企業(yè)稅收籌劃的風險

1、 PAGE 1編號200703342007033422南京航空航航天大學學金城學學院畢業(yè)設計題 目企業(yè)稅收籌籌劃中的的問題研研究學生姓名顏麗娜學 號200700334422系 部經(jīng)濟系專 業(yè)會計學班 級2007003344指導教師崔博講師二一一年年六月南京航空航航天大學學金城學學院本科畢業(yè)設設計（論論文）誠誠信承諾諾書本人鄭重聲聲明：所所呈交的的畢業(yè)設設計（論論文）（題題目：企企業(yè)稅收收籌劃中中的問題題研究）是是本人在在導師的的指導下下獨立進進行研究究所取得得的成果果。盡本本人所知知，除了了畢業(yè)設設計（論論文）中中特別加加以標注注引用的的內(nèi)容外外，本畢畢業(yè)設計計（論文文）不包包含任何何其他個個

2、人或集集體已經(jīng)經(jīng)發(fā)表或或撰寫的的成果作作品。作者簽名： 年年 月 日日 （學號）：2000703334222 畢業(yè)設計（論文）報告紙PAGE 1PAGE 30 企業(yè)稅收籌籌劃中的的問題研研究摘要 隨著我國國稅制改改革深入入和稅收收法律完完善，稅稅收管理理成影響響企業(yè)資資源配置置、會計計管理以以及資產(chǎn)產(chǎn)戰(zhàn)略重重要因素素之一，但但是企業(yè)業(yè)面臨當當今市場場環(huán)境不不穩(wěn)定性性和變動動性，所所以企業(yè)業(yè)的運作作過程存存在不確確定性。提提前做好好籌資階階段的風風險控制制，這樣樣才能讓讓企業(yè)在在市場環(huán)環(huán)境中，最最小地減減少損失失，最大大保持收收益。稅稅收籌劃劃是指企企業(yè)在稅稅法規(guī)定定許可的的范圍內(nèi)內(nèi)，以追追求效

3、益益最大化化為目的的，通過過對企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營、投投資、理理財?shù)然罨顒拥氖率孪然I劃劃和安排排，盡可可能地節(jié)節(jié)約稅款款，以獲獲得最大大的稅收收利益，又又稱為納納稅籌劃劃、稅務務籌劃、納納稅策劃劃等。它它本質(zhì)上上是企業(yè)業(yè)為實現(xiàn)現(xiàn)收益最最大化對對涉及稅稅收的經(jīng)經(jīng)濟事項項進行安安排，是是企業(yè)獨獨立自主主權(quán)利的的體現(xiàn)，也也是企業(yè)業(yè)對社會會賦予其其權(quán)利的的具體運運用。企企業(yè)稅收收籌劃無無論從其其籌劃內(nèi)內(nèi)容還是是籌劃手手段上，都都是企業(yè)業(yè)財務管管理的一一部分，其其總目標標應該服服從企業(yè)業(yè)財務管管理目標標即企業(yè)業(yè)價值最最大化。首首先，稅稅收籌劃劃不是單單純的節(jié)節(jié)稅，而而是，而而成本核核算和規(guī)規(guī)劃是企企業(yè)財務務

4、管理的的一大重重要組成成部分；其次，稅稅收籌劃劃的主要要內(nèi)容是是對企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營營、投資資等經(jīng)濟濟業(yè)務和和行為的的涉稅事事項進行行的籌劃劃，而企企業(yè)的所所有經(jīng)濟濟業(yè)務和和行為都都有一個個共同的的目標，即即都必須須為實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)價價值最大大化服務務；最后后，稅收收籌劃的的成敗手手段、通通過財務務指標來來衡量。關(guān)鍵詞:稅稅收籌劃劃，規(guī)避避，價值值最大化化Enterrpriise taxx pllannningg prrobllem in thee sttudyyAbstrracttAs ouur ttax sysstemm reeforrm aand taxx laaws, taax aadm

5、iinisstraatioon iintoo peerfeect entterpprisse rresoourcce aalloocattionn, iinflluennce of acccounntinng mmanaagemmentt annd aasseet sstraateggy iimpoortaant facctorr, bbut entterpprisses aree faacinng tthe currrennt mmarkket envviroonmeent insstabbiliity andd evven thee opperaatioon pproccesss, sso

6、 eenteerprrisees oof tthe unccerttainntiees. Aheead of thee riisk conntrool, funnd-rraissingg sttagee soo thhat entterpprisses in marrkett ennvirronmmentt, tto rreduuce thee looss, thhe bbigggestt miinimmum maiintaain gaiins.Taxx pllannningg iss too shhow thee ennterrpriise is in thee taax llaw to p

7、errmitt thhe ppurssuitt foor tthe purrposse oof bbeneefitt maaximmizaatioon, thrrouggh tto tthe prooducctioon aand opeerattionn off ennterrpriisess, iinveestmmentt annd ffinaanciing acttiviitiees pprioor pplannninng aand arrranggemeent, ass faar aas pposssiblle tto ssavee taaxess too maaximmizee taa

8、x bbeneefitts, alsso ccallled taxx pllannningg, ttax plaanniing, taax pplannninng, etcc. IIt iis eesseentiiallly eenteerprrisee foor rrealliziing maxximuum pproffit taxx too thhe eeconnomiic eevennts invvolvvingg arrranngemmentt, iis tthe entterpprisse iindeepenndennt rrighhts to refflecct, alsso gg

9、ivees iits rigght to socciall ennterrpriise of speeciffic apppliccatiion. Ennterrpriise taxx pllannningg noo maatteer ffromm itts pplannninng cconttentt orr pllannningg meeanss, aare parrt oof eenteerprrisee fiinannciaal mmanaagemmentt gooal shoouldd obbey, itts ttotaal eenteerprrisee fiinannciaal m

10、manaagemmentt gooal of thee maaximmizaatioon oof eenteerprrisee vaaluee. FFirsst, taxx pllannningg iss noot mmereely a ttax savvinggs, butt, aand cosst aaccoounttingg annd pplannninng oof eenteerprrisee fiinannciaal mmanaagemmentt iss ann immporrtannt ccompponeent of a; Seccondd, tthe maiin ccontten

11、tt off taax pplannninng iis tto eenteerprrisees prooducctioon, mannageemennt, invvesttmennt aand ecoonommic bussineess andd beehavviorr off thhe ttax mattterrs, andd thhe eenteerprrisees plaan aall ecoonommic bussineess andd acctioons havve aa coommoon ggoall, nnameely musst tto rreallizee thhe mmax

12、iimizzatiion of entterpprisse vvaluue sservvicees; Finnallly, thee suucceess or faiilurre oof tthe taxx pllannningg meeanss, tthrooughh thhe ffinaanciial inddicaatorrs tto mmeassuree.Key WWordds:Taax pplannninng,ccirccumvventt , valuue mmaxiimizzatiion目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc294690711 摘要 P

13、AGEREF _Toc294690711 h i HYPERLINK l _Toc294690712 Abstrractt PAGEREF _Toc294690712 h ii HYPERLINK l _Toc294690713 第一章 緒論 PAGEREF _Toc294690713 h 1 HYPERLINK l _Toc294690714 1.1 研究背背景 PAGEREF _Toc294690714 h 1 HYPERLINK l _Toc294690715 1.2 國內(nèi)外外研究現(xiàn)現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc294690715 h 1 HYPERLINK l _Toc29469071

14、6 1.3 研究方方法 PAGEREF _Toc294690716 h 2 HYPERLINK l _Toc294690717 第二章 企業(yè)稅稅收籌劃劃基本問問題及相相關(guān)風險險 PAGEREF _Toc294690717 h 4 HYPERLINK l _Toc294690718 2.1 企業(yè)稅稅收籌劃劃的定義義及本質(zhì)質(zhì) PAGEREF _Toc294690718 h 4 HYPERLINK l _Toc294690719 2.2 企業(yè)稅稅收籌劃劃的風險險 PAGEREF _Toc294690719 h 5 HYPERLINK l _Toc294690720 2.3 企業(yè)稅稅收籌劃劃對企業(yè)業(yè)財

15、務狀狀況的影影響 PAGEREF _Toc294690720 h 7 HYPERLINK l _Toc294690721 第三章 我國企企業(yè)稅收收籌劃及及實例分分析 PAGEREF _Toc294690721 h 9 HYPERLINK l _Toc294690722 3.1 企業(yè)稅稅收籌劃劃選擇的的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc294690722 h 9 HYPERLINK l _Toc294690723 3.2 企業(yè)稅稅收籌劃劃實例分分析 PAGEREF _Toc294690723 h 11 HYPERLINK l _Toc294690724 第四章 企企業(yè)進行行稅收籌籌劃活動動問題的的解

16、決方方案 PAGEREF _Toc294690724 h 14 HYPERLINK l _Toc294690725 4.1 企業(yè)進進行稅收收籌劃需需注意的的問題 PAGEREF _Toc294690725 h 14 HYPERLINK l _Toc294690726 4.2 解決我我國企業(yè)業(yè)稅收籌籌劃問題題的對策策 PAGEREF _Toc294690726 h 15 HYPERLINK l _Toc294690727 參考文獻： PAGEREF _Toc294690727 h 20 HYPERLINK l _Toc294690728 致謝 PAGEREF _Toc294690728 h 21

17、1 畢業(yè)設計（論文）報告紙第一章 緒論 依法納稅是是企業(yè)應盡盡的義務務，而企企業(yè)經(jīng)營營的目標標之一是是追求利利潤最大大化。企企業(yè)在法法規(guī)政策策允許的的情況下下，爭取取獲得納納 稅方方面的優(yōu)優(yōu)惠待遇遇，既是是明智之之舉，也也是社會會進步的的體現(xiàn)。如如何充分分利用好好稅收政政策法規(guī)規(guī)資源，通通過合理理的稅收收籌劃 來最大大限度地地減少稅稅收成本本，就涉涉及到稅稅收籌劃劃問題。1.1 研究背背景伴隨著人們們的法制觀觀念增強強,許多多企業(yè)意意識到稅稅收籌劃劃是降低稅稅負的重重要因素素,也急切需要要通過合合理的稅稅收籌劃劃來規(guī)范范企業(yè)的的生產(chǎn)和和經(jīng)營行行為,為為企業(yè)發(fā)發(fā)展提供供不竭的的動力。但但是,因因

18、為稅收收籌劃常常常是在在稅法規(guī)規(guī)定邊緣緣操作,其風險險時刻存存在,怎樣樣實現(xiàn)風風險規(guī)避避的問題題得到人人們的重重視。稅稅務籌劃劃成為企企業(yè)一項項重要的的財務活活動。只只有明白白籌劃的的概念，遵守操作原則，實施有效措施來防范稅務籌劃風險，才可能實現(xiàn)稅務籌劃規(guī)避風險的目標，國內(nèi)的學者進行了一定的研究工作。1.2 國內(nèi)外外研究現(xiàn)現(xiàn)狀李剛在20007年年稅務學學習第八八期中的的企業(yè)進進行稅收收籌劃應應注意的的幾個問問題指出出，隨著著我國稅稅制改革革的深入入和稅收收法律的的完善，稅稅收管理理成為影影響企業(yè)業(yè)資源配配置、會會計管理理以及資資產(chǎn)戰(zhàn)略略的重要要因素之之一，而而企業(yè)必必須面臨臨當今市市場環(huán)境境的

19、不穩(wěn)穩(wěn)定性和和變動性性，因此此企業(yè)的的運作過過程也存存在著不不確定性性，因此此，只有有提前做做好籌資資階段的的風險控控制，才才能讓企企業(yè)在變變動的市市場環(huán)境境中，最最小性地地減少損損失，保保持收益益。企業(yè)業(yè)籌資稅稅收籌劃劃的必要要性，即即有利于于提高企企業(yè)經(jīng)營營管理水水平、有有利于實實現(xiàn)企業(yè)業(yè)實現(xiàn)財財務目標標，提高高稅后利利潤。企企業(yè)籌資資稅收籌籌劃的財財務風險險分析要要采取正正確科學學的財務務風險預預先處理理措施，建建立有效效的風險險預警機機制，以以及事前前事中事事后的一一系列控控制措施施。章美珍在避避免“涉稅風風險”應注意意“籌劃點點”中：分析了了我國企企業(yè)稅收收籌劃的的風險構(gòu)構(gòu)成，并并在

20、此基基礎(chǔ)上進進一步論論述了稅稅收籌劃劃各種風風險的防防范措施施，為企企業(yè)稅收收籌劃的的風險管管理提供供了一定定的參考考意見。稅稅收籌劃劃的風險險，就是是稅收籌籌劃活動動因風險險性因素素的作用用導致稅稅收籌劃劃的“節(jié)稅”目標偏偏離而遭遭受損失失的可能能性，包包括政策策發(fā)現(xiàn)，操操作風險險，經(jīng)營營風險、成成本性風風險。從從而作者者提出，企企業(yè)應在在各個方方面做好好防范準準確把握握稅法、關(guān)關(guān)注稅法法變動，防防止政策策風險發(fā)發(fā)生并且且針對各各種風險險。專家家參與籌籌劃，嚴嚴格規(guī)范范操作，積積極溝通通聯(lián)絡，防防止操作作風險。稅稅收籌劃劃方案設設計保持持適度的的靈活，建建立稅收收籌劃風風險預警警機制，及及時

21、調(diào)整整稅收籌籌劃方案案，防止止經(jīng)營風風險。周麗艷在讓讓績效考考核落實實到實處處的探討討，實實施績效效考核相相對應的的措施進進行了探探討，企企業(yè)的績績效考核核不是一一個孤立立存在的的企業(yè)管管理方法法，只有有將績效效考核和和其他的的方法結(jié)結(jié)合起來來，如稅稅收才能能使其發(fā)發(fā)揮效用用。企業(yè)業(yè)選擇稅稅務籌劃劃不僅直直接會減減輕企業(yè)業(yè)稅負，而而且由于于減少成成本，會會增加收收入 它它不僅令令企業(yè)價價值最大大化，也也增加了了社會福福利，是是一項多多方受益益的策略略 但是是納稅人人必須對對稅收政政策和法法律有充充分的理理解，正正確地進進行稅收收籌，才才能保證證稅收籌籌劃的成成功 如如果納稅稅人對稅稅收法律律政

22、策的的理解有有誤，而而實施所所謂的 稅收籌籌劃，必必須承擔擔由此所所引發(fā)的的不良后后果 也也就是說說，納稅稅人必須須承擔稅稅收籌劃劃的風險險充分發(fā)發(fā)揮稅收收籌劃的的作用，減減少納稅稅風險，納納稅人有有多種選選擇，比比如說選選擇較好好的稅務務代理機機構(gòu)，借借鑒報刊刊介紹的的稅收籌籌劃案例例等。不不過，納納稅人不不能簡簡簡單單地地直接套套用，而而必須針針對本企企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)狀，有有選擇地地借鑒，并并留意籌籌劃案例例所依據(jù)據(jù)的政策策法規(guī)是是否還適適用。尹志勇在稅稅收征納納中企業(yè)業(yè)稅收籌籌劃應注注意哪些些問題指指出:風風險防范范對策從從目前我我國稅收收籌劃的的實踐看看，納稅稅人普遍遍認為只只要進行行稅收籌

23、籌劃就可可以減輕輕稅收負負擔，增增加稅收收收益，很很少考慮慮稅收籌籌劃的風風險問題題。也就就是說，稅稅收籌劃劃風險并并未引起起納稅人人的足夠夠重視。為為此，作作者采取取有效措措施防范范和化解解稅收籌籌劃風險險，談幾幾點看法法：稅收收籌劃應應運用成成本效益益分析方方法。稅稅收籌劃劃要把握握好“度”。稅收收籌劃是是在遵守守法律的的前提下下進行的的籌劃活活動，不不可將稅稅收籌劃劃凌駕于于法律之之上。因因此企業(yè)業(yè)在籌劃劃和實施施過程中中，都應應以守法法為籌劃劃的限度度。健全全稅收籌籌劃風險險防范體體系，建建立稅收收籌劃風風險評估估機制并并且建立立完善的的稅收籌籌劃質(zhì)量量控制體體系。欒春玉在融融資渠道道

24、不同對對于稅收收籌劃選選擇的影影響分析析指出出企業(yè)沒沒有資金金就無法法生存和和發(fā)展，融融資是每每個企業(yè)業(yè)都要面面臨的問問題。采采用什么么方式融融資不僅僅要考慮慮籌資成成本， 也要考考慮風險險、 稅稅收等因因素。融融資方式式不同， 稅收成成本也就就不同， 所以精精心設計計企業(yè)融融資項目目， 以以實現(xiàn)企企業(yè)稅后后利潤或或者股東東收益最最大化， 是稅收收籌劃的的主要目目的。融融資方式式不同， 稅收待待遇以及及稅收負負擔也不不同這樣樣就為稅稅收籌劃劃提供了了一定空空間。企企業(yè)的融融資道大大致可以以分為股股權(quán)融資資和債權(quán)權(quán)融資兩兩大類，又又稱為負負債和資資本金兩兩大類，不不同的融融資方式式稅收條條件不同

25、同。1.3 研究方方法以上就企業(yè)業(yè)稅收籌籌劃的風風險控制制研究改改革方面面的研究究文獻進進行了歸歸納和總總結(jié)，目目的是建建立在國國內(nèi)眾多多已有研研究成果果的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，對對我國企企業(yè)稅收收籌劃的的風險控控制研究究的現(xiàn)狀狀和改革革有一個個全面而而深刻的的認識，以以尋找出出恰當?shù)牡姆椒▉韥斫鉀Q稅稅收籌劃劃的風險險規(guī)避問問題的的的巨大壓壓力，合合法合理理地采取取適當措措施，從從而實現(xiàn)現(xiàn)社會的的可持續(xù)續(xù)發(fā)展與與和諧社社會的建建立。通通過研究究發(fā)現(xiàn)，國國內(nèi)學者者對企業(yè)業(yè)籌資稅稅收籌劃劃的風險險后引發(fā)發(fā)的新問問題方面面的研究究不多，也也不夠深深入。 本本文研究究的重點點在于研研究分析析當前我我國企業(yè)業(yè)稅收籌

26、籌劃中的的風險規(guī)規(guī)避問題題的現(xiàn)狀狀、存在在的問題題及原因因，在具具體實例例支撐下下進行研研究，分分析我國國企業(yè)稅稅收籌劃劃中的風風險規(guī)避避問題的的發(fā)展方方向。本本文建立立在國內(nèi)內(nèi)已有的的研究成成果的基基礎(chǔ)上，試試圖運用用定性分分析方法法和規(guī)范范分析方方法來研研究以上上內(nèi)容，從從而對我我國現(xiàn)階階段的稅稅收籌劃劃的風險險控制有有一個全全面而深深刻的認認識，在在企業(yè)的的實際中中存在可可操作性性的借鑒鑒作用。研究框架：第一，了解解稅收籌籌劃的風風險規(guī)避避理論以以及當前前的最新新研究動動態(tài)；第二，分析析當前我我國企業(yè)業(yè)稅收籌籌劃中的的風險規(guī)規(guī)避問題題的現(xiàn)狀狀、存在在的問題題及原因因；第三，在具具體實例例

27、支撐下下進行研研究，分分析我國國企業(yè)稅稅收籌劃劃中的風風險規(guī)避避問題的的發(fā)展方方向第二章 企業(yè)稅稅收籌劃劃基本問問題及相相關(guān)風險險2.1 企業(yè)稅稅收籌劃劃的定義義及本質(zhì)質(zhì)稅收籌劃屬屬于企業(yè)業(yè)理財?shù)牡姆懂?，是是企業(yè)根根據(jù)國家家稅收法法律的規(guī)規(guī)定和政政策導向向，在法法律規(guī)定定許可的的范圍內(nèi)內(nèi)，通過過對經(jīng)營營、投資資、理財財活動的的事先籌籌劃和安安排，盡盡可能地地取得“節(jié)稅”（taax ssaviingss）利益益或稅后后利益最最大化的的一種企企業(yè)財務務籌劃活活動。從從目前的的研究來來看，人人們更多多地是從從稅收籌籌劃的合合法性特特征以及及于國家家、企業(yè)業(yè)和社會會的現(xiàn)實實意義的的角度來來論證其其必要

28、性性。稅收收籌劃在在理論上上是否成成立，單單純從稅稅收籌劃劃的特點點和現(xiàn)實實意義來來認識是是很不夠夠的，有有必要進進一步從從理論上上闡明稅稅收籌劃劃存在的的客觀理理論基礎(chǔ)礎(chǔ)。企業(yè)業(yè)進行稅稅收籌劃劃的根本本的最大大的好處處可能還還不在于于納稅減減少帶來來收益增增加，對對企業(yè)來來說更具具意義的的是通過過改變企企業(yè)的成成本函數(shù)數(shù)，使企企業(yè)在市市場上獲獲得降價價優(yōu)勢。企企業(yè)享受受保本點點降低帶帶來的靈靈活性，具具備了更更大的競競爭力，可可以擠垮垮對手。并并且稅收收籌劃還還將消費費者剩余余擴大到到新的水水平，買買方、賣賣方都可可因此得得益。 可可見，稅稅收籌劃劃是一個個系統(tǒng)的的過程，包包括籌劃劃目標的的

29、制定、籌籌劃方案案的選擇擇、籌劃劃過程的的控制、籌籌劃結(jié)果果的實現(xiàn)現(xiàn)和評價價等。其其要點在在于“三性”：合法法性、籌籌劃性和和目的性性。稅務務籌劃本本質(zhì)上是是企業(yè)的的財務管管理活動動，在給給企業(yè)帶帶來籌劃劃收益的的同時也也蘊涵著著各種風險。企企業(yè)在進進行稅務務籌劃的的同時，應應正視稅稅務籌劃劃風險的的存在，并并采取相相應的防防范措施施，以實實現(xiàn)稅務務籌劃目目標和收收益。然而，這這個過程程充滿了了不確定定性因素素，既有有源自企企業(yè)外部部的不可可控的系系統(tǒng)性因因素，又又有源自自企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的可可控的非非系統(tǒng)性性因素，在在這兩股股力量的的聯(lián)合作作用下，企企業(yè)籌劃劃方案的的執(zhí)行結(jié)結(jié)果有可可能偏離離初始設

30、設定的籌籌劃目標標，這樣樣不僅無無法實現(xiàn)現(xiàn)稅收籌籌劃之初初衷，甚甚至會遭遭到稅務務機關(guān)的的處罰。因因此，稅稅收籌劃劃是有風風險的。稅務籌劃的的本質(zhì)是是指納稅稅人為捍捍衛(wèi)自己己的利益益，在合理理合法的的范圍內(nèi)內(nèi)，通過過經(jīng)營、投投資、理理財?shù)榷喽囗椊?jīng)濟濟活動的的事先籌籌劃和安安排，達達到盡可可能減少少納稅成成本，這這樣才能能謀求最最大稅收收利益的的一種經(jīng)經(jīng)濟行為為。為了了準確把把握稅務務籌劃的的概念，必必須明確確指出，稅稅務籌劃劃的手段段是合法法的而不不是違法法，稅款款的節(jié)省省是稅務籌籌劃的最最終結(jié)果果。在納納稅義務務發(fā)生之之前操作作而不是是稅操作這才才是稅務務籌劃的的時間。2.2 企業(yè)稅稅收籌劃

31、劃的風險險 稅收收籌劃的的風險，就就是稅收收籌劃活活動因風風險性因因素的作作用導致致稅收籌籌劃的“節(jié)稅”目標偏偏離而遭遭受損失失的可能能性。由由于稅收收籌劃有有強烈的的合法性性和事前前規(guī)劃性性，但稅稅收籌劃劃能否做做到對法法律的準準確把握握和取得得執(zhí)法者者對企業(yè)業(yè)稅收籌籌劃方案案的認同同、圍繞繞企業(yè)價價值最大大化目標標進行的的節(jié)稅規(guī)規(guī)劃在實實施時是是否會偏偏離目標標，都存存在許多多風險因因素。第一，來自自企業(yè)外外部的稅稅務籌劃劃風險1）經(jīng)濟環(huán)環(huán)境變化化風險。企企業(yè)的納納稅事宜宜與稅收收政策及及所處經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境境密切相相關(guān)。一一般來說說，政府府為促進進經(jīng)濟增增長，會會施行積積極的財財稅政策策，制定

32、定減免稅稅或退稅稅等稅收收政策，鼓鼓勵企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)和投資資，企業(yè)業(yè)的稅賦賦相對較較輕或穩(wěn)穩(wěn)定；反反之，政政府為抑抑制某產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)發(fā)展就會會利用稅稅收杠桿桿調(diào)整稅稅收政策策，企業(yè)業(yè)的稅賦賦可能加加重或不不穩(wěn)定。政政府在市市場經(jīng)濟濟發(fā)展的的不同階階段，會會在不同同時期或或地區(qū)，運運用稅收收杠桿在在內(nèi)的宏宏觀經(jīng)濟濟政策，針針對不同同產(chǎn)品或或行業(yè)實實行差別別的稅收收政策，使使稅收政政策常處處于變化化之中，這這種不確確定性將將會對籌籌劃人員員開展稅稅務籌劃劃特別是是中長期期籌劃產(chǎn)產(chǎn)生較大大的風險險。所以以稅務籌籌劃將面面臨經(jīng)濟濟環(huán)境變變化所引引致的風風險。2）稅收法法律及執(zhí)執(zhí)法風險險。即由由于稅收收法

33、律的的不明晰晰性和各各級稅務務機關(guān)在在執(zhí)法時時未按相相關(guān)法律律或法定定程序受受理稅收收籌劃事事項所導導致的稅稅務籌劃劃風險。一一方面，我我國尚未未制定統(tǒng)統(tǒng)一的稅稅收基本本法，現(xiàn)現(xiàn)有的稅稅收法律律、法規(guī)規(guī)層次較較多，部部門規(guī)章章和地方方性法規(guī)規(guī)眾多，企企業(yè)可能能要應對對國稅和和地稅兩兩套征納納系統(tǒng)，所所以籌劃劃人員適適用法律律時就可可能因不不了解相相關(guān)稅收收法規(guī)或或是對法法律理解解有偏差差或適用用不當，從從而導致致籌劃失失敗。同同時，由由于稅收收法律法法規(guī)龐雜雜，稅務務籌劃人人員在籌籌劃時可可能對稅稅法精神神認識不不足、理理解不透透、把握握不準，引引致稅收收法律選選擇風險險。另一一方面，稅稅務機

34、關(guān)關(guān)擁有稅稅法的具具體執(zhí)行行權(quán)和解解釋權(quán)，而而且在具具體執(zhí)法法過程中中還有一一定的自自由裁量量權(quán)，所所以籌劃劃人員所所面臨稅稅務機關(guān)關(guān)稅收執(zhí)執(zhí)法不規(guī)規(guī)范甚至至受違法法行為侵侵害的風風險很大大，例如如稅務機機關(guān)可能能將合法法的稅收收籌劃認認定為非非法避稅稅或逃稅稅甚至偷偷稅、針針對稅收收籌劃設設置各種種政策壁壁壘、對對不同企企業(yè)的稅稅收籌劃劃執(zhí)行歧歧視政策策、不執(zhí)執(zhí)行或落落實有關(guān)關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策，等等等。3）行政執(zhí)執(zhí)法意識識風險。主主要指稅稅務機關(guān)關(guān)對稅務務籌劃的的認識存存在偏差差所產(chǎn)生生的籌劃風險。一一種表現(xiàn)現(xiàn)是稅務務機關(guān)的的部分干干部在思思想上堅堅決抵制制稅務籌籌劃，認認為籌劃劃行為就就是

35、避、偷偷稅，擔擔心企業(yè)業(yè)進行稅稅務籌劃劃后稅源源減少，還還有的稅稅務機關(guān)關(guān)對企業(yè)業(yè)的稅務務籌劃事事項，設設置各種種借口或或壁壘，不不予積極極支持甚甚至阻撓撓。另一一種表現(xiàn)現(xiàn)是對本本屬明顯顯違法的的籌劃方方案在事事前不予予放任不不究，使使企業(yè)籌籌劃人員員對籌劃劃方案產(chǎn)產(chǎn)生錯覺覺，事后后一旦納納稅行為為成立卻卻以籌劃劃不合法法等為借借口對企企業(yè)連補補代罰，造造成更大大的涉稅稅損失。第二，來自自企業(yè)自自身的稅稅務籌劃劃風險1）企業(yè)納納稅意識識風險。如如果企業(yè)業(yè)依法納納稅意識識很強，稅稅務籌劃劃的目的的是通過過籌劃理財，降降低企業(yè)業(yè)涉稅費費用和風風險，實實現(xiàn)最合合理優(yōu)化化納稅，那那么只要要籌劃人人員嚴

36、格格按規(guī)程程精心籌籌劃，風風險一般般不高。但但是，有有的企業(yè)業(yè)納稅意意識淡薄薄或者對對稅務籌籌劃有誤誤解，認認為籌劃劃的目的的是為了了通過所所謂的 “籌劃”盡可能能的少繳繳或不繳繳稅甚至至授意或或唆使籌籌劃人員員通過非非法手段段達到其其偷稅的的目的，從從事這類類籌劃事事項的風風險就很很高。2）職業(yè)道道德風險險。稅務務籌劃人人員的職職業(yè)道德德和操守守水平影影響其工工作態(tài)度度、對風風險的判斷和和籌劃事事項的最最終完成成結(jié)果。在在能夠堅堅持稅法法和執(zhí)業(yè)業(yè)準則的的前提下下，持必要的職職業(yè)謹慎慎性，嚴嚴格按稅稅務籌劃劃的“三性”要求，從從事籌劃劃工作就就會降低低風險；反之，不不僅不能能保證籌籌劃成功功，

37、還會會損害自自身的商商譽，帶帶來潛在在的籌劃劃風險。3）企業(yè)財財務管理理和會計計核算風風險。企企業(yè)的財財務管理理能力、會會計核算算水平、內(nèi)內(nèi)部控制制度以以及財務務人員的的業(yè)務素素質(zhì)的高高低，既既影響可可供籌劃劃的涉稅稅資料的的真實性性和合法法性，也也易導致致籌劃人人員籌劃劃方案的的失誤。如如果籌劃劃方案是是依據(jù)虛虛假的涉涉稅資料料做出的的就很可可能失誤誤風險極極大。4）企業(yè)預預期經(jīng)營營活動變變化風險險。即因因企業(yè)預預期經(jīng)營營活動變變化及其其經(jīng)營風風險所帶帶來的風風險。稅稅務籌劃劃是一種種合法、合合理的預預先謀劃劃行為，具具有很強強的計劃劃性、前前瞻性和和系統(tǒng)性性，而一一旦籌劃劃方案實實施就會會

38、對依賴賴企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動動產(chǎn)生“鎖定效效應”。實踐踐證明，企企業(yè)預期期經(jīng)濟活活動的變變化對稅稅務籌劃劃的效益益有較大大的影響響，有時時還會直直接導致致稅務籌籌劃的失失敗。5）籌劃人人員的執(zhí)執(zhí)業(yè)風險險。稅務務籌劃不不同于一一般理財財業(yè)務，不不僅關(guān)系系企業(yè)的的自身利益，還涉涉及國家家稅收權(quán)權(quán)益，這這就要求求籌劃人人員具備備很高的的專業(yè)素素質(zhì)和實實際操作作能力，不不僅要熟熟悉稅收收、法律律、財會會、金融融、貿(mào)易易等相關(guān)關(guān)知識，還還要有豐豐富的實實踐經(jīng)驗驗和專業(yè)業(yè)判斷能能力，才才能保證證籌劃質(zhì)質(zhì)量。否否則，因因發(fā)生籌籌劃失誤誤或未能能履行籌籌劃職責責而帶來來的執(zhí)業(yè)業(yè)風險就就難以避避免，如如籌劃項項目選擇

39、擇不當、籌籌劃基礎(chǔ)礎(chǔ)不牢靠靠、籌劃劃方案實實施不到到位、籌籌劃方案案調(diào)整不不及時等等等都會會引發(fā)籌籌劃執(zhí)業(yè)業(yè)風險。6）稅務籌籌劃的控控制風險險。除了了籌劃人人員自身身的素質(zhì)質(zhì)外，企企業(yè)自身身有無健健全的稅稅務籌劃風險險評估、追追蹤反饋饋、系統(tǒng)統(tǒng)分析、質(zhì)質(zhì)量監(jiān)控控和相關(guān)關(guān)操作規(guī)規(guī)程等內(nèi)內(nèi)控機制制規(guī)范和和制約稅稅務籌劃劃的實施施，也是是影響稅稅務籌劃劃風險的的重要因因素。企企業(yè)對稅稅務籌劃劃的風險險控制體體系越完完備、相相關(guān)稅務務籌劃的的操作程程序越規(guī)規(guī)范，其其稅務籌籌劃風險險就越小小。7）稅務籌籌劃的心心理風險險。稅務務籌劃心心理風險險是指企企業(yè)在制制定和實實施稅收收籌劃方案過程中中，所面面臨的

40、預預期結(jié)果果不確定定，一方方面，企企業(yè)要承承擔涉稅稅經(jīng)濟風風險、法法律風險險和商業(yè)業(yè)信譽及及誠信等等風險。另另一方面面，籌劃劃人員自自身也要要承受來來自崗位位和理財財目標方方面的壓壓力，并并由此承承受心理理負擔和和精神壓壓力，由由此可能能導致稅稅務籌劃劃失誤的的風險。2.3 企業(yè)稅稅收籌劃劃對企業(yè)業(yè)財務狀狀況的影響傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)財務管管理模式式計劃經(jīng)經(jīng)濟色彩彩濃厚，稅稅收被看看成是企企業(yè)對國國家的貢貢獻，稅稅收對企企業(yè)財務務管理制制度的影影響往往往被忽視視，最多多是被作作為財務務決策諸諸多因素素之一來來考量。隨隨著市場場經(jīng)濟的的發(fā)展、稅稅收制度度的完善善，稅收收的可籌籌劃性逾逾發(fā)突出出，這就就要

41、求我我們把稅稅收籌劃劃擺在現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)財務管管理的日日程中來來。（1）現(xiàn)代代企業(yè)財財務管理理目標的的實現(xiàn)離離不開稅稅收籌劃劃。理論論界對現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)財務管管理目標標的爭論論較多，有有“利潤最最大化”、“股東財財富最大大化”、“企業(yè)價價值最大大化”、“持續(xù)發(fā)發(fā)展能力力最大化化”等目標標論。但但不管哪哪種觀點點，都要要求致力力于提升升企業(yè)的的市場競競爭能力力和獲利利能力，都都不能回回避企業(yè)業(yè)的稅收收環(huán)境，不不能不考考慮企業(yè)業(yè)的稅收收負擔，不不能忽略略稅收法法律對企企業(yè)經(jīng)濟濟發(fā)展的的約束?，F(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)財務管管理目標標的實現(xiàn)現(xiàn)，要求求企業(yè)最最大化降降低成本本和稅收收負擔。通通過科學學的稅收收籌劃，選選

42、擇最佳佳納稅方方案，降降低稅收收負擔，是是實現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)財務管管理目標標的有效效途徑之之一。（2）企業(yè)業(yè)的決策策需要稅稅收籌劃劃為之提提供依據(jù)據(jù)?，F(xiàn)實實經(jīng)濟生生活中，政政府通過過稅種的的設置、課課稅對象象的選擇擇、稅目目和稅率率的確定定、以及及課稅環(huán)環(huán)節(jié)的規(guī)規(guī)定來體體現(xiàn)其宏宏觀經(jīng)濟濟政策，同同時通過過稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策，引導導投資者者或消費費者采取取符合政政策導向向的行為為，稅收收的政策策導向使使納稅人人在不同同行業(yè)、不不同納稅稅期間和和不同地地區(qū)之間間存在稅稅負差別別。由于于企業(yè)投投資、經(jīng)經(jīng)營、核核算活動動是多方方面的，納納稅人和和納稅對對象性質(zhì)質(zhì)的不同同，其涉涉及的稅稅收待遇遇也不同同，這

43、為為納稅人人對其經(jīng)經(jīng)營、投投資和理理財活動動等納稅稅事項進進行前期期策劃提提供了現(xiàn)現(xiàn)實基礎(chǔ)礎(chǔ)。稅收收籌劃促促使企業(yè)業(yè)根據(jù)實實際生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動情況況權(quán)衡選選擇，將將稅負控控制在合合理水平平。若企企業(yè)的涉涉稅活動動已經(jīng)發(fā)發(fā)生，納納稅義務務也就隨隨之確定定，企業(yè)業(yè)必須依依法納稅稅，即納納稅具有有相對的的滯后性性，這樣樣稅收籌籌劃便無無從談起起。從這這個意義義上講，稅稅收籌劃劃是以經(jīng)經(jīng)濟預測測為基礎(chǔ)礎(chǔ)，對企企業(yè)決策策項目的的不同涉涉稅方案案進行分分析和決決策，為為企業(yè)的的決策項項目提供供決策依依據(jù)的經(jīng)經(jīng)濟行為為。第三章 我國企企業(yè)稅收收籌劃及及實例分分析3.1 企業(yè)稅稅收籌劃劃選擇的的現(xiàn)狀（1）在稅

44、稅收籌劃劃涵義認認識上的的誤區(qū)。在在我國,許多人人不了解解稅收籌籌劃(ttax plaanniing),一提提起稅收收籌劃就就聯(lián)想到到偷稅(taxx frrandd),甚甚至一些些人以稅稅收籌劃劃為名,行偷稅稅之實。而而實際上上,稅收收籌劃與與偷稅有有著本質(zhì)質(zhì)的區(qū)別別,偷稅稅是違法法行為,與稅收收籌劃的的合法前前提相悖悖。還有有一些人人提到稅稅收籌劃劃想到的的就是避避稅(ttax avooidaancee),即即納稅人人運用各各種手段段,想方方設法地地少繳稅稅甚至不不繳稅,以達到到直接減減輕自身身稅收負負擔的目目的。就就連有的的稅務界界權(quán)威人人士也是是這樣認認為的。其其實,稅稅收籌劃劃既有別別

45、于稅務務當局所所嚴厲打打擊的偷偷稅行為為,又由由于它所所具有的的合理性性,也有有別于我我們?nèi)粘３V泛接接觸的企企業(yè)避稅稅行為。對對于企業(yè)業(yè)的避稅稅行為,稅務當當局相應應開展了了反避稅稅活動,試圖通通過稅法法的修正正和完善善來堵塞塞漏洞。在在目前的的理論探探討和企企業(yè)涉稅稅實踐中中,存在在著廣泛泛地混用用稅收籌籌劃和避避稅概念念,從而而使得企企業(yè)的許許多避稅稅策劃被被堂而皇皇之地披披上稅收收籌劃的的外衣。 （2）漠視視稅收籌籌劃風險險。從當當前我國國稅收籌籌劃的實實踐情況況看,納納稅人在在進行稅稅收籌劃劃過程(包括稅稅務代理理服務機機構(gòu)為納納稅人實實施的稅稅收籌劃劃)中都都普遍認認為,只只要進行

46、行稅收籌籌劃就可可以減輕輕稅收負負擔,增增加自身身收益,而很少少甚至根根本不考考慮稅收收籌劃的的風險。其其實,稅稅收籌劃劃作為一一種計劃劃決策,本身也也是有風風險的。 首首先,稅稅收籌劃劃具有主主觀性。納納稅人選選擇什么么樣的稅稅收籌劃劃方案,又如何何實施,這完全全取決于于納稅人人的主觀觀判斷,包括對對稅收政政策的認認識與判判斷,對對稅收籌籌劃條件件的認識識與判斷斷等等。主主觀性判判斷的正正確與錯錯誤就必必然導致致稅收籌籌劃方案案的選擇擇與實施施的成功功與失敗敗,失敗敗的稅收收籌劃對對于納稅稅人來說說就意味味著風險險。 其次,稅收收籌劃存存在著征征納雙方方的認定定差異。嚴嚴格意義義上的稅稅收籌

47、劃劃應當是是合法的的,符合合立法者者的意圖圖,但這這種合法法性還需需要稅務務行政部部門的確確認。在在這一確確認過程程中,客客觀上存存在著稅稅務行政政執(zhí)法偏偏差從而而產(chǎn)生稅稅收籌劃劃失敗的的風險。因因為我國國稅法對對具體的的稅收事事項常留留有一定定的彈性性空間,即在一一定的范范圍內(nèi),稅務機機關(guān)擁有有“自由裁裁量權(quán)”。再加加上稅務務行政執(zhí)執(zhí)法人員員的素質(zhì)質(zhì)參差不不齊,這這些都客客觀上為為稅收政政策執(zhí)行行偏差提提供了可可能性。也也就是說說,即使使是合法法的稅收收籌劃行行為,結(jié)結(jié)果也可可能因稅稅務行政政執(zhí)法偏偏差而導導致稅收收籌劃方方案在實實務中根根本行不不通,從從而使方方案成為為一紙空空文?鴉鴉或者

48、被被視為偷偷稅或惡惡意避稅稅而加以以查處。不不但得不不到節(jié)稅稅的收益益,反而而會加重重稅收成成本,產(chǎn)產(chǎn)生稅收收籌劃失失敗的風風險。 最后,納稅稅人在納納稅籌劃劃中忽視視反避稅稅措施。由由于納稅稅籌劃是是納稅人人依法納納稅的一一種減稅稅行為,國家只只能通過過立法采采取反避避稅措施施來完善善和調(diào)整整原稅收收法規(guī)或或增加反反避稅條條款。而而有的納納稅人只只注意稅稅收的優(yōu)優(yōu)惠條件件或稅收收法規(guī)的的缺陷,卻忽視視了反避避稅措施施,結(jié)果果造成納納稅籌劃劃的失敗敗。如我我國企業(yè)業(yè)所得稅稅暫行條條例第十十條規(guī)定定,“納稅人人與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之之間的業(yè)業(yè)務往來來,應當當按照獨獨立企業(yè)業(yè)之間的的業(yè)務往往來收取取或支付

49、付價款和和費用,不按照照獨立企企業(yè)之間間的業(yè)務務往來收收取或支支付價款款、費用用而減少少其應稅稅所得額額的,稅稅務機關(guān)關(guān)有權(quán)進進行合理理調(diào)整”。這一一條款就就是對關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)通過轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移成本本或收入入減少稅稅款的反反避稅措措施,納納稅人如如忽視這這一條,被稅務務機關(guān)發(fā)發(fā)現(xiàn)予以以調(diào)整,不僅不不能減少少稅款,還會被被稅務機機關(guān)處以以罰款。 （3）缺乏乏稅收籌籌劃專業(yè)業(yè)人才。稅稅收籌劃劃需要有有高素質(zhì)質(zhì)的管理理人員。稅稅收籌劃劃實質(zhì)上上是一種種高層次次、高智智力型的的財務管管理活動動,是事事先的規(guī)規(guī)劃和安安排,活活動一旦旦發(fā)生后后,就無無法事后后補救。因因此,稅稅收籌劃劃人員應應當是高高智能復復合型人

50、人才,需需要具備備稅收、財財務等專專業(yè)知識識,并全全面了解解、熟悉悉企業(yè)整整個籌資資、經(jīng)營營、投資資活動?；I籌劃人員員在進行行稅收籌籌劃時不不僅要精精通稅法法,隨時時掌握稅稅收政策策變化情情況,而而且要非非常熟悉悉企業(yè)業(yè)業(yè)務情況況及其流流程,從從而預測測出不同同的納稅稅方案,進行比比較、優(yōu)優(yōu)化選擇擇,進而而作出最最有利的的決策。但但目前大大多數(shù)企企業(yè)缺乏乏從事這這類業(yè)務務的專業(yè)業(yè)人才。從從代理機機構(gòu)來看看也是如如此,稅稅務代理理人員偏偏老、偏偏雜,文文化素質(zhì)質(zhì)和專業(yè)業(yè)技能水水平偏低低,加上上可以閱閱讀、操操作的指指導資料料較少,真正能能搞稅收收籌劃的的“一專多多能”人才鳳鳳毛麟角角。 （4）稅

51、收收籌劃的的需求性性制約阻阻礙了稅稅收籌劃劃的發(fā)展展。在稅稅收籌劃劃開展較較為成熟熟的國家家里,一一般征管管方法較較、征管管手段較較先進、處處罰力度度也較大大。如日日本、美美國、加加拿大、澳澳大利亞亞等國家家,對偷偷逃稅行行為普遍遍實行重重罰。因因此,許許多納稅稅人因懼懼怕違法法受罰但但又不愿愿放棄正正當?shù)亩惗愂绽嬉?而紛紛紛求助助于稅務務專家或或委托稅稅務咨詢詢機構(gòu),因此,外國企企業(yè)對稅稅收籌劃劃的市場場需求較較大。目目前我國國稅收不不健全,征管水水平低,違法處處罰力度度不足,給納稅稅人偷、逃逃稅等行行為留下下了可資資利用的的空間。因因為在這這種納稅稅環(huán)境下下,納稅稅人偷逃逃稅所可可能引發(fā)

52、發(fā)的風險險相對所所獲得的的收益來來看是小小的,成成本收益益結(jié)果往往往造成成偷逃稅稅行為的的產(chǎn)生。其其次,由由于征管管意識、技技術(shù)和人人員素質(zhì)質(zhì)等各方方面的因因素造成成我國稅稅收征管管水平低低,部分分基層稅稅務人員員素質(zhì)不不高,查查賬能力力不強,對稅收收籌劃與與偷逃稅稅、避稅稅的識別別能力低低下,不不能及時時發(fā)現(xiàn)納納稅人的的偷逃稅稅行為。加加之執(zhí)法法不嚴,政策缺缺乏剛性性,人為為因素的的隨意性性過強。比比如在一一些地方方稅務機機關(guān)擅自自改變稅稅款的征征收方法法,擴大大核定征征收的范范圍,本本應采用用查賬征征收的固固定業(yè)戶戶卻采取取了定稅稅、包稅稅的辦法法,抵銷銷了企業(yè)業(yè)精心進進行籌劃劃得到的的稅

53、收利利益。稅稅收征管管法有的的成為擺擺設,了了稅法的的統(tǒng)一性性和嚴肅肅性,使使得某些些納稅人人感到?jīng)]沒有外在在壓力,因而缺缺乏尋找找稅務咨咨詢機構(gòu)構(gòu)的內(nèi)在在動力,只知道道與稅務務干部搞搞好關(guān)系系,而不不重視稅稅收籌劃劃,也使使得稅務務咨詢機機構(gòu)喪失失了一部部分市場場,造成成市場需需求的缺缺乏。3.2 企業(yè)稅稅收籌劃劃實例分分析虹橋?qū)崢I(yè)股股份公司司主要生生產(chǎn)高科科技環(huán)保保設備。公公司成立立于200世紀990年代代初，110多年年來，已已從一家家小型鎮(zhèn)鎮(zhèn)辦企業(yè)業(yè)，發(fā)展展成擁有有固定資資產(chǎn)4.31億億元、年年創(chuàng)利22.1億億元的股股份制企企業(yè)。220000年初，公公司決定定上馬擴擴產(chǎn)污水水處理技技改

54、項目目，計劃劃投資22.522億元。但但在投資資這一項項目時，公公司遇到到設備采采購、稅稅款抵免免的難題題。相關(guān)法規(guī)財政部 國家家稅務總總局關(guān)于于印發(fā)技術(shù)改改造國產(chǎn)產(chǎn)設備投投資抵免免企業(yè)所所得稅暫暫行辦法法的通通知（財財稅字199992290號號）規(guī)定定：“對在我我國境內(nèi)內(nèi)投資于于符合國國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策的的技術(shù)改改造項目目的企業(yè)業(yè)，其項項目所需需國產(chǎn)設設備投資資的400%，可可從企業(yè)業(yè)技術(shù)改改造項目目設備購購置當年年比前一一年新增增的企業(yè)業(yè)所得稅稅中抵免免。企業(yè)業(yè)每一年年度投資資抵免的的企業(yè)所所得稅稅稅額不得得超過該該企業(yè)當當年比設設備購置置前一年年新增的的企業(yè)所所得稅稅稅額。如如果當年年新增的

55、的企業(yè)所所得稅稅稅額不足足抵免時時，未予予抵免的的投資額額，可用用以后年年度企業(yè)業(yè)比設備備購置前前一年新新增的企企業(yè)所得得稅稅額額延續(xù)抵抵免，但但抵免的的期限最最長不得得超過55年。”籌劃分析：虹橋公司的的技改項項目符合合以上條條件，并并已取得得當?shù)亟?jīng)經(jīng)貿(mào)委審審批的符符合國家家產(chǎn)業(yè)政政策項目目確認書書。如如果購買買國產(chǎn)設設備，虹虹橋公司司可以享享受1000800萬元（225200000040%）的所所得稅優(yōu)優(yōu)惠。根根據(jù)預測測，公司司只需年就能能在“新增稅稅款”中抵免免完所得得稅優(yōu)惠惠。但是是，該項項目所涉涉及的主主要設備備目前我我國還不不能制造造，必須須向國外外購買，而而如果購購買外國國的設備

56、備，虹橋橋公司不不能享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠。如如果不直直接向國國外購買買成套設設備，而而是購置置分析儀儀器等目目前我國國還不能能制造的的零部件件，其他他大量的的配套設設施則采采用國產(chǎn)產(chǎn)設備來來自行加加工組裝裝，只需需人民幣幣1.668億元元，可以以節(jié)約投投資成本本84000萬元元。但是是，公司司購置的的分析儀儀器、國國產(chǎn)的配配套零部部件也不不符合稅稅法規(guī)定定的“國產(chǎn)設設備”要求，不不能享受受投資抵抵免所得得稅的優(yōu)優(yōu)惠。能能否找到到一個既既能享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠，又又能適應應工程技技術(shù)要求求并且降降低投資資成本的的兩全之之策呢？虹橋公公司擁有有全國一一流的科科研所，有有自制許許多高水水平設備備的生產(chǎn)產(chǎn)能力

57、。注注冊稅務務師給虹虹橋公司司出了一一個主意意：成立立一個設設備制造造廠。于于是，虹虹橋公司司投資組組建了一一家設備備制造廠廠長源源機器設設備制造造公司，由由長源公公司按虹虹橋公司司的技術(shù)術(shù)要求向向國外購購買分析析儀器，采采購其他他輔助實實施，組組裝生產(chǎn)產(chǎn)出符合合要求的的設備再再銷售給給虹橋公公司。這這樣，虹虹橋公司司就符合合稅法規(guī)規(guī)定的“購置國國產(chǎn)設備備”的條件件，在適適應環(huán)保保技術(shù)要要求、降降低投資資成本的的同時，也也享受到到了稅收收優(yōu)惠。納稅核算該項目目按計劃劃在3年年內(nèi)投資資完成。虹虹橋公司司20000年、20001年年、20002年年從長源源公司購購置的設設備金額額均為884000萬

58、元（含含稅），1999年、2000年、2001年、2002年應納的所得稅款（未抵免前）分別為840萬元、1680萬元、3920萬元、6300萬元。3年內(nèi)，長源公司購置的原輔材料每年均為5600萬元（含稅），公司利潤率為10，適用的增值稅稅率為17、城建稅稅率為7、教育費附加征收率為3、所得稅稅率為33。長源公公司3年年累計應應納稅費費應納增增值稅銷項稅稅額進進項稅額額844003（117）17566003（117）1712220.51（萬萬元）應納城城建稅及及教育費費附加12220.551（73）1122.05（萬萬元）應納企企業(yè)所得得稅8840003（117）10337110.777（萬萬元

59、）制造公公司應納納稅費合合計112200.5111222.0057710.7720553.333（萬萬元）虹橋公公司可以以享受的的所得稅稅優(yōu)惠1虹虹橋公司司20000年購購置設備備84000萬元元，可以以在20000年年至20004年年抵免所所得稅333600萬元（88400040）。20000年“新增稅稅款”本年年應納所所得稅19999年應應納所得得稅11680084408840（萬萬元），可可以抵免免8400萬元，尚尚有25520萬萬元可在在以后年年度抵免免。20000年，實實際繳納納所得稅稅1668084008440（萬萬元）2220011年購置置設備884000萬元，虹虹橋公司司可以在

60、在20001年至至20005年抵抵免所得得稅33360萬萬元。第一次次購置設設備“新增稅稅款”20001年年應納所所得稅19999年應應納所得得稅3392008440330800（萬元元），小小于33360萬萬元，虹虹橋公司司可以抵抵免25520萬萬元。至至此，第第一次購購置設備備33660萬元元全部抵抵免完。第二次次購置設設備“新增稅稅款”20001年年應納所所得稅20000年實實際應納納所得稅稅39920840030080（萬萬元），小小于33360萬萬元，虹虹橋公司司只能抵抵免14400萬萬元，尚尚有19960萬萬元（33360014400）在在以后年年度抵免免。20001年實實際繳納納