進(jìn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理。 2.以應(yīng)收債權(quán)權(quán)為質(zhì)押取得得借款的會(huì)計(jì)計(jì)處理（1）企業(yè)將應(yīng)應(yīng)收債權(quán)提供供給銀行作為為其向銀行借借款的質(zhì)押，仍仍由持有應(yīng)收收債權(quán)的企業(yè)業(yè)向客戶(hù)收款款，并由企業(yè)業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)應(yīng)收債權(quán)可能能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)業(yè)應(yīng)定期支付付給銀行等金金融機(jī)構(gòu)借入入款項(xiàng)的本息息。（2）在以應(yīng)收收債權(quán)取得質(zhì)質(zhì)押借款的情情況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)按照實(shí)際際收到的款項(xiàng)項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)實(shí)際支付的手手續(xù)費(fèi)，借記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀銀行貸款本金金并考慮借款款期限，貸記記“短期借款”等科目。（3）企業(yè)在收收到客戶(hù)償還還的款項(xiàng)時(shí)

16、，應(yīng)應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸貸記“應(yīng)收賬款”科目。（4）企業(yè)發(fā)生生的借款利息息及向銀行等等金融機(jī)構(gòu)償償付借入款項(xiàng)項(xiàng)的本息時(shí)的的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)應(yīng)按照借款的的相關(guān)規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。（5）由于上述述與用于質(zhì)押押的應(yīng)收債權(quán)權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)質(zhì)性變化，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)債債務(wù)單位的情情況，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定合合理計(jì)提用于于質(zhì)押的應(yīng)收收債權(quán)的壞賬賬準(zhǔn)備。對(duì)于于發(fā)生的與用用于質(zhì)押的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)相關(guān)關(guān)的銷(xiāo)售退回回、銷(xiāo)售折讓讓及壞賬等，應(yīng)應(yīng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定處處理。（6）企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置備查簿，詳詳細(xì)記錄質(zhì)押押的應(yīng)收債權(quán)權(quán)的賬面金額額、質(zhì)押期限限及回款情況況等。例20

17、044年7月1日日，甲公司銷(xiāo)銷(xiāo)售給乙公司司貨物一批，取取得含稅收入入100萬(wàn)元元（其中價(jià)款款8547000.85元元，增值稅11452999.15元），貨貨款尚未收到到；甲公司在在年末按應(yīng)收收債權(quán)5%計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備。20044年8月1日日，甲公司以以應(yīng)收債權(quán)作作質(zhì)押，取得得借款1000萬(wàn)元，期限限半年，年利利率6%，利利息到期支付付。要求對(duì)上上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)務(wù)、取得借款款業(yè)務(wù)、年末末計(jì)提利息和和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)進(jìn)行處理。（1）20044年7月1日日，銷(xiāo)售商品品借：應(yīng)收賬款 10000000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 8544700.885 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額）1455299.115（2）2

18、0044年8月1日日，取得借款款借：銀行存款 100000000 貸：短短期借款 10000000（注：企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置備查簿，詳詳細(xì)記錄質(zhì)押押的應(yīng)收債權(quán)權(quán)的賬面金額額、質(zhì)押期限限及回款情況況） （3）年末計(jì)提提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 255000 貸：預(yù)預(yù)提費(fèi)用（1100萬(wàn)*66%/12*5）250000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 550000 貸：壞壞賬準(zhǔn)備（1100萬(wàn)*55%） 5500003.應(yīng)收債權(quán)出出售的會(huì)計(jì)處處理（1）不附追索索權(quán)的應(yīng)收債債權(quán)出售的會(huì)會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售應(yīng)收債債權(quán)（應(yīng)收賬賬款），如果果不附追索權(quán)權(quán)，所售應(yīng)收收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)完全由銀行行等金融機(jī)構(gòu)構(gòu)承擔(dān)，則企企業(yè)應(yīng)按以下下規(guī)定進(jìn)

19、行會(huì)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)按與銀銀行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)協(xié)議，按實(shí)際際收到的款項(xiàng)項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按按照協(xié)議中約約定預(yù)計(jì)將發(fā)發(fā)生的銷(xiāo)售退退回和銷(xiāo)售折折讓?zhuān)òìF(xiàn)現(xiàn)金折扣，下下同）的金額額，借記“其他應(yīng)收款款”科目，按售售出應(yīng)收債權(quán)權(quán)已提取的壞壞賬準(zhǔn)備金額額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照照應(yīng)支付的相相關(guān)手續(xù)費(fèi)的的金額，借記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售售出應(yīng)收債權(quán)權(quán)的賬面余額額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額額借記“營(yíng)業(yè)外支出出應(yīng)收債權(quán)權(quán)融資損失 ”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入入應(yīng)收債權(quán)權(quán)融資收益”科目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生生的與所售應(yīng)應(yīng)收債權(quán)相關(guān)關(guān)的銷(xiāo)售退回回及銷(xiāo)售折讓讓?zhuān)绻扔谟谠延浫搿捌渌麘?yīng)收款款”科目的金額額

20、，則應(yīng)按實(shí)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)銷(xiāo)售折讓的金金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”（如為現(xiàn)金金折扣，應(yīng)借借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同同）等科目，按按可沖減的增增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額額）”科目，按原原記入“其他應(yīng)收款款”科目的預(yù)計(jì)計(jì)銷(xiāo)售退回和和銷(xiāo)售折讓金金額，貸記“其他應(yīng)收款款”科目。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的與所售售應(yīng)收債權(quán)相相關(guān)的銷(xiāo)售退退回及銷(xiāo)售折折讓與原已計(jì)計(jì)入“其他應(yīng)收款款”科目的金額額如有差額，除除按上述規(guī)定定進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理外，對(duì)應(yīng)應(yīng)補(bǔ)付給銀行行等金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的銷(xiāo)售退回回及銷(xiāo)售折讓讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)對(duì)應(yīng)向銀行等等金融機(jī)構(gòu)收收回的銷(xiāo)售退退回

21、及銷(xiāo)售折折讓款，通過(guò)過(guò)“其他應(yīng)收款款”或“銀行存款”科目核算。 例120004年1月月1日，甲公公司銷(xiāo)售給乙乙公司貨物一一批，取得含含稅收入2334萬(wàn)元（其其中價(jià)款2000萬(wàn)元，增增值稅34萬(wàn)萬(wàn)元），貨款款尚未收到；甲公司在年年末按應(yīng)收債債權(quán)5%計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備。22004年33月1日，甲甲公司將應(yīng)收收債權(quán)出售給給銀行，收款款風(fēng)險(xiǎn)由銀行行承擔(dān)，取得得出售款2220萬(wàn)元。要要求對(duì)上述銷(xiāo)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、出出售債權(quán)進(jìn)行行處理。2004年11月1日，銷(xiāo)銷(xiāo)售商品借：應(yīng)收賬款 23440000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 20000000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額）34000002004年33月1日，出出售債

22、權(quán)借：銀行存款 222000000 營(yíng)業(yè)外外支出 1400000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 23400000 例220004年1月11日，甲公司司銷(xiāo)售給乙公公司貨物一批批，取得含稅稅收入1177萬(wàn)元（其中中價(jià)款1000萬(wàn)元，增值值稅17萬(wàn)元元），貨款尚尚未收到；甲甲公司在年末末按應(yīng)收債權(quán)權(quán)5%計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。22004年22月1日，甲甲公司將應(yīng)收收債權(quán)出售給給銀行。按照照協(xié)議規(guī)定，預(yù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售折折讓為11.7萬(wàn)元，出出售價(jià)款為1100萬(wàn)元，收收款風(fēng)險(xiǎn)由銀銀行承擔(dān)。甲甲公司支付相相關(guān)手續(xù)費(fèi)00.3萬(wàn)元。44月1日，此此筆銷(xiāo)售發(fā)生生的折讓與預(yù)預(yù)計(jì)金額相同同。要求對(duì)上上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)務(wù)、出售債權(quán)權(quán)、發(fā)生銷(xiāo)售售折讓進(jìn)行處處理。2004年11月1日，銷(xiāo)銷(xiāo)售商品借：應(yīng)收賬款 11700000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 10000000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額22