連鎖業(yè)預算的執(zhí)行與控制

1、第16章章連鎖預算算管理與與控制連鎖業(yè)者者對于預預算的執(zhí)執(zhí)行與控控制，是是管理上上極為重重要的工工作，尤尤其是大大型門店店為完成成整店的的有效管管理，有有關預算算的管制制更是不不可或缺缺的。本章內(nèi)容容：1 預預算的意意義。2 預預算編成成2-1 預算算編成的的形態(tài)2-2 預算算的實施施與控制制2-3 預算算編成的的重點3 計計劃及損損益分析析3-1 年度度損益表表的構成成3-2 損益益平衡分分析3-3 損益益平衡點點比率與與經(jīng)營安安全率預算的意意義預算管制制是公司經(jīng)經(jīng)營層透透過對各部門門意見的的征詢與與綜合，經(jīng)整體的的經(jīng)營觀觀點與各部門門進行營營運的協(xié)協(xié)調(diào)與調(diào)調(diào)整，并并以科學學的方式式加以編編

2、成，同同時注意意各項作作業(yè)實施施中的控控制，并并以計數(shù)數(shù)管理方方式展開開的。所謂的預預算管制制，必須須包括下下列特點點；1)門店店的經(jīng)營營管理可以以分成計計數(shù)與非非計數(shù)的的方式，但為求求管理上上能有一一客觀的的比較，預算必必須以計計數(shù)管理理為基礎礎。2)預算算管制要以以全公司司經(jīng)營管管理的觀觀點著手手，由于于公司的的營運是是透過銷銷售、采購、管理、財務等等各部門門功能加加以發(fā)揮揮，因此此實施的的對象也也應以全全公司的的各個部部門作為為參考，而不能能僅偏重重于某一一部門。3)預算算管制要要征詢各各部門的的意見，而為求經(jīng)經(jīng)營目標標的達成成，應考考慮各部部門的實實際意見見，予以以綜合，而便于于控制作

3、作業(yè)的執(zhí)執(zhí)行。4)預算算管制要要運用科科學的方方式加以以編成，因此經(jīng)經(jīng)營管理理者必須須透過管管理計劃劃機能，以科學學的、統(tǒng)計的的方法加加以設定定。5)預算算管制在在推動之之際，一一定要將將各部門門具有關關系的作作業(yè)予以以調(diào)整，以配合合公司整整體的目目標展開開。6)預算算管制的的最后作作業(yè)就是是控制，針對實實際與預算算的差異異，能事事前做有有效的控控制，且且在事后后再予深深入分析析比較，以發(fā)揮揮預算管管制的目目的。至于有關關整體預預算的體體系，由由于連鎖鎖門店經(jīng)經(jīng)營規(guī)模模的不同同，在預預算執(zhí)行行體系上上自然有有所出入入。在實實施預算算管理與與控制作作業(yè)時，可本著著自身體體系的經(jīng)經(jīng)營條件件及需要要

4、，做靈靈活的運運用。營業(yè)門店店預算體體系營業(yè)預算損益預算總合預算經(jīng)常預算總利潤預算營業(yè)總利潤預算資本預算營銷預算投資預算設備預算信用預算現(xiàn)金收支預算門店管理費預算銷售費用預算商品存量預算采購預算資金預算本章內(nèi)容容2 預預算編成成2-1 預算算編成的的形態(tài)1)由上上而下：預算擔擔當部門門，根據(jù)據(jù)各參考考資料進進行設定定后，以以經(jīng)營管管理者的的立場，強制各各部門執(zhí)執(zhí)行。此此一形態(tài)態(tài)對于實實際執(zhí)行行部門的的意見未未予考慮慮，此為為其缺點點。2)由下下而上：由各相相關部門門據(jù)以編編成預算算，而加加以匯總總之后即即稱預算算的編成成。此一一形態(tài)對對于最高高管理者者的意見見未加考考慮，此此為其缺缺點。3)折

5、衷衷法：在預算算編成上上較常使使用的形形態(tài)，即即由最高高管理者者指示預預算編成成的方針針，而相相關部門門在此一一范圍內(nèi)內(nèi)完成預預算的編編列。2-2 預算算的實施施與控制制1)事后后幕僚部部門管理理法：在預算算實施之之后，由由幕僚部部門根據(jù)據(jù)執(zhí)行的的實際與預算算加以比比較，針針對差異異進行分分析，并并提出改改善的方方案。2)事前前執(zhí)行部部門管理理法：在預算算實施之之前，由由執(zhí)行部部門針對對預算提提出實現(xiàn)現(xiàn)方案，并且研研究實現(xiàn)現(xiàn)的指導導方法，而具有有自己管管理的特特色。3)兩者者并用法法：事前前由執(zhí)行行部門進進行預算算統(tǒng)制的的推進，事后再再由幕僚僚部門予予以強化化預算的的統(tǒng)制分分析，以以透過差差異

6、分析析提出改改善對策策。2-3 預算算編成的的重點2-3-1 營業(yè)額額預算在編列營營業(yè)額預預算之際際，必須須根據(jù)企企業(yè)過去去的營業(yè)業(yè)狀況，同時考考慮未來來市場的的情況，再配合合經(jīng)營方方針的決決定 ，以進行行營業(yè)額額的設定定。1)在從從事各種種資料的的比較分分析時，應將以以往營業(yè)業(yè)實際的的變動趨趨勢列出出，再依依此進行行營業(yè)預預算的預預測，而而變動趨趨勢可以以包括長長期趨勢勢、循環(huán)的的變動、季節(jié)的的變動、不規(guī)則則的變動動等。2)在市市場分析析方面是是針對市市場的規(guī)規(guī)模與特特性進行行需求預測，可以包包括質(zhì)與與量的分分析，對對于影響響市場的的要素，諸如人人口數(shù)、所得額額、消費傾傾向、競爭企企業(yè)的營營

7、業(yè)額、門店數(shù)數(shù)、店鋪鋪面積、營業(yè)日日數(shù)、天候、景氣、物價等等作深入入的調(diào)查查與比較較；同時時配合經(jīng)經(jīng)營方針針的決定定，以設設定營業(yè)業(yè)額預算算。2-3-2 進貨預預算營業(yè)額預預算編成成之后，在決定定銷貨成成本與進進貨預算算時，則則必須先先求得銷銷貨毛利利率的預預算。再再據(jù)以求求出銷貨貨成本預預算。1)銷貨貨毛利預預算A.在決決定銷貨貨毛利率率時，可可依據(jù)過過去數(shù)年年度的銷銷貨毛利利率進行行時間數(shù)數(shù)列的分分析，同同時也可可針對特特定相關關門店的資資料調(diào)查查，相互互比較而而予以訂訂定預估估總毛利利率。B.在內(nèi)內(nèi)部經(jīng)由由各部門門別對于于毛利率率的調(diào)查查，而匯匯總成全全公司的的總毛利利率，透透過兩方方面

8、資料料的比較較與調(diào)整整，借以決定定總毛利利率的預預算。2)銷貨貨成本預預算A.銷貨貨成本預預算=營營業(yè)額預預算*（1-預預定總毛毛利率）。B.透過過銷貨成成本的預預算，以以進一步步推算出出進貨預預算，若若公司的的營業(yè)構構成方面面也包含含專柜式式的經(jīng)營營，則在在推算進進貨預算算時，應應先將專專柜部份份剔除，而以自自營部份份的銷貨貨成本預預算以推推定采購購的進貨貨預算。3)期末末庫存預預算A.期末末庫存預預算=營營業(yè)額預預算/預預定商品品周轉率率B.在設設定庫存存預算時時，必先先取得商商品周轉轉率資料料，至于于在決定定周轉率率時，可可經(jīng)由公公司過去去營業(yè)實實績與年年終期末末存貨資資料予以以推算，同

9、時也也可參考考同業(yè)的的資料以以擬定預預定商品品周轉率率。4)進貨貨預算額額進貨預算算額=銷銷貨成本本預算-期初庫庫存預算算+期末末庫存預預算+損損耗額預預算。2-3-3 經(jīng)營費費用預算算1)經(jīng)營營費用類類別A.人事事類費用用，如薪資資、津貼、加班費費、獎金、退職金金準備、福利金金等。B.設備備類費用用，如修繕繕費、折舊準準備、租金、保險費費等。C.維持持類費用用，如水電電費、消耗品品費、事務費費、雜費等等。D.營業(yè)業(yè)類費用用，如廣告告宣傳費費、包裝費費、增值值稅等。2)預算算設定預算設定定時可分分成固定定費用類類與變動動費用類類，并針針對過去去實績予予以檢討討分析，而測定定可能增增加的幅幅度，

10、進進行預算算額的估估算，其其公式為為：經(jīng)營營費用預預算=營營業(yè)額預預算*預預計變動動費用率率+預計計固定費費用3)預算算編列基基礎為求出各各部門的的經(jīng)營績績效，可可以依據(jù)據(jù)各門店店或部門門類別，必要時時也可分分成商品品別進行行營業(yè)額額，進貨貨額、經(jīng)經(jīng)營費用用等預算算的編列列，至于于經(jīng)營費費用類的的預算編編列基礎礎，可依依費用的的歸屬或或者以營營業(yè)面積積、使用人人數(shù)、營業(yè)狀狀況等作作為分擔擔基礎，借以完完成部門門別或門門店別的的損益預預算。2-3-4 現(xiàn)金收收支預算算對于損益益的預算算編定之之后，為為求營運運資金的的收支能能夠配合合公司的的經(jīng)營有有效的展展開，有有關現(xiàn)金金收支的的預算也也為管理理

11、的重要要課題。一般而而言，在在資金的的流入面面是資產(chǎn)產(chǎn)的減少少及負債債的增加加，而資資金的流流出面是是資產(chǎn)的的增加及及負債的的減少，所以在在進行資資金收支支預算編編列時，可以依依據(jù)此一一原理作作成資金金收支預預算表，透過此此表可以以做為經(jīng)經(jīng)營上資資金收支支的預算算及管理理控制之之用。本章內(nèi)容容3 計劃及及損益分分析3-1 年度度損益表表的構成成經(jīng)由有關關營業(yè)額額、進貨額額、經(jīng)營營費用等等的預算算編列，為求公公司經(jīng)營營活動的的推進，對于整整體的利利益目標標則必須須加以確確立，所所以公司司損益預預算書的的編成，成為營營運活動動的努力力目標。1)在編編制損益益預算書書時，對對于經(jīng)營營者費用用的掌握握

12、，銷售售利益的的確保甚甚至營業(yè)業(yè)外收支支項目的的推定等等，均是是考慮的的要項，一般而而言，基基本的重重點大致致如下：A.經(jīng)營營費用的的決定B.經(jīng)常常利益的的決定C.銷售售總毛利利率的推推定D.將經(jīng)經(jīng)營費用用與經(jīng)常常利益相相加，即即為目標標的總毛毛利額，再除以以預定銷售總總毛利率率，則為為目標營營業(yè)額。2)經(jīng)營營費用的的決定上上，除變變動費用用及固定定費用的的分類方方式外，更可以以進一步步將歷年年來的經(jīng)經(jīng)營費用用，以會會計科目目別加以以詳列，并分別別檢討出出每年的的變動狀狀況及分分析費用用的使用用是否合合理，深深入進行行檢討，而據(jù)以以編列下下半年度度的預算算，如此此對于經(jīng)經(jīng)營費用用預算的的決定則

13、則較為詳詳盡，甚甚至將費費用預算算的增減減或差異異明細予予以列出出，更可可以作為為管理上上控制的的依據(jù)。3)經(jīng)常常利益的的決定上上，通常?？蛇\用用二種方方法來加加以測度度：A.經(jīng)營營資本對對經(jīng)常利利益率=經(jīng)常利利益/經(jīng)經(jīng)營資本本*1000。B.一人人年間的的經(jīng)常利利益=經(jīng)經(jīng)常利益益/從業(yè)業(yè)員數(shù)。4)銷售售總毛利利率的推推定由于連鎖鎖經(jīng)營業(yè)業(yè)者商品品的種類類甚多，加以毛毛利率又又很難趨趨于一致致，所以以在求出出總商品品的毛利利率時采采取若干干步驟：A.將毛毛利率相相同的商商品分成成若干群群，并求求出其分分別所占占的比例例。B.再加加以求出出整體商商品的總總毛利率率。為便于說說明起見見，假設設商品

14、可可分成AA、B、C、DD四群，其毛利利率及所所占比例例分別如如下表所所示，經(jīng)由計計算可以以得知其其總毛利利率為221.2%，另外若若銷售額額構成比比率不同同時，對對于毛利利率也多多少會有有影響，當然實實際上商商品也許許分在更更多群，在計算算時可依依本方法法予以類類推。C.最后后則將推推算的經(jīng)經(jīng)營費用用與經(jīng)常常利益相相加，即即構成門門店所應應達成的的總毛利利額。D.再將將此數(shù)值值除以計計算出來來的預定定銷售總總毛利率率，而可可以求得得目標的的營業(yè)額額。E.若有有營業(yè)外外的收支支時，再再將其列列入計算算，如此此則可以以編成年年度的損損益計算算表。3-2 損益益平衡分分析在營運過過程中，究竟達達到

15、多少少營業(yè)額額可以損損益平衡衡，相信信是管理理人員所所極關心的，也即總總費用與與總收入入相等時時的銷貨貨收入究究竟是多多少，所所以關于于損益平平衡（BBreaak eevenn）的分分析，就就成為管管理上的的一項重要問問題。在總費用用當中系系包括固固定費用用與變動動費用，這便于于進行分分析所做做的分類類方式，當然在在其他管管理方面面也可配配合業(yè)務務性質(zhì)及及分析之之需，例例如將費費用分成成直接費費用（DDireect exppensse）、間接費費用（IIndiirecct eexpeensee）或可可控制費費用（CConttrolllablle ccostt），不不可控制制費用（Unccont

16、trolllabble cosst）等等。而在損益益平衡分分析上，所謂固固定費用用（Fiixedd coost）乃是與與營業(yè)額額的增減減無關，是一定定期間內(nèi)內(nèi)所發(fā)生生的定額額費用，所以固固定費用用的分擔擔率是與與營業(yè)額額的增減減成反比比例。而而變動費費用（VVariiablle ccosee）是隨隨著營業(yè)業(yè)額的增增減而發(fā)發(fā)生變化化，所以以變動費費用是與與營業(yè)額額的增減減成正比比例。有有關損益益平衡點點計算了了公式如如下方所所示。固定費用用 損益平平衡點 變動動費用1營業(yè)額變動費用用變動費用用率營業(yè)額固定費用用損益平衡衡點1-變動動費用率率同時經(jīng)由由損益平平衡點的的應用，對于目目標利益益的實現(xiàn)現(xiàn)

17、，所必必須達成成的營業(yè)業(yè)額目標標也可利利用下列列公式導導出： 固定費費用+目目標利益益 目標標利益+固定費費用 目標標利益+固定費費用營業(yè)額目目標1變動動比率毛利額變變動費用用 毛利利率- 變動費費用率營業(yè)額 營營業(yè)額3-3 損益益平衡點點比率與與經(jīng)營安安全率3-3-1 變動費費用率的的推算：1) 11變動成成本率=邊際利利益率=1商品原原價率變動費費用率。 2) 若若將變動動費用列列入總經(jīng)經(jīng)營費用用考慮，由變動動費用率率=03) 11商品原原價率=毛利率率。4) 邊邊際利益益率=毛毛利率。3-3-2 門店損益益平衡點點1) 毛毛利率=毛利額額/營業(yè)業(yè)額2) 總總經(jīng)營費費用（含含固定與與變動費

18、費用）=毛利 經(jīng)常常利益3) 損損益平衡衡點營業(yè)業(yè)額=總總經(jīng)營費費用/毛毛利率4) 損損益平衡衡點營業(yè)業(yè)額/營營業(yè)額*1000%=損損益平衡衡點比率率5) 總總經(jīng)營費費用/毛毛利額*1000%=損損益平衡衡點比率率3-3-3 經(jīng)營安安全測定定經(jīng)營安全全率=11損益平平衡點比比率，即表示示損益平平衡點的的營業(yè)額額占實際際營業(yè)額額的多少少比率，在經(jīng)營營上較為為安全，一般測測度的標標準為：1)優(yōu)秀秀：損益益平衡點點比率775%以以下，經(jīng)經(jīng)營安全全率255%以上上2)良好好：損益益平衡點點比率880%以以下，經(jīng)經(jīng)營安全全率200%以上上3)普通通：損益益平衡點點比率885%以以下，經(jīng)經(jīng)營安全全率155

19、%以上上4)尚可可：損益益平衡點點比率990%以以下，經(jīng)經(jīng)營安全全率100%以上上5)不良良：損益益平衡點點比率991%以以下，經(jīng)經(jīng)營安全全率9%以上3-3-4 營營業(yè)額設設定的基基礎連鎖門店店的經(jīng)營營者可依依據(jù)經(jīng)營營安全率率的標準準，來測測度門店店經(jīng)營的的安全性性，因此此一間門門店若欲欲維持極極高的安安全性，則損益益平衡點點比率在在前755%，經(jīng)經(jīng)營安全全率在225%。至于其其必要營營業(yè)額設設定的基基準，使使用的公公式為： 總經(jīng)營營費用 必要要的營業(yè)業(yè)額= 75% 毛毛利率為進一步步說明損損益平衡衡點的分分析與經(jīng)經(jīng)營安全全率的測測定，以以實際數(shù)數(shù)字例子子予以敘敘述的，設某一一間門店店3年間間的營業(yè)業(yè)狀況如如下表所所示：單位：千千元現(xiàn)以第一一年為例例，將有有關資料料的計算