非常實(shí)用的幾個(gè)個(gè)人所得稅代扣代繳實(shí)務(wù)技巧

1、非常實(shí)用的幾個(gè)個(gè)人所得稅代扣代繳實(shí)務(wù)技巧（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）.個(gè)人取得生活補(bǔ)助，公司是否需代扣代繳個(gè)人所得稅問：我們公司每年都會(huì)對特殊困難員工（人數(shù)為總?cè)藛T數(shù)的2%進(jìn)行補(bǔ)助，一般金額1000-3000元左右，在職工福利費(fèi)科目列支，對于個(gè)人取得的生活補(bǔ)助，公司是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？ 答：根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法第四條第（四）款的規(guī)定，職工取得的福利費(fèi)是免個(gè) 人所得稅的。這個(gè)福利費(fèi)免個(gè)稅是要符合一定條件的，即要符合個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十 四條的規(guī)定：稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、 國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)

2、；所說的救濟(jì)金，是 指各級人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍 確定問題的通知（國稅發(fā) 1998155號）對生活補(bǔ)助的解釋：上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于 某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提 留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。依據(jù)上述規(guī)定，貴公司對特殊困難員工的生活補(bǔ)助費(fèi)，可以在職工福利費(fèi)科目列支，無需代扣代 繳個(gè)人所得稅。.分配股利如何代扣代繳個(gè)人所得稅問：有兩家公司，其中一家是員工集資出資設(shè)立的， 現(xiàn)在要把這個(gè)員工持股的企業(yè)轉(zhuǎn)讓給我公司， 那么員工把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我公司，需要交納個(gè)人所得

3、稅，我們想讓這個(gè)企業(yè)先分配再轉(zhuǎn)讓，先把分 配的股利計(jì)入”應(yīng)付股利”，那么是在分配時(shí)代扣代繳個(gè)稅，還是在支付時(shí)？答：分配股利如何代扣代繳個(gè)人所得稅的判定觀點(diǎn)不同，是權(quán)責(zé)發(fā)生制”還是“收付實(shí)現(xiàn)制”，如果按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，那么應(yīng)付未付的股息、紅利應(yīng)判定為有所得，就應(yīng)在作出分配個(gè)人名下 的會(huì)計(jì)處理時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。如果按收付實(shí)現(xiàn)制”，那么，應(yīng)付未付的股息不能判定為” 有所得”，自然就不發(fā)生代扣代繳義務(wù)。根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條和第七條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 一年的個(gè)人，其從中國境內(nèi)和境外取得的利息、股息、紅利等個(gè)人所得應(yīng)交納個(gè)人所得稅。關(guān)于這部分所得的扣繳義務(wù)，第八條規(guī)定：

4、所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義 務(wù)人。對扣繳義務(wù)如何履行，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十五條明確，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支 付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。這條規(guī)定中所說的支 付，其表現(xiàn)形式可以為現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付或者以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式支付。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在向負(fù)有納稅義務(wù)的自然人股東分配股息、紅利時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。但是，在有些情況下，股息分配不會(huì)那么順暢。比如，雖然股東大會(huì)已經(jīng)作出了分配股息、紅利 的決定，但因公司資金緊張，暫時(shí)無力支付；另一種情況是，雖然有支付能力，但為了避免支付 股息、紅利所要代扣的巨額個(gè)人所得

5、稅，故意拖延不支付。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來說，公司應(yīng)支 付的股息、紅利已經(jīng)成為一種負(fù)債，股東已經(jīng)有了所有權(quán)，因此，即使暫時(shí)沒有實(shí)際支付，也應(yīng) 全額計(jì)算并扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。另一個(gè)理由是，國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知（國稅函1997656號，以下簡稱國稅函1997656號）明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人 將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名 下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人 名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付。按這一判定，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定代扣代繳股息、紅利個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人將納稅義務(wù)人應(yīng)

6、得的利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即為納稅人對利息、 股息、紅利擁有所有權(quán)；未分配到個(gè)人名下，但將應(yīng)得的利息、股息紅利用于個(gè)人消費(fèi)或投資， 視同其個(gè)人收入實(shí)現(xiàn)。從個(gè)人所得稅法的立法精神來看，個(gè)人所得的判定原則遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制”，即實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才有所得，實(shí)際支付時(shí)才有扣繳義務(wù)，雖然國稅函 1997656號文件或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的 文件有比較明確的規(guī)定，但這類規(guī)范性文件的效力級次極低，并不能對抗個(gè)人所得稅法及實(shí) 施條例的規(guī)定，并且這類規(guī)定更多的是從方便征管的角度出發(fā)，是為了保證稅款不被漏掉，而有 意從時(shí)間和范圍上擴(kuò)大了扣繳義務(wù)人的責(zé)任。那么，面對這個(gè)沒有定論、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有不同解

7、讀和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的問題，如果遇到這種情 況，最好的辦法還是在事前與當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，在了解當(dāng)?shù)貙@一問題的處理意見后再 選擇合適和分配和稅務(wù)處理的方式，以免帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。.銷售促銷，買房子贈(zèng)送冰箱，是否代扣代繳個(gè)人所得稅問：我公司在銷售促銷中，買房子贈(zèng)送客戶冰箱，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？答：財(cái)關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（稅201150號）規(guī)定：一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所 得稅：1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品

8、，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者 購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；因此，買房子贈(zèng)給客戶冰箱，公司不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。.收購異地自然人股東的股權(quán)，代扣代繳地點(diǎn)在哪里問：我公司是在西安的企業(yè)，在新疆收購了一個(gè)公司的自然人股東的股權(quán)，那么公司代扣代繳個(gè) 人所得稅的納稅地點(diǎn)是在西安還是新疆?答：公司代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)是在新疆。具體依據(jù)參考國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <；股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>；的公 告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）規(guī)定：第五條個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn) 讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后 5

9、個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān) 的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。第十九條個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。.外聘業(yè)務(wù)專家如何代開代繳稅金問：我司外聘業(yè)務(wù)專家，為我們提供專業(yè)建議或方案或推薦行業(yè)人才或提供指導(dǎo)和培訓(xùn)工作，比如他每月要向公司實(shí)收30000元費(fèi)用，我們?nèi)绾未_代繳稅金，能讓公司把所有費(fèi)用稅前能夠扣除，計(jì)算公式如何？答：國稅發(fā)1996161號文件規(guī)定：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā) 199489號）第十四條的規(guī)

10、定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人 所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算方法，現(xiàn)將計(jì)算公式明確如下：一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800） + （ 1-稅率）二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額- 速算扣除數(shù)）X （1-20%） +1-稅率X （1-20%）三、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算 扣除數(shù)公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見國稅發(fā)199489號文件表三） 對應(yīng)的稅率

11、；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。此文件執(zhí)行日期與國稅發(fā)199489號文件的執(zhí)行日期(1994年1月1日)相同 國稅發(fā) 199489號文件規(guī)定的稅率表：按照上述規(guī)定，勞務(wù)費(fèi)稅后所得為 30000元時(shí)，應(yīng)納稅稅所得額=(30000-2000) X ( 1-20%) + 1-30% (1-20%) =29, 473.68 應(yīng)納稅額=29, 473.68 X 0.3-2000=6842.10 專家的勞務(wù)費(fèi)=29, 473.68 + ( 1-20%) =36, 842.10假設(shè)營業(yè)稅5%城建稅5%教育附加3%地方教育附加2恁樣 綜合稅率為5.5%此時(shí)專家白勞務(wù)費(fèi)=36, 842.

12、10 + (1-5.5%) =38, 986.35因此，在專家每月實(shí)收 30000元時(shí)公司應(yīng)按38, 986.35開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。.代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)如何確認(rèn)收入問：”代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi) 5萬元”確認(rèn)收入？要交什么稅？答：(1)財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知 (財(cái)行2005365號)“(六)三代單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。”(2)個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法(國稅發(fā)1995065號)規(guī)定”對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的 稅款，付給2%勺手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好 的辦稅人員?！备鶕?jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng) 該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。(3)關(guān)于個(gè)人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知(財(cái)稅字199420號)”二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：(五)個(gè)人 辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！毙【幖恼Z：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是